《企業(yè)會計準則-建造合同》講解

1、 企業(yè)會會計準則-建造合合同指南南 一、基本要要求（一）應當當正確確定定各項建造造合同的會會計核算對對象。正確確確定各項項建造合同同的會計核核算對象，是正正確核算和和反映建造造合同損益益的關鍵。企業(yè)與客客戶簽訂的的建造合同同有其多樣樣性，通常，建造一一項資產(chǎn)要要簽訂一個個合同，有有時，建造造數(shù)項資產(chǎn)產(chǎn)只簽訂一一個合同，或或者為建造造一項資產(chǎn)或數(shù)項項資產(chǎn)而同同時簽訂一一組合同。在上述情情況下，對對同一企業(yè)業(yè)來講，確確定不同的的會計核算對象，會會產(chǎn)生不同同的核算結結果。例如如，某建造造承包商同同時簽訂了了一組建造造合同，在在執(zhí)行合同中，有的的可能盈利利，有的可可能虧損，如如果將該組組合同單獨獨分別

2、核算算或合并在在一起核算算，就會產(chǎn)生不同同的損益。因此，為為了正確核核算建造合合同的損益益，防止人人為操縱利利潤，本準準則對此專門作了相相應的規(guī)定定。一般情情況下，企企業(yè)應以所所訂立的單單項合同為為對象，分分別計量和和確認各單項合同的的收入、費費用和利潤潤。如果一一項合同包包括建造多多項資產(chǎn)，或或為建造一一項或數(shù)項項資產(chǎn)而簽訂一組組合同，企企業(yè)應按本本準則規(guī)定定的合同分分立和合并并的原則，正正確確定建建造合同的的會計核算對象。（二）必須須合理判斷斷建造合同同的結果能能否可靠地地估計。在在計量和確確認建造合合同的收入入和費用時，首首先應根據(jù)據(jù)本準則規(guī)規(guī)定的判斷斷建造合同同的結果能能否可靠估估計的

3、標準準，判斷建建造合同的結果能否否可靠地估估計。如果果建造合同同的結果能能夠可靠地地估計，應應在資產(chǎn)負負債表日根根據(jù)完工百分比法確確認當期的的合同收入入和費用。如果建造造合同的結結果不能可可靠地估計計，則不能能根據(jù)完工百分比法法確認合同同收入和費費用，而應應區(qū)別以下下兩種情況況進行處理理：（1）合同成成本能夠收收回的，合同同收入根據(jù)據(jù)能夠收回回的實際合合同成本加加以確認，合合同成本在在發(fā)生的當當期確認為為費用；（2）合合同成本不不能收回的的，應在發(fā)發(fā)生時立即即確認為費費用，不確確認收入。對一項建造造合同而言言，如果合合同預計總總成本大于于合回總收收入，應將將預計損失失立即確認認為當期費用。（三

4、）必須須做好建造造合同成本本核算的各各項基礎工工作。建立立各種財產(chǎn)產(chǎn)物資的收收發(fā)、領退退、轉(zhuǎn)移、報廢廢、清查制制度，建立立、健全與與成本核算算有關的各各項原始記記錄和工程程量統(tǒng)計制制度，制定或修訂工工時、材料料、費用等等各項內(nèi)部部消耗定額額；完善各各種計量檢檢測設施，嚴嚴格計量檢檢驗制度，使成本本核算具有有可靠的基基礎。（四）必須須準確計算算合同成本本。對于為為完成合同同實際發(fā)生生的合同成成本必須及及時、準確確地進行歸集和和登記，對對于為完成成合同尚需需發(fā)生的成成本必須進進行科學、合理地預預計。應當當劃清當期成本與下下期成本的的界限，不不同成本核核算對象之之間成本的的界限，未未完合同成成本與已

5、完完合同成本的界限。不得以估估計成本、預算成本本或計劃成成本代替實實際成本。（五）必須須真實、準準確、及時時、系統(tǒng)地地核算和反反映實施建建造合同所所發(fā)生的各各項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務。應根據(jù)實實施建造合合同所發(fā)生生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務，準確確、及時地地登記合同同發(fā)生的實實際成本、已辦理結算的工程程價款和實實際已收取取的工程價價款，并根根據(jù)工程施施工進展情情況，準確確地確定合合同完工進度，計量量和確認當當期的合同同收入和費費用。如果果建造合同同預計發(fā)生生虧損，應應計提損失失準備。對于上述會會計事項，可可設置下列列會計科目目進行帳務務處理：1設置“工程施工工”科目（建建筑安裝企企業(yè)使用）或或“生產(chǎn)成本本”科目（船船舶

6、等制造造企業(yè)使用），核核算實際發(fā)發(fā)生的合同同成本和合合同毛利。實際發(fā)生生的合同成成本和確認認的合同毛毛利記入本科目的的借方，確確認的合同同虧損記入入本科目的的貸方，合合同完成后后，本科目目與“工程結算算”科目對沖后后結平。2設置“工程結算算”科目，核核算根據(jù)合合同完工進進度已向客客戶開出工工程價款結結算帳單辦辦理結算的價價款。本科科目是“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目的備備抵科目，已已向客戶開開出工程價款結算帳帳單辦理結結算的款項項記入本科科目的貸方方，合同完完成后，本本科目與“工程施工工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖沖后結平。3設置“應收帳款款”科目，核核算應收和和實際已收收的進度款款，預收的的

7、備料款也也在本科目目核算。已向向客戶開出出工程價款款結算帳單單應收的工工程進度款款記入本科科目的借方方，預收的的備料款和實際收到到的工程進進度款記入入本科目的的貸方。4設置“主營業(yè)務務收入”科目，核核算當期確確認的合同同收入。當當期確認的的合同收入入記入本科目的貸貸方，期末末，將本科科目的余額額全部轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”科目，結結轉(zhuǎn)后，本本科目應無無余額。5設置“主營業(yè)務務成本”科目，核核算當期確確認的合同同費用。當當期確認的的合同費用用記入本科目的借借方，期末末，將本科科目的余額額全部轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”科目，結結轉(zhuǎn)后，本本科目應無無余額。6設置“合同預計計損失”科目。核核算當期確確認的合同同

8、預計損失失。當期確確認的合同同預計損失，記入入本科目的的借方，期期末，將本本科目的余余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤潤”科目，結結轉(zhuǎn)后，本本科目應無余余額。7設置“預計損失失準備”科目，核核算建造合合同計提的的損失準備備。在建合合同計提的的損失準備，記入入本科目的的貸方，在在建合同完完工后，應應將本科目目的余額調(diào)調(diào)整“主營業(yè)務務成本”科目。二、說明（一）關于于引言本準則規(guī)范范建造承包包商建造工工程合同的的會計核算算和相關信信息的披露露。這里所所講的建造造承包商，是指指根據(jù)合同同為客戶建建造工程（或或大型資產(chǎn)產(chǎn)）的企業(yè)業(yè)，如承包包建造房屋屋、建筑物物的建筑安裝企業(yè)業(yè)、承包建建造船舶、飛機和大大型機械設設

9、備的制造造企業(yè)。由于建造合合同的開工工日期與完完工日期通通常分屬于于不同的會會計年度，因因此，本準準則的主要要問題是將合合同收入和和合同成本本分配計入入實施工程程的各個會會計年度。根據(jù)中中華人民共共和國會計法的規(guī)規(guī)定，“會計年度度自公歷11月1日起至122月31日止”。建造合合同的施工工期較長，通通常要跨越一個個會計年度度，為了及及時反映各各年度的經(jīng)經(jīng)營成果和和財務狀況況，一般情情況下，不不能等到合同工程完完工時才確確認收入和和費用，而而應按照權權責發(fā)生制制的要求，遵遵循配比原原則，在合合同實施過程中，按按照一定的的方法，合合理確認各各年的收入入和費用。在一個會計計年度內(nèi)完完成的建造造合同，應

10、應在完成時時確認合同同收入和合合同費用。例如，某某建造合同于11997年年1月5日開工，11997年年12月20日完工工。企業(yè)應應于19997年12月20日確認認該項合同同的收入和費費用。（二）關于于定義1建造合合同。建造造合同是指指為建造一一項資產(chǎn)或或者在設計計、技術、功能、最最終用途等等方面密切相關關的數(shù)項資資產(chǎn)而訂立立的合同。這里所講講的資產(chǎn)，是是指房屋、道路、橋橋梁、水壩壩等建筑物以及船船舶、飛機機、大型機機械設備等等。所建造造的資產(chǎn)從從其功能和和最終用途途看，可分分為兩類：一類是建建成后就可可投入使用用和單獨發(fā)發(fā)揮作用的的單項工程程，如房屋屋、橋梁、船舶等；另一類是在設計、技術、功功

11、能和最終終用途等方方面密切相相關的由數(shù)數(shù)項資產(chǎn)構構成的建設設項目，只只有這些資產(chǎn)全部建建成投入使使用時，才才能整體發(fā)發(fā)揮效益。如承建一一個發(fā)電廠廠，該項目目由鍋爐房房、發(fā)電室、冷卻塔塔等幾個單單項工程構構成，只有有各單項工工程全部建建成投入使使用時，發(fā)發(fā)電廠才能能正常運轉(zhuǎn)和發(fā)電。建造合同屬屬于經(jīng)濟合合同范疇，但但它不同于于一般的材材料采購合合同和勞務務合同，而而有其自身身的特征，主主要表現(xiàn)在在：（1）先有買買主（即客客戶），后后有標底（即即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)產(chǎn)的造價在簽訂合同同時已經(jīng)確確定；（22）資產(chǎn)的的建設期長長，一般都都要跨越一一個會計年年度，有的的長達數(shù)年；（3）所所建造的資資產(chǎn)體積大大

12、，造價高高；（4）建造合合同一般為為不可取消消的合同。2固定造造價合回。固定造價價合同是指指按照固定定的合同價價或固定單單價確定工工程價款的的建造合同。例例如，某建建造承包商商與一客戶戶簽訂一項項建造合同同，為客戶戶建造一座座辦公大樓樓，合同規(guī)定建造辦辦公大樓的的總造價為為10000萬元。該該項合同即即是固定造造價合回。再例如，某某建造承包包商與一客戶戶簽訂一項項建造合同同，為客戶戶建造一條條80公里的的高速公路路，合同規(guī)規(guī)定每公里里單價為500萬元元。該項合合同也是固固定造價合合同。3成本加加成合同。成本加成成合同是指指以合同允允許或其他他方式議定定的成本為為基礎，加加上該成本的一一定比例或

13、或定額費用用確定工程程價款的建建造合同。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂一項建造合合同，為客客戶建造一一艘船舶，雙雙方商定以以建造該艘艘船舶的實實際成本為為基礎，合合同總價款以實際際成本加上上實際成本本的1計取。該項合同同即是成本本加成合同同。再例如如，某建造造承包商與一客客戶簽訂一一項建造合合同，為客客戶建造一一段地鐵，合合同規(guī)定以以建造該段段地鐵的實實際成本為基礎，另另加8000萬元計取取工程價款款。該項合合同也為成成本加成合合同。4完工百百分比法。完工百分分比法是指指根據(jù)合同同完工進度度確認收入入和費用的的方法。根根據(jù)這種方法，合合同收入應應與為達到到完工進度度而發(fā)生的的合同成本本相

14、配比，以以反映當期期已完工部部分的合同收入入、費用和和利潤。這這種方法能能為報表使使用者提供供有關合同同進度及本本期業(yè)績的的有用信息。采用完工百百分比法確確認合同收收入和費用用的前提是是，該項建建造合同的的結果能夠夠可靠地估估計。只有在建建造合同的的結果能夠夠可靠地估估計時，才才能采用完完工百分比比法確認合合同收入和和費用，反之，則不不能采用完完工百分比比法確認合合同收入和和費用。采用完工百百分比法確確認合同收收入和費用用的關鍵是是，確定合合同完工進進度。本準準則規(guī)定了了確定合同完工工進度的三三種方法。（三）關于于合同分立立與合同合合并本準則有關關合同分立立與合同合合并的條款款，實際上上是確定

15、建建造合同會會計核算對對象的規(guī)范范。確定建造合合同會計核核算對象，對對于準確核核算建造合合同的損益益有十分重重要的意義義。一般情況下下，企業(yè)應應以所訂立立的單項合合同為對象象，分別計計量和確認認各單項合合同的收入入、費用和利潤潤。如果一一項合同包包括建造多多項資產(chǎn)，本本準則規(guī)定定了合同分分立的條款款，企業(yè)應應按本準則規(guī)定的的合同分立立的原則，確確定建造合合同的會計計核算對象象；如果為為建造一項項或數(shù)項資資產(chǎn)而簽訂一組合合同，本準準則規(guī)定了了合同合并并的條款，企企業(yè)應按本本準則規(guī)定定的合同合合并的原則則，確定建造合同同的會計核核算對象。1合同分分立。如果果一項建造造合同包括括建造數(shù)項項資產(chǎn)，在在

16、同時具備備下列條件件的情況下下，每項資產(chǎn)應應分立為單單項合同處處理：（1）每項項資產(chǎn)均有有獨立的建建造計劃；（2）建造造承包商與與客戶就每每項資產(chǎn)單單獨進行談談判，雙方方能夠接受受或拒絕與與每項資產(chǎn)產(chǎn)有關的合同條條款；（3）每項項資產(chǎn)的收收入和成本本可單獨辨辨認。如果不同時時具備上述述三個條件件，則不能能將建造合合同進行分分立，而應應仍將其作作為一個合合同進行會計處處理。例如：某建建筑公司與與一客戶簽簽訂一項建建造合同，該該合同規(guī)定定，建筑公公司為客戶戶建造一揀揀房屋 和一一座食堂。在簽訂合合同時，建建筑公司與與客戶分別別就所建房房屋 和食堂進進行談判，并并達成一致意見見；房屋的的工程造價價為

17、4000萬元，食食堂的工程程造價為1150萬元元。房屋和和食堂均有有獨立的施工圖預預算，房屋屋的預算成成本為3770萬元，食食堂的預算算成本為1130萬元元。根據(jù)上上述資料分分析：由于房屋屋和食堂均均有獨立的的施工圖預預算，表明明符合條件件（1）；由于于在簽訂合合同時，建建筑公司與客戶戶分別就所所建房屋和和食堂進行行談判，并并達成一致致意見，表表明符合條條件（2）；由于于房屋和食堂堂均有單獨獨的造價和和預算成本本，表明符符合條件（3）。因此，該項建造合同同時符合合同分立立的條件，建建筑公司應應將建造房房屋和食堂堂分立為兩兩個單項合合同進行會會計處理。假如該項建建造合同中中，沒有明明確規(guī)定房房屋

18、和食堂堂各自的工工程造價，而而是以5550萬元的的總金額簽訂了了該項合同同，也未作作出各自的的預算成本本。這時，不不符合條件件（3），建筑筑公司不能能將該項建造造合同分立立為兩個單單項合同，而而應作為一一個單項合合同進行會會計處理。2合同合合并。一組組合同無論論對應單個個客戶還是是幾個客戶戶，在同時時具備下列列條件的情情況下，應合并并為單項合合同處理：（1）該組組合同按一一攬子交易易簽訂；（2）該組組合同密切切相關，每每項合同實實際上已構構成一項綜綜合利潤率率工程的組組成部分；（3）該組組合同同時時或依次履履行。如果不同時時符合上述述三個條件件，則不能能將該組合合同進行合合并，而應應以各單項項

19、合同進行行會計處理。例如，某建建造承包商商為承包建建造一個冶冶煉廠而與與客戶一攬攬子簽訂了了三項建造造合同，這這三項合同分別別是建造一一個選礦車車間、一個個冶煉車間間和一個工工業(yè)污水處處理系統(tǒng)。根據(jù)合同同規(guī)定，這三個工程程將由該建建造承包商商同時施工工，并根據(jù)據(jù)整個項目目的施工進進度辦理價價款結算。根據(jù)上述資料分析析：由于這這三項建造造合同是一一攬子簽訂訂的，表明明符合條件件（1）；對客客戶而言，只只有這三項合合同全部完完工交付使使用時，該該冶煉廠才才能投料生生產(chǎn)，發(fā)揮揮效益。對對建造承包包商而言，這三項合合同的各自自完工進度度，直接關關系到整個個建設項目目的完工進進度和價款款結算，由由于在同

20、一施工地點點同時施工工，建造承承包商對工工程施工人人員和工程程用料實行行統(tǒng)一管理理。因此，該該組合同密切相關關，已構成成一項綜合合利潤率工工程項目，表表明符合條條件（2）；該組組合同同時時履行，表明符合條條件（3）。因此此，這三項項建造合同同符合合同同合并的三三個條件，該該建造承包包商應將該組合同合合并為一個個合同進行行會計處理理，統(tǒng)一核核算該組合合同的損益益。（四）關于于合同收入入1本準則則第7條規(guī)定了了合同收入入的組成內(nèi)內(nèi)容。合同同收入包括括兩部分內(nèi)內(nèi)容：（11）合同中中規(guī)定的初始始收入，即即建造承包包商與客戶戶在雙方簽簽訂的合同同中最初商商訂的合同同總金額，它它構成了合同收入入的基本內(nèi)內(nèi)

21、容。（22）因合同同變更、索索賠、獎勵勵等形成的的收入，這這部分收入入并不構成合同雙方方在簽訂合合同時已在在合同中商商訂的合同同總金額，而而是在執(zhí)行行合同過程程中由于合合同變更、索賠、獎勵等原原因而形成成的追加收收入。建造造承包商不不能隨意確確認這部分分收入，只只有在符合規(guī)定條件件時才能構構成合同總總收入。2本準則則第8條規(guī)定了了合同收入入的計量，即即合同收入入應以收到到或應收的的工程價款款計量。這里所說的的“工程價款款”，是指建建造合同的的總金額或或總造價。3本準則則第9條是對合合同變更的的進一步說說明以及確確認合同變變更收入的的標準。（1）合同同變更，合合同變更是是指客戶為為改變合同同規(guī)定

22、的作作業(yè)內(nèi)容而而提出的調(diào)調(diào)整。例如如，某建造承包包商與一客客戶簽訂了了一份金額額為50000萬元的的固定造價價合同，建建造一座圖圖書館，合合同規(guī)定的建設設期為三年年。第二年年，客戶改改變部分設設計，要求求建造承包包商將原設設計中采用用的木門窗改為采用用鋁合金門門窗，并同同意增加變變更收入550萬元。這一事項項就是合回回變更的例例子。（1）因合合同變更而而增加的收收入，應在在同時具備備下列條件件時予以確確認：客戶能夠夠認可因變變更而增加加的收入；收入能夠夠可靠地計計量。如果不同時時具備上述述兩個條件件，則不確確認變更收收入。例如，上例例中，該項項建造合同同的初始收收入為50000萬元元。變更收收

23、入50萬元，符符合上述兩兩個條件，建造造承包商便便可在第二二年將因合合同變更而而增加的收收入50萬元確確認為合同同收入的組組成部分。第二年年的合同總總收入應為為500005050500（萬元）。假如客戶戶承認因變變更而增加加收入，但雙方只達達成增加金金額為200萬元，則則只能將220萬元確確認為合同同收入的組組成部分，第第二年的合合同總收入應應為500002050200（萬元）。4本準則則第10條是對對索賠款的的進一步說說明以及確確認索賠款款收入的標標準。（1）索賠賠款。索賠賠款是指因因客戶或第第三方的原原因造成的的、由建造造承包商向向客戶或第第三方收取的、用于補償償不包括在在合同造價價中的成

24、本本的款項。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂了一份金額額為80000萬元的的建造合同同，建造一一座水電站站。合同規(guī)規(guī)定的建設設期是19995年3月至19998年8月，同同時規(guī)定，發(fā)發(fā)電機由客客戶采購，于于19977年8月交付建建造承包商商進行安裝裝。該項合合同在執(zhí)行過程程中，客戶戶于19998年1月才將發(fā)發(fā)電機交付付建造承包包商。建造造承包商因因客戶交貨貨延期要求客戶支支付延誤工工期款1000萬元。這一事項項即為發(fā)生生索賠款的的例子。（2）因索索賠款而形形成的收入入，應在同同時具備下下列條件時時予以確認認：根據(jù)談判判情況，預預計對方能能夠同意這這項索賠；對方同意意接受的金金額能夠可可靠地計

25、量量。如果不同時時具備上述述條件，則則不能確認認索賠款收收入。例如，上例例中，該項項建造合同同的初始收收入為80000萬元元。根據(jù)雙雙方談判情情況，客戶戶同意向建造承包商商支付延誤誤工期款1100萬元元。索賠款款100萬元元，符合上上述兩個條條件，建造造承包商便便可于19988年將因索索賠而增加加的收入1100萬元元確認為合合同收入的的組成部分分。19998年該項項建造合同同的總收入應應為8000010081000（萬元）。假如客戶戶不同意支支付延誤工工期款，則則不能將1100萬元計入合同同總收入，合合同總收入入仍為80000萬元元。假如客客戶同意這這項索賠，但但只同意支支付延誤工期款500萬

26、元，建建造承包商商只能將550萬元確確認為合同同收入的組組成部分。在這種情情況下，11998年該項建造造合同的總總收入應為為800005080500（萬元）。5本準則則第11條是對對獎勵款的的進一步說說明以及確確認獎勵款款收入的標標準。（1）獎勵勵款。獎勵勵款是指工工程達到或或超過規(guī)定定的標準時時，客戶同同意支付給給建造承包包商的額外款項項。例如，某某建造承包包商與一客客戶簽訂一一項合同金金額為90000萬元元的建造合合同，建造造一座跨海大大橋，合同同規(guī)定的建建設期為11995年年12月20日至19997年12月20日。該該合同在執(zhí)執(zhí)行中于1997年年9月主體工工程已基本本完工，工工程質(zhì)量符符

27、合設計要要求，有望望提前個個月竣工?？蛻敉庖庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崽崆翱⒐お劒?00萬元元。這一事事項即為發(fā)發(fā)生獎勵款款的例子。（2）因獎獎勵而形成成的收入應應在同時具具備下列條條件時予以以確認：根據(jù)目前前合同完成成情況，足足以判斷工工程進度和和工程質(zhì)量量能夠達到到或超過既既定的標準準；獎勵金額額能夠可靠靠地計量。如果不同時時具備上述述條件，則則不能確認認。例如，上例例中，該項項建造合同同的初始收收入為90000萬元元。提前竣竣工獎1000萬元，符符合上述兩個條件，建建造承包商商應于19997年將將因獎勵款款而形成的的收入1000萬元確確認為合同同收入的組組成部分，19997年該該項建造合合同

28、的總收收入應為9900010091000（萬元）。假定該項項合同的主主體工程雖于11997年年9月基本完完工，但是是經(jīng)工程監(jiān)監(jiān)理人員認認定，工程程質(zhì)量未達達到設計要要求，還需需進一步施工工。在這種種情況下，建建造承包商商不能確認認獎勵款。（五）關于于合同成本本1本準則則第12條規(guī)定定了合同成成本的組成成內(nèi)容，即即合同成本本應包括從從合同簽訂訂開始至合合同完成止所所發(fā)生的、與執(zhí)行合合同有關的的直接費用用和間接費費用。這里所說的的“直接費用用”是指為完完成合同所所發(fā)生的、可以直接接計入合同同成本核算算對象的各項費用支支出。“間接費用用”是指為完完成合同所所發(fā)生的、不易直接接歸屬于合合同成本核核算對

29、象而應分配計計入有關合合同成本核核算對象的的各項費用用支出。2本準則則第13條是對對直接費用用組成內(nèi)容容的進一步步說明。合合同的直接接費用包括括四項費用用：耗用的人人工費用、耗用的材材料費用、耗用的機機械使用費費和其他直直接費用。（1）耗用用的人工費費用。主要要包括從事事工程建造造的人員的的工資、獎獎金、福利利費、工資資性質(zhì)的津貼等等支出。（2）耗用用的材料費費用。主要要包括施工工過程中耗耗用的構成成工程實體體或有助于于形成工程程實體的原材料料、輔助材材料、構配配件、零件件、半成品品的成本和和周轉(zhuǎn)材料料的攤銷及及租賃費用用。周轉(zhuǎn)材料是指企企業(yè)在施工工過程中能能多次使用用，并可基基本保持原原來的

30、實物物形態(tài)而逐逐漸轉(zhuǎn)移其其價值的材料，如施施工中使用用的模板、擋板和腳腳手架等。（3）耗用用的機械使使用費。主主要包括施施工生產(chǎn)過過程中使用用自有施工工機械所發(fā)發(fā)生的機械械使用費、租用用外單位施施工機械支支付的租賃賃費和施工工機械的安安裝、拆卸卸和進出場場費。（4）其他他直接費用用。其他直直接費用是是指在施工工過程中發(fā)發(fā)生的除上上述三項直直接費用以以外的其他可以以直接計入入合同成本本核算對象象的費用。主要包括括有關的設設計和技術術援助費用用、施工現(xiàn)場材料二二次搬運費費、生產(chǎn)工工具和用具具使用費、檢驗試驗驗費、工程程定位復測測費、工程程點交費用、場地清清理費用等等。3本準則則第14條是對對間接費

31、用用組成內(nèi)容容的進一步步說明。間間接費用是是企業(yè)下屬屬的施工單單位或生產(chǎn)單單位為組織織和管理施施工生產(chǎn)活活動所發(fā)生生的費用。這里所說說的“施工單位位”是指建筑筑安裝企業(yè)的的工區(qū)、施施工隊、項項目經(jīng)理部部等，“生產(chǎn)單位位”是指船舶舶企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)場管理機機構，飛機、大型機機械設備制制造企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)間間等。間接費用主主要包括臨臨時設施攤攤銷費用和和施工、生生產(chǎn)單位發(fā)發(fā)生的管理理人員工資資、獎金、福利費、勞動動保護費、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費及及修理費、物料消耗耗、低值易易耗品攤銷銷、取暖費費、水電費、辦公費費、差旅費費、財產(chǎn)保保險費、工工程保修費費、排污費費等。4本準則則第15條規(guī)定定了合同成成本的會計計處

32、理。（1）直接接費用。由于直接費費用在發(fā)生生時能夠分分清受益對對象，所以以本準則規(guī)規(guī)定“直接費用用在發(fā)生時時直接計入合同成本本”。其帳務務處理是，耗耗用的人工工費用，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目，貸記“應付付工資”、“應付福利利費”等科目；耗用的材材料費用，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本”科目目，貸記“庫存材料料”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料料攤銷”（分攤的的周轉(zhuǎn)材料料攤銷額）、“銀行行存款”（支付的的周轉(zhuǎn)材料料租賃費）等等科目，耗耗用的機械械使用費，借借記“工程施工工”或“生產(chǎn)產(chǎn)成本”科目；貸貸記“機械作業(yè)業(yè)”（使用本本單位的自自有施工機機械發(fā)生的的費用）、“銀行存款”（租用外外單

33、位的施施工機械發(fā)發(fā)生的租賃賃費）等科科目，耗用用的其他直直接費用，借借記“工程施”或或“生產(chǎn)成本本”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（2）間接接費用。間接費用雖雖然也構成成了合同成成本的組成成內(nèi)容，但但是間接費費用在發(fā)生生時一般不不易直接歸歸屬于受益對象象，這是因因為，間接接費用是在在企業(yè)下屬屬的直接組組織和管理理施工生產(chǎn)產(chǎn)活動的單單位發(fā)生的費用，這這些單位如如果同時組組織實施幾幾項合同，則則其發(fā)生的的費用應由由這幾項合合同的成本本共同負擔，因此此，本準則則規(guī)定“間接費用用應在期末末按照系統(tǒng)統(tǒng)、合理的的方法分攤攤計入合同同成本”。在會計實務務中，間接接費用一般般應設置必必要的會計計科目進行行

34、歸集，期期末再按一一定的方法法分配計入有關關合同成本本。間接費費用的分配配方法主要要有人工費費用比例法法、直接費費用比例法法等。人工費用用比例法。人工費用用比例法是是以各合同同實際發(fā)生生的人工費費為基數(shù)分分配間接費費用的一種方法法。計算公公式如下：間接費用分分配率當當期發(fā)生的的全部間接接費用當期各合合同發(fā)生的的人工費之之和某合同應負負擔的間接接費用該該合同實際際發(fā)生的人人工費間接費用用分配率例如，某建建筑公司第第一工區(qū)同同時承建AA、B、C三項合同同工程，已已知A合同發(fā)生生的人工費費140萬元，BB合同發(fā)生生的人工費費160萬元元，C合同發(fā)生生的人工費費200萬元元。第一工工區(qū)當期共共發(fā)生間接

35、費用500萬元。間接費用分分配率550（140160200）10A合同應負負擔的間接接費用11401014（萬元元）B合同應負負擔的間接接費用11601016（萬元元）C合同應負負擔的間接接費用22001020（萬元元）其帳務處理理如下：實際發(fā)生的的間接費用用借：工程施施工間接費費用 50000000貸：銀行存存款等 55000000期末將間接接費用分配配計入各合合同成本借：工程施施工AA合同 14400000B合同同 1600000C合同同 2000000貸：工程施施工間接費費用 50000000直接費用用比例法。直接費用用比例法是是以各成本本對象發(fā)生生的直接費費用為基數(shù)數(shù)分配間接接費用的一

36、種方方法。計算算公式如下下：間接費用分分配率當當期實際發(fā)發(fā)生的全部部間接費用用當期各合合同發(fā)生的的直接費用用之和某合同當期期應負擔的的間接費用用該合同同當期實際際發(fā)生的直直接費用間接費用用分配率例如，某建建筑公司第第二工區(qū)同同時承建甲甲、乙、丙丙三項合同同工程，已已知甲合同同發(fā)生的直直接費用1500萬元，乙乙合同發(fā)生生的直接費費用2000萬元，丙丙合同發(fā)生生的直接費費用2500萬元。第第二工區(qū)當期共發(fā)生生間接費用用15萬元。間接費用分分配率115（150200250）25甲合同應負負擔的間接接費用115025375（萬元元）乙合同應負負擔的間接接費用2200255（萬元）丙合回應負負擔的間接接

37、費用225025625（萬元元）其帳務處理理如下：實際發(fā)生的的間接費用用借：工程施施工間接費費用 15500000貸：銀行存存款等 11500000期末將間接接費用分配配計入各合合同成本借：工程施施工甲合同同 375500乙合同同 500000丙合同同 625500貸：工程施施工間接費費用 155000005本準則則第16條所述述的“與合同有有關的零星星收益”，是指在在合同執(zhí)行行過程中取取得的、但不計入合合同收入而而應沖減合合同成本的的非經(jīng)常性性的收益。例如，完完成合同后后處置殘余余物資取得的收益。殘余物資資是指在施施工過程中中產(chǎn)生的一一些材料物物資的下腳腳料，由于于工程領用用材料時，已將領用

38、用材料的價價值直接計計入了工程程成本，材材料物資的的下腳料已已包括在合合同成本中中，因此，處置這些些殘余物資資而取得的的收益，應應沖減合同同成本。其其帳務處理理是：借記記“銀行存款款”、“原材料”等科目，貸貸記“工程施工工”或“生產(chǎn)成本本”科目。6本準則則第17條規(guī)定定了不計入入合同成本本的各項費費用。（1）企業(yè)業(yè)行政管理理部門為組組織和管理理生產(chǎn)經(jīng)營營活動所發(fā)發(fā)生的管理理費用。這這里所述的的“企業(yè)行政管管理部門”有：建筑筑安裝公司司的總公司司、船舶企企業(yè)、飛機機制造企業(yè)業(yè)、大型機機械設備制造企業(yè)等等企業(yè)總部部。企業(yè)行行政管理部部門為組織織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營活活動所發(fā)生生的管理費費用，屬于企業(yè)的

39、期期間費用，應應在發(fā)生時時直接計入入當期損益益。其帳務務處理是：借記“管理費用用”科目，貸記“銀銀行存款”等科目。（2）船舶舶等制造企企業(yè)的銷售售費用。銷銷售費用也也屬于企業(yè)業(yè)的期間費費用，應在在發(fā)生時直直接計入當期損損益。其帳帳務處理是是：借記“銷售費用用”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（3）企業(yè)業(yè)因籌集生生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金而而發(fā)生的財財務費用。如企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營期期間發(fā)生的的利息凈支出、匯兌凈損損失、金融融機構手續(xù)續(xù)費以及籌籌資發(fā)生的的其他財務務費用。財財務費用屬屬于企業(yè)的期間費用用，應在發(fā)發(fā)生時直接接計入當期期損益。其其帳務處理理是：借記記“財務費用用”科目，貸貸記“長期借款款”等科目

40、。7本準則則第18條所述述的“因訂立合合同而發(fā)生生的有關費費用”，是指企企業(yè)為訂立立合同而發(fā)發(fā)生的差旅費費、投標費費等。建造造承包商與與客戶在進進行商務談談判時，有有可能簽訂訂一項合同同，也有可能達不成成一致意見見。由于商商談的結果果具有不確確定性，為為簡化核算算，本準則則規(guī)定因訂訂立合同而發(fā)生的有有關費用，應應在發(fā)生時時直接確認認為當期費費用，通過過“管理費用用”科目核算算。其帳務務處理是：借借記“管理費用用”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。（六）關于于合同收入入與合同費費用的確認認1本準則則第19條規(guī)定定了采用完完工百分比比法確認合合同收入與與合同費用用的總原則則，即：如如果建造合同同的

41、結果建建能夠可靠靠地估計，企企業(yè)應根據(jù)據(jù)完工百分分比法在資資產(chǎn)負債表表日確認合合同收入和合同費費用。這里里涉及三層層含義：一一是采用完完工百分比比法確認合合同收入和和合同費用用的前提條件；二是是在什么時時間確認合合同收入和和合同費用用；三是完完工百分比比法的含義義及運用。（1）采用用完工百分分法確認合合同收入和和合同費用用的前提條條件是建造造合同的結結果能夠可可靠地估計。建建造合同劃劃分為固定定造價合同同和成本加加成合同兩兩種類型，不不同類型的的建造合同同，判斷其結果能能夠可靠估估計的前提提條件也不不同。本準準則在第220條和21條明確確規(guī)定了判判斷固定造造價合同和成本本加成合同同的結果能能夠

42、可靠估估計的前提提條件。（2）本準準則規(guī)定在在資產(chǎn)負債債表日根據(jù)據(jù)完工百分分比法確認認合同收入入和合同費費用。這里里所說的“資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日”是指各會會計年度的的最后一天天，即公歷歷12月31日。需需要指出的的是，對一一項建造合同同而言，并并不是只有有在12月31日才能能確認合同同收入和費費用。在資資產(chǎn)負債日日根據(jù)完工工百分比法確確認合同收收入和合同同費用，是是針對在資資產(chǎn)負債日日尚未完工工的在建合合同而言的的。由于建造合同的的施工期較較長，通常常都跨越一一個會計年年度，為了了核算和反反映當期已已完工部分分的合同收入、費用用和利潤，根根據(jù)權責發(fā)發(fā)生制和配配比原則，因因而才采用用了完工百百分比法

43、。對于已在在以前會計年度度開工本年年度完工的的建造合同同以及本年年度開工本本年度完工工的建造合合同，應在在合同完工時確認當當期的收入入和費用。例如，某項項建造合同同于19996年3月1日開工，11997年年7月1日完工。假定該合合同的結果果能夠可靠地估計計。建造承承包商應于于19966年12月31日和19997年7月1日兩個時時點分別確確認該項合合同在各年度的收收入和費用用。再如，某項項建造合同同于19997年1月1日開工，11997年年10月18日完工工。建造承承包商應于于19977年10月118日確認認該項合同同的收入和和費用，而而并非19997年12月31日。（3）完工工百分比法法的含義

44、及及運用。完完工百分比比法是根據(jù)據(jù)合同完工工進度確認認合同收入入和費用的方法法。運用這這種方法確確認合同收收入和費用用，能為報報表使用者者提供有關關合同進度度及本期業(yè)績的有用用信息，體體現(xiàn)了權責責發(fā)生制的的精神。完工百分比比法的運用用就是如何何根據(jù)該方方法確認合合同收入和和合同費用用。完工百百分比法的的運用包括兩個個步驟：首先確定建建造合同的的完工進度度，計算出出完工百分分比。本準準則第222條規(guī)定了了確定完工工進度的方法。然后根據(jù)完完工百分比比計量和確確認當期的的合同收入入和費用。當期確認認的合同收收入和費用用可用下列公式式計算：當期確認的的合同收入入（合同同總收入完工進度度）以前前會計年度

45、度累計已確確認的收入入當期確認的的合同毛利利（合同同總收入合同預計計總成本）完工進度以前會計年度累計已確認的的毛利當期確認的的合同費用用當期確確認的合同同收入當當期確認的的合同毛利利以前會會計年度預預計損失準備需要說明的的是，完工工進度實際際上是累計計完工進度度，因此，企企業(yè)在運用用上述公式式計量和確確認當期合同同收入和合合同費用時時，應分別別建造合同同的實施情情況進行處處理：第一種情況況：當年開開工當年未未完工的建建造合同。在這種情情況下，企企業(yè)在運用用上述公式式計量和確認當當期合同收收入和合同同費用時，在在以前會計計年度累計計已確認的的合同收入入和合同毛毛利均為零。第二種情況況：以前年年度

46、開工本本年仍未完完工的建造造合同。在在這種情況況下，企業(yè)業(yè)可直接運運用上述公式計計量和確認認當期收入入和費用。第三種情況況：以前年年度開工本本年完工的的建造合同同。在這種種情況下，當當期計量和和確認的合合同收入，等等于合同總總收入扣除除以前會計計年度累計計已確認的的收入后的的余額；當當期計量和和確認的合同毛利，等等于合同總總收入扣除除實際合同同總成本減減以前會計計年度累計計已確認的的毛利后的的余額。第四種情況況：當年開開工當年完完工的建造造合同。在在這種情況況下，當期期計量和確確認的合同同收入，等于該該項合同的的總收入，當當期計量和和確認的合合同費用，等等于該項合合同的實際際總成本。本準則第2

47、24條已對對上述第三三種和第四四種情況的的會計處理理作了明確確規(guī)定。下面舉例說說明完工百百分比法的的運用：某建筑公司司簽訂了一一項合同總總金額為11000萬萬元的固定定造價合同同。合同規(guī)規(guī)定的工期期為三年。假定經(jīng)計計算第一年年完工進度度為30，第第二年完工工進度已達達80，經(jīng)經(jīng)測定前兩兩年的合同同預計總成本均為為800萬元元。第三年年工程全部部完成，累累計實際發(fā)發(fā)生合同成成本7500萬元。根根據(jù)上述資資料計算各期確確認的合同同收入和費費用如下：第一年確認認的合同收收入10000303000（萬元）第一年確認認的合同毛毛利（11000800）3060（萬元元）第一年確認認的合同費費用300060

48、240（萬萬元）其帳務處理理是：借：主營業(yè)業(yè)務成本 24000000工程施工毛利 60000000貸：主營業(yè)業(yè)務收入 30000000第二年確認認的合同收收入（1100080）300500（萬萬元）第二年確認認的合同毛毛利（11000800）8060100（萬萬元）第二年確認認的合同費費用5000100400（萬萬元）其帳務處理理是：借：主營業(yè)業(yè)務成本 40000000工程施工毛利 100000000貸：主營業(yè)業(yè)務收入 50000000第三年確認認的合同收收入10000（3000500）200（萬萬元）第三年確認認的合同毛毛利（11000750）（60100）90（萬元元）第三年確認認的合同費

49、費用200090110（萬萬元）其帳務處理理是：借：主營業(yè)業(yè)務成本 11000000工程施工毛利 90000000貸：主營業(yè)業(yè)務收入 200000002本準則則第20條是判判斷固定造造價合同的的結果能夠夠可靠地估估計的標準準。固定造造價合同的的結果能否可可靠地估計計，依據(jù)以以下四個條條件進行判判斷，如果果同時具備備四個條件件，則固定定造價合同的結果能能夠可靠地地估計。如如果不同時時具備四個個條件，則則固定造價價合同的結結果不能可可靠地估計。這四個個條件是：（1）合回回總收入能能夠可靠地地計量。合同總收入入一般根據(jù)據(jù)建造承包包商與客戶戶訂立的合合同中的合合同總金額額來確定，如如果在合同同中明確規(guī)

50、定定了合同總總金額，且且訂立的合合同是合法法的，則說說明合同總總收入能夠夠可靠地計計量；反之，則意味味著合同總總收入不能能可靠地計計量。（2）與合合同相關的的經(jīng)濟利益益能夠流入入企業(yè)。經(jīng)濟利益是是指直接或或間接地流流入企業(yè)的的現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價物物。表現(xiàn)為為資產(chǎn)的增增加，如增增加銀行存款或或應收帳款款等，或表表現(xiàn)為負債債的減少，如如用合同價價款抵償負負債等，或或表現(xiàn)為兩兩者兼而有之。與與合同相關關的經(jīng)濟利利益能夠流流入企業(yè)，意意味著企業(yè)業(yè)能夠收回回建造合同同的工程價價款。建造合同的的工程價款款能否收回回，取決于于客戶與建建造承包商商雙方是否否都能夠正正常履行合合同。客戶能否否履行合同同，主要根根

51、據(jù)建造承承包商以往往與客戶交交往的直接接經(jīng)驗，或或從其他方方面取得的信息等進進行判斷。一般情況況下，如果果客戶的信信用良好，其其生產(chǎn)經(jīng)營營活動也能能正常地進進行，能夠按合同同規(guī)定的結結算方式和和結算時間間，按期辦辦理工程價價款結算和和支付進度度款，則意意味著客戶能夠履行行合同。但但在某些特特殊情況下下，如客戶戶破產(chǎn)或死死亡、客戶戶的財務支支付出現(xiàn)嚴嚴重困難、或非常原原因造成客客戶的生產(chǎn)產(chǎn)或生存環(huán)環(huán)境嚴重惡惡化等情況況，則意味味著客戶已已不能正常常履行合同條款。建建造承包商商能否履行行合同，關關鍵在于建建造承包商商能否保質(zhì)質(zhì)、保量、按期完成成建造合同。如果有有情況表明明建造承包包商能夠保保質(zhì)、保

52、管管、按期完完成建造合合同，則意意味著建造造承包商能夠履行合合同。如果果有情況表表明建造承承包商不能能保質(zhì)、保保量、按期期完成建造造合同，則則意味著建造承包商商不能履行行合同。如果建造承承包商與客客戶雙方都都能夠正常常履行合同同，則意味味著建造承承包商能夠夠收回工程程價款，經(jīng)濟利利益能夠流流入企業(yè)，反反之，則意意味著建造造承包商不不能夠收回回工程價款款，經(jīng)濟利利益不能夠流入企企業(yè)。（3）在資資產(chǎn)負債表表日合同完完工進度和和為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本能夠可靠靠地確定。合同完工進進度能夠可可靠地確定定，意味著著建造承包包商能夠嚴嚴格履行合合同條款，已已經(jīng)和正在在為完成合同同而進行工工程施工，并

53、并已完成了了一定的工工程量，達達到了一定定的工程形形象進度，對對將要完成的工工程看也能能夠作出科科學、可靠靠地測定。如果建造造承包商尚尚未動工，或或剛剛開工工，尚未形成一定定的工程量量，對將要要完成的工工程看不能能夠作出科科學、可靠靠地測定，則則表明合同同完工進度不能可可靠地確定定。為完成合同同尚需發(fā)生生的成本能能否可靠地地確定，關關鍵在于建建造承包商商是否已經(jīng)經(jīng)建立了完完善的內(nèi)部成本本核算制度度和有效的的內(nèi)部財務務預算及報報告制度，能能否對為完完成合同尚尚需發(fā)生的的合同成本作出科科學、可靠靠地估計。如果建造造承包商已已經(jīng)建立了了完善的內(nèi)內(nèi)部成本核核算制度和和有效的內(nèi)部財務預預算及報告告制度，

54、并并對為完成成合同尚需需發(fā)生的合合同成本能能夠作出科科學、可靠靠地估計，則意味著著建造承包包商能夠可可靠地確定定為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本。反之，則則意味著建建造承包商不能可可靠地確定定為完成合合同尚需發(fā)發(fā)生的成本本。（4）為完完成合同已已經(jīng)發(fā)生的的合同成本本能夠清楚楚地區(qū)分和和可靠地計計量，以便便實際合同同成本能夠與以以前的預計計成本相比比較。為完成合同同已經(jīng)發(fā)生生的合同成成本能否清清楚地區(qū)分分和可靠地地計量，關關鍵在于建建造承包商商能否做好建造造合同成本本核算的各各項基礎工工作和準確確計算合同同成本。如如果建造承承包商能夠夠做好建造合同成本本核算的各各項基礎工工作（包括括建立各種種財產(chǎn)

55、物資資的收發(fā)、領退、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、報廢廢、清查制度，建立立、健全與與成本核算算有關的各各項原始記記錄和工程程量統(tǒng)計制制度，制定定或修訂工工時、材料、費用等等各項內(nèi)部部消耗定額額，完善各各種計量檢檢測設施，嚴嚴格計量檢檢驗制度，使使成本核算算具有可靠的基基礎），能能夠準確核核算已經(jīng)發(fā)發(fā)生的合同同成本，在在核算已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的成成本時，能能夠劃清當期成本與與下期成本本的界限，不不同成本核核算對象之之間成本的的界限，未未完合同成成本與已完完合同成本的界限限。則說明明為完成合合同已經(jīng)發(fā)發(fā)生的合同同成本能夠夠清楚地區(qū)區(qū)分和可靠靠地計量，以以便實際合同成本本能夠與以以前的預計計成本相比比較。反之之，則意味味著為完成

56、成合同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的合合同成本不能夠清楚楚地區(qū)分和和可靠地計計量。3本準則則第21條是判判斷成本加加成合同的的結果能夠夠可靠地估估計的標準準。成本加加成合同的的結果能否可可靠地估計計，依據(jù)以以下兩個條條件進行判判斷，如果果同時具備備兩個條件件，則成本本加成合同的結果能能夠可靠地地估計。如如果不同時時具備兩個個條件，則則成本加成成合同的結結果不能可可靠地估計。這兩個個條件是：（1）與合合同相關的的經(jīng)濟利益益能夠流入入企業(yè)；（2）實際際發(fā)生的合合同成本，能能夠清楚地地區(qū)分并且且能夠可靠靠地計量。對成本加成成合同而言言，合同成成本的組成成內(nèi)容一般般已在合同同中進行了了相應規(guī)定定。合同成成本是確定其合合

57、同造價的的基礎，也也是確定其其完工進度度的重要依依據(jù)，因此此，要求其其實際發(fā)生生的合同成本，能夠夠清楚地區(qū)區(qū)分并且能能夠可靠地地計量。如如果建造承承包商為完完成成本加加成合同而而發(fā)生的直接費用及及間接費用用能夠及時時、真實、準確地記記錄，并合合理歸集到到該成本核核算對象中中，則表明實際發(fā)生生的合同成成本能夠清清楚地區(qū)分分并且能夠夠可靠地計計量。反之之，則意味味著實際發(fā)發(fā)生的合同成本不能能清楚地區(qū)區(qū)分并可靠靠地計量。4本準則則第22條規(guī)定定了企業(yè)確確定合同完完工進度的的方法。確確定合同完完工進度有有以下三種種方法：（1）根據(jù)據(jù)累計實際際發(fā)生的合合同成本占占合同預計計總成本的的比例確定定。該方法法

58、是確定合合同完工進度較較常用的方方法。用計計算公式表表示如下：累計實際發(fā)發(fā)生的合同同成本合同完工進進度100合同預計總總成本例如：某建建筑公司簽簽訂了一項項合同總金金額為10000萬元元的建造合合同，合同同規(guī)定的建建設期為三年。第一一年，實際際發(fā)生合同同成本3000萬元，年年末預計為為完成合同同尚需發(fā)生生成本5220萬元；第二年，實際際發(fā)生合同同成本為4400萬元元，年末預預計為完成成合同尚需需發(fā)生成本本150萬元元。根據(jù)上上述資料，計算算合同完工工進度如下下：300第一年合同同完工進度度1003730055203004400第二年合同同完工進度度100823004400150（2）根據(jù)據(jù)已經(jīng)

59、完成成的合同工工作量占合合同預計總總工作量的的比例確定定。該方法法適用于合合同工作量容易易確定的建建造合同，如如道路工程程、土石方方挖堀、砌砌筑工程等等。用計算算公式表示示如下：已經(jīng)完成的的合同工作作量合同完工進進度100合同預計總總工作量例如，某路路橋工程公公司簽訂了了修建一條條100公里里公路的一一項建造合合同，合同同規(guī)定的總總金額為80000萬元，工工期為三年年。該公司司第一年修修建了300公里，第第二年修建建了40公里。根據(jù)上述述資料，計算算合同完工工進度如下下：30第一年合同同完工進度度1003010030400第二年合同同完工進度度10070100（3）已完完合同工作作的測量。該方

60、法是是在無法根根據(jù)上述兩兩種方法確確定合同完完工進度時時所采用的一種種特殊的技技術測量方方法。適用用于一些特特殊的建造造合同，如如水下施工工工程等。需要指出的是，這這種技術測測量并不是是由建造承承包商自行行隨意測定定，而應由由專業(yè)人員員現(xiàn)場進行行科學測定。例如，某建建筑公司承承建一項水水下作業(yè)工工程，在資資產(chǎn)負債表表日，經(jīng)專專業(yè)人員現(xiàn)現(xiàn)場測定，已已完工作量已已達合同總總工作量的的80。則則該合同的的完工進度度為80。5本準則則第23條是對對第22條（1）的進一一步補充和和說明。采采用累計實實際發(fā)生的的合同成本本占合同預計計總成本的的比例確定定合同完工工進度時，累累計實際發(fā)發(fā)生的合同同成本，實實