淺析審計質(zhì)量的影響因素

1、淺析審計質(zhì)量的影響因素論文關鍵詞:審計質(zhì)量影響因素制度性因素違規(guī)性因素技術性因素論文摘要:隨著國內(nèi)外財務丑聞案件的陸續(xù)披露,獨立審計過程和結(jié)果的質(zhì)量問題也越來越受到社會各界的高度關注,成為影響注冊會計師行業(yè)生存和開展的重要因素。因此,對影響審計質(zhì)量的諸多因素加以系統(tǒng)分析,積極探究進步審計質(zhì)量的有效途徑和對策,是我國注冊會計師審計行業(yè)目前面臨的重大課題。審計質(zhì)量是審計職業(yè)的靈魂,它關系到社會公眾的切身利益,也關系到社會經(jīng)濟的穩(wěn)步開展,更是注冊會計師審計行業(yè)生存和開展的決定性因素。審計質(zhì)量的上下影響到其對投資者保護的有效程度,進而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場開展的成熟程度。如何有效地進

2、步獨立審計質(zhì)量,歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機關、公眾投資者等利益相關者關注的焦點。進步審計質(zhì)量的一個前提是,需要明確影響審計質(zhì)量的主要因素有哪些。對此,國內(nèi)外許多學者對此進展過研究,這些研究或者是標準角度的一般理論分析,或者是從實證檢驗角度進展。國外的研究主要是實證研究,而研究結(jié)果說明,審計質(zhì)量的影響因素主要集中于事務所的規(guī)模、審計費用、審計時間和上市公司治理構造等方面;國內(nèi)的研究主要從內(nèi)因和外因兩個方面研究審計質(zhì)量的影響因素。通過查閱各種資料,筆者認為審計質(zhì)量的影響因素可以分為制度性因素,違規(guī)性因素和技術性因素。一,制度性因素1.客戶正直性。一般地說,正直的客戶,其提供的財務報表信息可信度比

3、擬高,PA的審計執(zhí)業(yè)風險那么可有效地降低到社會各界能予以承受的社會期望值。相反,不正直的客戶,其財務報表存在錯誤或者舞弊的可能性比擬大?？蛻羰欠裾?是否成心隱藏了宏大的黑洞,PA只有經(jīng)過長期的合作和經(jīng)常的理解,才能加以分辨。因此,無論是新老客戶,PA往往要通過多種渠道全面理解客戶的有關情況,如聯(lián)絡前任審計人員,查閱以前年度審計工作底稿,取證于客戶的法律參謀,開戶銀行,主要客戶,等等。2.審計師的法律責任。適度的審計師法律責任可以促進社會最正確投資量的審計質(zhì)量程度或?qū)徲嫀熍Τ潭?但是假如對審計師因提供不當鑒證造成損害的計量的司法體制安排不適當?shù)脑?那么審計師的法律責任約束將會導致超過社會最正

4、確需要量的過度投資行為。因為假如審計師的法律責任過重,審計師的執(zhí)業(yè)行為將會過于保守,所簽發(fā)的審計報告雖然質(zhì)量高,但將少于社會所需要的最正確量,那么這將導致實際投資量少于最正確投資需要量。反之,假如審計師的法律責任過輕,審計師將會激進地簽發(fā)審計質(zhì)量沒有可靠保障根底的審計報告,以致于超過社會所需要的最正確量,從而誘致社會整體上的過度投資行為。3.治理構造和內(nèi)控體系。國際審計準那么關于管理層舞弊和職業(yè)關注等方面充分反映了公司治理構造對審計質(zhì)量的影響。一是控制權與所有權的別離程度及解決機制。股權集中那么存在大股東單獨或合謀掠奪小股東利益的風險,股權分散那么存在管理層道德風險。表達于重大錯報風險,股權集

5、中容易導致非公允的關聯(lián)交易,如掏空和為保殼資源的利益輸送等;股權分散那么容易被管理層控制謀取私利。公司股東會、董事會和管理層鼓勵與約束規(guī)那么對既存風險的應對有效性直接影響重大錯報風險。二是管理層的誠信與面對風險的態(tài)度。管理層的誠信決定了企業(yè)因舞弊而造成的財務報告重大錯報的可能性。假如管理層面對風險采取比擬激進的態(tài)度,那么企業(yè)將會趨向于采用激進的會計政策和財務報告政策。三是針對防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在兩個層面影響財務報告,公司治理層面針對高級管理人員的制度決定公司整體上的重大錯報風險(如銀廣廈、安然事件),針對企業(yè)高風險(經(jīng)營風險或資產(chǎn)侵占或資產(chǎn)損失風險)業(yè)務的制度預防出現(xiàn)重大損失(如巴

6、林銀行、新加坡中航油、法國興業(yè)銀行事件)。二、違規(guī)性因素1.PA的職業(yè)慎重和敬業(yè)精神。PA職業(yè)慎重,是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須慎重行事,其目的,無非是想從客戶紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務及其他多種被審事項中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,找到審計的線索,尤其是客戶發(fā)生錯弊的線索。充分而合理的職業(yè)慎重,一方面可以幫助PA盡可能找到各種審計線索和審計打破口,另一方面可以幫助PA識別客戶通常出現(xiàn)的過失和舞弊,同時對于異常事項和不熟悉的情況作出積極反響,采取特別的預防措施,理解專業(yè)領域最新的開展,掌握新的理論、技術和方法,以應付一些新問題的出現(xiàn)。2.審計人員質(zhì)量風險意識淡保近年來,隨著審計監(jiān)視領域的不斷拓展,審計覆蓋面越來越

7、大,審計工程越來越多,完成審計任務的壓力越來越大。由于人員少任務重,部分審計人員包括部分審計機關的指導“為完成任務而審計的應付思想比擬突出,審計風險意識淡薄,質(zhì)量意識不高,在一定程度上無視了審計質(zhì)量要求,表現(xiàn)為:重完成任務,輕審計質(zhì)量,造成施行的審計工程多,打造的審計精品少,影響了審計質(zhì)量。同時,審計部門以真實性為根底,摸清家底的問題沒有解決好,造成審計監(jiān)視有死角,留下了風險隱患。三、技術性因素1.專業(yè)知識。審計人員素質(zhì)不高,不能適應工作需要。從審計人員知識構造來看,現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多,掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識,具有一定綜合分析才能的復合型人才比擬少,知識構造相對陳舊、比擬單一,整

8、體上應對復雜審計工作場面的才能比擬弱。其次,審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱,宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。包括一些審計機關的指導,在工作上、思維上的一些慣性還比擬強,審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進娶但求無過的思想還比擬突出。有的傳統(tǒng)財務審計的觀念比擬濃,認為審計就是查賬,查賬的目的就是處分;有的思維方式單一,比擬習慣于單純的會計思維,多層次,多視角地透視問題不夠,綜合分析才能比擬差。2.PA的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。假如審計小組成員有著豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷,就可以在搜集一定量的審計證據(jù)的同時,斷定客戶是否存在利用這些會計調(diào)整,來隨意調(diào)節(jié)會計利潤,從而到達其不告人的目的;而PA執(zhí)業(yè)經(jīng)歷的缺乏,通常會使得審計人員只見樹木不見森林,只看外表不見本質(zhì),一方面會浪費大量的審計本錢,另一方面也容易形成錯誤的審計意見。值得注意的是,無論PA的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷多么豐富,他都不能替代應有的審計程序,也不能無視應有的職業(yè)慎重。否那么,一旦引起法律訴訟,會計事務所很難維護自身的合法權益。3.PA的職業(yè)判斷。PA的職業(yè)判斷,是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)歷,對被審事項和PA自身行為作出的一種分析、估計、斷定或選擇。PA的職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程。明智的職業(yè)判斷,可以在確保審計質(zhì)量的前提下,節(jié)省審