PA審計(jì)精華培訓(xùn)講義

1、2011CCPA審計(jì)計(jì)精華講義義人民大學(xué)第一章 注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)考題預(yù)測直接出題的的可能性小小。重點(diǎn)關(guān)關(guān)注注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)計(jì)的關(guān)系(結(jié)合教材P5560利用用內(nèi)部審計(jì)計(jì)的工作的的結(jié)合考慮慮，以客觀觀題為主)重點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn)一、審計(jì)的的方法由于審計(jì)環(huán)環(huán)境的變化化，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師一直直調(diào)整著審審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)、制制度基礎(chǔ)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。從方法論的的角度，注注冊會(huì)計(jì)師師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型為基基礎(chǔ)進(jìn)行的的審計(jì)，稱為為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)方法法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以以重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)識(shí)別、評(píng)估估、應(yīng)對(duì)為為審計(jì)工作作主線。審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模模型的出現(xiàn)現(xiàn)，從理論論上解決了了注冊會(huì)計(jì)計(jì)師以制度為

2、基礎(chǔ)采用抽樣審審計(jì)的隨意意性，又解解決了審計(jì)計(jì)資源的分分配問題，要要求注冊會(huì)會(huì)計(jì)師將審審計(jì)資源分分配到最容容易導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表出出現(xiàn)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域域。二、注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)計(jì)的關(guān)系(一)注冊冊會(huì)計(jì)師審審計(jì)和內(nèi)部部審計(jì)的聯(lián)系系任何一種外外部審計(jì)在在對(duì)一個(gè)單單位進(jìn)行審審計(jì)時(shí)，都都要對(duì)其內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的情況進(jìn)行行了解并考考慮是否利利用其工作作成果。這這是由于：1內(nèi)部審審計(jì)是單位位內(nèi)部控制制的一個(gè)重重要組成部部分。(必須了了解內(nèi)部審審計(jì)，注冊冊會(huì)計(jì)師通通過了解被被審計(jì)單位位內(nèi)部審計(jì)計(jì)的情況，據(jù)據(jù)以識(shí)別和和評(píng)估財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并并設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序序。)2內(nèi)部審審計(jì)和外部審計(jì)

3、計(jì)在工作上上具有一致致性。(如內(nèi)部審審計(jì)與注冊冊會(huì)計(jì)師審審計(jì)用以實(shí)實(shí)現(xiàn)各自目目標(biāo)的某些些手段存在相相近之處，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)對(duì)對(duì)象與注冊冊會(huì)計(jì)師審審計(jì)對(duì)象也也密切相關(guān)關(guān)，甚至存存在部分重重疊。)3利用內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工工作成果可可以提高審審計(jì)效率，節(jié)節(jié)約審計(jì)費(fèi)費(fèi)用。(1)例如如：如果內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的結(jié)果表明明被審計(jì)單單位的內(nèi)部部控制薄弱弱，控制環(huán)環(huán)境存在缺缺陷，注冊冊會(huì)計(jì)師在在對(duì)擬實(shí)施施審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)間和范范圍做出總總體修改時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮慮：在期末而而非期中實(shí)實(shí)施更多審審計(jì)程序；主要依賴賴實(shí)質(zhì)性程程序獲取審審計(jì)證據(jù)；修改審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)，獲取取更具有說說服力的審審計(jì)證據(jù)；擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程序的范范圍。(2)

4、例如如：如果內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的工作結(jié)果果表明被審審計(jì)單位的的財(cái)務(wù)報(bào)表表在某些領(lǐng)領(lǐng)域存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊冊會(huì)計(jì)師就就應(yīng)當(dāng)對(duì)這這些領(lǐng)域給給予特別關(guān)關(guān)注。(二)了解解和評(píng)估內(nèi)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮的的重要因素素1內(nèi)部審審計(jì)的組織織地位及其其對(duì)客觀性性的影響； 2內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的的職責(zé)范圍圍；3內(nèi)部審審計(jì)人員的的專業(yè)勝任任能力； 4內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員應(yīng)有有的職業(yè)關(guān)關(guān)注。(三)利用用內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作不能能減輕注冊冊會(huì)計(jì)師的的責(zé)任1注冊會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的的審計(jì)意見見獨(dú)立承擔(dān)擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不不因利用內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工工作而減輕輕，利用內(nèi)內(nèi)部審計(jì)也也不應(yīng)在審審計(jì)報(bào)告中中提及。2內(nèi)部審審計(jì)的獨(dú)立立性和客觀觀性無法達(dá)達(dá)到注冊會(huì)

5、會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)所要求的的水平，注注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)對(duì)與與財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)有關(guān)關(guān)的所有重重大事項(xiàng)獨(dú)獨(dú)立作出職職業(yè)判斷，不不應(yīng)完全依依賴內(nèi)部審審計(jì)工作。3審計(jì)過過程中涉及及的職業(yè)判判斷，如重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估、重要性性水平的確確定、抽樣樣規(guī)模的確確定、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)和和會(huì)計(jì)政策策的評(píng)估等等，均應(yīng)當(dāng)當(dāng)由注冊會(huì)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)責(zé)執(zhí)行，而而不應(yīng)完全全依賴內(nèi)部部審計(jì)工作作。(四)不應(yīng)應(yīng)利用內(nèi)部部審計(jì)的情情形【背】1內(nèi)部審審計(jì)活動(dòng)與與注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)無無關(guān)；2內(nèi)部審審計(jì)活動(dòng)與與注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)有有關(guān)，但注注冊會(huì)計(jì)師師認(rèn)為進(jìn)一一步評(píng)估內(nèi)內(nèi)部審計(jì)不不符合成本本效益原則則；3注冊會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人人員的專業(yè)業(yè)勝任能力力

6、、客觀性性和工作質(zhì)質(zhì)量存在疑疑慮。（五）評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部審計(jì)計(jì)特定工作作應(yīng)考慮的的因素1內(nèi)部審審計(jì)工作是是否由經(jīng)過過充分技術(shù)術(shù)培訓(xùn)且精精通業(yè)務(wù)的的人員擔(dān)任任，助理人人員的工作作是否得到到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)監(jiān)督、復(fù)核核和記錄。2內(nèi)部審審計(jì)工作是是否能夠獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)，以以得出合理理的審計(jì)結(jié)結(jié)論。3內(nèi)部審審計(jì)結(jié)論是是否恰當(dāng)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)報(bào)報(bào)告是否與與內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的結(jié)結(jié)構(gòu)一致。4內(nèi)部審審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的例外或異異常事項(xiàng)是是否得到適適當(dāng)解決。第二章 注注冊會(huì)計(jì)師師管理制度度考題預(yù)測：本章直接出出題可能性性不大?？煽赡芘c第四四章鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及及二十八章章審閱和其其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)合在在一個(gè)情景景下考核基基本理論

7、知知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn)一、注冊會(huì)會(huì)計(jì)師的業(yè)業(yè)務(wù)范圍的的分類及其其特點(diǎn)業(yè)務(wù)類型保證程度發(fā)表意見方式鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息既定標(biāo)準(zhǔn)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)合理保證積極方式基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成成成果、現(xiàn)金金流量；(經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng))財(cái)務(wù)報(bào)表(經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的認(rèn)定定)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度驗(yàn)資直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)注冊資本的的實(shí)收和變變更情況注冊資本實(shí)實(shí)收、變更更明細(xì)表(CPA提提供)出資協(xié)議、相關(guān)法律律法規(guī)審閱業(yè)務(wù)有限保證消極方式基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成成成果、現(xiàn)金金流量；經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的認(rèn)定定會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)測性財(cái)務(wù)務(wù)信息審核核合理有限保保證積極、消極極方式基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)測財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營營成成果、現(xiàn)金流量量 預(yù)測性財(cái)務(wù)務(wù)信息會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度系統(tǒng)鑒證(一般)直直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)(的有效性性)信息系統(tǒng)(的有效性性)的評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告信息系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息息執(zhí)行商定定程序(執(zhí)執(zhí)行的程序序與審計(jì)程程序類型，取取決于商定定的結(jié)果。)、代編編財(cái)務(wù)信息息、稅務(wù)服服務(wù)、管理理咨詢、會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)。相關(guān)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)不提提供任何的的保證。二、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所設(shè)設(shè)立條件我國會(huì)計(jì)師師事務(wù)所分分為合伙制制和有限責(zé)責(zé)任制兩種種。(1)設(shè)

9、立立合伙會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的條件：有2名名以上的合合伙人；有書面合合伙協(xié)議；有會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的名稱；有固定定的辦公場場所。(2)設(shè)立立有限責(zé)任任會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的條條件：有5名名以上的股股東；有有一定數(shù)量量的專職從從業(yè)人員；有不少少于人民幣幣30萬元元的注冊資資本；有有股東共同同制定的章章程；有有會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的名名稱；有有固定的辦辦公場所。2.成為會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所合伙人人或者股東東的條件持有注冊冊會(huì)計(jì)師證證書；在在會(huì)計(jì)師事事務(wù)所執(zhí)業(yè)業(yè)；成為為合伙人或或者股東前前3年內(nèi)沒有有因?yàn)閳?zhí)業(yè)業(yè)行為受到到行政處罰罰；有取取得注冊會(huì)會(huì)計(jì)師證書書后最近連連續(xù)5年在在會(huì)計(jì)師事事務(wù)所從事事法定審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)經(jīng)歷，

10、其中中在境內(nèi)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的經(jīng)歷歷不少于33年；成成為合伙人人或者股東東1年內(nèi)沒有有因不正當(dāng)當(dāng)手段申請請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所而被省級(jí)級(jí)財(cái)政部門門作出不予予受理、不不予批準(zhǔn)或或者撤銷會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的規(guī)定定。第三章 注冊會(huì)會(huì)計(jì)師法律律責(zé)任考題預(yù)測：本章出題的的可能性不不大，但一一旦命題即即以簡答題題為主，應(yīng)應(yīng)關(guān)注驗(yàn)資資的具體案案例與司法法解釋結(jié)合合的簡答題題。重點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn)一、相關(guān)司司法解釋1關(guān)于利利害關(guān)系人人和不實(shí)報(bào)報(bào)告定義【背】利害關(guān)系人人：因合理理信賴或者者使用會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所出具的不不實(shí)報(bào)告，與與被審計(jì)單單位進(jìn)行交交易或者從從事與被審審計(jì)單位的的股票、債債券等有關(guān)關(guān)的交易活活動(dòng)而遭受受損

11、失的自自然人、法法人或者其其他組織。不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事事務(wù)所違反反法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則和規(guī)則則以及誠信信公允的原原則，出具的具具有虛假記記載、誤導(dǎo)導(dǎo)性陳述或或重大遺漏漏的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)應(yīng)認(rèn)定為不不實(shí)報(bào)告。四要件說：即存在不不實(shí)報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)計(jì)師的過失失、利害關(guān)關(guān)系人遭受受了損失、會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的過過失與損害害事實(shí)之間間的因果關(guān)關(guān)系。2了解訴訴訟當(dāng)事人人的列置的的規(guī)定如果利害關(guān)關(guān)系人未對(duì)對(duì)被審計(jì)單單位提起訴訴訟而直接接對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所提提起訴訟的的，人民法法院應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單單位作為共共同被告參參加訴訟，出資人虛虛假出資或或者出資不不實(shí)、抽逃逃出資，且且事后未補(bǔ)補(bǔ)足的，人人民法院可可以將該出

12、出資人列為為第三人參參加訴訟。利害關(guān)系人人對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)提起訴訟訟的，人民民法院可以以將該會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所列為共同同被告參加加訴訟。3.舉證責(zé)責(zé)任倒置會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)舉證證，舉證責(zé)責(zé)任倒置。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在證證明自己沒沒有過錯(cuò)時(shí)時(shí)，可以向向人民法院院提交與該該案件相關(guān)關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則、規(guī)則則以及審計(jì)計(jì)工作底稿稿等。4抗辯事事由(免責(zé)情形形)【背】(特別注意意與驗(yàn)資有有關(guān)的部分分)(1)已經(jīng)經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則確定的的工作程序序并保持必必要的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，但但仍未能發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)計(jì)的會(huì)計(jì)資資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)所必必須依賴的的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)等單位提提供虛假或或者不實(shí)的的證明文件件，

13、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在在保持必要要的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎下仍未未能發(fā)現(xiàn)其其虛假或者者不實(shí)；(3)已對(duì)對(duì)被審計(jì)單單位的舞弊弊跡象提出出警告并在在審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告中予予以指明；(4)已經(jīng)經(jīng)遵照驗(yàn)資資程序進(jìn)行行審核并出出具報(bào)告，但但被驗(yàn)資單單位在注冊冊登記后抽抽逃資金；(5)為登登記時(shí)未出出資或者未未足額出資資的出資人人出具不實(shí)實(shí)報(bào)告，但但出資人在在登記后已已補(bǔ)足出資資。5減責(zé)事事由利害關(guān)系人人明知會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所出具的報(bào)報(bào)告為不實(shí)實(shí)報(bào)告而仍仍然使用的的，人民法法院應(yīng)當(dāng)酌酌情減輕會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的賠償償責(zé)任。6無效免免責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所在報(bào)告告中注明“本報(bào)告僅僅供年檢使使用”、“本報(bào)告僅僅供工商登登記使用”等類似內(nèi)內(nèi)容

14、的，不不能作為其其免責(zé)的事事由?！?關(guān)于賠賠償順位和和最高限額額的規(guī)定應(yīng)先由被審審計(jì)單位賠賠償利害關(guān)關(guān)系人的損損失。出資資人應(yīng)在虛虛假出資、不實(shí)出資資或者抽逃逃出資數(shù)額額范圍內(nèi)向向利害關(guān)系系人承擔(dān)補(bǔ)補(bǔ)充賠償責(zé)責(zé)任對(duì)被審計(jì)單單位、出資資人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)依法強(qiáng)制制執(zhí)行后仍仍不足以賠賠償損失的的，由會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所在其不實(shí)實(shí)審計(jì)金額額范圍內(nèi)承承擔(dān)相應(yīng)的的賠償責(zé)任任。【注意】會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所存在欺欺詐行為，應(yīng)應(yīng)與被審計(jì)計(jì)單位承擔(dān)擔(dān)連帶責(zé)任任，不適用用賠償順位位和最高限限額的規(guī)定定，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所存在在過失行為為，才適用用賠償順位位和最高限限額的規(guī)定定。第四章 注冊會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則考題預(yù)測本章出現(xiàn)客客觀題和

15、主主觀題的可可能性都較較大。鑒證證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則主要考核核客觀題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要考核簡答題。重點(diǎn)與難點(diǎn)點(diǎn)一、鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則(一)鑒證證業(yè)務(wù)的五五要素【背】：三方關(guān)系系、鑒證對(duì)對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、證據(jù)和和鑒證報(bào)告告。1三方關(guān)關(guān)系(1)注冊冊會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)由責(zé)任方方負(fù)責(zé)的鑒鑒證對(duì)象或或鑒證對(duì)象象信息提出出結(jié)論，以以增強(qiáng)除責(zé)責(zé)任方之外外的預(yù)期使使用者對(duì)鑒鑒證對(duì)象信信息的信任任程度。【背背】(2)責(zé)任任方可能是是預(yù)期使用用者，但不不是唯一的的預(yù)期使用用者。否則則該業(yè)務(wù)不不構(gòu)成鑒證證業(yè)務(wù)。(3)責(zé)任任方的確定定：在直接接報(bào)告業(yè)務(wù)務(wù)中，責(zé)任任方是對(duì)鑒鑒證對(duì)象負(fù)負(fù)責(zé)的組織織或人員。在基于責(zé)責(zé)任方認(rèn)

16、定定的業(yè)務(wù)中中，責(zé)任方方是對(duì)鑒證證對(duì)象信息息負(fù)責(zé)，并并可能同時(shí)時(shí)對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象負(fù)責(zé)的的組織或人人員。2適當(dāng)鑒鑒證對(duì)象應(yīng)應(yīng)具備的條條件（1）鑒證證對(duì)象可以以識(shí)別；（2）不同同組織或人人員對(duì)鑒證證對(duì)象按照照既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)或計(jì)量的的結(jié)果合理理一致；（3）注冊冊會(huì)計(jì)師能能夠收集與與鑒證對(duì)象象有關(guān)的信信息，獲取取充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)據(jù)以支持其其提出適當(dāng)當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)結(jié)論。3標(biāo)準(zhǔn)(1)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可以是正正式的規(guī)定定(既定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)應(yīng)首先評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適適用性)，也可以是是某些非正正式的規(guī)定定(專門制定定的標(biāo)準(zhǔn))(應(yīng)首先先評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的適當(dāng)性性：相關(guān)性性、完整性性、可靠性性、中立性性、可理解解性)。(2)但注注冊

17、會(huì)計(jì)師師基于自身身的預(yù)期、判斷和個(gè)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象象進(jìn)行的評(píng)評(píng)價(jià)和計(jì)量量，不構(gòu)成成適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)。(3)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)牡奶幚恚何腥四苣軌虼_認(rèn)鑒鑒證對(duì)象的的某一方面面適用于所所采用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，注冊冊會(huì)計(jì)師可可以針對(duì)該該方面執(zhí)行行鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，但在鑒鑒證報(bào)告中中應(yīng)當(dāng)說明明該報(bào)告的的內(nèi)容并非非針對(duì)鑒證證對(duì)象整體體。能夠選擇擇或設(shè)計(jì)適適用于鑒證證對(duì)象的其其他標(biāo)準(zhǔn)。4證據(jù)(1)合理理保證鑒證證業(yè)務(wù)的證證據(jù)收集程程序了解鑒證證對(duì)象及其其他的業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)項(xiàng)，在適用用的情況下下包括了解解內(nèi)部控制制；在了解鑒鑒證對(duì)象及及其他的業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境事事項(xiàng)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，評(píng)估估鑒證對(duì)象象信息可能能存在的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)評(píng)

18、估估的風(fēng)險(xiǎn)，包包括制定總總體應(yīng)對(duì)措措施以及確確定進(jìn)一步步程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍；針對(duì)已識(shí)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一一步程序，包括實(shí)施施實(shí)質(zhì)性程程序，以及及在必要時(shí)時(shí)測試控制制運(yùn)行的有有效性；評(píng)價(jià)證據(jù)據(jù)的充分性性和適當(dāng)性性。5鑒證報(bào)報(bào)告情形意見類型工作范圍受受到限制出具保留結(jié)結(jié)論或無法法提出結(jié)論論的報(bào)告。責(zé)任方認(rèn)定定未在所有有重大方面面作出公允允表達(dá)出具保留結(jié)結(jié)論或否定定結(jié)論的報(bào)報(bào)告。鑒證對(duì)象信信息存在重重大錯(cuò)報(bào)如果注冊會(huì)會(huì)計(jì)師的結(jié)結(jié)論直接提提及鑒證對(duì)對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，且鑒證證對(duì)象信息息存在重大大錯(cuò)報(bào)，注注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)出具具保留結(jié)論論或否定結(jié)結(jié)論的報(bào)告告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證證對(duì)象不適適當(dāng)如果標(biāo)準(zhǔn)或或鑒證對(duì)象

19、象不適當(dāng)，注注冊會(huì)計(jì)師師一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)拒絕承。在承接業(yè)業(yè)務(wù)后，如如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證證對(duì)象不適適當(dāng)，可能能誤導(dǎo)預(yù)期期使用者，注注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)出具具保留結(jié)論論或否定結(jié)結(jié)論的報(bào)告告。如果發(fā)發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或或鑒證對(duì)象象不適當(dāng)，造造成工作范范圍受到限限制，注冊冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具保保留結(jié)論或或無法提出出結(jié)論。(二)基于于責(zé)任方認(rèn)認(rèn)定的業(yè)務(wù)務(wù)和直接報(bào)報(bào)告業(yè)務(wù)判斷基于責(zé)責(zé)任方認(rèn)定定條件：鑒證對(duì)象象信息以責(zé)責(zé)任方認(rèn)定定的形式；且鑒證對(duì)象象信息為預(yù)預(yù)期使用者者獲取。區(qū)別基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)期使用者者獲取鑒證證對(duì)象信息息的方式獲取責(zé)任方方的鑒證對(duì)對(duì)象信息獲取注冊會(huì)會(huì)計(jì)師提供供的鑒證對(duì)對(duì)象信息責(zé)任方的責(zé)

20、責(zé)任對(duì)鑒證對(duì)象象信息負(fù)責(zé)責(zé)，可能同同時(shí)也對(duì)鑒鑒證對(duì)象負(fù)負(fù)責(zé)僅對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的的內(nèi)容和格格式引言段明確確提及責(zé)任任方的認(rèn)定定直接提及鑒鑒證對(duì)象和和標(biāo)準(zhǔn)，無無需提及責(zé)責(zé)任方認(rèn)定定鑒證結(jié)論的的表述方式式明確提及責(zé)責(zé)任方認(rèn)定定或直接提提及鑒證對(duì)對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)(兩種)直接提及鑒鑒證對(duì)象和和標(biāo)準(zhǔn)(一一種)【注意】基基于責(zé)任方方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)和直接接報(bào)告業(yè)務(wù)務(wù)的分類，與與保證程度度無關(guān)。(三)鑒證證業(yè)務(wù)承接接和變更1鑒證業(yè)業(yè)務(wù)承接的的條件(1)符合合獨(dú)立性和和專業(yè)勝任任能力。(2)并且且擬承接的的業(yè)務(wù)具備備下列所有有特征：鑒證對(duì)象象適當(dāng)；使用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且且預(yù)期使用用者能夠獲獲取該標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；注冊會(huì)計(jì)計(jì)師

21、能夠獲獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C證據(jù)以支持持其結(jié)論；注冊會(huì)計(jì)計(jì)師的結(jié)論論以書面報(bào)報(bào)告形式表表述，且表表述形式與與所提供的的保證程度度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具具有合理的的目的。【注意】當(dāng)當(dāng)擬承接的的業(yè)務(wù)不具具備上述鑒鑒證業(yè)務(wù)的的所有特征征，不能將將其作為鑒鑒證業(yè)務(wù)予予以承接時(shí)時(shí)，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師可以以提請委托托人將其作作為非鑒證證業(yè)務(wù)。2鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的變更更對(duì)已承接的的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，如果沒沒有“合理理理由”，注注冊會(huì)計(jì)師師不應(yīng)將“鑒證業(yè)務(wù)務(wù)”變更為為“非鑒證證業(yè)務(wù)”，或或?qū)ⅰ昂侠砝肀ＷC的鑒鑒證業(yè)務(wù)”變更為“有限保證證的鑒證業(yè)業(yè)務(wù)”。(保證程度度降低)變更原因：業(yè)務(wù)環(huán)境境變化影響響到預(yù)期使使用者的需需求(合理理由由)；預(yù)

22、期使用用者對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)存在誤誤解(合理理由由)；業(yè)務(wù)范圍圍存在限制制(不合理理理由)。如果沒有合合理的理由由，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師不應(yīng)應(yīng)同意變更更業(yè)務(wù)。如如果不同意意變更業(yè)務(wù)務(wù)，被審計(jì)計(jì)單位又不不允許繼續(xù)續(xù)執(zhí)行原審審計(jì)業(yè)務(wù)，注注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)“解解除業(yè)務(wù)約約定”，并并考慮是否否有義務(wù)向向被審計(jì)單單位董事會(huì)會(huì)或股東會(huì)會(huì)等方面說說明解除業(yè)業(yè)務(wù)約定的的理由。【注意】將將保證程度度提高的業(yè)業(yè)務(wù)變更，不不需要理由由。注冊會(huì)會(huì)計(jì)師可以以同意變更更業(yè)務(wù)。二、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則的的要素與主主要內(nèi)容(一)對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量承承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所主主任會(huì)計(jì)師師對(duì)質(zhì)量控控制制度承承擔(dān)最終責(zé)責(zé)任

23、。(二)職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范1職業(yè)道道德規(guī)范會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)“每年至少少一次”向向所有“受受獨(dú)立性要要求約束的的人員”獲獲取其遵守守獨(dú)立性政政策和程序序的書面“確認(rèn)函”。2對(duì)“上上市公司”財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)，應(yīng)應(yīng)定期(至多5年年)輪換一次次項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人。(三)客戶戶關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)的的接受與保保持【背】會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)制制定有關(guān)客客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)務(wù)接受與保保持的政策策和程序，以以合理保證證只有在下下列情況下下，才能接接受或保持持客戶關(guān)系系和具體業(yè)業(yè)務(wù)：1.已考慮慮客戶的誠誠信，沒有有信息表明明客戶缺乏乏誠信；2.具有執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)必必要的素質(zhì)質(zhì)、專業(yè)勝勝任能力、時(shí)間和資資源；3.能夠遵遵守職業(yè)道

24、道德規(guī)范。(四)人力力資源每項(xiàng)業(yè)務(wù)委委派至少一一名項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人；會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)委派具有有必要素質(zhì)質(zhì)、專業(yè)勝勝任能力和和時(shí)間的員員工。(五)業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行1項(xiàng)目組組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人負(fù)責(zé)組織織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行實(shí)施指指導(dǎo)、監(jiān)督督與復(fù)核(由項(xiàng)目組組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較較多的人員員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)較少的人人員執(zhí)行的的工作)2咨詢合理確定咨咨詢事項(xiàng)：疑難問問題或者爭爭議事項(xiàng)；重大的的技術(shù)、職職業(yè)道德及及其他事項(xiàng)項(xiàng)，并咨詢詢后應(yīng)適當(dāng)當(dāng)記錄執(zhí)行行咨詢形成成的結(jié)論。3意見分分歧只有項(xiàng)目組組內(nèi)部意見見分歧問題題得到解決決，項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人才能能出具報(bào)告告。4項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核(簡答題)(1)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所挑選“不不參

25、與”該該業(yè)務(wù)的人人員，在“出具報(bào)告告前”，對(duì)對(duì)項(xiàng)目組做做出的重大大判斷和在在準(zhǔn)備報(bào)告告時(shí)形成的的結(jié)論做出出客觀評(píng)價(jià)價(jià)的過程。(2)項(xiàng)目目質(zhì)量控制制復(fù)核并不不減輕項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人的的責(zé)任。(項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核核人員不在在審計(jì)報(bào)告告上簽字)(3)如果果項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人不接受受項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核核人員的建建議，并且且重大事項(xiàng)項(xiàng)未得到滿滿意解決，項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人不應(yīng)當(dāng)出出具報(bào)告。(4)項(xiàng)目目質(zhì)量控制制復(fù)核對(duì)象象的確定對(duì)所有上上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的審計(jì)；規(guī)定適當(dāng)當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)對(duì)除上市公公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)以以外的其他他業(yè)務(wù)，實(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核(涉及公眾眾利益的范范圍較大的的業(yè)務(wù)；已已識(shí)別出存存在重大異異常情況

26、的的業(yè)務(wù)；較較高風(fēng)險(xiǎn)的的特定業(yè)務(wù)務(wù))。(5)項(xiàng)目目質(zhì)量控制制復(fù)核的范范圍項(xiàng)目組就就具體業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所獨(dú)獨(dú)立性作出出的評(píng)價(jià)；在審計(jì)過過程中識(shí)別別的特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)以及采采取的應(yīng)對(duì)對(duì)措施；作出的判判斷，尤其其是關(guān)于重重要性和特特別風(fēng)險(xiǎn)的的判斷；是否已就就存在的意意見分歧、其他疑難難問題或爭爭議事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)咨咨詢，以及及咨詢得出出的結(jié)論；在審計(jì)中中識(shí)別的已已更正和未未更正的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的重要要程度及處處理情況；擬與管理理層、治理理層以及其其他方面溝溝通的事項(xiàng)項(xiàng)；所復(fù)核的的審計(jì)工作作底稿是否否反映了針針對(duì)重大判判斷執(zhí)行的的工作，是是否支持得得出的結(jié)論論；擬出具的的審計(jì)報(bào)告告的適當(dāng)性性。(六)業(yè)務(wù)務(wù)工作底

27、稿稿(七)監(jiān)控控1.會(huì)計(jì)師師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)周期性性地選取已已完成的業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢檢查，周期期最長不得得超過3年年。2.每個(gè)周周期內(nèi)，應(yīng)應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人的業(yè)務(wù)至至少選取一一項(xiàng)進(jìn)行檢檢查(可以不事事先告知相相關(guān)項(xiàng)目組組)。(3)參與與業(yè)務(wù)執(zhí)行行或項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核的人員員不應(yīng)承擔(dān)擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的檢查工工作。第五章 職業(yè)道道德基本原原則和概念念框架命題預(yù)測今年考核的的可能性很很大，結(jié)合合第六章獨(dú)獨(dú)立性的內(nèi)內(nèi)容，考核簡答答題或單獨(dú)獨(dú)考核客觀觀題。重點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn)一、職業(yè)道道德基本原原則(一)職業(yè)業(yè)道德基本本原則內(nèi)容容【背】誠信、獨(dú)立立、客觀和和公正、專專業(yè)勝任能能力和應(yīng)有有關(guān)注、保保密、良好好的職業(yè)行行

28、為。(二)誠信信1要求會(huì)會(huì)員應(yīng)當(dāng)在在所有的職職業(yè)關(guān)系和和商業(yè)關(guān)系系中保持誠誠信原則。2三不牽牽連：(1)含有嚴(yán)重重虛假或誤誤導(dǎo)性的陳陳述；(2)含有缺少少充分依據(jù)據(jù)的陳述或或信息；(3)存在遺漏漏或含糊其其辭的信息息。3防范措措施：出具具恰當(dāng)?shù)姆欠菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告，消消除牽連，不被視為為違反誠信信原則的規(guī)規(guī)定。(三)獨(dú)立立注冊會(huì)計(jì)師師(不包括非非執(zhí)業(yè)會(huì)員員)執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從從實(shí)質(zhì)上和和形式上保保持獨(dú)立性性。在執(zhí)行行相關(guān)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，未未對(duì)注冊會(huì)會(huì)計(jì)師提出出獨(dú)立性的的要求。(四)保密密1保密原原則要求：會(huì)員應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)業(yè)行為和商商業(yè)關(guān)系而而獲知的信信息予以保保密，避免免出現(xiàn)下列列行為：

29、(1)未經(jīng)經(jīng)客戶授權(quán)權(quán)或法律法法規(guī)允許，向向會(huì)計(jì)師事事務(wù)所以外外的第三方方披露其所所獲知的涉涉密信；(2)利用用所獲知的的涉密信息息為自己或或第三方謀謀取利益?！咀⒁狻款A(yù)預(yù)期的客戶戶、雇傭單單位、終止業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系的客戶戶的信息予予以保密。2保密原原則的豁免免(1)法律律法規(guī)允許許披露，并并且取得客客戶或工作單位的的授權(quán)。(2)根據(jù)據(jù)法律法規(guī)規(guī)的要求，為為法律訴訟訟、仲裁準(zhǔn)準(zhǔn)備文件或或提供證據(jù)據(jù)，以及向向有關(guān)監(jiān)管管機(jī)構(gòu)報(bào)告告發(fā)現(xiàn)的違違法行為。(3)法律律法規(guī)允許許的情況下下，在法律律訴訟、仲仲裁中維護(hù)護(hù)自己的合合法權(quán)益。(4)接受受注冊會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)或或監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)質(zhì)量檢查，答答復(fù)其詢問和調(diào)查

30、查。二、可能對(duì)對(duì)職業(yè)道德德基本原則則產(chǎn)生不利利影響的因因素自身利益1鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組組成員在鑒鑒證客戶中中擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益益；2會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的收入過分分依賴某一一客戶(15%)；3鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組組成員與鑒鑒證客戶存存在重要且且密切的商商業(yè)關(guān)系；4鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組組成員正與與鑒證客戶戶協(xié)商受雇雇于該客戶戶；5會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與與客戶鑒證證業(yè)務(wù)達(dá)成成或有收費(fèi)費(fèi)的協(xié)議。自我評(píng)價(jià)1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在在對(duì)客戶提提供財(cái)務(wù)系系統(tǒng)的設(shè)計(jì)計(jì)或操作服服務(wù)后，又又對(duì)系統(tǒng)的的運(yùn)行有效效性出具鑒鑒證報(bào)告；2會(huì)計(jì)師師事務(wù)所為為客戶編制制原始數(shù)據(jù)據(jù)，這些數(shù)數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒鑒證業(yè)務(wù)的的對(duì)象；3鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組組成員擔(dān)任任或最近

31、曾曾經(jīng)擔(dān)任客客戶的董事事或高級(jí)管管理人員；4鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組組成員目前前或最近曾曾受雇于客客戶，并且且所處職位位能夠?qū)﹁b鑒證對(duì)象施施加重大影影響。過度推介1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所推推介審計(jì)客客戶的股份份；2在鑒證證客戶與第第三方發(fā)生生訴訟或糾糾紛時(shí)，注注冊會(huì)計(jì)師師擔(dān)任該客客戶的辯護(hù)護(hù)人。密切關(guān)系1項(xiàng)目組組成員的近近親屬擔(dān)任任客戶的董董事或高級(jí)級(jí)管理人員員；2項(xiàng)目組組成員的近近親屬是客客戶的員工工，其所處處職位能夠夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)對(duì)象施加重重大影響；3客戶的的董事、高高級(jí)管理人人員或所處處職位能夠夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)對(duì)象施加重重大影響的的員工，最最近曾擔(dān)任任會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的項(xiàng)項(xiàng)目合伙人人；4會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的合伙人或或

32、高級(jí)員工工與鑒證客客戶存在長長期業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系。外在壓力1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所受受到客戶解解除業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系的不利利影響；2如果會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所堅(jiān)持不不同意審計(jì)計(jì)客戶對(duì)某某項(xiàng)交易的的會(huì)計(jì)處理理，則不再再委托其承承辦擬議中中的非鑒證證業(yè)務(wù)；3客戶威威脅將起訴訴會(huì)計(jì)師事事務(wù)所；4會(huì)計(jì)師師事務(wù)所受受到因降低低收費(fèi)的影影響而不恰恰當(dāng)?shù)乜s小小工作范圍圍；5由于客客戶的員工工對(duì)所涉事事項(xiàng)更具有有專長，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所面臨服服從其判斷斷的壓力；6會(huì)計(jì)師師事務(wù)所合合伙人告知知注冊會(huì)計(jì)計(jì)師，除非非同意審計(jì)計(jì)客戶的不不恰當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)處理，否否則將不被被晉升。三、具體業(yè)業(yè)務(wù)層面的的防范措施施1由未涉涉及非鑒證證服務(wù)的注注冊會(huì)計(jì)師師復(fù)

33、核已執(zhí)執(zhí)行的非鑒鑒證工作，或或在必要時(shí)時(shí)提供建議議。2由鑒證證業(yè)務(wù)項(xiàng)目目組以外的的注冊會(huì)計(jì)計(jì)師復(fù)核已已執(zhí)行的鑒鑒證工作，或或在必要時(shí)時(shí)提供建議議。3向客戶戶的獨(dú)立董董事、行業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)或其他注注冊會(huì)計(jì)師師等獨(dú)立第第三方咨詢詢。4與客戶戶治理層討討論職業(yè)道道德問題。5向客戶戶治理層披披露服務(wù)性性質(zhì)和收費(fèi)費(fèi)金額。6請其他他會(huì)計(jì)師事事務(wù)所執(zhí)行行或重新執(zhí)執(zhí)行部分業(yè)業(yè)務(wù)。7輪換鑒鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目組高級(jí)級(jí)員工。四、注冊會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)職職業(yè)道德概概念框架的的具體運(yùn)用用(一)客戶戶尋求第二二次意見1不利影影響：如果第二二次意見不不是以前任任注冊會(huì)計(jì)計(jì)師所獲得得的相同事事實(shí)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，或依據(jù)據(jù)的證據(jù)不不充分，可可能對(duì)

34、專業(yè)業(yè)勝任能力力和應(yīng)有的的關(guān)注原則則產(chǎn)生不利利影響。2防范措措施【背】(1)征得得客戶同意意與前任注注冊會(huì)計(jì)師師溝通；(2)在與與客戶溝通通中說明注注冊會(huì)計(jì)師師發(fā)表專業(yè)業(yè)意見的局局限性；(3)向前前任注冊會(huì)會(huì)計(jì)師提供供第二次意意見的副本本。(二)利益益沖突1不利影影響(1)注冊冊會(huì)計(jì)師與與客戶存在在直接競爭爭關(guān)系，或或與客戶的的主要競爭爭者存在合合資或類似似關(guān)系，可可能對(duì)客觀觀和公正原原則產(chǎn)生不不利影響。(2)注冊冊會(huì)計(jì)師為為兩個(gè)以上上客戶提供供服務(wù)，而而這些客戶戶之間存在在利益沖突突或者對(duì)某某一事項(xiàng)或或交易存在在爭議，可可能對(duì)客觀觀和公正原原則或保密密原則產(chǎn)生生不利影響響。2防范措措施(1)

35、注冊冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)告知客戶戶，并在征征得他們同同意的情況況下執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)。(2)分派派不同的項(xiàng)項(xiàng)目組為相相關(guān)客戶提提供服務(wù)；(3)實(shí)施施必要的保保密程序，向向項(xiàng)目組成成員提供有有關(guān)安全和和保密問題題的指引；要求會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的合伙人人和員工簽簽訂保密協(xié)協(xié)議；(4)由未未參與執(zhí)行行相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的高級(jí)員員工定期復(fù)復(fù)核防范措措施的執(zhí)行行情。(三)其他他規(guī)定1.如果收收費(fèi)報(bào)價(jià)明明顯低于前前任注冊會(huì)會(huì)計(jì)師或其其他會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的相應(yīng)報(bào)價(jià)價(jià)，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)確保在在提供專業(yè)業(yè)服務(wù)時(shí)，遵遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則和職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范的要求，使使工作質(zhì)量量不受損害害；使客戶戶了解專業(yè)業(yè)服務(wù)的范范圍和收費(fèi)費(fèi)基礎(chǔ)。2注冊會(huì)會(huì)

36、計(jì)師不得得收取或支支付與客戶戶相關(guān)的介介紹費(fèi)或傭傭金(沒有防范范措施)。3注冊會(huì)會(huì)計(jì)師通過過廣告或其其他營銷方方式招攬業(yè)業(yè)務(wù)。4注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在營營銷專業(yè)服服務(wù)時(shí)，不不得有下列列行為：(1)夸大宣傳傳提供的服服務(wù)、擁有有的資質(zhì)或或獲得的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)；(2)貶低或無無根據(jù)地比比較其他注注冊會(huì)計(jì)師師的工作。第六章 審計(jì)、審審閱和其他他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)獨(dú)立性性的要求命題預(yù)測考核簡答題題的可能性性很大，掌掌握本章中中的重點(diǎn)內(nèi)內(nèi)容。重點(diǎn)與難點(diǎn)點(diǎn)一、網(wǎng)絡(luò)與與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)務(wù)所(一)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)定義1以合作作為目的；2明確地旨旨在共享收收益、共擔(dān)擔(dān)成本，或或共享同一一所有權(quán)、控制或管管理，或共共享同一質(zhì)質(zhì)量控制政政策和程序序，或共

37、享享同一業(yè)務(wù)務(wù)戰(zhàn)略，或或使用同一一品牌，或或共享重要要的專業(yè)資資源。(二)不應(yīng)應(yīng)被視為網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的情況況1分擔(dān)的的成本不重重要。2分擔(dān)的的成本僅僅僅限于與制制定審計(jì)方方法、審計(jì)計(jì)手冊或培培訓(xùn)課程有有關(guān)的成本本。3會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與與某一不相相關(guān)的實(shí)體體以聯(lián)合方方式提供服服務(wù)或研發(fā)發(fā)產(chǎn)品。4如果某某一會(huì)計(jì)師師事務(wù)所不不屬于某一一網(wǎng)絡(luò)，也也不使用共共同的品牌牌作為該事事務(wù)所名稱稱的一部分分，但該事事務(wù)所在其其辦公文具具或宣傳材材料上提及及本所是某某一會(huì)計(jì)師師事務(wù)所聯(lián)聯(lián)盟的成員員，可能給給人造成其其屬于某一一網(wǎng)絡(luò)的印印象，但并并不構(gòu)成網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。5如果會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所轉(zhuǎn)讓了了其某一組組成部分，雖雖然該組成成部

38、分不再再與會(huì)計(jì)師師事務(wù)所有有關(guān)聯(lián)，但但轉(zhuǎn)讓協(xié)議議可能規(guī)定定，在一定定期間內(nèi)該該組成部分分可以繼續(xù)續(xù)使用會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的名稱或或名稱中的的某一要素素。不構(gòu)成成網(wǎng)絡(luò)。6如果共共享的資源源僅限于共共同的審計(jì)計(jì)手冊或?qū)弻徲?jì)方法，共共享培訓(xùn)計(jì)計(jì)劃，并不不交流人員員、客戶或或市場信息息，也沒有有一個(gè)共有有的技術(shù)部部門，則這這種共享的的資源通常常是不重要要的，不構(gòu)成網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。二、業(yè)務(wù)期期間注冊會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在業(yè)業(yè)務(wù)期間和和財(cái)務(wù)報(bào)表表涵蓋的期期間獨(dú)立于于審計(jì)客戶戶。業(yè)務(wù)期期間自審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組開開始執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)之之日起，至至出具審計(jì)計(jì)報(bào)告之日日止。對(duì)于于連續(xù)審計(jì)計(jì)，業(yè)務(wù)期期間結(jié)束日日應(yīng)以其中中一方通知知解除業(yè)務(wù)務(wù)

39、關(guān)系或出出具最終審審計(jì)報(bào)告二二者時(shí)間孰孰晚為準(zhǔn)。三、關(guān)聯(lián)實(shí)實(shí)體1能夠?qū)?duì)客戶施加加直接或間間接控制的的實(shí)體，且且客戶對(duì)該該實(shí)體重要要；2在客戶戶內(nèi)擁有直直接經(jīng)濟(jì)利利益的實(shí)體體，且該實(shí)實(shí)體對(duì)客戶戶具有重大大影響，在在客戶內(nèi)的的利益對(duì)該該實(shí)體重要要；3受到客客戶直接或或間接控制制的實(shí)體；4客戶(或受到客客戶直接或或間接控制制的實(shí)體)擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益益的實(shí)體，且且對(duì)該實(shí)體體能夠施加加重大影響響，在實(shí)體體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益對(duì)客客戶(或受受到客戶直直接或間接接控制的實(shí)實(shí)體)重要要；5與客戶戶同處于共共同控制下下的實(shí)體(稱為“姐姐妹實(shí)體”)，且該該姐妹實(shí)體體和客戶對(duì)對(duì)其控制方方都很重要要。四、合并與與收購(

40、一)如果果由于合并并或收購，某某一實(shí)體成成為審計(jì)客客戶的關(guān)聯(lián)聯(lián)實(shí)體，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)識(shí)別和評(píng)價(jià)價(jià)其與該關(guān)關(guān)聯(lián)實(shí)體以以往和目前前存在的利利益或關(guān)系系，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并并或收購生生效日前采取必必要措施終終止目前存存在的利益益或關(guān)系。(二)在合合并或收購購生效日前前不能終止止利益或關(guān)關(guān)系，如果果治理層要要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所繼繼續(xù)執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所只有在在同時(shí)滿足足下列條件件時(shí)，才能能同意這一一要求：1在合并或或收購生效效日起的六六個(gè)月內(nèi)，盡盡快終止目目前存在的的利益或關(guān)關(guān)系；2存在利利益或關(guān)系系的人員不不得作為審審計(jì)項(xiàng)目組組成員，也也不得負(fù)責(zé)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核核；3擬采

41、取取適當(dāng)?shù)倪^過渡性措施施，并就此此與治理層層討論。五、經(jīng)濟(jì)利利益直接經(jīng)濟(jì)利利益無論大大小均影響響?yīng)毩⑿裕刂卮蟮拈g接接經(jīng)濟(jì)利益益影響?yīng)毩⒘⑿?，非重重大的間接接經(jīng)濟(jì)利益益不影響?yīng)毆?dú)立性。(一)絕對(duì)對(duì)沒有防范范措施的情情形1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、項(xiàng)目組成成員或其主主要近親屬屬在審計(jì)客客戶中擁有有直接或重重大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益2項(xiàng)目合合伙人所在在分部的其其他合伙人人或其主要要近親屬在在審計(jì)客戶戶中擁有直直接或重大大間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益(三)相對(duì)對(duì)沒有防范范措施的情情形1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、項(xiàng)目組成成員或其主主要近親屬屬在可以對(duì)對(duì)審計(jì)客戶戶施加控制制的實(shí)體中中擁有直接接或重大間間接經(jīng)濟(jì)利利益。(1)審計(jì)計(jì)客戶對(duì)于于該實(shí)體

42、重重要，沒有有任何防范范措施(2)審計(jì)計(jì)客戶對(duì)于于該實(shí)體不不重要，可可視為獨(dú)立立性未受到到重大不利利影響。2會(huì)計(jì)師師事務(wù)、項(xiàng)項(xiàng)目組成員員或其主要要近親屬與與審計(jì)客戶戶同時(shí)在某某一實(shí)體擁擁有經(jīng)濟(jì)利利益(1)如果果該經(jīng)濟(jì)利利益重大，并并且審計(jì)客客戶可以對(duì)對(duì)該實(shí)體產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響，則沒沒有任何防防范措施可可以將不利利影響降至至可接受水水平。(2)如果果該經(jīng)濟(jì)利利益不重大大，且審計(jì)計(jì)客戶不能能對(duì)該實(shí)體體產(chǎn)生重大大影響，則則可認(rèn)為獨(dú)獨(dú)立性未受受到重大的不利利影響。(三)有防防范措施的的情形1審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組某一一成員的其其他近親屬屬在審計(jì)客客戶中擁有有直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或重重大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。2會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、

43、審計(jì)項(xiàng)目目組成員或或其主要近近親屬在某某一實(shí)體擁擁有經(jīng)濟(jì)利利益，并且且知悉審計(jì)計(jì)客戶的董董事、高級(jí)級(jí)管理人員員或具有控控制權(quán)的所所有者也在在該實(shí)體擁擁有經(jīng)濟(jì)利利益。六貸款和和擔(dān)保從銀行或類類似金融機(jī)構(gòu)等等審計(jì)客戶戶取得貸款款或由其提供擔(dān)擔(dān)保從非銀行或或類似金融融機(jī)構(gòu)等審審計(jì)客戶取取得貸款，或或由其提供擔(dān)擔(dān)保向?qū)徲?jì)客戶戶提供貸款款或?yàn)槠涮崽峁?dān)保在銀行或類類似金融機(jī)構(gòu)等等審計(jì)客戶戶開立存款款或交易賬賬戶不正常正常會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有防范措措施。即便重大，有有防范措施施。沒有防范措措施沒有防范措措施按照正常條條件開立，不不會(huì)對(duì)獨(dú)立立性產(chǎn)生不不利影響項(xiàng)目組成員員或其主要要近親屬?zèng)]有防范措措施。不會(huì)對(duì)獨(dú)立

44、立性產(chǎn)生不不利影響七、商業(yè)關(guān)關(guān)系1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目目組成員或或其主要近近親屬從審審計(jì)客戶購購買商品或或服務(wù)，如如果按照正正常的商業(yè)業(yè)程序公平平交易，通通常不會(huì)對(duì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)產(chǎn)生不利影影響。如果果交易性質(zhì)質(zhì)特殊或金金額較大，可能因因自身利益益產(chǎn)生不利利影響。八、家庭和和個(gè)人關(guān)系系1審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成員員的主要近近親屬(父父母、子女女、配偶)是審計(jì)客客戶的董事事或高級(jí)管管理人員，或或是所處職職位可以對(duì)對(duì)客戶會(huì)計(jì)計(jì)記錄或財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制施加加重大影響響的員工，或或者在業(yè)務(wù)務(wù)期間或財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表涵涵蓋的期間間曾擔(dān)任上上述職務(wù)，沒沒有防范措措施，只有有將該人員員調(diào)離審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組。2審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成員員的其

45、他近近親屬是審審計(jì)客戶的的董事或高高級(jí)管理人人員，或是是所處職位位可以對(duì)客客戶會(huì)計(jì)記記錄或財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的編編制施加重重大影響的的員工，則則會(huì)對(duì)獨(dú)立立性產(chǎn)生不不利影響?？刹扇》婪婪洞胧＞?、與審計(jì)計(jì)客戶發(fā)生生雇傭關(guān)系系(一)前任任成員加入入審計(jì)客戶戶擔(dān)任董事或或高級(jí)管理理人員，或或是所處職職位可以對(duì)對(duì)客戶會(huì)計(jì)計(jì)記錄或財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制施加加重大影響響的員工1與會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所保持重要要聯(lián)系，沒沒有防范措措施，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所不能承接接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)。2未與會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所保持重重要聯(lián)系，會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)所所可以承接接業(yè)務(wù)，必必要時(shí)采取取防范措施施。(二)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組成成員擬加入入審計(jì)客戶戶如果項(xiàng)目組組成員擬

46、加加入審計(jì)客客戶，且仍仍在參與審審計(jì)業(yè)務(wù)，要要求項(xiàng)目組組成員在與與客戶進(jìn)行行雇用協(xié)商商時(shí)向會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所通報(bào)。會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所可以承承接業(yè)務(wù)，必要時(shí)采取防范措施。(三)前任任成員加入入“屬于公公眾利益實(shí)實(shí)體”的審審計(jì)客戶1關(guān)鍵審審計(jì)合伙人人加入屬于于公眾利益益實(shí)體的審審計(jì)客戶擔(dān)擔(dān)任重要職職位，除非非該合伙人人停止作為為關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙人之之后，該公公眾利益實(shí)實(shí)體發(fā)布的的已審計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表涵涵蓋期間不不少于十二二個(gè)月，并并且在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)時(shí)該合伙伙人已不再再是審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成員員，否則獨(dú)獨(dú)立性將被被視為受到到損害。2前任高高級(jí)合伙人人加入屬于于公眾利益益實(shí)體的審審計(jì)客戶擔(dān)擔(dān)任重要職職位除非該高級(jí)

47、級(jí)合伙人離離職已超過過十二個(gè)月月，否則獨(dú)獨(dú)立性將被被視為受到到損害。3因企業(yè)業(yè)合并原因因?qū)е虑叭稳侮P(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙人加加入屬于公公眾利益實(shí)實(shí)體的審計(jì)計(jì)客戶，擔(dān)擔(dān)任董事、高級(jí)管理理人員或特特定員在同時(shí)滿足足下列條件件時(shí)，不被被視為獨(dú)立立性受到損損害：(1)當(dāng)前前任關(guān)鍵審審計(jì)合伙人人接受該職職務(wù)時(shí)，并并未預(yù)料到到會(huì)發(fā)生企企業(yè)合并。(2)前任任關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙人在在會(huì)計(jì)師事事務(wù)所中應(yīng)應(yīng)得的報(bào)酬酬或福利都都已全額支支付(除非報(bào)酬酬或福利是是按照預(yù)先先確定的固固定金額支支付的，并并且未付金金額對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所不重要)。(3)前任任關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙人未未繼續(xù)參與與，或在外外界看來未未參與會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的經(jīng)營

48、活活動(dòng)或?qū)I(yè)業(yè)活動(dòng)。(4)已就就前任關(guān)鍵鍵審計(jì)合伙伙人在審計(jì)計(jì)客戶中的的職位與治治理層討論論。(四)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組成成員最近曾曾任審計(jì)客客戶的董事事、高級(jí)管管理人員或或特定員工工1在審計(jì)計(jì)報(bào)告涵蓋蓋的期間內(nèi)內(nèi)調(diào)入，沒沒有防范措措施，將該該人員調(diào)離離項(xiàng)目組后后事務(wù)所可可承接業(yè)務(wù)務(wù)。2在審計(jì)計(jì)報(bào)告涵蓋蓋期間以前前調(diào)入，必必要時(shí)采取取防范措施施，防范措措施主要包包括對(duì)該人人員擔(dān)任審審計(jì)項(xiàng)目組組成員時(shí)所所執(zhí)行的工工作進(jìn)行復(fù)復(fù)核。該人人員無需調(diào)調(diào)離項(xiàng)目組組，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所可可承接業(yè)務(wù)務(wù)。(五)兼任任審計(jì)客戶戶的董事或或高級(jí)管理理人員1會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的合伙人或或員工兼任任審計(jì)客戶戶的董事、高級(jí)管理理人員、

49、公公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)和自身利益不利影響，沒有防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。(將該人員調(diào)離審計(jì)小組也不夠)2會(huì)計(jì)師師事務(wù)所提提供日常和和行政事務(wù)務(wù)性的服務(wù)務(wù)以支持公公司秘書職職能，或提提供公司秘秘書行政事事項(xiàng)的有關(guān)關(guān)建議，只只要所有的的相關(guān)決策策是由客戶戶的管理層層做出的，通通常不會(huì)被被認(rèn)為有損損獨(dú)立性。十、高級(jí)職職員與審計(jì)計(jì)客戶的長長期關(guān)聯(lián)(屬于公眾眾利益實(shí)體體的審計(jì)客客戶)(一)關(guān)鍵鍵合伙人任任職時(shí)間(止5停22延1)1執(zhí)行公公眾利益實(shí)實(shí)體審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵鍵審計(jì)合伙伙人，其任任職時(shí)間不不應(yīng)超過五五年。2任期結(jié)結(jié)束后的兩兩年內(nèi)，該該關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙

50、人不不得再次成成為該客戶戶的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成員員或關(guān)鍵審審計(jì)合伙人人。在此期期間內(nèi)，該該關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙人也也不得有下下列行為：(1)參與與該客戶的的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)；(2)為該該客戶的審審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施質(zhì)量控控制復(fù)核；(3)就有有關(guān)技術(shù)或或行業(yè)特定定問題、交交易或事項(xiàng)項(xiàng)向項(xiàng)目組組或該客戶戶提供咨詢詢。3由于會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所無法預(yù)預(yù)見和控制制的情形導(dǎo)導(dǎo)致不能按按時(shí)輪換審審計(jì)合伙人人，在法律法法規(guī)允許的的情況下，該該合伙人可可以在審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組中中再延長一一年時(shí)間。(二)關(guān)鍵鍵審計(jì)合伙伙人在審計(jì)計(jì)客戶成為為公眾利益益實(shí)體后的的任職時(shí)間間1如果該該合伙人在在審計(jì)客戶戶成為公眾眾利益實(shí)體體之前作為為關(guān)鍵審計(jì)計(jì)合伙

51、人已已為該客戶戶服務(wù)的時(shí)時(shí)間不超過過三年，還還可以繼續(xù)續(xù)提供服務(wù)務(wù)的年限為為五年減去去已經(jīng)服務(wù)務(wù)的年限。如果該合合伙人已經(jīng)經(jīng)作為關(guān)鍵鍵審計(jì)合伙伙人為該客客戶服務(wù)了了四年或更更長的時(shí)間間，在該客客戶成為公公眾利益實(shí)實(shí)體之后，該該合伙人還還可以繼續(xù)續(xù)服務(wù)兩年年。2如果審審計(jì)客戶是是首次公開開發(fā)行證券券的公司，關(guān)關(guān)鍵審計(jì)合合伙人在該該公司上市市后連續(xù)提提供審計(jì)服服務(wù)的期限限，不得超超過兩個(gè)完完整會(huì)計(jì)年年度?！颈潮场砍蔀楣娎鎸?shí)體前已服務(wù)務(wù)時(shí)間成為公眾利利益實(shí)體后還可服務(wù)務(wù)時(shí)間首次公開發(fā)發(fā)行證券的的公司上市后還還可服務(wù)時(shí)時(shí)間1422323224以上22十一、為審審計(jì)客戶提提供非鑒證證服務(wù)(一)編制

52、制會(huì)計(jì)記錄錄和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表1不影響響?yīng)毩⑿缘牡臉I(yè)務(wù)：溝溝通審計(jì)相相關(guān)的事項(xiàng)項(xiàng)；提供特定定技術(shù)支持持。2影響?yīng)毆?dú)立性的但但有防范措措施(允許許的業(yè)務(wù))：(1)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組成成員向非公公眾利益實(shí)實(shí)體的審計(jì)計(jì)客戶提供供日常性和和機(jī)械性的的工作。(2)非審審計(jì)項(xiàng)目組組成員向公公眾利益實(shí)實(shí)體的審計(jì)計(jì)客戶的分分支機(jī)構(gòu)或或關(guān)聯(lián)實(shí)體體提供日常常性和機(jī)械械性的工作作。3不允許許提供的服服務(wù)(影響響?yīng)毩⑿郧仪覜]有防范范措施)除非在緊急急或特殊情情況下，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所不應(yīng)向向?qū)儆诠姳娎鎸?shí)體體的審計(jì)客客戶提供下下列會(huì)計(jì)和和記賬服務(wù)務(wù)：(1)工資資服務(wù)(日常性和和機(jī)械性的的工作)；(2)編制制將要發(fā)表表意見的財(cái)財(cái)務(wù)

53、報(bào)表；(3)編制制財(cái)務(wù)報(bào)表表依據(jù)的財(cái)財(cái)務(wù)信息。(二)稅務(wù)務(wù)服務(wù)1編制納納稅申報(bào)表表的服務(wù)納稅申報(bào)表表須經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核核或批準(zhǔn)。如果管理理層對(duì)納稅稅申報(bào)表承承擔(dān)責(zé)任，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所提供此此類服務(wù)通通常不對(duì)獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)生生不利影響響。2計(jì)算當(dāng)當(dāng)期所得稅稅或遞延所所得稅負(fù)債債(或資產(chǎn)產(chǎn))(1)審計(jì)計(jì)客戶屬于于非公眾利利益實(shí)體(允許)，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)在必要時(shí)時(shí)采取防范范措施。(2)審計(jì)計(jì)客戶屬于于公眾利益益實(shí)體(禁禁止)，除非在緊急急和特殊情況況下，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所不不應(yīng)為屬于于公眾利益益實(shí)體的審審計(jì)客戶計(jì)計(jì)算當(dāng)期所所得稅或遞遞延所得稅稅負(fù)債(或或資產(chǎn))。3基于納納稅申報(bào)或或稅務(wù)籌劃劃目的的評(píng)評(píng)

54、估業(yè)務(wù)如果評(píng)估服服務(wù)僅為滿滿足納稅申申報(bào)或稅務(wù)務(wù)籌劃的目目的稅務(wù)目目的，其結(jié)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表沒有有直接影響響(即財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表僅受有有關(guān)涉稅會(huì)會(huì)計(jì)分錄的的影響)，且間接接影響并不不重大，或或者評(píng)估服服務(wù)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)或類類似監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)外部審審查，則通通常不對(duì)獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)生生不利影響響。如果評(píng)估服服務(wù)并未經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)或類似監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的的審核，并并且其影響響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表來說是是重大的，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)所產(chǎn)生生不利影響響的重要程程度，必要要時(shí)采取防防范措施。(三)內(nèi)部部審計(jì)在審計(jì)客戶戶屬于公眾眾利益實(shí)體體的情況下下，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所不不得提供下下列內(nèi)部審審計(jì)服務(wù)：1與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控控制；

55、 2財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；3對(duì)被審審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表具有重重大影響的的金額或披披露。(四)ITT系統(tǒng)服務(wù)務(wù)1不對(duì)獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)生生不利影響響的IT系系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計(jì)計(jì)或?qū)嵤┡c與財(cái)務(wù)報(bào)告告內(nèi)部控制制無關(guān)的IIT系統(tǒng)；(2)設(shè)計(jì)計(jì)或?qū)嵤┎⒉⒉簧蓸?gòu)構(gòu)成會(huì)計(jì)記記錄或財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重要要組成部分分信息的IIT系統(tǒng)；(3)操作作由第三方方開發(fā)的會(huì)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)務(wù)信息報(bào)告告軟件；(4)對(duì)由由其他服務(wù)務(wù)提供商或或?qū)徲?jì)客戶戶自行設(shè)計(jì)計(jì)并操作的的系統(tǒng)進(jìn)行行評(píng)價(jià)和提提出建議。(二)對(duì)獨(dú)獨(dú)立性產(chǎn)生生不利影響響的IT系系統(tǒng)服務(wù)1信息技技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告內(nèi)部控控制的重要要組成部分分；2信息技技術(shù)系統(tǒng)生生成的信息息對(duì)會(huì)計(jì)記記錄或財(cái)務(wù)務(wù)

56、報(bào)表影響響重大?？蛻羰枪姳娎鎸?shí)體體，沒有防防范措施，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所不得承承接業(yè)務(wù)?？蛻舨粚儆谟诠娎嬉鎸?shí)體，有有防范措施施，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所可可以承接業(yè)業(yè)務(wù)。(五)法律律服務(wù)1代表審審計(jì)客戶解解決糾紛或或進(jìn)行法律律訴訟所涉金額對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表影響重大大，沒有任任何防范措措施可以將將其降至可可接受水平平。所涉金金額對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表影響響并不重大大，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在在必要時(shí)采采取防范措措施消除。2擔(dān)任審審計(jì)客戶的的首席法律律顧問會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的合伙伙人或員工工擔(dān)任審計(jì)計(jì)客戶首席席法律顧問問，沒有任任何防范措措施。十二、收費(fèi)費(fèi)(一)連續(xù)續(xù)兩年從屬屬于公眾利利益實(shí)體的的某一審計(jì)計(jì)客戶收取取全部費(fèi)用用比

57、重較大大如果會(huì)計(jì)師師事務(wù)所連連續(xù)兩年從從屬于公眾眾利益實(shí)體體的某一審審計(jì)客戶所所收取的全全部費(fèi)用占占其從所有有客戶收取取全部費(fèi)用用的比重超超過15，除非該該會(huì)計(jì)師事事務(wù)所向?qū)弻徲?jì)客戶治治理層披露露這一事實(shí)實(shí)，并與之之討論采取取下列任一一防范措施施以將不利利影響降至至可接受水水平，否則則，所產(chǎn)生生的自身利利益不利影影響將非常常重大：1在第二二年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)意見發(fā)表表后，且在在第三年度度的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)意意見發(fā)表前前，由其他他會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的注注冊會(huì)計(jì)師師或行業(yè)監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)執(zhí)行相當(dāng)于于項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核核的復(fù)核(即意見后后復(fù)核)；2在第二二年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)意見發(fā)表表前，由其其他會(huì)計(jì)師師事

58、務(wù)所的的注冊會(huì)計(jì)計(jì)師或行業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核的復(fù)核核(即意見見前復(fù)核)。在上述收費(fèi)費(fèi)比例顯著著超過155的情況況下，如果果采用意見見后復(fù)核無無法將不利利影響降至至可接受水水平，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行意見前復(fù)復(fù)核。如果兩年后后收費(fèi)比例例仍然超過過15，則則會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)每年向治治理層說明明并與之討討論這一事事實(shí)，并采采取上述防防范措施。在收費(fèi)比比例顯著超超過15的情況下下，如果采采用意見后后復(fù)核無法法將不利影影響降至可可接受水平平，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意意見前復(fù)核核。(二)或有有收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對(duì)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)以直直接或間接接形式的或或有收費(fèi)方方式收取費(fèi)費(fèi)用

59、，沒有有防范措施施可以消除除不利影響響或?qū)⑵浣到抵量山邮苁芩?。?huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所不應(yīng)作作出這種收收費(fèi)安排。第七章 審計(jì)計(jì)目標(biāo)考題預(yù)測在綜合題中中與第十三三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估(認(rèn)定層次次風(fēng)險(xiǎn))的填表題題及循環(huán)審審計(jì)章節(jié)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)(內(nèi)部控制制)會(huì)影響哪哪些認(rèn)定。重點(diǎn)與難點(diǎn)點(diǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)總總目標(biāo)【背】財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)總目標(biāo)標(biāo)是注冊會(huì)會(huì)計(jì)師通過過執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表的合法性性和公允性性發(fā)表審計(jì)計(jì)意見。合合法性是指指財(cái)務(wù)報(bào)表表是否按照照適用的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定編制；公允性是是指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是否在在所有重大大方面公允允反映被審審計(jì)單位的的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量。二、責(zé)任

60、(一)管理理層和治理理層的責(zé)任任在被審計(jì)單單位治理層層的監(jiān)督下下，按照適適用的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定定編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是被被審計(jì)單位位管理層的的責(zé)任。(1)選擇擇適用的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度；(2)選擇擇和運(yùn)用恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)政策；(3)根據(jù)據(jù)企業(yè)的具具體情況，做做出合理的的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)。(4)管理理層通常設(shè)設(shè)計(jì)、實(shí)施施和維護(hù)與與財(cái)務(wù)報(bào)表表編制相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控控制，以保保證(絕對(duì)對(duì)保證)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表不不存在由于于舞弊或錯(cuò)錯(cuò)誤而導(dǎo)致致的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。(二)注冊冊會(huì)計(jì)師的的責(zé)任按照中國注注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)表審計(jì)計(jì)意見，合合理保證已已審計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不存存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。