一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法匯編講課教案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法匯編-一、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理&_%U,|)Z2D9b%a!l0o;C6Sr2N.u6o*i9g+l1.國內(nèi)購進(jìn)貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進(jìn)貨物未能取得增值

2、稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購進(jìn)成本。5(gY:u9-z1q7F5+P7N;Ln4:sy$|2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。)9X3U7D7i)F-u:%|3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

3、額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。:_2T%o#t.z#b9y+(o%qJ1?.A4I;e&Y;n;kk4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。:X7A)O:a:B82j,u*k)x80E9K2x5a2dh5.

4、進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。+6B;aE$TQ08_&W(Z8H373t3_6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。.W4vX$(0u5X0a-q2_q:#y5b$B8i.Tg6v注。

5、如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,Z1O,O-m#u3b0P3H5p-k(z&X二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。4R)88,j!d,W-o/e4L*?/k8e2wj企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。*I/J#F%E4o,%K*G1b8B-A;2z0D%W%注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。;V;k4O9t7r4o7y,n%f2p8d0*H+t88k#j7p2F:K)i*4X

6、,u7h三、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理9i3.f(#6w(Z/a6u0H)d3YQh/g&P2H5L1銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計(jì)分錄。;q25yN84k3J0Z:t8g,T4n4N,;I.j+X2將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)

7、稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。$h/W,m:W9U%G5od3y9M%B8f!Lp$G%g6|%x+z%t3利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。X8E!7,&I,f(k,P!O$A6A0D+h4將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目

8、。+Y;o;#h6R&X*L-a9h7a;6OG/(C6n,_Q%c5無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。&C&a0Z,%Z+N&T%Z/QI-hw#e7n8i6隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。!l9n*z0T!C.z!%e0X7M6

9、?8D#n3b.?2G4s四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。9sPY,q,h3?3M7x7Cd$?8i&e7N8d企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。|0W!g)D#Y)w;P7i8a./P8M6五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，

10、貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會計(jì)分錄。/Z#t1U:W0U*B.|U3h*:W&g%_六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理,LG:L&g-Kv(rr3R(g-v7+H3O(t*:o/-m;V/t!s7v)w2A7h6v7Y月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。()DDC:H:N!m,l.aO-l%H6Z*l(C5,c/G0v?&

11、J0|%Y/1?a:n#w這樣，月份終了“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。-E:E&;E*?2$h5z/V4I,A,m+h6S.a|2G2S七、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。2M,U3h|.2El,u:R)T(v)9g1S96|,h八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。*J1g%

12、t%T.Lm6_$q04i%t$K24M5R九、企業(yè)購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。購進(jìn)月末時(shí)：*n4Y7K;Y2z(E:s9E)L8c8k$G*!V借：存在商品（原材料）*jf:m67$X(M3j8k2r5c%J2v|6K:A,O2X+W借：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0;c8d-d7:m#o(m+G%J1A/#h/U貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）*J6*g9Y*k,n+t!7g#q/j#V-b!C$a+s;V$EO.f下月論證后：-n;F*t7y%w6t$T0Y1U-G-2h%q4Z64n,u)J借：應(yīng)交稅應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）;|5A.j(

13、E/X.O(Y6W#Y7kPl3L1J貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3Y0t:B4q#R*b3n7k#lJ,-p3v#十、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。(Mx5w)T1F.a3H6_3A9d8y3O%P8&P8z5H$E0G/g9c增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進(jìn)行處理：#t3MPV7|3R4q5c,9Z0v(R(H4R

14、5t5r&q1若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記本科目；(f*M9G8P#Z0zM#i/-b&b9L#D,B7e0_-L2若余額在貸方,且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目；/5q.K1u9!E5B%l0C7LB2i5h3若本賬戶余額在貸方,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目；;k5J:_&B3r+:d3Xd#Q)C+5E4若本賬戶余額在貸方,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這

15、兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行./G3T+P;|+fXJ$N7y6a8_3H3M增值稅檢查后的帳戶處理實(shí)例。9r&L-H&U7Y&E%D/JT$z-I9n,L關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補(bǔ)退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進(jìn)行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：$I$r-B-k#xP&c$W*Q_)Z9Y+gL4e*J/6j1、對納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費(fèi)、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報(bào)）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：&n

16、-;n:h)A!b4K8J:W,k&V8y9i13L,Y借：應(yīng)收帳款（現(xiàn)金等）3o;A+v4r8Xx,l5N(f*X4Z5fT)S6貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）0c7f#5d)a6x$G0N;9W;5K2/N貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整7k8%&y5o4r8pf.Y+z/v0N&N2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：(o.|;#Q2x.c,Xb-N3o9借：應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程、固定資產(chǎn)等）0|*Y5D.N)z%(h(M8,B!5D+e(rb)g8s)l9N/q4V,Z貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整/u7U%?,R+&

17、ln2Y*L!t7bh%U3i63、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：3S(z,Z37*KI8o)2b5p(W2z&_1?(q;借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等）1u5%W-|;d*g9-g9!M!B2N,Z;|貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整,X)b;F%cT&I9N96w03/X#L*s7f42a4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機(jī)構(gòu)銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：*D(V;f4H,f/s&Y;q.o36$f9o$B,L7x.c借：應(yīng)收帳款等*N*k%v5D;Z!O3oY0E3y;n*U貸：應(yīng)交稅

18、金-增值稅檢查調(diào)整:h2.f3?;K#x-n9|3GV&O3Y9N*B5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項(xiàng)稅額的調(diào)整分錄：5r-A,I:S!i2%/|;I6Y5U%l4L借：其他業(yè)務(wù)收入等0V24M98_Z9x*s#H$|+A9J9e貸：產(chǎn)品銷售收入2s-?J*h-QU.W3U4Y#y1w9h5_貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整!X-J(#m4o,K#W!E9n6p6q,W0w9D!L)Y:G6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：H:u8r*!x6d:k8l71u5L%7n/u)Y,A(T-z%K$B8e5借：營業(yè)外支出等2V6r-j/M.4d(d6M7N(?3m1A#Y貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整)%n)y4q6x+M1*|6P2C3J&m#T4Ug#;u$nc+H7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進(jìn)項(xiàng)稅金的調(diào)整分錄：:w(x&U+E#J8g3#z9I$n/L9qg9借：以前年度損益調(diào)整!S306o.b3e(D;zA$Q#z6L%J%s9Q8F(R貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整.R0