016營改增通知附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

1、 附件2：營業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)有關(guān)事事項(xiàng)的規(guī)定定一、營改增增試點(diǎn)期間間，試點(diǎn)納納稅人指按照營業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)實(shí)施施辦法(以下稱試點(diǎn)實(shí)施施辦法)繳納增值值稅的納稅稅人有關(guān)政策策（一）兼營營。試點(diǎn)納稅人人銷售貨物物、加工修修理修配勞勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)適用用不同稅率率或者征收收率的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別核核算適用不不同稅率或或者征收率率的銷售額額，未分別別核算銷售售額的，按按照以下方方法適用稅稅率或者征征收率：1.兼有不不同稅率的的銷售貨物物、加工修修理修配勞勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，從從高適用稅稅率。2.兼有不不同征收率率的銷售貨貨物、加工工修理修配配勞務(wù)、服服務(wù)、無

2、形形資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)，從從高適用征征收率。3.兼有不不同稅率和和征收率的的銷售貨物物、加工修修理修配勞勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，從從高適用稅稅率。（二）不征征收增值稅稅項(xiàng)目。1.根據(jù)國國家指令無無償提供的的鐵路運(yùn)輸輸服務(wù)、航航空運(yùn)輸服服務(wù)，屬于于試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法第十四條條規(guī)定的用用于公益事事業(yè)的服務(wù)務(wù)。2.存款利利息。3.被保險(xiǎn)險(xiǎn)人獲得的的保險(xiǎn)賠付付。4.房地產(chǎn)產(chǎn)主管部門門或者其指指定機(jī)構(gòu)、公積金管管理中心、開發(fā)企業(yè)業(yè)以及物業(yè)業(yè)管理單位位代收的住住宅專項(xiàng)維維修資金。5.在資產(chǎn)產(chǎn)重組過程程中，通過過合并、分分立、出售售、置換等等方式，將將全部或者者部分實(shí)物物資產(chǎn)以及及與其相關(guān)關(guān)聯(lián)的債權(quán)

3、權(quán)、負(fù)債和和勞動力一一并轉(zhuǎn)讓給給其他單位位和個(gè)人，其其中涉及的的不動產(chǎn)、土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓行行為。(三)銷售售額。1.貸款服服務(wù)，以提提供貸款服服務(wù)取得的的全部利息息及利息性性質(zhì)的收入入為銷售額額。2.直接收收費(fèi)金融服服務(wù)，以提提供直接收收費(fèi)金融服服務(wù)收取的的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬酬金、管理理費(fèi)、服務(wù)務(wù)費(fèi)、經(jīng)手手費(fèi)、開戶戶費(fèi)、過戶戶費(fèi)、結(jié)算算費(fèi)、轉(zhuǎn)托托管費(fèi)等各各類費(fèi)用為為銷售額。3.金融商商品轉(zhuǎn)讓，按按照賣出價(jià)價(jià)扣除買入入價(jià)后的余余額為銷售售額。轉(zhuǎn)讓金融商商品出現(xiàn)的的正負(fù)差，按按盈虧相抵抵后的余額額為銷售額額。若相抵抵后出現(xiàn)負(fù)負(fù)差，可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下一納納稅期與下下期轉(zhuǎn)讓金金融商品銷銷售額相抵抵，但年末末時(shí)仍

4、出現(xiàn)現(xiàn)負(fù)差的，不不得轉(zhuǎn)入下下一個(gè)會計(jì)計(jì)年度。金融商品的的買入價(jià)，可可以選擇按按照加權(quán)平平均法或者者移動加權(quán)權(quán)平均法進(jìn)進(jìn)行核算，選選擇后366個(gè)月內(nèi)不不得變更。金融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，不得得開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票。4.經(jīng)紀(jì)代代理服務(wù)，以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用，扣除向向委托方收收取并代為為支付的政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費(fèi)后的余余額為銷售售額。向委委托方收取取的政府性性基金或者者行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)，不不得開具增增值稅專用用發(fā)票。5.融資租租賃和融資資性售后回回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人人民銀行、銀監(jiān)會或或者商務(wù)部部批準(zhǔn)從事事融資租賃賃業(yè)務(wù)的試試點(diǎn)納稅人人，提供融融資租賃服服務(wù)，以取取得的全部部價(jià)款

5、和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，扣扣除支付的的借款利息息（包括外外匯借款和和人民幣借借款利息）、發(fā)行債券券利息和車車輛購置稅稅后的余額額為銷售額額。（2）經(jīng)人人民銀行、銀監(jiān)會或或者商務(wù)部部批準(zhǔn)從事事融資租賃賃業(yè)務(wù)的試試點(diǎn)納稅人人，提供融融資性售后后回租服務(wù)務(wù)，以取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用（不不含本金），扣扣除對外支支付的借款款利息（包包括外匯借借款和人民民幣借款利利息）、發(fā)發(fā)行債券利利息后的余余額作為銷銷售額。（3）試點(diǎn)點(diǎn)納稅人根根據(jù)20116年4月30日前簽簽訂的有形形動產(chǎn)融資資性售后回回租合同，在在合同到期期前提供的的有形動產(chǎn)產(chǎn)融資性售售后回租服服務(wù)，可繼繼續(xù)按照有有形動產(chǎn)融融資租賃服服務(wù)繳納增增值稅。

6、繼續(xù)按照有有形動產(chǎn)融融資租賃服服務(wù)繳納增增值稅的試試點(diǎn)納稅人人,經(jīng)人民銀銀行、銀監(jiān)監(jiān)會或者商商務(wù)部批準(zhǔn)準(zhǔn)從事融資資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的，根據(jù)據(jù)20166年4月30日前簽簽訂的有形形動產(chǎn)融資資性售后回回租合同，在在合同到期期前提供的的有形動產(chǎn)產(chǎn)融資性售售后回租服服務(wù)，可以以選擇以下下方法之一一計(jì)算銷售售額： = 1 * GB3 以向承租租方收取的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除除向承租方方收取的價(jià)價(jià)款本金，以以及對外支支付的借款款利息（包包括外匯借借款和人民民幣借款利利息）、發(fā)發(fā)行債券利利息后的余余額為銷售售額。納稅人提供供有形動產(chǎn)產(chǎn)融資性售售后回租服服務(wù)，計(jì)算算當(dāng)期銷售售額時(shí)可以以扣除的價(jià)價(jià)款本金，為為

7、書面合同同約定的當(dāng)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收收取的本金金。無書面面合同或者者書面合同同沒有約定定的，為當(dāng)當(dāng)期實(shí)際收收取的本金金。試點(diǎn)納稅人人提供有形形動產(chǎn)融資資性售后回回租服務(wù)，向向承租方收收取的有形形動產(chǎn)價(jià)款款本金，不不得開具增增值稅專用用發(fā)票，可可以開具普普通發(fā)票。 = 2 * GB3 以向承租租方收取的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除除支付的借借款利息（包包括外匯借借款和人民民幣借款利利息）、發(fā)發(fā)行債券利利息后的余余額為銷售售額。（4）經(jīng)商商務(wù)部授權(quán)權(quán)的省級商商務(wù)主管部部門和國家家經(jīng)濟(jì)技術(shù)術(shù)開發(fā)區(qū)批批準(zhǔn)的從事事融資租賃賃業(yè)務(wù)的試試點(diǎn)納稅人人，20116年5月1日后實(shí)收收資本達(dá)到到1.7億元元的，從達(dá)達(dá)到標(biāo)

8、準(zhǔn)的的當(dāng)月起按按照上述第第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定定執(zhí)行；22016年年5月1日后實(shí)收收資本未達(dá)達(dá)到1.77億元但注注冊資本達(dá)達(dá)到1.77億元的，在在20166年7月31日前仍仍可按照上上述第（11）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定定執(zhí)行，22016年年8月1日后開展展的融資租租賃業(yè)務(wù)和和融資性售售后回租業(yè)業(yè)務(wù)不得按按照上述第第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定定執(zhí)行。6.航空運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)的的銷售額，不不包括代收收的機(jī)場建建設(shè)費(fèi)和代代售其他航航空運(yùn)輸企企業(yè)客票而而代收轉(zhuǎn)付付的價(jià)款。7.試點(diǎn)納納稅人中的的一般納稅稅人（以下下稱一般納納稅人）提提供客運(yùn)場場站服務(wù)，以以其取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，扣除除支付

9、給承承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)費(fèi)后的余額額為銷售額額。8.試點(diǎn)納納稅人提供供旅游服務(wù)務(wù)，可以選選擇以取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用，扣扣除向旅游游服務(wù)購買買方收取并并支付給其其他單位或或者個(gè)人的的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和和支付給其其他接團(tuán)旅旅游企業(yè)的的旅游費(fèi)用用后的余額額為銷售額。選擇上述辦辦法計(jì)算銷銷售額的試試點(diǎn)納稅人人，向旅游游服務(wù)購買買方收取并并支付的上上述費(fèi)用，不不得開具增增值稅專用用發(fā)票，可可以開具普普通發(fā)票。9.試點(diǎn)納納稅人提供供建筑服務(wù)務(wù)適用簡易易計(jì)稅方法法的，以取取得的全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用扣扣除支付的的分包款后后的余額為為銷售額。10.房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)中的一一般納稅人人銷售

10、其開開發(fā)的房地地產(chǎn)項(xiàng)目（選選擇簡易計(jì)計(jì)稅方法的的房地產(chǎn)老老項(xiàng)目除外外），以取取得的全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，扣扣除受讓土土地時(shí)向政政府部門支支付的土地地價(jià)款后的的余額為銷銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目，是指指建筑工工程施工許許可證注注明的合同同開工日期期在20116年4月30日前的的房地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目。11.試點(diǎn)點(diǎn)納稅人按按照上述4410款的規(guī)規(guī)定從全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用中中扣除的價(jià)價(jià)款，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得符合合法律、行行政法規(guī)和和國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定的有效憑憑證。否則則，不得扣扣除。上述憑證是是指：（1）支付付給境內(nèi)單單位或者個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)，以發(fā)票票為合法有有效憑證。（2）支付付給境外單單位或者個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)，以該

11、單單位或者個(gè)個(gè)人的簽收收單據(jù)為合合法有效憑憑證，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對簽簽收單據(jù)有有疑議的，可可以要求其其提供境外外公證機(jī)構(gòu)構(gòu)的確認(rèn)證證明。（3）繳納納的稅款，以以完稅憑證證為合法有有效憑證。（4）扣除除的政府性性基金、行行政事業(yè)性性收費(fèi)或者者向政府支支付的土地地價(jià)款，以以省級以上上（含省級級）財(cái)政部部門監(jiān)（印?。┲频呢?cái)財(cái)政票據(jù)為為合法有效效憑證。（5）國家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他憑證。納稅人取得得的上述憑憑證屬于增增值稅扣稅稅憑證的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷銷項(xiàng)稅額中中抵扣。(四)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。1.適用一一般計(jì)稅方方法的試點(diǎn)點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016

12、年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)產(chǎn)，包括以以直接購買買、接受捐捐贈、接受受投資入股股、自建以以及抵債等等各種形式式取得不動動產(chǎn)，不包包括房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)自行開發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的的不動產(chǎn)以以及在施工工現(xiàn)場修建建的臨時(shí)建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不適用上上述分2年抵扣的的規(guī)定。2.按照試點(diǎn)實(shí)施施辦法第第二十七條條第（一）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定不得得抵扣且未未抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)，發(fā)生用用途改變，用用于允許抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的應(yīng)稅稅項(xiàng)目，可可在用途改改變的次月月

13、按照下列列公式計(jì)算算可以抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額：可以抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額=固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、不動動產(chǎn)凈值/（11+適用稅稅率）適用稅率率上述可以抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額應(yīng)取取得合法有有效的增值值稅扣稅憑憑證。3.納稅人人接受貸款款服務(wù)向貸貸款方支付付的與該筆筆貸款直接接相關(guān)的投投融資顧問問費(fèi)、手續(xù)續(xù)費(fèi)、咨詢詢費(fèi)等費(fèi)用用，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣扣。（五）一般般納稅人資資格登記。試點(diǎn)實(shí)施施辦法第第三條規(guī)定定的年應(yīng)稅稅銷售額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為5000萬元（含含本數(shù)）。財(cái)政部和和國家稅務(wù)務(wù)總局可以以對年應(yīng)稅稅銷售額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。（六）計(jì)稅稅方法。一般納稅人人發(fā)生下列列應(yīng)稅行為為可以選擇擇適用簡易易計(jì)

14、稅方法法計(jì)稅：1.公共交交通運(yùn)輸服服務(wù)。公共交通運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)，包包括輪客渡渡、公交客客運(yùn)、地鐵鐵、城市輕輕軌、出租租車、長途途客運(yùn)、班班車。班車，是指指按固定路路線、固定定時(shí)間運(yùn)營營并在固定定站點(diǎn)?？靠康倪\(yùn)送旅旅客的陸路路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)。2.經(jīng)認(rèn)定定的動漫企企業(yè)為開發(fā)發(fā)動漫產(chǎn)品品提供的動動漫腳本編編撰、形象象設(shè)計(jì)、背背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)計(jì)、分鏡、動畫制作作、攝制、描線、上上色、畫面面合成、配配音、配樂樂、音效合合成、剪輯輯、字幕制制作、壓縮縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)絡(luò)動漫、手手機(jī)動漫格格式適配)服務(wù)，以以及在境內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫漫版權(quán)(包括動漫漫品牌、形形象或者內(nèi)內(nèi)容的授權(quán)權(quán)及再授權(quán)權(quán))。動漫企業(yè)和和自主開發(fā)發(fā)、生產(chǎn)

15、動動漫產(chǎn)品的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和認(rèn)定程程序，按照照文化部部 財(cái)政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)的通知知(文市發(fā)2008851號)的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。3.電影放放映服務(wù)、倉儲服務(wù)務(wù)、裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)務(wù)和文化體體育服務(wù)。4.以納入入營改增試試點(diǎn)之日前前取得的有有形動產(chǎn)為為標(biāo)的物提提供的經(jīng)營營租賃服務(wù)務(wù)。5.在納入入營改增試試點(diǎn)之日前前簽訂的尚尚未執(zhí)行完完畢的有形形動產(chǎn)租賃賃合同。（七）建筑筑服務(wù)。1.一般納納稅人以清清包工方式式提供的建建筑服務(wù)，可可以選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅。以清包工方方式提供建建筑服務(wù)，是是指施工方方不采購建建筑工程所所需的材料料或只采購購輔助材料料，并收取取人工費(fèi)、管理費(fèi)或或

16、者其他費(fèi)費(fèi)用的建筑筑服務(wù)。2.一般納納稅人為甲甲供工程提提供的建筑筑服務(wù)，可可以選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅。甲供工程，是是指全部或或部分設(shè)備備、材料、動力由工工程發(fā)包方方自行采購購的建筑工工程。3.一般納納稅人為建建筑工程老老項(xiàng)目提供供的建筑服服務(wù)，可以以選擇適用用簡易計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅。建筑工程老老項(xiàng)目，是是指：（1）建建筑工程施施工許可證證注明的的合同開工工日期在22016年年4月30日前的的建筑工程程項(xiàng)目；（2）未取取得建筑筑工程施工工許可證的，建筑筑工程承包包合同注明明的開工日日期在20016年4月30日前的的建筑工程程項(xiàng)目。4.一般納納稅人跨縣縣（市）提提供建筑服服務(wù)，適用用一般計(jì)

17、稅稅方法計(jì)稅稅的，應(yīng)以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額額計(jì)算應(yīng)納納稅額。納納稅人應(yīng)以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用扣除支付付的分包款款后的余額額，按照22的預(yù)征征率在建筑筑服務(wù)發(fā)生生地預(yù)繳稅稅款后，向向機(jī)構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅申申報(bào)。5.一般納納稅人跨縣縣（市）提提供建筑服服務(wù)，選擇擇適用簡易易計(jì)稅方法法計(jì)稅的，應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣除支支付的分包包款后的余余額為銷售售額，按照照3%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在建筑服服務(wù)發(fā)生地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。6.試點(diǎn)納納稅人中的的小規(guī)模納納稅人（

18、以以下稱小規(guī)規(guī)模納稅人人）跨縣（市市）提供建建筑服務(wù)，應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用扣除支支付的分包包款后的余余額為銷售售額，按照照3%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在建筑服服務(wù)發(fā)生地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。（八）銷售售不動產(chǎn)。1.一般納納稅人銷售售其20116年4月30日前取取得（不含含自建）的的不動產(chǎn)，可可以選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法，以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用減去該項(xiàng)項(xiàng)不動產(chǎn)購購置原價(jià)或或者取得不不動產(chǎn)時(shí)的的作價(jià)后的的余額為銷銷售額，按按照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動產(chǎn)產(chǎn)所

19、在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。2.一般納納稅人銷售售其20116年4月30日前自自建的不動動產(chǎn)，可以以選擇適用用簡易計(jì)稅稅方法，以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額額，按照55%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。3.一般納納稅人銷售售其20116年5月1日后取得得（不含自自建）的不不動產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)適用一般般計(jì)稅方法法，以取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用為銷銷售額計(jì)算算應(yīng)納稅額額。納稅人人應(yīng)以取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用減去去該項(xiàng)不動動產(chǎn)購置原原價(jià)或者取取得不

20、動產(chǎn)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)價(jià)后的余額額，按照55%的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。4.一般納納稅人銷售售其20116年5月1日后自建建的不動產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)適用用一般計(jì)稅稅方法，以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額額計(jì)算應(yīng)納納稅額。納納稅人應(yīng)以以取得的全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，按按照5%的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。5.小規(guī)模模納稅人銷銷售其取得得（不含自自建）的不不動產(chǎn)（不不含個(gè)體工工商戶銷售售購買的住住房和其他他個(gè)人銷售售不動產(chǎn)），應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用減去該該項(xiàng)不動產(chǎn)產(chǎn)購置

21、原價(jià)價(jià)或者取得得不動產(chǎn)時(shí)時(shí)的作價(jià)后后的余額為為銷售額，按按照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。6.小規(guī)模模納稅人銷銷售其自建建的不動產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)以取取得的全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用為為銷售額，按按照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。7.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)中的一般般納稅人，銷銷售自行開開發(fā)的房地地產(chǎn)老項(xiàng)目目，可以選選擇適用簡簡易計(jì)稅方方法按照55%的征收收率計(jì)稅。8.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)中的小規(guī)規(guī)模納

22、稅人人，銷售自自行開發(fā)的的房地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，按照照5%的征收收率計(jì)稅。9.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)采取預(yù)收收款方式銷銷售所開發(fā)發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目，在在收到預(yù)收收款時(shí)按照照3%的預(yù)征征率預(yù)繳增增值稅。10.個(gè)體體工商戶銷銷售購買的的住房，應(yīng)應(yīng)按照附件件3營業(yè)稅稅改征增值值稅試點(diǎn)過過渡政策的的規(guī)定第第五條的規(guī)規(guī)定征免增增值稅。納納稅人應(yīng)按按照上述計(jì)計(jì)稅方法在在不動產(chǎn)所所在地預(yù)繳繳稅款后，向向機(jī)構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅申申報(bào)。11.其他他個(gè)人銷售售其取得（不不含自建）的的不動產(chǎn)（不不含其購買買的住房），應(yīng)應(yīng)以取得的的全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用減去該該項(xiàng)不動產(chǎn)產(chǎn)購置原價(jià)價(jià)或者取得得不動產(chǎn)時(shí)時(shí)的作價(jià)后后的余額

23、為為銷售額，按按照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。（九）不動動產(chǎn)經(jīng)營租租賃服務(wù)。1.一般納納稅人出租租其20116年4月30日前取取得的不動動產(chǎn)，可以以選擇適用用簡易計(jì)稅稅方法,按照5%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。納稅人出出租其20016年4月30日前取取得的與機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地不在同一一縣（市）的的不動產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。2.公路經(jīng)經(jīng)營企業(yè)中中的一般納納稅人收取取試點(diǎn)前開開工的高速速公路的車車輛通行費(fèi)費(fèi)，可以選選擇適用簡簡易計(jì)稅方方法，減按按3%的征收收率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工工的高速公公路，是指指相關(guān)施工工許

24、可證明明上注明的的合同開工工日期在22016年年4月30日前的的高速公路路。3.一般納納稅人出租租其20116年5月1日后取得得的、與機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地不在同一一縣（市）的的不動產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按照3的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。4.小規(guī)模模納稅人出出租其取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)（不含個(gè)個(gè)人出租住住房），應(yīng)應(yīng)按照5%的征收率率計(jì)算應(yīng)納納稅額。納納稅人出租租與機(jī)構(gòu)所所在地不在在同一縣（市市）的不動動產(chǎn)，應(yīng)按按照上述計(jì)計(jì)稅方法在在不動產(chǎn)所所在地預(yù)繳繳稅款后，向向機(jī)構(gòu)所在在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行納稅申申報(bào)。5.其他個(gè)個(gè)人出租其其取得的不不動產(chǎn)（不不含住房），應(yīng)

25、應(yīng)按照5%的征收率率計(jì)算應(yīng)納納稅額。6.個(gè)人出出租住房，應(yīng)應(yīng)按照5%的征收率率減按1.5%計(jì)算算應(yīng)納稅額額。（十）一般般納稅人銷銷售其20016年4月30日前取取得的不動動產(chǎn)（不含含自建），適適用一般計(jì)計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅的，以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額額計(jì)算應(yīng)納納稅額。上上述納稅人人應(yīng)以取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用減去去該項(xiàng)不動動產(chǎn)購置原原價(jià)或者取取得不動產(chǎn)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)價(jià)后的余額額，按照55%的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)中的的一般納稅稅人銷售房房地產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目，以及及一般納稅稅人出租其其20166年4月30日

26、前取取得的不動動產(chǎn)，適用用一般計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅的，應(yīng)以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用，按照33%的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。一般納稅人人銷售其22016年年4月30日前自自建的不動動產(chǎn)，適用用一般計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅的，應(yīng)以以取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用為銷售額額計(jì)算應(yīng)納納稅額。納納稅人應(yīng)以以取得的全部部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，按按照5%的預(yù)征征率在不動動產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款款后，向機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)報(bào)。（十一）一一般納稅人人跨?。ㄗ宰灾螀^(qū)、直直轄市或者者計(jì)劃單列列市）提供供建筑服務(wù)務(wù)或者銷售售、出租取取得的與機(jī)機(jī)構(gòu)

27、所在地地不在同一一?。ㄗ灾沃螀^(qū)、直轄轄市或者計(jì)計(jì)劃單列市市）的不動動產(chǎn)，在機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地申報(bào)納稅稅時(shí)，計(jì)算算的應(yīng)納稅稅額小于已已預(yù)繳稅額額，且差額額較大的，由由國家稅務(wù)務(wù)總局通知知建筑服務(wù)務(wù)發(fā)生地或或者不動產(chǎn)產(chǎn)所在地省省級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)，在一一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)暫停預(yù)繳繳增值稅。（十二）納納稅地點(diǎn)。屬于固定業(yè)業(yè)戶的試點(diǎn)點(diǎn)納稅人，總總分支機(jī)構(gòu)構(gòu)不在同一一縣(市)，但在同同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列列市)范圍內(nèi)的的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列列市)財(cái)政廳(局)和國家稅稅務(wù)局批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以由由總機(jī)構(gòu)匯匯總向總機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地的主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)繳納增增值稅。（十三）試試點(diǎn)前發(fā)生生的業(yè)務(wù)。1.試點(diǎn)納納稅人發(fā)

28、生生應(yīng)稅行為為，按照國國家有關(guān)營營業(yè)稅政策策規(guī)定差額額征收營業(yè)業(yè)稅的，因因取得的全全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用不足以抵抵減允許扣扣除項(xiàng)目金金額，截至至納入營改改增試點(diǎn)之之日前尚未未扣除的部部分，不得得在計(jì)算試試點(diǎn)納稅人人增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額額時(shí)抵減，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向原主主管地稅機(jī)機(jī)關(guān)申請退退還營業(yè)稅稅。2.試點(diǎn)納納稅人發(fā)生生應(yīng)稅行為為，在納入入營改增試試點(diǎn)之日前前已繳納營營業(yè)稅，營營改增試點(diǎn)點(diǎn)后因發(fā)生生退款減除除營業(yè)額的的，應(yīng)當(dāng)向向原主管地地稅機(jī)關(guān)申申請退還已已繳納的營營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納納稅人納入入營改增試試點(diǎn)之日前前發(fā)生的應(yīng)應(yīng)稅行為，因因稅收檢查查等原因需需要補(bǔ)繳稅稅款的，應(yīng)應(yīng)按照營業(yè)業(yè)稅政策規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳營營

29、業(yè)稅。（十四）銷銷售使用過過的固定資資產(chǎn)。一般納稅人人銷售自己己使用過的的、納入營營改增試點(diǎn)點(diǎn)之日前取取得的固定定資產(chǎn)，按按照現(xiàn)行舊舊貨相關(guān)增增值稅政策策執(zhí)行。使用過的固固定資產(chǎn)，是是指納稅人人符合試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法第二二十八條規(guī)規(guī)定并根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)制度已經(jīng)經(jīng)計(jì)提折舊舊的固定資資產(chǎn)。（十五）扣扣繳增值稅稅適用稅率率。境內(nèi)的購買買方為境外外單位和個(gè)個(gè)人扣繳增增值稅的，按按照適用稅稅率扣繳增增值稅。（十六）其其他規(guī)定。1.試點(diǎn)納納稅人銷售售電信服務(wù)務(wù)時(shí)，附帶帶贈送用戶戶識別卡、電信終端端等貨物或或者電信服服務(wù)的，應(yīng)應(yīng)將其取得得的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用進(jìn)行行分別核算算，按各自自適用的稅稅率計(jì)算繳繳納

30、增值稅稅。2.油氣田田企業(yè)發(fā)生生應(yīng)稅行為為，適用試點(diǎn)實(shí)施施辦法規(guī)規(guī)定的增值值稅稅率，不不再適用財(cái)政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)的通知（財(cái)稅200998號）規(guī)定定的增值稅稅稅率。二、原增值值稅納稅人人指按照中華人民民共和國增增值稅暫行行條例（國國務(wù)院令第第538號）(以下稱增值稅暫暫行條例)繳納增值值稅的納稅稅人有關(guān)政策策（一）進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。1.原增值值稅一般納納稅人購進(jìn)進(jìn)服務(wù)、無無形資產(chǎn)或或者不動產(chǎn)產(chǎn)，取得的的增值稅專專用發(fā)票上上注明的增增值稅額為為進(jìn)項(xiàng)稅額額，準(zhǔn)予從從銷項(xiàng)稅額額中抵扣。2016年年5月1日后取得得并在會計(jì)計(jì)制度上按按固定資產(chǎn)產(chǎn)核算的不不動產(chǎn)或者者20166年5月1日后取得得的不

31、動產(chǎn)產(chǎn)在建工程程，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額應(yīng)自自取得之日日起分2年從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣，第一一年抵扣比比例為600%，第二二年抵扣比比例為400%。融資租入的的不動產(chǎn)以以及在施工工現(xiàn)場修建建的臨時(shí)建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不適用上上述分2年抵扣的的規(guī)定。2.原增值值稅一般納納稅人自用用的應(yīng)征消消費(fèi)稅的摩摩托車、汽汽車、游艇艇，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予予從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣扣。3.原增值值稅一般納納稅人從境境外單位或或者個(gè)人購購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動動產(chǎn)，按照照規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣繳增值值稅的，準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為自自稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)或者扣繳繳義務(wù)人取取得的解繳繳稅款的完完稅憑證上上注明的增增值稅額

32、。納稅人憑完完稅憑證抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備書書面合同、付款證明明和境外單單位的對賬賬單或者發(fā)發(fā)票。資料料不全的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷銷項(xiàng)稅額中中抵扣。4.原增值值稅一般納納稅人購進(jìn)進(jìn)貨物或者者接受加工工修理修配配勞務(wù)，用用于銷售售服務(wù)、無無形資產(chǎn)或或者不動產(chǎn)產(chǎn)注釋所所列項(xiàng)目的的，不屬于于增值稅稅暫行條例例第十條條所稱的用用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣。5.原增值值稅一般納納稅人購進(jìn)進(jìn)服務(wù)、無無形資產(chǎn)或或者不動產(chǎn)產(chǎn)，下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣扣：（1）用于于簡易計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅項(xiàng)目、免免征增值稅稅項(xiàng)目、集集體福利或或者個(gè)人消消費(fèi)。其中中涉及的無無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅僅指專用于于上述項(xiàng)目目的無形資資產(chǎn)（不包包括其他權(quán)權(quán)益性無形形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交交際應(yīng)酬消消費(fèi)屬于個(gè)個(gè)人消費(fèi)。（2）非正正常損失的的購進(jìn)貨物物，以及相相關(guān)的加工工修理修配配勞務(wù)和交交通運(yùn)輸服服務(wù)。（3）非正正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所所耗用的購購進(jìn)貨物（不不包括固定定資產(chǎn)）、加工修理理修配勞務(wù)務(wù)和交通運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正正常損失的的不動產(chǎn)，以以及該不動動產(chǎn)所耗用用的購進(jìn)貨貨物、設(shè)計(jì)