所得稅費(fèi)用及遞延稅款的列式計(jì)算法

1、臨時(shí)性差異臨時(shí)性差異（Temporary difference） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 1 什么是臨時(shí)性差異 HYPERLI

2、NK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.9

3、0.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 2 臨時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B

4、6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 3 臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE

5、.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 4 臨時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 5 相關(guān)條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%

6、E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是臨時(shí)性差異 編輯什么是臨時(shí)性差異 臨時(shí)性差異是 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負(fù)債 負(fù)債的 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表上的

7、HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值之間的差異，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面值之間的差額，該差額在以后 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)期間當(dāng)資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%8

8、9%80%E5%BE%97 o 應(yīng)稅所得 應(yīng)稅所得或扣除金額。與時(shí)刻性差異不同，對(duì)臨時(shí)性差異的定義是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度動(dòng)身的。 臨時(shí)性差異在以后年度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回?；蛘吡惺镜呢?fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。 我國(guó)所得稅的開(kāi)征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，國(guó)有企業(yè)從1983年利改稅之后才開(kāi)始繳納所得稅。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法高度一致。曾有一段時(shí)期，我國(guó)的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅被視為 HYPERLINK /

9、wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)國(guó)有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)差不多上與應(yīng)稅所得一致，所得稅會(huì)計(jì)沒(méi)有產(chǎn)生的必要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)與一體化。 1994年初中華人民共

10、和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的頒布，標(biāo)志著會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得能夠分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 永久性差異 永久性差異的臨時(shí)性差異兩類，其中臨時(shí)性差異又分為 HYPERLINK /wiki/%E6%97%B6%E9%97%B4%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 時(shí)刻性差異

11、 時(shí)刻性差異和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit o 其他臨時(shí)性差異 其他臨時(shí)性差異。在我國(guó)關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將臨時(shí)性差異等同于時(shí)刻性差異，實(shí)際上，時(shí)刻性差異僅是臨時(shí)性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=2

12、o 編輯段落: 臨時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 編輯臨時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 一、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 應(yīng)納稅臨時(shí)性差異 應(yīng)納稅臨時(shí)性差異 應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時(shí)性差異。該差異在以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在以后期間不考慮該事項(xiàng)阻礙的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該臨時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納

13、稅臨時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA o 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅臨時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： （一） HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)

14、稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在以后期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)以后期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。 例如，一項(xiàng) HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)假如為150萬(wàn)元，兩者之間的差額會(huì)造成以后期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （二） HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負(fù)債 負(fù)債的賬面價(jià)值小于

15、其計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)可能在以后期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定以后期間同意稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的臨時(shí)性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在以后期間能夠稅前扣除的金額(即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費(fèi)用 費(fèi)用支出在以后期間可予稅前扣除的金額)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在以后期間能夠稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在以后期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞

16、延所得稅負(fù)債。 二、 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 可抵扣臨時(shí)性差異 可抵扣臨時(shí)性差異 可抵扣臨時(shí)性差異，是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時(shí)性差異。該差異在以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少以后期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B

17、5%84%E4%BA%A7 o 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚叟R時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在以后期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定同意稅前扣除的金額多，則就賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在以后期間能夠減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬(wàn)元，則企業(yè)在以后期間就該項(xiàng)資產(chǎn)能夠在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬(wàn)元。從整體上來(lái)看，以后期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)繳所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣臨時(shí)性差

18、異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債能夠在以后期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-以后期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)以后期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著以后期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出能夠從以后應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。 例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn) HYPERLINK /wiki/%E9

19、%A2%84%E8%AE%A1%E8%B4%9F%E5%80%BA o 可能負(fù)債 可能負(fù)債200萬(wàn)元，但稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認(rèn)可能負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不同意稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)同意稅前扣除，使得以后期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 三、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%B9%E6%AE%8A%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E

20、5%B7%AE%E5%BC%82 o 專門(mén)項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異 專門(mén)項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異 （一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的臨時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成臨時(shí)性差異。 如企業(yè)在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往常發(fā)生的籌建等費(fèi)用， HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用能夠在開(kāi)始正常

21、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的3年內(nèi) HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E6%9C%9F%E6%91%8A%E9%94%80 o 分期攤銷 分期攤銷，可稅前扣除。該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成臨時(shí)性差異。 （二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的臨時(shí)性差異關(guān)于按照稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣臨時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少以后期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣臨時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

22、。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=3 o 編輯段落: 臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異的辨析 編輯臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的進(jìn)展要緊是受環(huán)境的阻礙， HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 所得稅會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展是與客觀環(huán)境的變化緊密相關(guān)的。所得稅會(huì)計(jì)在世界各

23、國(guó)的進(jìn)展進(jìn)程和發(fā)達(dá)程度專門(mén)不平衡，要緊確實(shí)是因?yàn)楦鲊?guó)的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)環(huán)境不同。所得稅的開(kāi)征與立法為所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件，各國(guó)法律體制和會(huì)計(jì)體制的不同又導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同。 我國(guó)所得稅的開(kāi)征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，國(guó)有企業(yè)從1983年利改稅之后才開(kāi)始繳納所得稅。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法高度一致。曾有一段時(shí)期，我國(guó)的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7

24、%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)國(guó)有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)差不多上與應(yīng)稅所得一致，所得稅會(huì)計(jì)沒(méi)有產(chǎn)生的必要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進(jìn)行了相

25、應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例的頒布，標(biāo)志著會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得能夠分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異的臨時(shí)性差異兩類，其中臨時(shí)性差異又分為時(shí)刻性差異和其他臨時(shí) 性差異。在我國(guó)關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將臨時(shí)性差異等同于時(shí)刻性差異，實(shí)際上，時(shí)刻性差異僅是臨時(shí)性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的 一、臨時(shí)性差異和時(shí)刻性差異的聯(lián)系 時(shí)刻性差

26、異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)刻不同而產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；臨時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，假如稅法與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時(shí)刻不同，則必定產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)刻性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)(或幾項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差

27、額，即產(chǎn)生一項(xiàng)臨時(shí)性差異。從理論上講，臨時(shí)性差異（或時(shí)刻性差異）由于收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅收益和計(jì)入 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%B6%E7%9B%8A o 會(huì)計(jì)收益 會(huì)計(jì)收益在時(shí)刻上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在下一期或若干時(shí)期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，通過(guò)若干時(shí)期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便能夠消逝。 例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)均為10萬(wàn)元。該機(jī)器采納 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95 o 直線法 直線法計(jì)提 HYPERLINK /wiki/%E6

28、%8A%98%E6%97%A7 o 折舊 折舊，不考慮殘值，會(huì)計(jì)上采納的年 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7%E7%8E%87 o 折舊率 折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)所得稅 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E7%8E%87 o 稅率 稅率為30%。 兩種方法比較如下： HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 利潤(rùn)表債務(wù)法 利潤(rùn)表債務(wù)法（時(shí)刻性差異）：2002年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊1萬(wàn)元

29、，2002年計(jì)稅折舊1.5萬(wàn)元，2002年產(chǎn)生0.5萬(wàn)元應(yīng)納稅時(shí)刻性差異，則當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債0.15萬(wàn)元。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（臨時(shí)性差異）：2002年末，該機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為9萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8.5萬(wàn)元，2002年產(chǎn)生0.5萬(wàn)元應(yīng)稅臨時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)0.15萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。 從上例能夠看出，在某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上，利潤(rùn)表債務(wù)法（時(shí)刻性差異）與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（臨時(shí)性差異）會(huì)產(chǎn)生相同

30、的結(jié)果。 二、臨時(shí)性差異和時(shí)刻性差異的區(qū)不 1.兩者對(duì)差異的確認(rèn)不同 一般而言，利潤(rùn)表項(xiàng)目的變化，不管是收益的取得，依舊支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。然而，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目。因此，某些從利潤(rùn)表角度推斷為永久性差異的項(xiàng)目，假如從資產(chǎn)負(fù)債表的角度推斷，也可能是臨時(shí)性差異。 例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進(jìn)行 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%88%B6 o 股份制 股份制改造，發(fā)生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0 o 資產(chǎn)評(píng)估 資產(chǎn)評(píng)估增值

31、120萬(wàn)元。 從利潤(rùn)表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值120萬(wàn)元，在當(dāng)期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)該調(diào)整2005年的應(yīng)納稅所得額，因此是永久性差異。但從資產(chǎn)負(fù)債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為120萬(wàn)元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是臨時(shí)性差異。 2.臨時(shí)性差異包含的范圍比時(shí)刻性差異更廣泛 時(shí)刻性差異都存在與其相對(duì)應(yīng)的臨時(shí)性差異，即臨時(shí)性差異包括所有時(shí)刻性差異。但有 的因?yàn)閭€(gè)不時(shí)刻性差異的納稅調(diào)整方法比較專門(mén)，因此這些時(shí)刻性差異不存在與其相對(duì)應(yīng)的臨時(shí)性差異。除個(gè)不專門(mén)情形外，一項(xiàng)時(shí)刻性差異都存在一項(xiàng)(或幾項(xiàng))對(duì)應(yīng)的臨時(shí)性差異；臨時(shí)性差異包括時(shí)刻性差異和其他臨時(shí)性差異。因?yàn)榇嬖谄渌R時(shí)性差異

32、，因此按臨時(shí)性差異確認(rèn)的 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一定配比。 例3：丙企業(yè)在2002年12月31日同意捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，確定的價(jià)值為150萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他引起差異的事項(xiàng)，丙企業(yè)采納直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，無(wú)殘值。每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。 利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較如表-1，表-2所示： 表-1利潤(rùn)表債務(wù)法單位：萬(wàn)元 2003年2004年2005年 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300300300 應(yīng)納稅所得額350350350 差 異-50-

33、50-50 表-2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法單位：萬(wàn)元 2003年2004年2005年 設(shè)備的賬面價(jià)值100500 設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)000 累 計(jì) 差異100500 可見(jiàn)，此例中的差異即屬于其他臨時(shí)性差異。運(yùn)用利潤(rùn)表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬(wàn)元的差異，而且始終存在，不能發(fā)覺(jué)該差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。只有運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析才能找出的確存在臨時(shí)性差異，并確認(rèn)差異的轉(zhuǎn)回。 三、區(qū)不臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異的必要性 區(qū)不臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異的必要性，實(shí)際上也確實(shí)是提出“其他臨時(shí)性差異”這一概念的必要性。 1、國(guó)際慣例 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定較多的借鑒了國(guó)際慣例，那么，國(guó)際上對(duì)那個(gè)問(wèn)題的看

34、法如何呢？FASB早在1992年頒布的SFAS109所得稅會(huì)計(jì)中就已提出了這一概念。IAS12所得稅(1996年修訂稿)對(duì)其1979年稿的修訂要緊確實(shí)是增加了“其他臨時(shí)性差異”這一概念，并例舉了包括“資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整”在內(nèi)的幾項(xiàng)其他臨時(shí)性差異。 2、我國(guó)的現(xiàn)實(shí) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，還要考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況。那么，問(wèn)題確實(shí)是在我國(guó)是否存在“其他臨時(shí)性差異”呢？答案是確信的。IAS12所得稅(1996年修訂稿)所列舉的幾項(xiàng)其他臨時(shí)性差異在我國(guó)差不多上存在的，同時(shí)，財(cái)政部頒布的財(cái)會(huì)字199866號(hào)關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答中已對(duì)此類差異的會(huì)

35、計(jì)處理做出了規(guī)定，只是未提出這一概念而已，如“企業(yè)改組為 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 股份有限公司時(shí)，假如資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值以后應(yīng)交的所得稅計(jì)入遞延稅款科目的貸方”。同時(shí)，這一類差異盡管數(shù)量不多，但因共所涉金額可能較大，不容忽視。 四、臨時(shí)性差異與時(shí)刻性差異辨析 從時(shí)刻性差異與臨時(shí)性差異的概念即可看出，時(shí)刻性差異是從損益表角度進(jìn)行定義的，而臨

36、時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來(lái)考慮的，因此，關(guān)于時(shí)刻性差異，運(yùn)用損益表分析法來(lái)進(jìn)行辨認(rèn)，而臨時(shí)性差異者必須運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法來(lái)進(jìn)行辨析。 損益表分析法是從損益表的角度動(dòng)身，考察收入和費(fèi)用項(xiàng)目包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的期間不一致而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，分析是否存在差異的轉(zhuǎn)回，若存在，則該差異屬于時(shí)刻性差異，否則，則屬于永久性差異。這種 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%88%86%E6%9E%90 o 差異分析 差異分析方法只能分辨出時(shí)刻性差異，關(guān)于其他臨時(shí)性差異，則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。 資產(chǎn)負(fù)債表分析法是從資

37、產(chǎn)負(fù)債表的角度動(dòng)身，針對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面值之間的差異，分析該差異在資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)是否存在產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額，若存在，該差異屬于暫性差異，否則，則屬于永久性差異。也確實(shí)是講，資產(chǎn)負(fù)債表分析法能夠分辨出包括時(shí)刻性差異和其他臨時(shí)性差異在內(nèi)的所有臨時(shí)性差異。 舉例講明： 例1：國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)200084號(hào)頒布了企業(yè)所得稅稅前扣除方法，其中第六條規(guī)定存貨跌價(jià)預(yù)備金、短期投資跌價(jià)預(yù)備金、長(zhǎng)期投資減值預(yù)備金、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備基金(包括投資風(fēng)預(yù)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預(yù)備金之外的任何形式的預(yù)備金屬于不得扣除的支出。假設(shè)某公司X1年12月31日僅擁有當(dāng)年購(gòu)入的一項(xiàng)

38、HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84 o 短期投資 短期投資 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票A，賬面余額10,000元，依照成本與市價(jià)孰低原則對(duì)其計(jì)提了2,000元的 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84%E8%B7%8C%E4%BB%B7%E5%87%86%E5%A4%87 o 短期投資跌價(jià)預(yù)備 短期投資跌價(jià)預(yù)備，并假設(shè)其后兩年內(nèi)該股票市價(jià)沒(méi)有變動(dòng)，公司于X2年出售了該股票持有數(shù)的50%，X3年將剩余的5

39、0%出售了，公司在短期投資出售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期投資跌價(jià)預(yù)備。假設(shè)除此之外，無(wú)其他引起差異的事項(xiàng)，3年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100,000元。 運(yùn)用損益表分析法進(jìn)行分析： X1年X2年X3年 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100,000100,000100,000 應(yīng)稅所得102,00099,00099,000 差異-2,0001,0001,000 能夠看出，X1年形成的差異-2,000在X2年和X3年分不轉(zhuǎn)回了1,000。 再運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法進(jìn)行分析： X1年X2年X3年 短期投資賬面價(jià)值8,0004,0000 短期投資的稅基10,0005,0000 累計(jì)差異-2,000-1,0000 能夠看出，X1年形成的累計(jì)差異

40、-2,000在X2年只剩余-1,000，轉(zhuǎn)回了1,000，X3年又轉(zhuǎn)回了1,000。 因此，這項(xiàng)差異屬時(shí)刻性差異。 例2：企業(yè)所得稅稅前扣除方法第二十四條規(guī)定同意捐 贈(zèng)的 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。假設(shè)某公司X0年12月31日同意捐贈(zèng)一臺(tái)全新的設(shè)備，確定其價(jià)值為20,000元，可能使用年限5年，殘值為0，公司決定采納 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%8A%98%E6%97%A7%E6%B3%95 o 直線折舊法 直線

41、折舊法計(jì)提折舊。假設(shè)除此之外，無(wú)其他引起差異的事項(xiàng)，5年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100,000元。 運(yùn)用損益表分析法進(jìn)行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100,000100,000100,000100,000100,000 應(yīng)稅所得104,000104,000104,000104,000104,000 差異-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 能夠看出，-4,000的差異在5年中始終存在，以此分析法進(jìn)行推斷會(huì)將這一差異認(rèn)為是永久性差異。 再運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法進(jìn)行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐贈(zèng)設(shè)備賬面價(jià)值16,00012,0008,0004,0

42、000 捐贈(zèng)設(shè)備的稅基00000 累計(jì)差異16,00012,0008,0004,0000 能夠看到，X1年開(kāi)成的累計(jì)差異16,000在此后4年內(nèi)每年轉(zhuǎn)回了4,000，到了X5年已全部轉(zhuǎn)回。 可見(jiàn)，此例中的差異即屬于其他臨時(shí)性差異，運(yùn)用損益表分析法不能發(fā)覺(jué)該差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異，只用運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法才能分析出的確存在的差異的轉(zhuǎn)回，才能正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 綜上所述，由于其他臨時(shí)性差異的存在，暫性差異包括時(shí)刻性差異，但不等同于時(shí)刻性差異。不管是從對(duì)國(guó)際慣例的借鑒依舊出于對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的考慮，“其他臨時(shí)性差異”這一概念的提出差不多上必要的。其他臨時(shí)性差異只能運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法來(lái)進(jìn)行分

43、析，而運(yùn)用損益表分析法將得出錯(cuò)誤的結(jié)論，將其歸入不能轉(zhuǎn)回永久性差異。從另一個(gè)方面來(lái)講，損益表分析法只能辨認(rèn)出時(shí)刻性差異，對(duì)其他臨時(shí)性差異則束手無(wú)策，而資產(chǎn)負(fù)債表分析法能分辨出包括時(shí)刻性差異在內(nèi)的所有臨時(shí)性差異，優(yōu)于損益表分析法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=4 o 編輯段落: 臨時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理 編輯臨時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理 財(cái)政部下發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，

44、企業(yè)能夠采納 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A8%8E%E6%AC%BE%E6%B3%95 o 應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E5%BD%B1%E5%93%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95 o 納稅阻礙會(huì)計(jì)法 納稅阻礙會(huì)計(jì)法（包括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%B3%95 o 遞延法 遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，那個(gè)地點(diǎn)的債務(wù)法為 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E8%A1%

45、A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 收益表債務(wù)法 收益表債務(wù)法。而準(zhǔn)則明確廢止了往常的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。往常的收益表債務(wù)法只核算時(shí)刻性差異，不能處理非時(shí)刻性差異以外的臨時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的臨時(shí)性差異，包括時(shí)刻性差異和非時(shí)刻性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)以后的阻礙。 準(zhǔn)則

46、提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將臨時(shí)性差異界定為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對(duì)以后期間應(yīng)稅金額的阻礙，分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，這也是所得稅會(huì)計(jì)處理的重大突破。 下面舉例分析存在臨時(shí)性差異時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的納稅調(diào)整。 通常情況下，假如存在應(yīng)納稅臨時(shí)性差異或可抵扣臨時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 例：2010年12月25日，甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備可能使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采納直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采納 HYP

47、ERLINK /wiki/%E5%B9%B4%E6%95%B0%E6%80%BB%E5%92%8C%E6%B3%95 o 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。甲企業(yè)每年的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%80%BB%E9%A2%9D o 利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額均為100000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為30。 2011年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元（800004），設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（8000020000）；稅務(wù)上計(jì)提折舊 32000元800004（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（8000032000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與

48、計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 12000元（6000048000）為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3600元（1200030%）。2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 26400元100000（3200020000）30%. 借：所得稅30000 貸： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅26400 遞延所得稅負(fù)債3600 2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊24000元800003（123 4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（4800024000）。設(shè)備的

49、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（4000024000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為4800元（1600030%），年初余額為3600元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 1200元（48003600）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅28800元100000（2400020000）30%。 借：所得稅30000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅28800 遞延所得稅負(fù)債1200 2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元800002（123 4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（2400016000）。設(shè)備的賬面價(jià)

50、值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（200008000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3600元（1200030%），年初余額為4800元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 1200元（48003600）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅31200元100000（2000016000）30% 借：所得稅30000 遞延所得稅負(fù)債1200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅31200 2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅務(wù)上計(jì)提折舊8000元800001（1234），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（80008000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年

51、底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3600元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅33600元100000（200008000）30% 借：所得稅30000 遞延所得稅負(fù)債3600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33600 永久性差異出自 MBA智庫(kù)百科( HYPERLINK / /)永久性差異（permanent difference） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4

52、.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F 1 什么是永久性差異？ HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81

53、.E8.A1.A8.E7.8E.B0#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81.E8.A1.A8.E7.8E.B0 2 永久性差異的要緊表現(xiàn) HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.

54、BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB 3 永久性差異的類不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E

55、9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB 4 永久性差異與時(shí)刻性差異的區(qū)不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5

56、.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86 5 永久性差異計(jì)算所得稅的處理 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 6 相關(guān)條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%

57、B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是永久性差異？ 編輯什么是永久性差異？ 永久性差異是指某一 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o 收益 收益、 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費(fèi)用 費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%

58、E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D o 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，可不能在以后各期轉(zhuǎn)回。 因稅法規(guī)定與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E5%85%A5 o 收入 收入和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%

59、B9%E7%94%A8%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 費(fèi)用確認(rèn) 費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在?；?HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%BF%E7%AD%96 o 稅收政策 稅收政策、社會(huì)政策及 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E6%94%BF%E7%AD%96 o 經(jīng)濟(jì)政策 經(jīng)濟(jì)政策的考慮，有些 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表上的收入或 HYPERLINK /wi

60、ki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費(fèi)用 費(fèi)用，在稅法上不屬于收入或費(fèi)用；而有些 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目，在 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%B3%95 o 稅法 稅法上卻作為 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%BA%94%E8%AF%BE%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%85%A5&action=edit o 應(yīng)課稅收入 應(yīng)課稅收入。 HYPERLINK /w/index.php?title