12財務(wù)會計-現(xiàn)金流量表

1、第12章 現(xiàn)金流量量表學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)完本章章后，你應(yīng)應(yīng)該能夠1. 指出出現(xiàn)金流量量表的目的的2. 區(qū)分分經(jīng)營活動動、投資活活動和籌資資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流流量3. 按直直接法編制制現(xiàn)金流量量表4. 計算算各類經(jīng)營營業(yè)務(wù)活動動對現(xiàn)金的的影響5. 按間間接法編制制現(xiàn)金流量量表W. T. 格蘭特特公司現(xiàn)金流量表表年度止于11月31日日（單位：千千）19X819X7經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：1從顧客處收收到的現(xiàn)金金$15799320$131772182其他收入收收到的現(xiàn)金金10057789243對供應(yīng)商和和雇員的現(xiàn)現(xiàn)金支付(16833760)(13366428)4利息的現(xiàn)金金支付(211227)(164

2、552)5稅款的現(xiàn)金金支付(84599)(81433)6其他，凈額額970479647經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入（流流出）凈額額(1142265)(269117)投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：8購置地產(chǎn)、廠房和設(shè)設(shè)備$ (266250)$ (255918)9證券投資(20400)(59511)10其他，凈額額2149(46)11投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入（流流出）凈額額(261441)(319115)籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：12新增借款$ 1522451$ 100000013發(fā)售普通股股3666994414償還債務(wù)(17600)(138223)15支付股利(211441)(211339)16

3、購入庫藏股股(114666)17收回優(yōu)先股股(252)(308)18籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入（流流出）凈額額121499874674419現(xiàn)金增加（減減少）額$ (188908)$ 15584220現(xiàn)金余額，年年初49851134009921現(xiàn)金余額，年年底$ 300943$ 499851W. T. 格蘭特特公司的經(jīng)經(jīng)典案例對對公司對外外報告的信信息略作了了改動。WW. T. 格蘭特特公司是美美國最主要要的零售商商之一，是是凱馬特公公司（Kmmart）、目標公司司（Tarrget）和和其他折扣扣連鎖店的的重要對手手。在公司司接近破產(chǎn)產(chǎn)之時，格格蘭特公司司收益表報報告的利潤潤還在增長長，這令商

4、商業(yè)屆大為為震驚。是是什么出了了問題？盡盡管公司還還能盈利，但但格蘭特公公司的經(jīng)營營卻不能產(chǎn)產(chǎn)生足夠的的現(xiàn)金支付付它的賬單單。如果有有誰分析一一下格蘭特特公司的現(xiàn)現(xiàn)金流量，就就會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金的短缺缺非常明顯顯。以上重重編的現(xiàn)金金流量表的的第7行清楚地地說明公司司的經(jīng)營活活動以令人人吃驚的速速度流失現(xiàn)現(xiàn)金?！癢. TT. 格蘭蘭特號”快速的沉沉沒了。在格蘭特公公司破產(chǎn)之之前，公司司未被要求求將現(xiàn)金流流量表包括括在年度報報告之中。在格蘭特特事件之后后，投資者者、債權(quán)人人和會計職職業(yè)界認識識到凈收益益不是衡量量企業(yè)經(jīng)營營成功的唯唯一尺度。畢竟公司司要用現(xiàn)金金來支付它它的賬單，而而不是收益益。如我們們在

5、本書中中所見，現(xiàn)現(xiàn)金流量表表和收益表表與資產(chǎn)負負債表一樣樣，也是一一張基本財財務(wù)報表。在以前的章章節(jié)，在涉涉及到有關(guān)關(guān)問題時，如如應(yīng)收賬款款、存貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、長期負負債等等，我我們都對現(xiàn)現(xiàn)金流量進進行了分析析。但我們們從沒有完完整的討論論現(xiàn)金流量量表。這將將在本章中中進行。我我們的目標標是從介紹紹開始，直直到完成現(xiàn)現(xiàn)金流量分分析和說明明如何編制制現(xiàn)金流量量表。我們們從說明財財務(wù)會計準準則委員會會（FASSB）推薦薦的報表格格式開始。該報表非非常清晰，因因而被稱為為直接法。本本章以另一一種更為普普通的現(xiàn)金金流量表格格式間接法法作為結(jié)結(jié)束。在學(xué)學(xué)習(xí)完本章章之后，你你應(yīng)該對你你分析可能能碰到的任任

6、何一家公公司的現(xiàn)金金流量的能能力充滿自自信?，F(xiàn)金流量表表：基本概概念資產(chǎn)負債表表報告公司司期末的現(xiàn)現(xiàn)金余額。通過察看看連續(xù)兩期期的資產(chǎn)負負債表，你你就能夠發(fā)發(fā)現(xiàn)當期的的現(xiàn)金時增增加了還是是減少了。但是資產(chǎn)產(chǎn)負債表沒沒有指出現(xiàn)現(xiàn)金余額為為什么發(fā)生生變動。收收益表報告告收入、費費用和凈收收益現(xiàn)金來來源和使用用的線索但收益益表并不說說明現(xiàn)金為為什么增加加或減少？現(xiàn)金流量表表報告會計計主體在一一定期間的的現(xiàn)金流量量現(xiàn)金收收入和現(xiàn)金金支出。換換句話說，該該報表說明明現(xiàn)金從哪哪里來，是是如何使用用的。它說說明現(xiàn)金余余額變動的的原因。現(xiàn)現(xiàn)金流量表表涉及一個個時間跨度度，因而時時間署為“年度止于于XXX”或“

7、月度止于于XXX”。圖表122-1說明明了財務(wù)報報表的時間間關(guān)系。圖表12-1 財務(wù)務(wù)報表的時時間關(guān)系20X1年年12月331日（時點）截止20XX2年122月31日日的年度（時段）20X2年年12月331日（時點）資產(chǎn)負債表表收益表留存收益表表現(xiàn)金流量表表資產(chǎn)負債表表現(xiàn)金流量表表縱覽現(xiàn)金流量表表是為以下下目的服務(wù)務(wù)的：1. 預(yù)計計未來的現(xiàn)現(xiàn)金流量。在很多情情況下，過過去的現(xiàn)金金收入和支支出是將來來現(xiàn)金收入入和支出的的很好的估估計值。2. 評價價管理決策策。如果經(jīng)經(jīng)理人員做做出明智的的投資決策策，那么他他們的公司司就會興旺旺發(fā)達。如如果他們做做出錯誤的的決策，公公司就會遭遭殃?，F(xiàn)金金流量表報報

8、告公司對對長期資產(chǎn)產(chǎn)的投資，這這樣向投資資者和債權(quán)權(quán)人提供評評價管理人人員投資決決策的信息息。3. 確定定公司向股股東支付股股利和向債債權(quán)人支付付利息和本本金的能力力。股東關(guān)關(guān)注從他們們的投資中中收到股利利。債權(quán)人人希望按時時收到利息息和本金?，F(xiàn)金流量量表幫助股股東和債權(quán)權(quán)人預(yù)計公公司能否進進行這類支支付。4. 說明明凈收益和和公司現(xiàn)金金流量之間間的聯(lián)系。通常，現(xiàn)現(xiàn)金和凈收收益一同變變動。高的的收益水平平往往導(dǎo)致致現(xiàn)金增加加，反之亦亦然。但是是，凈收益益很高時，一一家公司的的現(xiàn)金流量量可能仍然然短缺，反反之亦然。W. TT. 格蘭蘭特公司的的故事很好好的說明了了這個慘痛痛的教訓(xùn)。檢查點點12-

9、11現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物在現(xiàn)金流量量表上，現(xiàn)現(xiàn)金不僅僅僅指手頭的的現(xiàn)金和銀銀行的現(xiàn)金金存款。它它還包括現(xiàn)現(xiàn)金等價物物，就是可可以迅速轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金金的具有高高流動性的的短期投資資。例如貨貨幣市場投投資和對美美國政府國國庫券的投投資。企業(yè)業(yè)將他們額額外的現(xiàn)金金投資到這這類流動性性資產(chǎn)上，而而不是將其其限制。在在本章中，現(xiàn)現(xiàn)金是指現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物。經(jīng)營活動、投資活動動和籌資活活動企業(yè)從事以以下三類業(yè)業(yè)務(wù)活動： 經(jīng)營活動動 投資活動動 籌資活動動經(jīng)營活動最最為重要，因因為經(jīng)營是是企業(yè)日復(fù)復(fù)一日的活活動。接下下來是投資資活動和籌資活動動。投資活活動的重要要性一般大大于籌資活活動，因為為一家公司司對什么

10、進行投投資通常比比該公司如如何為其購購置進行籌籌資更為重重要。圖表12-2中的現(xiàn)現(xiàn)金流量表表說明了如如何將Annchorr公司一家小小型的玻璃璃產(chǎn)品制造造商的現(xiàn)金金收付劃分分到經(jīng)營活活動、投資資活動和籌籌資活動中中去。如圖圖表12-2所示，每每類活動都都包括現(xiàn)金金流入（收收入）和現(xiàn)現(xiàn)金流出（支支付）?，F(xiàn)現(xiàn)金流出在在括號中列列示以指明明現(xiàn)金支付付必須扣除除。報表的的各部分都都報告現(xiàn)金金流入或現(xiàn)現(xiàn)金流出的的凈額。經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生收入和和費用、利利得和損失失。因此，經(jīng)經(jīng)營活動影影響收益表表，收益表表報告應(yīng)計計制下的經(jīng)經(jīng)營活動成成果。現(xiàn)金金流量表報報告它們對對現(xiàn)金的影影響。經(jīng)營營活動中最最大的現(xiàn)金金流入

11、是從從顧客處收收到的現(xiàn)金金。較小的的現(xiàn)金流入入是貸款的的利息收入入和股票投投資的股利利收入。經(jīng)經(jīng)營活動的的現(xiàn)金流出出包括對供供應(yīng)商和雇雇員的支付付和支付的的利息和所所得稅。圖圖表12-2說明Ancchor公公司經(jīng)營活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金凈流流入是$6680000。大額的的正的經(jīng)營營現(xiàn)金流量量是個好信信號。從長長期來看，經(jīng)經(jīng)營活動必必須是企業(yè)業(yè)現(xiàn)金的主主要來源。否則，公公司就會倒倒閉。檢查點122-2經(jīng)營活動與與產(chǎn)生凈收收益的交易易事項有關(guān)關(guān)。* 作者感謝Alfonso Oddo對此列示的建議經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量要求求分析收益益表上的每每項收入和和費用，同同時還有資資產(chǎn)負債表表上相關(guān)的的流動資

12、產(chǎn)產(chǎn)和流動負負債。投資活動增增加或減少少企業(yè)的長長期資產(chǎn)。購買土地地、建筑或或設(shè)備是一一項投資活活動，就想想購買另一一家公司的的股票進行行投資一樣樣。出售這這些資產(chǎn)同同樣也是投投資活動。提供貸款款是一項投投資活動，因因為貸款使使貸款人產(chǎn)產(chǎn)生一項應(yīng)應(yīng)收款項，接接下來收回回貸款也是是一項投資資活動。AAnchoor公司的的投資活動動主要是購購置固定資資產(chǎn)，該項項目產(chǎn)生了了$2555000的的現(xiàn)金凈流流出。投資活動要要求對長期期資產(chǎn)賬戶戶進行分析析。對固定資產(chǎn)產(chǎn)進行投資資將奠定將將來進行經(jīng)經(jīng)營的基礎(chǔ)礎(chǔ)。投資廠廠房設(shè)備的的公司比出出售大量固固定資產(chǎn)的的公司看起起來更強大大。為什么么呢？后者者可能到最最

13、后無資產(chǎn)產(chǎn)可賣，前前景黯淡。圖表12-2 現(xiàn)金金流量表（經(jīng)經(jīng)營活動部部分使用直直接法）Anchoor公司現(xiàn)金流量表表年度止于220X2年年12月31日（單位：千千）經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：收入：從客戶處的的收款$ 2711收到的應(yīng)收收票據(jù)的利利息10收到的股票票投資的股股利9現(xiàn)金收入總總額$ 2900支付：對供應(yīng)商$(1333)對雇員(58)利息(16)所得稅(15)現(xiàn)金支付總總額(222)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入總額額68投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：購置固定資資產(chǎn)$(3066)對其他公司司的貸款(11)銷售固定資資產(chǎn)的收入入62投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流出凈額額(255)籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的

14、現(xiàn)金金流量：發(fā)售普通股股的收入$ 1011發(fā)行長期債債務(wù)的收入入94償付長期債債務(wù)(11)支付股利(17)籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入凈額額167現(xiàn)金凈增加加$ (200)現(xiàn)金余額，20X1年12月31日42現(xiàn)金余額，20X2年12月31日$ 222籌資活動從從投資者和和債券人手手中獲得所所需的現(xiàn)金金以創(chuàng)建企企業(yè)和維持持企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營?；I資資活動包括括發(fā)行股票票、借款、購買或出出售庫藏股股和向股東東支付股利利。對債權(quán)權(quán)人的支付付只包括償償還本金。支付付利息是一項項經(jīng)營活動動。Ancchor公公司的籌資資活動帶來來了$16670000的現(xiàn)金?；I資活動動中一個值值得注意的的事是企業(yè)業(yè)的舉債是是否過大。

15、過度舉債債導(dǎo)致了許許多公司的的垮臺?；I資活動要要求對長期期負債賬戶戶和所有者者權(quán)益賬戶戶進行分析析?，F(xiàn)金凈增加加或減少?？傮w來看看，Ancchor公公司在200X2年現(xiàn)現(xiàn)金減少$200000。如圖圖表12-2所示，公公司年初現(xiàn)現(xiàn)金為$4420000，年底為為$220000。檢查點點12-33止步思考察看W. T. 格格蘭特公司司的現(xiàn)金流流量表并重重讀本章開開頭的故事事。下面哪哪張報表解解釋了W. T. 格蘭特公公司經(jīng)營活活動導(dǎo)致的的現(xiàn)金流出出？給出原原因。a. W. T. 格蘭特公公司的現(xiàn)金金枯竭是因因為對新資資產(chǎn)的過度度投資。b. 對供供應(yīng)商和雇雇員的支付付超過從顧顧客處收到到的現(xiàn)金。c.

16、W. T. 格蘭特公公司當年沒沒有接到足足夠的資金金為其經(jīng)營營活動融資資。d. 凈收收益太低了了。答案：答案是b。19X77年和19XX8年，對對供應(yīng)商和和雇員的現(xiàn)現(xiàn)金支付超超過從顧客客處收到的的現(xiàn)金。利息和股利利你可能很迷迷惑為什么么把收到利利息和股利利列為經(jīng)營營活動。畢畢竟，這些些現(xiàn)金收入入來自投資資活動。同同樣讓人迷迷惑的是支支付利息也也是經(jīng)營活活動。利息息費用是由由于借款一項籌籌資活動。經(jīng)過大量量討論，F(xiàn)FASB決決定把這些些項目都作作為經(jīng)營活活動。為什什么呢？主主要是因為為它們都影影響凈收益益的計算。利息收入入和股利收收入增加凈凈收益，利利息費用減減少凈收益益。因此，利利息和股利利的

17、現(xiàn)金收收入和利息息的現(xiàn)金支支付在現(xiàn)金金流量表上上作為經(jīng)營營活動報告告。相反，股利利支付在現(xiàn)金金流量表的的籌資活動動部份報告告，因為股股利被該會會計主體的的所有者所所得，他們們通過持有有該主體的的股票為該該企業(yè)融資資。這些在在圖表122-3上很很明白，該該圖表總結(jié)結(jié)了分別列列為經(jīng)營活活動、投資資活動和籌籌資活動的的現(xiàn)金收支支。現(xiàn)金流量表表的格式在FASSB公告第第95號中中，F(xiàn)ASSB認可了了兩種報告告經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量量的格式。直接法如圖圖表12-2中所示示，列出各各經(jīng)營活動動的現(xiàn)金收收入和各主主要經(jīng)營活活動的現(xiàn)金金支出。FASBB公告第955號表現(xiàn)現(xiàn)出明顯的的對直接法法的偏向性性，因為該該法

18、報告在在經(jīng)營活動動中現(xiàn)金從從哪里來，又又是如何使使用的。一一些保險公公司要求使使用直接法法，大多數(shù)數(shù)政府機構(gòu)構(gòu)也使用直直接法。為遵守公認認會計原則則，公司的的會計系統(tǒng)統(tǒng)是按權(quán)責責發(fā)生制設(shè)設(shè)計的，而而不是現(xiàn)金金收付制。該系統(tǒng)為為公司計算算經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量量提供了一一條捷徑。間接法從凈凈收益開始始，然后逐逐漸調(diào)整到到經(jīng)營活動動的產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量。圖表112-4給給出了為編編制現(xiàn)金流流量表從應(yīng)應(yīng)計制的收收益轉(zhuǎn)變?yōu)闉楝F(xiàn)金收付付制下的現(xiàn)現(xiàn)金流量的的大致過程程。圖表12-3 現(xiàn)金金流量表上上的現(xiàn)金收收支現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金支付對供應(yīng)商的的支付從客戶處的的收款對雇員的支支付投資的利息息和股利收收入經(jīng)營活

19、動支付利息和和所得稅其他經(jīng)營收收入其他經(jīng)營活活動支出銷售固定資資產(chǎn)購置固定資資產(chǎn)銷售非現(xiàn)金金等價物的的投資投資活動購買非現(xiàn)金金等價物投投資收回貸款提供貸款發(fā)行股票支付股利銷售庫藏股股籌資活動購買庫藏股股借款償還借款本本金直接法易于于理解，它它為決策提提供了更多多的信息，因因而FASSB偏向于于它。通過過首先學(xué)習(xí)習(xí)它，你將將學(xué)到如何何確定交易易事項對現(xiàn)現(xiàn)金的影響響。這對財財務(wù)報表分分析非常重重要，因為為權(quán)責發(fā)生生制會計經(jīng)經(jīng)常隱藏對對現(xiàn)金的影影響。一旦旦你有了現(xiàn)現(xiàn)金流量分分析的堅實實基礎(chǔ)，間間接法學(xué)起起來就比較較容易了。但是如果果你的導(dǎo)師師選擇只研研究間接法法，那你可可以直接學(xué)學(xué)習(xí)該方法法，對本章

20、章前半部分分作較少的的了解即可可。這兩種基本本的表達現(xiàn)現(xiàn)金流量表表的方法得得出的三類類活動的小小計金額和和現(xiàn)金的變變動凈額是是相同的。他們的區(qū)區(qū)別只是報報告經(jīng)營活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量的方式不不同。圖表12-4 為編編制現(xiàn)金流流量表從權(quán)權(quán)責發(fā)生制制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)現(xiàn)金收付制制凈收益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費用調(diào)整費用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制編制現(xiàn)金流流量表：直直接法我們來看如如何按圖表表12-22（這是W. T. 格蘭特公公司承包的的現(xiàn)金流量量表格式）列列示的直接接法編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表表。假設(shè)Ancchor公公司已經(jīng)在在圖表122-5中匯匯集了200X2年的的交易事項項摘要。這

21、這些交易摘摘要給出了了收益表和和現(xiàn)金流量量表都所需需的數(shù)據(jù)。一些交易易影響一張張報表，一一些則影響響另一張。例如，盡盡管銷售額額（第1項）在收收益表上報報告，但現(xiàn)現(xiàn)金收款（第第2項）在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上。其他他交易事項項，例如股股利收入收收到的現(xiàn)金金（第5項）影響響兩張報表表?，F(xiàn)金流流量表只報報告影響現(xiàn)現(xiàn)金的交易易事項（圖圖表12-5中帶星星號的項目目）。編制現(xiàn)金流流量表，按按以下步驟驟：1. 指出出引起現(xiàn)金金增加或減減少的活動動圖表12-5中帶星星號的項目目。2. 按照照經(jīng)營活動動、投資活活動和籌資資活動對每每項現(xiàn)金的的增加和減減少進行歸歸類。3. 確認認每項交易易對現(xiàn)金的的影響。經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)

22、生的現(xiàn)金金流量經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量列在在最開始，因因為對大多多數(shù)企業(yè)來來說，這是是最大的項項目和最重重要的現(xiàn)金金來源。圖圖表12-2說明Anchoor公司是是穩(wěn)健的，它它的經(jīng)營活活動是其最最大的現(xiàn)金金收入來源源，$29900000。從顧客處收收回的現(xiàn)金金?，F(xiàn)金銷銷售直接帶帶來現(xiàn)金，應(yīng)應(yīng)收賬款的的收回則要要花一段時時間。另一一方面，賒賒銷增加的的是應(yīng)收賬賬款而不是是現(xiàn)金。所所有收到的的現(xiàn)金在圖圖表12-2的現(xiàn)金金流量表中中作為“從顧客處處收回的現(xiàn)現(xiàn)金$27710000”報告。收到的現(xiàn)金金利息。利利息收入是是從應(yīng)收票票據(jù)上賺得得的。收益益表報告利利息收入。隨著時間間的流逝，利利息自然增增加，

23、但只只能在特定定的時點收收到現(xiàn)金利利息。只有有收到的現(xiàn)現(xiàn)金利息才才出現(xiàn)在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上在圖表表12-22中為$100000。收到的現(xiàn)金金股利。股股利是從股股票投資上上賺得的。股利收入入通常在收收到現(xiàn)金時時才作為收收益表項目目進行紀錄錄。該項現(xiàn)現(xiàn)金收入在在現(xiàn)金流量量表上報告告在圖表表12-22上為$90000。（收到股利屬屬于經(jīng)營活活動，支付付股利屬于于籌資活動動。）圖表12-5 Annchorr公司20XX2年的交交易活動摘摘要經(jīng)營活動1賒銷，$22840000*2從顧客處收收回的現(xiàn)金金，$277100003應(yīng)收票據(jù)的的利息收入入，$122000*4收回的應(yīng)收收利息，$100000*5股票投

24、資的的股利收入入中收到的的現(xiàn)金，$900006已售商品成成本，$115000007賒購存貨，$147000*8對供應(yīng)商的的支付，$13300009薪金和工資資費用，$560000*10支付的薪金金和工資，$5800011折舊費用，$1800012其他經(jīng)營費費用，$1170000*13利息費用及及支出，$160000*14所得稅費用用及支出，$15000投資活動*15購置固定資資產(chǎn)的現(xiàn)金金支付，$3060000*16對其他公司司的貸款，$11000*17銷售固定資資產(chǎn)的收入入，$622000，包包括$80000利得得籌資活動*18發(fā)行普通股股的收入，$101000*19發(fā)行長期債債務(wù)的收入入，$

25、944000*20償還長期債債務(wù)，$1110000*21宣布并支付付現(xiàn)金股利利，$177000*標出在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上報告的的現(xiàn)金流量量業(yè)務(wù)。對供應(yīng)商的的支付。對對供應(yīng)商的的支付包括括所有對存存貨和除雇雇員報酬、利息和所所得稅之外外的經(jīng)營費費用的現(xiàn)金金支出。供供應(yīng)商是指指向企業(yè)提提供存貨和和關(guān)鍵服務(wù)務(wù)的主體。例如，一一家服裝店店的供應(yīng)商商可能包括括Levii Strrausss，Liz Claiibornne和銳步步公司（RReebook）。其其它供應(yīng)商商提供廣告告、公共事事業(yè)和其他他各類構(gòu)成成經(jīng)營費用用的服務(wù)。在圖表112-2中中，Ancchor公司司報告的對對供應(yīng)商的的支付為$133000

26、0。對雇員的支支付。該類類別包括支支付的薪金金、工資、傭金和其其他各種形形式的雇員員報酬。應(yīng)應(yīng)計的金額額不包括在在內(nèi)，因為為還沒有支支付。圖表表12-22的現(xiàn)金流流量表只報報告了現(xiàn)金金支付（$580000）。支付的利息息費用和所所得稅費用用。該現(xiàn)金金支付和其其他費用分分開報告。利息支付付說明借款款的現(xiàn)金成成本。所得得稅支付同同樣重要。在Ancchor公公司的例子子中，利息息和所得稅稅費用等與與現(xiàn)金支付付的金額。因此，同同樣的金額額出現(xiàn)在收收益表和現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上。在實實踐中，很很少有這種種情況。年年底的應(yīng)計計事項和其其他事項通通常導(dǎo)致費費用和現(xiàn)金金支付金額額不一致?，F(xiàn)金流量量表報告利利息（$1

27、1600000）和所所得稅（$150000）的現(xiàn)現(xiàn)金支付額額。檢查點點12-44折舊、折耗耗和攤銷費費用。這些些費用不在在圖表122-2的現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上列示，因因為它們不不影響現(xiàn)金金。投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量許多分析家家認為投資資是一項重重要的活動動，因為公公司的投資資的決定它它將來的命命運。大量量購置固定定資產(chǎn)表示示擴張，這這通常是一一個好的信信號。在一一段較長期期間內(nèi)較低低的投資水水平說明企企業(yè)不能補補充它的長長期資產(chǎn)。購置固定資資產(chǎn)、投資資和對其他他企業(yè)貸款款的現(xiàn)金支支出。這些些現(xiàn)金支出出相類似，它它們都獲得得非現(xiàn)金資資產(chǎn)。Annchorr公司在圖圖表12-2中報告告的第一項項投資活

28、動動就是購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)（$30060000）。在第第二項交易易中，Annchorr公司對外外提供$1110000的貸款，從從而獲得一一張應(yīng)收票票據(jù)。這些些都是投資資活動，因因為公司在在向長期資資產(chǎn)投資。另一項歸歸入該類的的交易未在圖表表12-22列示是購買買另一家公公司的股票票或債券作作為投資。銷售固定資資產(chǎn)和投資資和收回貸貸款收到的的現(xiàn)金。這這些現(xiàn)金收收入是購置置固定資產(chǎn)產(chǎn)、投資和和對其他企企業(yè)貸款形形成現(xiàn)金支支出的對應(yīng)應(yīng)項目。銷售固定資資產(chǎn)需要做做一點解釋釋。圖表112-2的的現(xiàn)金流量量表報告AAnchoor公司從從銷售固定定資產(chǎn)中收收到現(xiàn)金$620000。收益益表列示了了該項目產(chǎn)產(chǎn)生的

29、$88000利利得。在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上列示的的適當金額額應(yīng)該是多多少？應(yīng)該該是$622000，從從銷售中收收到的現(xiàn)金金，而不是是$80000利得。因為利得得發(fā)生了，你你可能想知知道為什么么這項現(xiàn)金金收入不作作為經(jīng)營活活動報告？經(jīng)營包括括購買并銷銷售商品或提供供服務(wù)以賺取取收入。投投資活動則則指購置和和處置長期期資產(chǎn)。因因此，F(xiàn)AASB把銷銷售固定資資產(chǎn)和投資資看作投資資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流流入。止步思考假設(shè)斯科特特紙業(yè)公司司（Scoott PPaperr Commpanyy）出售林林地獲得33500萬萬美元的利利得。這片片土地斯科科特公司在在19699年購買時時的成本是是900萬美美元。銷售售土

30、地作為為投資活動動斯科特公公司應(yīng)該報報告的金額額是多少？答案：收到現(xiàn)金44400萬萬美元（成成本9000萬美元加加上利得33500萬萬美元）。投資者和債債權(quán)人對那那些出售大大量固定資資產(chǎn)的公司司來說經(jīng)常常是至關(guān)重重要的。這這類銷售可可能表明發(fā)發(fā)生了緊急急事件。例例如，國防防預(yù)算的削削減要求軍軍火商Grrummaan公司在在世界范圍圍內(nèi)關(guān)停約約三分之一一的生產(chǎn)設(shè)設(shè)備。盡管管進行了收收縮，Grrummaan公司已已不再具有有競爭能力力，被Maartinn Marriettta公司接接管。在其他情況況下，出售售固定資產(chǎn)產(chǎn)可能是個個好消息，例例如如果公公司放棄不不盈利的分分部。出售售固定資產(chǎn)產(chǎn)是好消息

31、息還是壞消消息要根據(jù)據(jù)公司的經(jīng)經(jīng)營和籌資資特點來進進行評判?；I資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量包括括：發(fā)售股票和和債務(wù)收到到的現(xiàn)金。財務(wù)報表表的讀者想想知道企業(yè)業(yè)如何獲得得融資。發(fā)發(fā)行股票和和借債是兩兩種最普通通的籌資方方式。在圖圖表12-2中，Ancchor公公司發(fā)行普普通股收到到現(xiàn)金$11010000。Anchhor公司司還通過長長期借款借借得$944000。償還債務(wù)和和購買公司司自己的股股票。償還還債務(wù)減少少現(xiàn)金，和和借款的效效果正好相相反。Annchorr公司報告告了償還的的長期債務(wù)務(wù)$110000。屬屬于這一類類別的其他他交易有購購買庫藏股股和收回公公司的股票票。支

32、付現(xiàn)金股股利。支付付現(xiàn)金股利利減少現(xiàn)金金，是一項項屬于籌資資活動的現(xiàn)現(xiàn)金支出，如如圖表122-2列示示的Ancchor公公司$177000的的支出。檢查點點12-55 檢查點點12-66現(xiàn)在我們來來練習(xí)一下下你在本章章第一部分分學(xué)到的內(nèi)內(nèi)容。章節(jié)中趁熱打鐵Drexeel公司的的會計記錄錄包括了下下列截至220X3年年6月30的年度度的信息：a. 薪金金費用，$1040000b. 利息息收入，$80000c. 發(fā)行行普通股收收到的現(xiàn)金金，$311000d. 宣布布并支付股股利，$2220000e. 收到到應(yīng)收利息息，$70000f. 支支付薪金，$110000g. 賒銷銷，$35580000h.

33、 對其其他公司的的貸款，$420000i. 銷售固定定資產(chǎn)收到到的現(xiàn)金，$18000，包括$1000損失j. 從客戶處處收回的現(xiàn)現(xiàn)金，$33690000k. 股票票投資股利利收入收到到的現(xiàn)金，$3000l. 對供應(yīng)商商的支付，$319000m. 現(xiàn)金銷售售，$922000n. 折舊舊費用，$320000o. 舉借借長期債務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金，$3380000p. 償還還長期債務(wù)務(wù)，$577000q. 利息息費用及支支付，$1110000r. 收收回貸款，$51000s. 出售售投資收到到的現(xiàn)金，$22000，包括$13000的利得t. 攤攤銷費用，$5000u. 賒購購存貨，$2970000v.

34、所得得稅費用及及支付，$160000w. 購置固定定資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金支付，$83000 x. 已售售商品成本本，$28840000y. 現(xiàn)金金余額：20X2年年6月30日$83300020X3年年6月30日？要求編制Dreexel公公司年度止止于20XX3年6月30日的收收益表和現(xiàn)現(xiàn)金流量表表。按照圖圖表12-2中現(xiàn)金金流量表的的格式和單單步驟的收收益表格式式（將所有有收入和所所有費用分分別歸類，如如圖表122-6所示示）編制。答案Drexeel公司收益表年度止于220X3年年6月30日項目（對應(yīng)字母母）（單位：千千）收入和利得得：(g，m)銷售收入（$358+$92）$450（s）銷售投資的的利

35、得13（b）利息收入8（k）股利收入3收入和利得得總額$474費用和損失失：（x）已售商品成成本$284（a）薪金費用104（n）折舊費用32（v）所得稅費用用16（q）利息費用11（t）攤銷費用5（i）銷售固定資資產(chǎn)的損失失1費用總額453凈收益$ 21Drexeel公司現(xiàn)金流量表表年度止于220X3年年6月30日項目（對應(yīng)字母母）（單位：千千）經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：收入：（j，m）從客戶處收收回的現(xiàn)金金（$3669+$992）$461（e）收到的應(yīng)收收票據(jù)利息息7（k）收到的股票票投資股利利3現(xiàn)金收入總總額$471支出：（l）對供應(yīng)商$(3199)（f）對雇員(110)（q）利息(1

36、1)（v）所得稅(16)現(xiàn)金支出總總額(456)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入凈額額15投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：（w）購置固定資資產(chǎn)$(83)（h）對其他企業(yè)業(yè)的貸款(42)（s）銷售投資收收到的現(xiàn)金金22（i）銷售固定資資產(chǎn)收到的的現(xiàn)金18（r）收回貸款51投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流出凈額額(34)籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量：（o）舉借短期債債務(wù)收到的的現(xiàn)金$38（c）發(fā)行普通股股收到的現(xiàn)現(xiàn)金31（p）償還長期債債務(wù)(57)（d）宣布并支付付股利(22)籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流出凈額額(10)現(xiàn)金凈增加加額$(29)（y）現(xiàn)金余額，20X2年6月30日83（y）現(xiàn)金余額，20X3年6月30日$

37、54計算現(xiàn)金流流量表的各各項金額我們?nèi)绾斡嬘嬎悻F(xiàn)金流流量表的金金額呢？許許多會計師師使用收益益表和相關(guān)關(guān)資產(chǎn)負債債表賬戶的的變動情況。對經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量金額額來說，調(diào)調(diào)整過程按按照下述基基本方法：收益表的收收入和費用用調(diào)整相關(guān)資資產(chǎn)負債表表賬戶的變變動現(xiàn)金流量表表上的金額額示例：銷售收入應(yīng)收賬款從客戶處收收回的現(xiàn)金金該過程是你你所學(xué)到的的最有用的的會計技術(shù)術(shù)之一，因因為這將使使你能夠指指出各類交交易活動對對現(xiàn)金的影影響。以下的討論論使用Annchorr公司在圖圖表12-6中的收收益表和圖圖表12-7中的比比較資產(chǎn)負負債表。最最終結(jié)果是是圖表122-2中的的現(xiàn)金流量量表。其中中的連貫性

38、性，你可將將圖表122-7中資資產(chǎn)負債表表的現(xiàn)金金金額$222000和和$420000追溯溯到圖表112-2中中現(xiàn)金流量量表的最后后一部分。圖表12-6 收益益表Anchoor公司收益表年度止于220X2年年12月31日（單位：千千）收入和利得得：銷售收入$284利息收入12股利收入9銷售固定資資產(chǎn)的利得得8收入和利得得總額$313費用：已售商品成成本$150薪金和工資資費用56折舊費用18其他經(jīng)營費費用17利息費用16所得稅費用用15費總額272凈收益$41計算經(jīng)營活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量金額計算從客戶戶處收回的的現(xiàn)金。收收回的金額額可以通過過將銷售收收入（權(quán)責責發(fā)生制金金額）轉(zhuǎn)變變?yōu)槭崭秾?/p>

39、實現(xiàn)制金額額來計算。Anchhor公司司的收益表表（圖表112-6）報報告銷售額額$2844000。圖表122-7表明明應(yīng)收賬款款從年初的的$800000增加加為年底的的$930000，增增加了$1130000。根據(jù)這這些數(shù)字，收收回的現(xiàn)金金為$27710000，如下列列的等式和和應(yīng)收賬款款的T型賬戶所所示。我們們必須解出出收回的現(xiàn)現(xiàn)金金額（X）。應(yīng)收賬款期初余額銷售額收回的現(xiàn)金金=期末余額$800000$2840000X=$930000X=$930000$800000$2840000X=$2710000應(yīng)收賬款期初余額800000銷售額2840000收回的現(xiàn)金金2710000期末余額9300

40、00另一種解釋釋：因為應(yīng)應(yīng)收賬款增增加了$1130000，Anchhor公司司當期收到到的現(xiàn)金一一定比銷售售收入少$130000。應(yīng)收收賬戶的減減少則意味味著公司收收到的現(xiàn)金金比銷售收收入的金額額多。這些些計算在圖圖表12-8中的第第一項進行行了總結(jié)。所有應(yīng)收款款項的收回回都按相同同的方式計計算。在我我們的例子子中，Annchorr公司賺得得的利息收收入為$1120000（圖表122-6）。應(yīng)收利息息余額增加加了$20000（圖圖表12-7）。收收到的現(xiàn)金金利息一定定是$100000（利利息收入$120000減應(yīng)收收利息的增增加額$22000）。圖表122-8列示示了如何進進行這些計計算。圖表

41、12-7 比較較資產(chǎn)負債債表Anchoor公司比較資產(chǎn)負負債表12月311日，20XX1年和20XX2年（單位：千千）20X220X1增加（減少）資產(chǎn)流動資產(chǎn)：現(xiàn)金$22$42$(20)流動資產(chǎn)的的變動經(jīng)營活動動應(yīng)收賬款938013應(yīng)收利息312存貨135138(3)預(yù)付費用871對其他公司司的長期應(yīng)應(yīng)收款1111非流動資產(chǎn)產(chǎn)的變動投資活活動固定資產(chǎn)，折折舊后凈額額453219234總額$725$487$238負債流動負債：應(yīng)付賬款$91$57$34流動負債的的變動經(jīng)營活動動應(yīng)付薪金和和工資46(2)應(yīng)計負債13(2)長期債務(wù)1607783長期負債和和實收資本本賬戶的變變動籌資活活動股東權(quán)益普

42、通股359258101留存收益1108624凈收益導(dǎo)致致的變動經(jīng)營活活動和股利導(dǎo)致致的變動籌資活活動總額$725$487$238圖表12-8 確定定經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量的的直接法收入/支出出收益表帳戶戶相關(guān)資產(chǎn)負負債表賬戶戶的變動收入：來自客戶銷售收入應(yīng)收賬款款的減少額額應(yīng)收賬款款的增加額額利息利息收入應(yīng)收利息息的增加額額應(yīng)收利息息的減少額額股利股利收入應(yīng)收股利利的減少額額應(yīng)收股利利的減少額額支出：對供應(yīng)商已售商品成成本存貨的增增加額應(yīng)付賬款款的減少額額存貨的減減少額應(yīng)付賬款款的增加額額經(jīng)營費用預(yù)付款項項的增加額額應(yīng)計負債債的減少額額預(yù)付款項項的減少額額應(yīng)計負債債的增加額額對雇員薪金（工

43、資資）費用應(yīng)付薪金金（工資）的的減少額應(yīng)付薪金金（工資）的的增加額利息利息費用應(yīng)付利息息的減少額額應(yīng)付利息息的增加額額所得稅所得稅費用用應(yīng)付所得得稅的減少少額應(yīng)付所得得稅的增加加額感謝Barrbaraa Gerrrityy 對此表表格的建議議。計算對供應(yīng)應(yīng)商的支付付金額。這這項計算包包括兩部分分： 對存貨的的支出 對除利息息和所得稅稅之外的其其他費用的的支付對存貨的支支付通過將將已售商品品成本調(diào)整整為收付實實現(xiàn)制金額額來計算。我們通過過分析收益益表的已售售商品成本本和資產(chǎn)負負債表的應(yīng)應(yīng)付賬款來來完成該過過程。許多多公司還使使用短期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)購購買存貨。在這種情情況下，我我們可以采采用和對應(yīng)應(yīng)付

44、賬款一一樣的方法法對短期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)進進行分析。下列等式式給出了AAnchoor公司計計算對存貨貨的現(xiàn)金支支付的過程程（全部數(shù)數(shù)字來自圖圖表12-6和12-77）：已售商品成成本期初余額采購額期末存貨=已售商品成成本$1380000X$1350000=$1500000X=$1500000$1388000$1355000X=$1470000現(xiàn)在我們可可以將采購購額的數(shù)字字（X）帶入應(yīng)應(yīng)付賬款賬賬戶計算對對存貨的現(xiàn)現(xiàn)金支付金金額，如下下所示：應(yīng)付賬款期初余額采購額對存貨的支支付=期末余額$570000$1470000X=$910000X=$910000$570000$1470000X=$113000

45、0T型賬戶說說明數(shù)據(jù)的的來源。已售商品成成本應(yīng)付賬款期初存貨13800000期末存貨1350000期初余額570000采購額14700000對存貨的支支付1130000采購額1470000已售商品成成本1500000期末余額910000期初和期末末存貨數(shù)字字來自資產(chǎn)產(chǎn)負債表，已已售商品成成本來自收收益表。首首先，我們們必須解出出采購額，$147000。然后，將采購額帶入應(yīng)付賬款解出對存貨的支付金額，$113000。另一種解釋釋：對存貨貨的支付出出現(xiàn)在應(yīng)付付賬款賬戶戶。但我們們必須首先先算完已售售商品成本本和存貨賬賬戶的變動動，如圖表表12-88所總結(jié)的的那樣。對對供應(yīng)商的的支付（$133000

46、0，圖圖表12-2）等于于對存貨的的支付金額額（$11130000）加上對對經(jīng)營費用用的支付金金額，后者者接下來進進行解釋。檢查點點12-77計算對經(jīng)營營費用的支支付金額。對Anchhor公司司來說，對對除利息和和所得稅之之外的經(jīng)營營費用的支支付，可通通過分析下下列三個賬賬戶，得出出合計數(shù)字字來計算：預(yù)付費用用、應(yīng)計負負債和其他他經(jīng)營費用用（所有數(shù)數(shù)據(jù)來自圖圖表12-6和12-77）。對各各個賬戶來來說，分析析的目的是是確定對經(jīng)經(jīng)營費用的的現(xiàn)金支付付金額。預(yù)付費用期初余額支付額到期的預(yù)付付費用=期末余額$70000X$70000=$80000X=$80000$70000$70000X=$800

47、00應(yīng)計負債期初余額年底應(yīng)計的的費用支付額=期末余額$30000$10000X=$10000X=$10000$30000$11000X=$30000其他經(jīng)營費費用（除去去薪金、工工資和折舊舊）年底應(yīng)計的的費用到期的預(yù)付付費用支付額=期末余額$10000$70000X=$170000X=$170000$10000$77000X=$90000對經(jīng)營費用用的支付總總額=$2200000$80000$30000$90000=$2200000T型賬戶給給出了這些些數(shù)據(jù)的另另一種景象象。預(yù)付費用應(yīng)計負債經(jīng)營費用（除除去薪金、工資和折折舊）期初余額7000到期的預(yù)付付費用7000支付額3000期初余額300

48、0年底應(yīng)計的的費用1000支付額8000年底應(yīng)計的的費用1000到期的預(yù)付付費用7000期末余額8000期末余額1000支付額9000期末余額170000另一種解釋釋：預(yù)付費費用的增加加要求支付付現(xiàn)金，減減少則說明明支付的現(xiàn)現(xiàn)金少于發(fā)發(fā)生的費用用。應(yīng)計負負債的減少少只有在支支付現(xiàn)金時時才會發(fā)生生；增加則則說明沒有有支付現(xiàn)金金。圖表112-8列列出了該項項計算的連連貫形式。計算對雇員員的支付金金額。公司司可能對雇雇員的薪金金、工資和和其他報酬酬形式設(shè)置置不同的賬賬戶。將所所有這些對對雇員的支支付合并到到一個賬戶戶是比較方方便的。AAnchoor公司計計算時將薪薪金和工資資費用根據(jù)據(jù)應(yīng)付薪金金和工

49、資賬賬戶的變動動進行了調(diào)調(diào)整，如下下列等式所所示，同時時有應(yīng)付薪薪金和工資資賬戶的TT型賬戶進進行補充：應(yīng)付薪金和和工資期初余額薪金和工資資費用支付額=期末余額$60000$560000X=$40000X=$40000$60000$5560000X=$580000檢查點點12-88應(yīng)付薪金和和工資期初余額6000對雇員的支支付580000薪金和工資資費用560000期末余額4000圖表12-8 在對對雇員的支支付項下總總結(jié)了該項項計算。計算支付的的利息和所所得稅的金金額。在我我們的例子子中，利息息和所得稅稅的費用金金額和支付付金額相同同。因此不不需要進行行分析以確確定支付金金額。如果果費用金額

50、額與支付金金額不一致致，可以通通過分析相相關(guān)的負債債賬戶（應(yīng)應(yīng)付利息和和應(yīng)付所得得稅）計算算支付金額額，如同對對對雇員的的支付進行行地分析；圖表122-8總結(jié)結(jié)了該過程程。計算投資活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量投資活動影影響資產(chǎn)賬賬戶，如固固定資產(chǎn)、投資和應(yīng)應(yīng)收票據(jù)。大多數(shù)用用來計算現(xiàn)現(xiàn)金支出和和收入的數(shù)數(shù)據(jù)直接來來自收益表表和資產(chǎn)負負債表。計算購置和和出售固定定資產(chǎn)的金金額。公司司對土地、建筑物、設(shè)備和其其他固定資資產(chǎn)設(shè)置不不同的賬戶戶。但在計計算投資活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量時，把這這些賬戶合合并為一個個匯總賬戶戶是很有幫幫助的。還還有，我們們從資產(chǎn)成成本中扣除除累計折舊舊金額，得得出固定資資產(chǎn)凈

51、額。這種方法法使我們只只對一個單單一的固定定資產(chǎn)賬戶戶進行計算算，而不是是大量的固固定資產(chǎn)和和累計折舊舊賬戶。為了說明，請請看Ancchor公公司的情況況 資產(chǎn)負債債表報告期期初扣除折折舊后的固固定資產(chǎn)凈凈額為$22190000，期末末凈值為$4530000（圖圖表12-7）。 收益表列列示折舊費費用$188000和和銷售固定定資產(chǎn)的利利得$80000（圖圖表12-6）.此外，購置置固定資產(chǎn)產(chǎn)總計$33060000（見圖圖表12-2）。那那么，銷售售固定資產(chǎn)產(chǎn)收到的現(xiàn)現(xiàn)金是多少少？首先，我我們必須確確定已售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值，如下下所示：固定資產(chǎn)（凈凈值）期初余額購置折舊已售資產(chǎn)的的賬

52、面價值=期末余額$2190000$3060000$180000X=$4530000X=$4530000$2199000$3066000$180000X=$540000現(xiàn)在我們可可以計算出出售收到的的現(xiàn)金：出售收入=已售資產(chǎn)的的賬面價值利得損失=$540000$80000$0=$620000銷售收到的的現(xiàn)金$6620000可以追溯溯到圖表112-2中中的現(xiàn)金流流量表。如如果銷售產(chǎn)產(chǎn)生$30000的損損失，銷售售的收入將將會是$5510000（$540000$30000），報報表將會報報告該項投投資活動收收到的現(xiàn)金金$510000。固定資產(chǎn)（凈凈值）的TT型賬戶提提供了計算算已售固定定資產(chǎn)賬面面價

53、值的另另一個角度度。固定資產(chǎn)（凈凈值）期初余額2190000折舊180000購置3060000已售資產(chǎn)的的賬面價值值540000期末余額出售一項資資產(chǎn)的收入入不需要等等于它的賬賬面價值。記?。撼鍪凼杖?賬面價值利得，或出售收入=賬面價值損失賬面價值的的信息來自自資產(chǎn)負債債表；利得得或損失則則來自收益益表。計算購買及及出售投資資和貸款及及其收回的的金額。投投資交易現(xiàn)現(xiàn)金金額的的計算方法法和上述對對固定資產(chǎn)產(chǎn)的相同。投資還相相對簡單一一些，因為為不用考慮慮折舊，如如下列等式式所示：投資（金額額只是為列列示而假設(shè)設(shè)的）期初余額購買投資的賬面面價值=期末余額$1000000$500000X=$1400

54、000X=$1400000$1000000$500000X=$100000檢查點點12-99如果使用TT型賬戶，計計算方法如如下：投資期初余額*100購置*50投資的賬面面價值10期末余額140*來自資產(chǎn)產(chǎn)負債表。*來自收收益表。貸款交易按按照對從客客戶處收回回的現(xiàn)金的的計算方法法進行，如如下所示：貸款和應(yīng)收收票據(jù)（金金額只是為為列示而假假設(shè)的）期初余額新放的貸款款收回的金額額=期末余額$900000$100000X=$300000X=$300000$900000$100000X=$700000貸款和應(yīng)收收票據(jù)期初余額*90新放的貸款款*10收回的金額額70期末余額30*來自資產(chǎn)產(chǎn)負債表。*來

55、自收收益表。圖表12-9總結(jié)了了投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量的的計算方法法。我們必必須解出用用顏色標出出的項目的的美元金額額。計算籌資活活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量籌資活動影影響負債和和股東權(quán)益益賬戶，例例如應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)付付債券、長長期債務(wù)、普通股、實收資本本溢價和留留存收益?；I資活動動的現(xiàn)金金金額通過分分析這些賬賬戶來計算算。計算舉借和和償付長期期債務(wù)的金金額。長期期債務(wù)、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)或或應(yīng)付債券券的期初和和期末余額額來自資產(chǎn)產(chǎn)負債表。如果知道道新舉借或或償付的金金額，就能能計算其他他金額。新新舉借的債債務(wù)總計$940000（見圖圖表12-1）。根根據(jù)對長期期債務(wù)賬戶戶的分析，可可以計算償償付債務(wù)的

56、的金額，數(shù)數(shù)據(jù)來自圖圖表12-7中的資資產(chǎn)負債表表：長期債務(wù)期初余額新舉借的債債務(wù)償付的金額額=期末余額$770000$940000X=$1600000X=$1600000$770000$940000X=$110000長期債務(wù)期初余額770000償付110000新舉借的債債務(wù)940000期末余額1600000圖表12-9 計算算投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量收入出售固定資資產(chǎn)期初固定資資產(chǎn)（凈值值）購置成本折舊已售資產(chǎn)賬賬面價值=期末固定資資產(chǎn)（凈值值）收到的現(xiàn)金金=已售資產(chǎn)的的賬面價值值或出售利得出售損失出售投資期初投資投資的購置置成本已售投資的的成本=期末投資收到的現(xiàn)金金=已售投資的的成本或出

57、售利得出售損失收回貸款和和應(yīng)收票據(jù)期初貸款或或應(yīng)收票據(jù)據(jù)新發(fā)放的貸貸款收款=期末貸款或或應(yīng)收票據(jù)據(jù)支付購置產(chǎn)房資資產(chǎn)期初固定資資產(chǎn)（凈值值）購置成本折舊已售資產(chǎn)賬賬面價值=期末固定資資產(chǎn)（凈值值）購入投資期初投資投資的購置置成本已售投資的的成本=期末投資新發(fā)放貸款款期初貸款或或應(yīng)收票據(jù)據(jù)新發(fā)放的貸貸款收款=期末貸款或或應(yīng)收票據(jù)據(jù)計算發(fā)售和和收回股票票及購買和和出售庫藏藏股的金額額。這些投投資活動對對現(xiàn)金的影影響可以通通過分析各各類股票賬賬戶來確定定。例如，新新發(fā)售普通通的金額可可以結(jié)合普普通股賬戶戶及相關(guān)的的資本溢價價確定。和和固定資產(chǎn)產(chǎn)一樣，使使用單一的的股票匯總總賬戶比較較方便。根根據(jù)圖表

58、112-2和和12-77中的數(shù)據(jù)據(jù)，我們做做如下計算算：普通股期初余額新發(fā)售的股股票收回的股票票=期末余額$2580000$1010000X=$3590000X=$3590000$2588000$1011000X=$0檢查點點12-110普通股期初余額2580000收回的股票票0新發(fā)售的股股票1010000期末余額3590000使用庫藏股股賬戶可以以分析影響響庫藏股的的現(xiàn)金流量量：庫藏股（金金額只是為為列示而假假設(shè)的）期初余額購入庫藏股股已售庫藏股股的成本=期末余額$160000$30000X=$50000X=$50000$160000$30000X=$140000庫藏股期初余額160000購

59、入庫藏股股3000已售庫藏股股的成本140000期末余額5000如果知道購購買金額或或者已售庫庫藏股成本本，那么就就可以計算算其他金額額。對一筆筆出售庫藏藏股的交易易來說，在在現(xiàn)金流量量表上報告告的金額是是出售收到到的金額。假設(shè)公司司出售原成成本為$1140000的庫藏股股，出售價價格低于成成本$20000。在在該情形下下，現(xiàn)金流流量表報告告收到的現(xiàn)現(xiàn)金$122000（$140000$20000）。計算支付股股利的金額額。如果在在任何地方方都沒有給給出股利支支付的金額額，那么可可以根據(jù)以以下方法計計算。首先先，我們必必須分析留留存收益賬賬戶，計算算宣布的股股利。然后后利用應(yīng)付付股利賬戶戶算出股

60、利利支付的金金額。在這這種情況下下，因為AAnchoor公司沒沒有應(yīng)付股股利賬戶，所所以支付的的股利和宣宣布的股利利相同。下下面的計算算說明了如如何確定AAnchoor公司支支付股利的的金額：留存收益期初余額凈收益宣布的股利利=期末余額$860000$410000X=$1100000X=$1100000$860000$410000X=$170000應(yīng)付股利期初余額宣布的股利利支付的股利利=期末余額$0$170000X=$0X=$0$1170000$0X=$170000T型賬戶提提供了這項項計算的另另一種景象象。留存收益應(yīng)付股利期初余額860000期初余額（假假設(shè)）宣布的股利利170000凈收益