資產(chǎn)減值會計可靠性的相關(guān)探討

1、資產(chǎn)減值會計可靠性的相關(guān)討論【摘要】公允價值是?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?的基石。筆者認為，進步我國資產(chǎn)減值會計可靠性的根本方法是完善公允價值，特別是完善將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的數(shù)據(jù)搜集方法及渠道。本文提出要在現(xiàn)有法規(guī)和財務(wù)管理計算技術(shù)根底上，增強公允價值，尤其是進步將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量可靠性的建議。引言財政部公布的?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?為我國會計體系的開展、開拓國際市場奠定了良好的財務(wù)核算基矗但是資產(chǎn)減值會計的基椽公允價值計量屬性的致命弱點是可靠性差。在我國目前會計信息失真現(xiàn)象比擬嚴重，會計人員業(yè)務(wù)程度不高的情況下，施行資產(chǎn)減值準那么還存在許多困難?，F(xiàn)就對本準那么的可靠性作一分析。一

2、、公允價值計量是資產(chǎn)減值會計的基石公允價值確實定方法有：本錢法、市場法和收益法。本錢法是指通過確定資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的重置本錢來對資產(chǎn)或企業(yè)進展估值。這種方法在?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?中并未采用。市場法是指利用同樣或類似工程的市場信息，通過直接比擬或類比分析來確定企業(yè)資產(chǎn)或負債公允價值的方法。這種方法確定的公允價值在資產(chǎn)減值準那么中被描繪為：活潑市場條件下資產(chǎn)的市場價格以及不活潑市場條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果。收益法是指通過估算資產(chǎn)或負債將來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷其公允價值的方法。這種方法確定的公允價值在資產(chǎn)減值準那么中被描繪為：將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。?企業(yè)會計準那么第8號資

3、產(chǎn)減值?在計量時所用的方法是上述市場法和收益法。由此可見，公允價值金額確定的合理與否直接影響資產(chǎn)減值會計的可靠性。二、影響公允價值計量的因素及其可操作性一市場法下影響公允價值計量的因素及其可操作性。市場法下公允價值計量可選用活潑市場條件下資產(chǎn)的市場價格或者不活潑市場條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的接近交易價格或者結(jié)果。其詳細操作困難主要是市場上不同企業(yè)間的價格是否具有可比性。企業(yè)的經(jīng)濟實力，流動資金狀況，產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量、促銷力度等都會對交易價格產(chǎn)生極大影響。而上述影響因素在不同的企業(yè)交易時，不可能同時出現(xiàn)或出現(xiàn)的強度一樣。因此，不同企業(yè)間的交易價格不具有可比性。明顯的，不具備可比性的價格不合適作為公允價

4、值。二收益法下影響公允價值計量的因素及其可操作性。收益法下公允價值計量可選用將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在詳細操作時的困難主要有：1.將來各年現(xiàn)金流量難以準確計算。將來現(xiàn)金流量是指企業(yè)在工程建成投產(chǎn)后每年能為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流入量，是企業(yè)實際收入現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的差額。它是在收付實現(xiàn)制計量方式下才能形成的會計信息，詳細金額可從每年的現(xiàn)金流量表中獲得。企業(yè)由于各年業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量不同，所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的時點、金額也很難確定。2.確定折現(xiàn)率時的干擾和不確定因素過多。折現(xiàn)率在確定時要考慮通貨膨脹因素、企業(yè)經(jīng)營風險等因素，所以將折現(xiàn)率確定為固定常數(shù)或遞增數(shù)值均不太理想。三市場信息不對稱。公允價值的最大特點是熟悉

5、情況的雙方在公平交易中形成的，而由于市場環(huán)境具有不確定性以及主觀上保密或客觀上信息流通不暢，使得公允價值確定時難度較大，可靠性差。四管理當局選擇權(quán)過多。管理當局在確定公允價值時，可以選用合同價、同類或類似產(chǎn)品活潑市場的市價、將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。尤其是在確定將來現(xiàn)金流量時，主觀性、選擇權(quán)過多。管理當局在確定公允價值時，一方面活潑市場的產(chǎn)品價格確定時難度大、不準確；另一方面，由于出資人、管理人、債權(quán)人各自的目的不同，甚至有利用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率操縱利潤的可能，其可靠性更是無從談起。五會計人員的業(yè)務(wù)才能、知識程度有限。財務(wù)人員長期使用歷史本錢法，對公允價值計量的判斷才能差。深化學習新的企業(yè)會計準

6、那么需要時間和資金的支持。三、進步公允價值下資產(chǎn)減值會計可靠性的相關(guān)措施一建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，確立公允價值計量和批露的程序和內(nèi)容。首先，新準那么中所列示的資產(chǎn)減值的跡象過于籠統(tǒng)，應(yīng)精化資產(chǎn)減值確認的標準。其次，列示會計期末，需要使用公允價值計量的賬戶，確保所列內(nèi)容涵蓋所有可能發(fā)生減值資產(chǎn)所涉及的賬戶。此外，在會計期末要由高層管理人員對減值資產(chǎn)做資產(chǎn)減值分析，指出何種原因致使資產(chǎn)減值、企業(yè)又將打算如何處置這些減值。二完善將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的數(shù)據(jù)搜集方法及渠道。影響將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素有：1.對一系列發(fā)生在不同時點的將來現(xiàn)金流量的估計；2.對這些現(xiàn)金流量的金額與時點的各種可能變動的預(yù)期；3

7、.用無風險利率表示的貨幣時間價值；4.內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；5.其他難以識別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場的不完善。其中最為重要的是三個因素：將來現(xiàn)金流量的期望值、將來現(xiàn)金流量的期望風險和貨幣的時間價值。將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算根本公式如下：PV=Fn(1-r)/(1+i)n變量說明：PV將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值n：(1、2、3).Fn第n年的現(xiàn)金流量r現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)i第n年的無風險利率據(jù)此可見，各年現(xiàn)金流量數(shù)值與各年貼現(xiàn)率現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)的數(shù)值是確定將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基矗我國在?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?中對將來現(xiàn)金流量數(shù)值確定時提倡使用期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)

8、點在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設(shè)上，它考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10、60和30，那么期望值那么為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點具有不確定性的場合。問題的關(guān)鍵在于：如何確定現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)以及資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，還有各種現(xiàn)金流量數(shù)值出現(xiàn)的可能性。1.現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)確實定1資產(chǎn)定價模型：即資產(chǎn)按風險調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：r=RF+jKRF變量說明：r現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)RF無風險利率一般以國家公債利

9、率表示jj資產(chǎn)的不可分散風險的系數(shù)K所有資產(chǎn)的平均貼現(xiàn)率2風險等級法：是對影響投資工程風險的各因素進展評分，根據(jù)評分來確定風險等級，并根據(jù)風險等級來調(diào)整貼現(xiàn)率的一種方法。此法過去一直沿用，目前有被淘汰的趨勢。3風險報酬率模型：資產(chǎn)按風險調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：rRFbiVir現(xiàn)金流量的風險調(diào)整系數(shù)RF無風險利率一般以國家公債利率表示bi資產(chǎn)i的風險報酬系數(shù)Vi資產(chǎn)i的預(yù)期標準離差率2.各年現(xiàn)金流量及其出現(xiàn)可能性確實定確定當量法。它是把不確定的各年現(xiàn)金流量，按著一定的系數(shù)即期望現(xiàn)金流量法下的概率折算為大約相當于確定的現(xiàn)金流量的數(shù)量。采用不同的系數(shù)就可以得到資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，為使用期

10、望現(xiàn)金流量法提供了數(shù)據(jù)來源。在確定當量系數(shù)用d表示時：假設(shè)現(xiàn)金流量確定，那么d1.00。假設(shè)現(xiàn)金流量存在風險很小，那么1.00d0.80。假設(shè)現(xiàn)金流量風險一般，那么0.80d0.40。假設(shè)現(xiàn)金流量存在風險很大，那么0.40d0。操作人員在計算當量系數(shù)時有敢于和不敢于冒險的可能，為了減少主觀上的選擇權(quán)可以將當量系數(shù)轉(zhuǎn)化為標準離差率。見表1三設(shè)定合適我國國情的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估值模型。確定單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值工作量大，可靠性差，企業(yè)會計人員操作不方便。估值模型設(shè)計時，其所涉及的主要因素有預(yù)付率、預(yù)計信譽損失率、利率或折現(xiàn)率。四成立專門確定、驗證公允價值的資產(chǎn)評估機構(gòu)。公允價值具有唯一性傾向，但即便公允價值的最正確確定場所產(chǎn)品活潑市場也很難形成唯一的價格。由此，可以成立專門確定公允價值的資產(chǎn)評估機構(gòu)，一