2022年注會審計試題及答案解析

1、2022注會審計試題及答案解析本試題卷得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。請考生關(guān)注以下答題要求：.請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號和身份證 件號。.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。.單項選擇題、多項選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位 置內(nèi)。.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指 定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試完畢后一律不得帶出考場。一、單項選擇題（此題型共20小題，每題1分，共20分。每題只有一個 正確答案，請從每題的備選答案中選出

2、一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡 相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）注冊會計師承受托付，對甲公司供應(yīng)鑒證效勞。注冊會計師遇到以 下事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，注冊會 中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢 證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的牢靠性。.對于以下存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn) 緩慢的存貨，注冊會計師認(rèn)為最可能證明的是（）。A.計價和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性【參考答案】A【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計單位治理層對

3、存貨計價認(rèn)定的一 局部，除了對存貨的狀況予以特殊關(guān)注以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)把全部毀 損、陳舊，過時及殘次存貨的具體狀況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這 些存貨的處置狀況，也能為測試被審計單位存貨跌價預(yù)備計提的精確性供 應(yīng)證據(jù)。.對于以下銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日 期與記賬日期，注冊會計師認(rèn)為最可能證明的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類【參考答案】C【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天肯定金額以上的發(fā)運憑 證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)展核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬 選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天肯定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對,以確定銷售是

4、否存在跨期現(xiàn)象。(五)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在與家公司治理 層和治理層溝通時，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)推 斷。.在與治理層溝通打算的審計范圍和時間安排時，以下各項中，注冊會 計師通常認(rèn)為不宜溝通的是()。A.重要性的詳細(xì)金額B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特殊風(fēng)險C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部掌握實行的方案D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度【參考答案】A【答案解析】P531.有關(guān)打算的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與 治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部掌握實行的方案。(3)重要

5、性的概念，但不宜涉及重要性的詳細(xì)底線或金額。(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，以下各項中，注冊會 計師通常認(rèn)為無需溝通的是()oA.治理層在供應(yīng)審計所需要信息時消失嚴(yán)峻拖延B.治理層對審計工作施加限制C.審計工程組修改審計時間預(yù)算D.注冊會計師為獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期【參考答案】C【答案解析】P533.審計工作中的重大困難，包括：(1)治理層在供應(yīng)審計所需信息時消失嚴(yán)峻拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出

6、的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；(4)無法獵取預(yù)期的證據(jù)；(5)治理層對注冊會計師施加的限制；(6)治理層不愿根據(jù)注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營力量做出評估，或拒 絕將評估期間延長至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月。.在確定與治理層溝通的事項時，以下各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不 宜溝通的是()A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營打算和戰(zhàn)略C.治理層對造成內(nèi)部掌握缺陷的實際緣由的了解D.治理層的勝任力量【參考答案】D【答案解析】P528.不適合與治理層爭論的事項包括治理層的勝任力量和 誠信問題等。20.在確定與治理層溝通的事項時，以下各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不 宜溝通的是（）A.甲公司對財

7、務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策B.甲公司治理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營力量的評估期間C.注冊會計師覺察治理層的舞弊行為D.注冊會計師實施的詳細(xì)審計程序的性質(zhì)【參考答案】D【答案解析】P531.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就打算的審計范圍和時間直接與治理 層作簡要溝通。注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的 溝通也有利于取得治理層的必要理解與協(xié)作。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通, 是由于假如就審計范圍和時間作過于全面、詳細(xì)的溝通，就可能導(dǎo)致審計 程序易于被治理層，尤其是擔(dān)當(dāng)治理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審 計工作的有效性。有關(guān)打算的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包 括：（1

8、）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。對于 這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大 錯報風(fēng)險進(jìn)展評估和應(yīng)對的根本審計程序。(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部掌握實行的方案。(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的詳細(xì)底線或金額。(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。二、多項選擇題(此題型共6大題，20小題，每題1分，此題型共20分。每題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案, 在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆

9、填涂相應(yīng)的答案代碼。每題全部答案選擇 正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。)(一)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X年度財務(wù)報表。在運用實質(zhì)性分 析程序時，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。1.在以下各項中，注冊會計師通常認(rèn)為適合運用實質(zhì)性分析程序的有()A.存款利息收入B.借款利息支出C.營業(yè)外收入D.房屋租賃收入【參考答案】ABD【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不相宜使用分析程序。2.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的牢靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息是否經(jīng)過審計D.與可獲得信息相關(guān)

10、的掌握【參考答案】ABD【答案解析】參考教材P197198.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是 否牢靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）可獲得信息的來源。（2） 可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必需具有可比性。（3） 可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的掌握。與信息編制相 關(guān)的掌握越有效，該信息越牢靠。3.假如在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序 是否可以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（） A.數(shù)據(jù)的牢靠性B.預(yù)期的精確程度C.可承受的差異額D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性【參考答案】ABCD【答案解析】參見教材P199第

11、四段。假如在期中實施實質(zhì)性程序，并打 算針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的牢靠性、做出預(yù)期的精確程度以及可承受 的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)的力量。注冊會計師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末 余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。（二）注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部掌握 時，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。4.以下情形中，注冊會計師認(rèn)為能常適合采納住處技術(shù)掌握的有（）。A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易B.存大大額、特別的交易C.存在難以定

12、義、防范的錯誤D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)章【參考答案】AD【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工掌握越來越多地被自動掌握 所替代，概括地講，自動掌握能為企業(yè)帶來以下好處：自動掌握能夠有效 處理大流量交易及數(shù)據(jù)，由于自動信息系統(tǒng)可以供應(yīng)與業(yè)務(wù)規(guī)章全都的系 統(tǒng)處理方法；自動掌握比較不簡單被繞過；自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作 系統(tǒng)的相關(guān)平安掌握可以實現(xiàn)有效的職責(zé)分別；自動信息系統(tǒng)可以提高信 息的準(zhǔn)時性、精確性，并使信息變得更易獵?。蛔詣有畔⑾到y(tǒng)可以提高治 理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)視水平。5.以下活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于掌握活動的有（）。A.授權(quán)B.業(yè)績評價C.風(fēng)險評估D.職責(zé)分別【

13、參考答案】ABD【答案解析】參見教材P310-311.掌握活動是指有助于確保治理層的指令 得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物掌握和 職責(zé)分別等相關(guān)的活動。6.注冊會計師款待空行測試可以實現(xiàn)的目的有（）。A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)C.評價掌握設(shè)計的有效性D.確定掌握是否得到執(zhí)行【參考答案】ABCD【答案解析】參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得以下方面 的證據(jù)：（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整 的，即在交易流程中全部與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已 識別；（3）確認(rèn)所獵取的有關(guān)流程中的預(yù)防性掌握和檢查

14、性掌握信息的精 確性；（4）評估掌握設(shè)計的有效性；（5）確認(rèn)掌握是否得到執(zhí)行；（6）確 認(rèn)之前所做的書面記錄的精確性。.在對內(nèi)部掌握進(jìn)展初步評價并進(jìn)展風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要 在審計工作底稿中形成結(jié)論的有（）。A.掌握本身的設(shè)計是否有效.掌握是否得到執(zhí)行C.是否領(lǐng)帶掌握并實施掌握測試D.是否實施實質(zhì)性程序【參考答案】ABC【答案解析】參見教材P324.在對掌握進(jìn)展初步評價及風(fēng)險評 估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，答復(fù)以下問題：（1） 掌握本身的設(shè)計是否合理。（2）掌握是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信任 掌握并擬實施掌握測試。（三）注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報

15、表。在進(jìn)展曲掌握測 度時，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。.在測度自動化應(yīng)用掌握的運用有效性時，注冊會計師通常需要獵取的 審計證據(jù)有（）。A.抽取多筆交易進(jìn)展檢查獵取的審計證據(jù)B.對多個不同時點進(jìn)展觀看獵取的審計證據(jù)C.該項掌握得到款待的審計證據(jù)D.信息技術(shù)一般掌握運行有效性的審計證據(jù)【參考答案】CD【答案解析】參見教材P349.假如注冊會計師已獵取有關(guān)掌握在期中運行有效性的審計證據(jù)，通常 還應(yīng)實施的審計程序有（）。A.獵取這些掌握在剩余期間變化狀況的審計證據(jù)B.公獵取這些掌握在期末運行有效性的審計證據(jù)C.獵取住處技術(shù)一般掌握變化狀況的審計證據(jù)D.確定針對剩余期間還需獵取的補(bǔ)

16、充審計語氣【參考答案】AD【答案解析】假如已獵取有關(guān)掌握在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利 用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：（1）獵取這些掌握在剩余 期間變化狀況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需獵取的補(bǔ)充審計證 據(jù)。10.假如在期中實施了掌握測試，在針對剩余期間獵取補(bǔ)充審計證據(jù)時, 注冊會計師通常考慮的因素有（）oA.掌握環(huán)境B.評估的重大錯報風(fēng)險水平C.在期中對有關(guān)掌握有效性獵取的審計證據(jù)的程度D.擬削減實質(zhì)性程序的范圍【參考答案】ABCD【答案解析】參考教材P345.針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）A.供應(yīng)的保證程度是合理保證還是有限保證B.

17、鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取C.提出結(jié)論的方式是樂觀方式還是消極方式D.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告【參考答案】B【答案解析】教材47頁上方。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒 證對象進(jìn)展評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者 獵取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)展評價或計量, 或者從責(zé)任方獵取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使 用者獵取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獵取鑒證對象信息。2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征 是（）A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)B.注冊

18、會計師是否能夠識別使用鑒證報告的全部組織和人員C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)【參考答案】A【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，需 要考慮5個方面的特征，此題考核的是第2個特征。在執(zhí)行該項規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）評估的認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng)險的重大程度。（2）在期中測試的特定掌握。（3）在期中對有 關(guān)掌握運行有效性獵取的審計證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在 信任掌握的根底上擬削減進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍。（6）掌握環(huán)境。11.對于以前審計獵取的有關(guān)以下掌握運行有效性的審計證據(jù)，注

19、冊會計 師在本期審計中通常不能直接利用的有（）。A.信息技術(shù)一般掌握B.自動化應(yīng)用掌握C.自上次測試后已發(fā)生變化的掌握D.旨在減輕特殊風(fēng)險的掌握【參考答案】CD【答案解析】參考教材P346.（四）注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20義8年度財務(wù)報表。在識別、評估和 應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師遇到以下事項，請代為 做出正確的專業(yè)推斷。12.以下情形中，注冊會計師認(rèn)為可能為治理層供應(yīng)實施舞弊時機(jī)的有 （）oA.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)B.甲公司大量采納分銷渠道銷售產(chǎn)品C.甲公司高級治理人員變更頻繁D.治理層擁有甲公司10%的股份【參考答案】ABC【答案解析】參見教材P5

20、05表21T.治理層擁有甲公司10%的股份屬于動 機(jī)或壓力。13.在組織審計工程組爭論舞弊風(fēng)險時，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)爭論的內(nèi)容 有（）oA.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素C.甲公司治理層凌駕于內(nèi)部掌握之上的可能性D.審計工程組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序【參考答案】ABCD【答案解析】參見教材P507508.工程組爭論的內(nèi)容通常包括：（1）由 于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能 產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、供應(yīng)舞弊時機(jī)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和 內(nèi)部

21、因素；（4）已留意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已留意到的治 理層或員工在行為或生活方式上消失的特別或無法解釋的變化；（6）治理 層凌駕于掌握之上的可能性；（7）是否有跡象說明治理層操縱利潤，以及 實行的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（8）治理層對接觸現(xiàn)金或其他易被 侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)視的狀況；（9）為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬 實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以下審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通 ?？梢栽黾訉徲嫵绦虿恍蓄A(yù)見性的有（）oA.在事先不通知甲公司的狀況下，選擇以前未

22、曾到過的存貨存存放地點 實施監(jiān)盤B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨選購和銷售狀況D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)展抽盤【參考答案】ABC【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避開被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計 師應(yīng)當(dāng)考慮實行以下措施：（1）對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試 的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期 的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成 局部實施審計程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。（五）注冊會計師

23、負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部 審計工作時，注冊會計師遇到以下事項，主代為做出正確的專業(yè)推斷。.在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因 素有（）oA.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性B.內(nèi)部審計人員的薪酬C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)慎重D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任力量【參考答案】AD【答案解析】參見教材P562-563.在了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)展評估時，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素，對這些因素的不同評價打算著注冊會計 師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計的組織地位 及其對客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計人員的專 業(yè)勝任力量

24、。（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。16.在評價內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當(dāng)B.內(nèi)部審計是否能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng)D.內(nèi)部審計覺察的例外或特別事項是否得到適當(dāng)解決【參考答案】ABCD【答案解析】參見教材P564.在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部 審計的評估是否仍舊適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且 精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)當(dāng)，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)視、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計是否能夠獵取充分、適當(dāng)

25、的審計證據(jù)，以得出合理的審計 結(jié)論。（3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的 結(jié)果全都。（4）內(nèi)部審計覺察的例外或特別事項是否得到適當(dāng)解決。17.在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮 的因素有（）。A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險B.對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作【參考答案】ABC【答案解析】參見教材P564.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)展 評價的根底上實施進(jìn)一步審計程序。實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和 范圍取決于注冊會計師對以下因素的推斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險。（2

26、）對內(nèi)部審計工作的評估。（3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。（六）注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)展批閱。在批閱過 程中，注冊會計師遇到以下事項，請代數(shù)做出正確的專業(yè)推斷。18.以下各項中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)商定書中予以明確的內(nèi)容有（）。A.批閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)B.預(yù)期提交的報告樣本C.預(yù)期發(fā)表的批閱意見類型D.有關(guān)不能信任財務(wù)報表批閱提示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明 【參考答案】ABD【答案解析】參見教材P712.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被批閱單位就業(yè)務(wù)商定條 款達(dá)成全都意見，并簽訂業(yè)務(wù)商定書。業(yè)務(wù)商定書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1） 批閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）批閱范圍。批

27、閱范 圍應(yīng)提及根據(jù)中國注冊會計師批閱準(zhǔn)那么第2101號一一財務(wù)報表批閱 的規(guī)定執(zhí)行批閱工作。（4）注冊會計師不受限制地接觸批閱業(yè)務(wù)所要求的 記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報告樣本。（6）說明不能依靠財 務(wù)報表批閱提醒錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實施審計，因 此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿意法律法規(guī)或第三方對審計的要 求。19.以下各項中，注冊會計師為形成批閱結(jié)論通常實施的程序有（）。A. 了解甲公司狀況及其環(huán)境B.測試甲公司的內(nèi)部掌握C.就財務(wù)報表中的全部重要認(rèn)定詢問治理層D.對財務(wù)報表實施分析程序【參考答案】ACD【答案解析】參見教材P713.財務(wù)報表批閱程序通常包

28、括：（1） 了解被批 閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被批閱單位采納的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度、 行業(yè)慣例。（3）詢問被批閱單位對交易和事項確實認(rèn)、計量、記錄和報告的程序。（4）詢問財務(wù)報表中全部重要的認(rèn)定。（5）實施分析程序，以識 別特別關(guān)系和特別工程。（6）詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)打算 實行的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財務(wù)報表，以考慮是否 遵循指明的編制根底。（8）獵取其他注冊會計師對被批閱單位組成局部財 務(wù)報表出具的審計報告或批閱報告。20.以下各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在批閱報告的范圍段中說明的有（）。A.依據(jù)的批閱準(zhǔn)那么B.確定的重要性水平C.實施的主要程序D.供應(yīng)的保

29、證程度【參考答案】ACD【答案解析】參見教材P715.批閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明批閱的性質(zhì)，包 括以下內(nèi)容：（1）批閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)那么。（2）批閱主要限于詢問和實施 分析程序，供應(yīng)的保證程度低于審計。（3）沒有實施審計，因而不發(fā)表審 計意見。三、簡答題（此題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如 使用中文解答，得分6分，如使用英語解答，須全部使用英文，得分11 分，第1小題至第4小題每題6分。此題型得分為35分。答案中的金額 有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答 在試題卷上無效。）ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握制度, 有關(guān)內(nèi)容

30、摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高 級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高 級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù) 進(jìn)展檢查，假如事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，那么當(dāng)年暫停對全部 業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）工程質(zhì)量掌握復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實 施質(zhì)量掌握復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計工程組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)工程質(zhì)量掌握復(fù)核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng) 電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員供應(yīng)關(guān)

31、于獨立持要求 的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性 要求的書面確認(rèn)函。（6）分所治理制度規(guī)定，分所可以依據(jù)自身的實際狀況，自行制度業(yè)務(wù) 質(zhì)量掌握制度。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握制度 是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么的規(guī)定，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的 業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參 考教材P70.（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取 已完

32、成的業(yè)務(wù)進(jìn)展檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會 計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自 身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。工程質(zhì)量掌握復(fù)核，是指會計師 事務(wù)所選擇不參加該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對工程組作出的重大推 斷和在預(yù)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計工程組負(fù)責(zé) 人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本工程的質(zhì)量掌握復(fù)核工作。參考教材P75.（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。假如原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存 入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。會計師

33、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次 向全部受獨立性要求約束的人員獵取其遵守獨立性政策和程序的書面確 認(rèn)函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨 立性要求的書面確認(rèn)函。（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么規(guī)定。依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)那么 第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量掌握政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量掌握制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵 守的。ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度承受托付，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司 20義8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計工程組負(fù)責(zé)人，在招投 標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德在關(guān)的事項:(1)應(yīng)邀投標(biāo)時

34、，ABC,會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，假如中標(biāo)，需 與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)商定書。(2)簽訂審計業(yè)務(wù)商定書時，ABC會計師事務(wù)所依據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計工程組打算相應(yīng)縮小審計 范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成全都意見。(3)簽訂審計業(yè)務(wù)商定書后，ABC會計師事務(wù)所覺察甲公司與本領(lǐng)務(wù)所 另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一 狀況告知甲公司和乙公司。(4)審計開頭前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計工程 組以外的員工依據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20X8年度財務(wù)報表。(5)審計過程中，適逢甲

35、公司聘請高級治理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公 司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)展檢查，并就是否錄用形成書面意 見。(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求幫助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。要求：.在以下預(yù)期使用者獵取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計師認(rèn)為正確的選項 是（）A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請取得B.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標(biāo)準(zhǔn)并供應(yīng)給預(yù)期使用者D.由預(yù)期使用者依據(jù)推斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)【參考答案】B【答案解析】教材54頁下邊。此題考核標(biāo)準(zhǔn)獵取方式中的第2種。.在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確 方式是（）A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如

36、“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的依據(jù)X標(biāo)準(zhǔn), 內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的內(nèi)部掌握在全部重大 方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部掌握在全部重大方面是有效的”D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，依據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部掌握在全 部重大方面是有效的”【參考答案】D【答案解析】教材60和61頁原文的考察。留意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 與直接報告業(yè)務(wù)兩個條件結(jié)合考慮。針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊 會計師職業(yè)道德守那么，并簡要說明理由。【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守那么。

37、在應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明， 在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)承受托付 的理由。（教材97頁）（2）違反職業(yè)道德守那么。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計的收費，但是 不能由于收費而相應(yīng)縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。（教材99頁相 關(guān)內(nèi)容）（3）違反職業(yè)道德守那么。事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶 供應(yīng)審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98 頁相關(guān)的內(nèi)容）（4）違反職業(yè)道德守那么。依據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實體的審計客 戶供應(yīng)編制財務(wù)報表的效勞，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生影響。（留意和 非公眾利益實體要求的區(qū)分，在對非公眾利益實體的審計客戶

38、供應(yīng)這項工 作是允許的）（5）違反職業(yè)道德守那么。依據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而 言，聘請董事、高級治理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲?財務(wù)報表的編制實施重大影響的高級治理人員，會計師事務(wù)所不能供應(yīng)對 可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)展核查的效勞。（教材136頁）（6）違反職業(yè)道德守那么。幫助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于擔(dān)當(dāng)公司的治理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容）3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。 甲、乙出資人根據(jù)出資協(xié)議的商定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀 行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所

39、的分支機(jī) 構(gòu)承受托付對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)展審驗，并委派A注冊會計師 擔(dān)當(dāng)工程組負(fù)責(zé)人。審驗過程中，A注冊會計師根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求，實 施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)慎重， 但未能覺察丙出資人的虛假出資狀況。A注冊會計師在出具的驗資報告中 認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報 告僅供工商登記使用二丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出 資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺 和經(jīng)營不善等緣由導(dǎo)致資不低債，無力償付戊供給商的材料款。戊供給商 以ABC會計師事務(wù)所出具不試驗資報告為由，向法院供應(yīng)民事訴訟，

40、要求 ABC會計師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理 由，要求免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師 事務(wù)所無關(guān)；二是戊供給商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系, 因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊 供給商因不當(dāng)使用驗資報告而患病損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。要求：答復(fù)以下問題，并簡要說明理由：(1)戊供給商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？(2) ABC會計師事務(wù)所供應(yīng)的抗辯理由是否成立？(2) ABC會計師事務(wù)所是否可以免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任？【參考答案】(1)戊供給商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所 的分支機(jī)構(gòu)以

41、及ABC會計師事務(wù)所提起民事訴訟。理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時假如利害關(guān)系人未對被審 計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計單位作 為共同被告參與訴訟。被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人 民法院可以將該出資人列為第三人參與訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未 補(bǔ)足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足, 不用作為第三人參與訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會 計師事務(wù)所列為共同被告參與訴訟。(2) ABC會計師事務(wù)所供應(yīng)的三條抗辯理由都不能成立。理由1,利害關(guān)系人假如對會計師事務(wù)所的

42、分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院 可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參與訴訟。此題中利害關(guān)系人直接對 事務(wù)所提起訴訟是可以的。理由2,推斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因 合理信任或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)展交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而患病損失的自然 人、法人或者其他組織。所以戊供給商屬于利害關(guān)系人。理由3,準(zhǔn)那么規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用“，等內(nèi)容不 能作為免責(zé)事由。(3) ABC公司可以免于擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任。理由：會計師事務(wù)所可以證明存在以下狀況，所以可以不用擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任: 審計業(yè)務(wù)所必需依靠的金融機(jī)構(gòu)等單位供應(yīng)虛假或

43、者不實的證明文件，會 計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能覺察虛假或者不實；已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)展審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽 逃出資；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記 后已補(bǔ)足出資。4.注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。在針對應(yīng)收賬 款實施函證程序時，注冊會計師打算采納概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法 實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可承受誤受風(fēng)險為5%.其他相關(guān)事項如下：(1)在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式 貨幣單元，而實施審計測

44、試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實物單元。為了在 選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實物單元，注 冊會計師逐項累計總體中全部工程的賬面金額。（2）注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩 個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本工程，注冊會計師將其視為1個樣本工程。（3）假設(shè)注冊會計師選出150個樣本工程，在進(jìn)展測試后覺察兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在 賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用 樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的狀況下，泊 松分布的 MFx 分別為:MF0 = 3. 0

45、0, MF1=4. 75, MF2 = 6. 30。要求：（1）簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮 的因素。（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不 當(dāng)之處。假如存在，簡要說明理由。（3）在不考慮上述（1）至（2）項的狀況下，針對上述第（3）項，計算 總體錯報的上限?！緟⒖即鸢浮浚?）在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：注冊會計師確定樣本規(guī)模時必需事先確定以下因素：總體賬面價值，誤受 風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù)，可容忍錯報，估計總體錯報，以及擴(kuò)張系數(shù)。參考教材P243.在PPS抽樣中，假如利用查表法，可以直接使用掌握測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣

46、本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮可承受的信任過度風(fēng)險、可容忍偏 差率、估計總體偏差率。參考教材P244以及P219-220（2）對于第（1）項，不存在不當(dāng)之處。對于第（2）項，存在不當(dāng)之處。”有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本工程, A注冊會計師將其視為1個樣本工程”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許 某一實物單元在樣本中消失屢次，對于兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本工程 時，盡管對同一樣本工程僅審計一次，但在統(tǒng)計上仍應(yīng)視為2個樣本工程。 參考教材P246（3）tl = 50/100 = 0. 5t2 = 600/2022 = 0. 3根本界限=BVXMF04-nX 1 =2022000X3. 00/150X 1 =4

47、0000 （元）第1個錯報所增加的錯報上限=BVX （MF1-MF0） Xtl+n =2022000X （4. 75-3. 00） /150X0. 5 = 11666. 67 （元）第2個錯報所增加的錯報上限= BVX （MF2-MF1） Xt2 + n =2022000X （6. 30-4. 75） /150X0. 3 = 6200 （元）總體錯報上限=40000+11666. 67+6200=57866. 67 （元）或者：總體錯報上限二2022000X3. 00/150X1+2022000X（4. 75-3. 00）/150X0. 5+2022000X (6. 30-4. 75) /15

48、0X0. 30=57866.67 (元)參考教材P249-250.5.注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)展審計。 甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公 司還將局部柜臺出租，并為承租商供應(yīng)商品倉儲效勞。依據(jù)以往的閱歷和 期中測試的結(jié)果，注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部掌握有交效。注 冊會計師打算于20X8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制 的存貨監(jiān)盤打算局部內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀看代柜臺承租商保管的存貨是 否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開頭盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬

49、檢查的存貨工程上作出標(biāo) 識。(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員依據(jù)包裝箱的數(shù)量及每 箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特殊關(guān) 注存貨是否消失毀損、陳舊、過時及殘次等狀況。(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨 監(jiān)盤的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤完畢時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的全部盤點 表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。假如存在， 簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指 出注冊會計師應(yīng)當(dāng)實行何種補(bǔ)救措

50、施?！緟⒖即鸢浮浚?）事項（1）不存在不當(dāng)之處。事項（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開頭盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在 擬檢查的存貨工程上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)當(dāng)讓被審計單 位知道。事項（3）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨 進(jìn)展開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項（4）不存在不當(dāng)之處。事項（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨 監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍事項（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將全部盤點表單的號碼記錄于 監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與轉(zhuǎn)變后的 存貨

51、監(jiān)盤日（此題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債 表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)展測試。四、綜合題（此題型2題，第1題19分，第2題11分，此題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后 四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲 公司20X8年度財務(wù)報表。資料一：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及期環(huán)境，局部 內(nèi)容摘錄如下：（1）20X8年初，甲公司董事會打算將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最終1日 推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20X8年員 工隊伍根

52、本穩(wěn)定。20X8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭 對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司一一丙公 司均陷入財務(wù)逆境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20X8年8月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。根據(jù) 協(xié)議商定，丙公司于20X8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移 交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20X8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備 和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)展了重新組合安裝，同時 向丙公司派出新的治理團(tuán)隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司局部產(chǎn)品的銷 售。20X8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公

53、司為甲公司于20X8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一一A產(chǎn)品供應(yīng)為 期12個月的廣告效勞。甲公司于20X8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月 英雄典范一廣告效勞費，每月10萬元。別外，根據(jù)協(xié)議商定，甲公司于 每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告效勞費。(4)自20X8年n月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交 貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需擔(dān)當(dāng)甲公司因此而 發(fā)生運費的80%o(5)20義8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會 對消費者安康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué) 成分含量沒有超消失行平安標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部

54、門的檢測報告。但 大局部網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品平安性表示憂慮。 資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獵取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，局 部內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)（二）注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)商定 條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確 的專業(yè)推斷。5.假如治理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)商定條未中對審計工作范圍施 加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見, 注冊會計師正確的做不是（）A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B.在實施審計程序后，針對可審計局部出具審計報告C.告知治

55、理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D.與治理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)【參考答案】C【答案解析】教材161頁的考察。留意不要和A選項混淆。題目考察的是 在“擬議的業(yè)務(wù)商定條款”中就覺察存在這種無法發(fā)表審計意見的限制, 此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實施程序，出具無 法表示意見的報告。6.假如是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在以下情部下，需要A注冊會計師提示甲公司 治理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的商定條款的有（）A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述年份產(chǎn)品項 目未審數(shù)已審數(shù)20X8 年20X7 年A

56、產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000營業(yè)本錢 2022 5700 111000 0 4600 90000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品財面余額 180 600 30000 0 500 23000減：存貨跌價預(yù)備0 0 0 0 0 0賬面價值 180 600 30000 0 500 23000固定資產(chǎn)本錢 298000 265500減：累計折舊177200 154700減：減值預(yù)備120400 110400商譽(yù)一財入丙公避開形成600 0預(yù)付款項根本廣告效勞費20 0追加廣告效勞費100 0年末余額120 0

57、應(yīng)付職工薪酬6 5估計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證100 90銷售費用一運輸費120 0資料三：注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，局部內(nèi)容摘錄 如下：(1)依據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20X8年度應(yīng)計提 的員工薪酬，與20X8年度實際計提的金額進(jìn)展比較。(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。(3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售狀況)， 與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價預(yù)備的計提是否充分。(4)依據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20X8年度應(yīng)向丁公司的支付的 追加廣告效勞費，并與20X8年度向丁公司實際支付的追加廣告效勞費進(jìn) 展比較。(5

58、)從20X8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取肯定數(shù)量的銷售記錄，檢查入 賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證全都。（6）依據(jù)20X8年銷貨運費記錄，估算20義8年就應(yīng)由甲公司擔(dān)當(dāng)?shù)倪\ 費，與20X8年實際擔(dān)當(dāng)?shù)倪\費進(jìn)展比較。（7）將甲公司在20X8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提 的“估計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)展比較，并評估其差異的合理性。 要求：（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐 項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。假如認(rèn)為存在, 簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表工程（僅限于營業(yè)收入、 營

59、業(yè)本錢、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、估計負(fù)債 和銷售費用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的 相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件, 逐項指出上述實質(zhì)性程序與依據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng) 險是否直接相關(guān)。假如直接相關(guān)，指出與依據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二） 識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷 第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)?！緟⒖即鸢浮渴马椥蛱柺欠窨赡苷f明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表工程名稱財務(wù)報表工程認(rèn)定（1）是甲公司董事會打算將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最終1日推遲到次

60、月5 日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20X8年員工隊伍根本穩(wěn) 定。考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額, 且工薪上漲達(dá)10%,總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被 審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風(fēng)險。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計價與分?jǐn)偅?）是乙公司、丙公司均陷入財務(wù)逆境。甲公司合并丙公司時，形成商 譽(yù)的可能性微小。商譽(yù)存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20X8年9月1日向丁公司 預(yù)付6個月廣告效勞費，每月10萬元。根本廣告效勞費年末余額應(yīng)為30 萬元。根據(jù)協(xié)議商定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向