高校教學(xué)課件：銀行會(huì)計(jì)（高職 第四版）

1、銀行會(huì)計(jì)（第四版）第1章 總 論 1.1商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 1.1.1我國銀行體系概述 中央銀行 商業(yè)銀行 政策性銀行 1.1.2銀行會(huì)計(jì)概述銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)核算活動(dòng)和業(yè)務(wù)處理 活動(dòng)的統(tǒng)一性（2）反映國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的 綜合性（3）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性 （4）提供會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性 （5）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性銀行會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤1.2銀行會(huì)計(jì)工作的組織與管理1.2.1銀行會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度體系會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則1.2.2銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1.2.3銀行會(huì)計(jì)工作的勞動(dòng)組織和會(huì)計(jì)人員1.3銀行會(huì)計(jì)核算的基本原則和信息質(zhì)量要求 1.3.1會(huì)

2、計(jì)核算的基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)核算基本前提是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括： 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（1）會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定都是法律主體。 法律主體是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體（2）持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 只有在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)才可以

3、以歷史成本來確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)才能按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等。會(huì)計(jì)人員在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。 （3）會(huì)計(jì)分期-是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。 會(huì)計(jì)期間通常為一年，會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，也可不一致。 正是會(huì)計(jì)期間的劃分和確定才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)分，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩種會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。（4）貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民

4、幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選擇某種外幣為記賬本位幣。貨幣計(jì)量的假設(shè)本身包含幣值不變的假設(shè)，即假定企業(yè)在不同時(shí)期的每一單位貨幣或同量貨幣具有完全相同的價(jià)值會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。對(duì)應(yīng)的：收付實(shí)現(xiàn)制，是指完全以款項(xiàng)的實(shí)際收付日期為基礎(chǔ)來確定收入和費(fèi)用的歸屬期，又稱現(xiàn)金制。應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、

5、預(yù)提體現(xiàn)這一原則。 1.3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則，它對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。1）可靠性：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 2）相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè) 。3）可理解性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4）可比性：要求會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核

6、算按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 5）實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅將它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)。 實(shí)質(zhì)：指的是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； 形式：是業(yè)務(wù)的法律形式。例如：融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)6）重要性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 從性質(zhì)來說：當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目。 從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。7）謹(jǐn)慎性：要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)

7、或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 應(yīng)收賬款不能全額收回、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢等情況不可避免，為了在這些損失發(fā)生時(shí)不至于嚴(yán)重影響自身的正常經(jīng)營，需要對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的各項(xiàng)損失和費(fèi)用支出作出合理預(yù)計(jì)。8）及時(shí)性：要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。兩個(gè)含義：及時(shí)處理；及時(shí)傳遞1.3.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 1）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值2）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。 適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，是因?yàn)樵絹碓蕉嗟慕鹑诋a(chǎn)品形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備引入公允價(jià)值的條件，更能反映

8、企業(yè)的真實(shí)情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更有用，并使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同第2章 基本核算方法 2.1 會(huì)計(jì)科目和賬戶2.1.1會(huì)計(jì)科目1）含義：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目反映銀行會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是商業(yè)銀行綜合核算的工具。2）分類按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和共同類按照與報(bào)表關(guān)系：表內(nèi)科目、表外科目按照會(huì)計(jì)科目的使用范圍：銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、各商業(yè)銀行專用會(huì)計(jì)科目2.1.2銀行賬戶 銀行賬戶是在會(huì)計(jì)科目下按照單位類別或資金性質(zhì)劃分的戶頭，它是具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。它是明細(xì)核算的主要工具。 銀行賬戶和會(huì)計(jì)科

9、目既有聯(lián)系又有區(qū)別 2.1.3記賬方法 按照一定的規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類整理后在賬簿中進(jìn)行登記的一種技術(shù)方法。 記賬方法的分類：復(fù)式借貸記賬法 單式收付記賬法賬戶類別借方（左）貸方（右）余額 資產(chǎn)類 增加 減少 借方 負(fù)債類 減少 增加 貸方 所有者權(quán)益類 減少 增加 貸方 損益類 收益減少 收益增加 貸方 支出增加 支出減少 借方 資產(chǎn)負(fù)債共同類 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 借方 負(fù)債減少 負(fù)債增加 貸方 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu) 2.2 會(huì)計(jì)憑證 2.2.1會(huì)計(jì)憑證的含義 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是核對(duì)賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。2.2.

10、2會(huì)計(jì)憑證的分類 原始憑證 記賬憑證記賬憑證的分類登記賬簿的不同：明細(xì)記賬憑證：基本憑證 專用憑證 總賬記賬憑證：科目日結(jié)單包含的會(huì)計(jì)科目：?jiǎn)问接涃~憑證 復(fù)式記賬憑證2.2.3會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)（1）多采用單式記賬憑證（2）部分原始憑證可以代替記賬憑證2.2.4會(huì)計(jì)憑證的處理過程編制審核傳遞整理、裝訂與保管2.2.5重要空白憑證的管理 2.3 銀行會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)組織2.3.1銀行會(huì)計(jì)賬簿的種類1）用途不同總分類賬明細(xì)分類賬：甲、乙、丙、丁序時(shí)賬簿備查賬簿2）按外表形式不同訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿2.3.2銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織1）明細(xì)核算系統(tǒng)原始憑證記賬憑證 明細(xì)賬余額表 登記簿2）綜合核算系

11、統(tǒng)科目日結(jié)單總賬日計(jì)表3）兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系4）賬務(wù)核對(duì) 每日核對(duì) 定期核對(duì) 2.4 銀行財(cái)務(wù)報(bào)告 2.4.1財(cái)務(wù)報(bào)告的作用和編制要求 作用：（1）能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀金融政策的需要（2）能滿足現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人了解銀行的經(jīng)營成果、營運(yùn)能力、償債能力等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需要（3）能反映銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要 編制要求： 數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確；內(nèi)容完整齊全；報(bào)送及時(shí) 2.4.2銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表附注第3章 存款業(yè)務(wù)的核算 3.1 存款業(yè)務(wù)概述3.1.1存款的含義 存款是商業(yè)銀行吸收的居民個(gè)

12、人、企事業(yè)單位及政府機(jī)關(guān)的閑散資金。它是形成商業(yè)銀行營運(yùn)資金的主要來源。3.1.2存款業(yè)務(wù)的分類存款對(duì)象：?jiǎn)挝汇y行結(jié)算賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、 專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶個(gè)人銀行結(jié)算賬戶存款幣種：人民幣、外幣3.1.3單位存款管理的基本規(guī)定1）單位活期存款的管理2）單位定期存款的管理 3）單位協(xié)定存款的管理4）單位保證金存款的管理5）單位通知存款的管理3.1.4存款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置吸收存款、利息支出、應(yīng)付利息3.2 單位存款業(yè)務(wù)的核算3.2.1現(xiàn)金存取款的核算存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款收款單位戶支取現(xiàn)金：借：吸收存款取款單位戶 貸：庫存現(xiàn)金3.2.2單位存款賬戶的對(duì)賬3.2.

13、3單位活期存款利息的核算每季度末月20日為結(jié)息日1）余額表計(jì)息法2）分戶賬賬頁計(jì)息法每季度末月21日入賬：借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：吸收存款單位存款戶 存款分戶賬賬頁計(jì)息法 xx存款分戶賬戶名：xx單位 賬號(hào)：xxx 利率：2.625 2003摘要借方貸方借/貸余額日數(shù)積數(shù)月日位數(shù)位數(shù)位數(shù)61承前頁貸600007238500006000031800004轉(zhuǎn)收10000貸7000053500009提現(xiàn)30000貸40000416000013匯入2000貸42000833600020結(jié)息貸4200092487600021利息轉(zhuǎn)存426.65貸42426.65 3.2.4單位定期存款的核算

14、1）存入借：吸收存款單位存款戶 貸：吸收存款單位定期存款戶2）轉(zhuǎn)存借：應(yīng)付利息應(yīng)付單位定期存款利息戶 貸：吸收存款單位存款戶 （或）吸收存款單位定期存款戶3）支取借：吸收存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息應(yīng)付單位定期存款利息戶 貸：吸收存款單位存款戶3.3 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算3.3.1活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算1）開戶與續(xù)存借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款戶2）支取與銷戶借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 3）利息計(jì)算每季度末月20日為結(jié)息日：借：利息支出儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款各戶3.3.2定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)

15、的核算1）整存整取50元起存。期限：3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年開戶：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶到期支?。航瑁何沾婵疃ㄆ趦?chǔ)蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 2）零存整取 5元起存。期限：1年、3年、5年 開戶與續(xù)存：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款零存整取戶 支?。航瑁何沾婵疃ㄆ趦?chǔ)蓄存款零存整取戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 利息的計(jì)算：固定基數(shù)法 月積數(shù)法 3）存本取息5000元起存。期限：1年、3年、5年開戶和取息：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款存本取息戶 借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金

16、到期支取：借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款存本取息戶 貸：庫存現(xiàn)金利息的計(jì)算：首先計(jì)算應(yīng)付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取次數(shù)，計(jì)算每次應(yīng)付利息數(shù) 4）整存零取 1000元起存。期限：1年、3年、5年開戶：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存零取戶支?。航瑁何沾婵疃ㄆ趦?chǔ)蓄存款整存零取戶 貸：庫存現(xiàn)金利息的計(jì)算：采取本金存期等差級(jí)數(shù)平均值的方法 本金平均值=（全部本金+每期支取本金數(shù)）2 到期應(yīng)付利息=本金平均值存期利率 第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算 4.1 貸款業(yè)務(wù)概述 4.1.1貸款業(yè)務(wù)的含義和種類 貸款又叫放款，是指銀行以收取利息和必須歸還為條件，將貨幣資金提供給需求者的一種信用活動(dòng)。流動(dòng)性：短期、中期、

17、長期保障程度：信用、保證、抵押（質(zhì)押）風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失資金來源：自營、委托4.1.2貸款業(yè)務(wù)核算原則1）本息分別核算2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算3）自營貸款與委托貸款分別核算4）貸款發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備4.1.3貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1）單位貸款的規(guī)定2）個(gè)人貸款的規(guī)定3）貸款減值的客觀證據(jù)4.1.4貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置1）貸款：本金、利息調(diào)整、已減值2）貸款損失準(zhǔn)備3）應(yīng)收利息4）抵債資產(chǎn)5）貼現(xiàn)資產(chǎn)6）貼現(xiàn)負(fù)債4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算1）發(fā)放貸款借：貸款本金（合同本金） 貸：吸收存款（實(shí)際支付金額） （或借）貸款利息調(diào)整（差額）2）未

18、減值貸款處理（1）利息： （2）收回貸款借：應(yīng)收利息（名義利息） 借：吸收存款 貸：利息收入 （實(shí)際利息） 貸：貸款本金 （或借）貸款利息調(diào)整 應(yīng)收利息合同利率與實(shí)際利率差異較小的， （或貸）貸款利息調(diào)整也可以采用合同利率計(jì)算確定 利息收入（差額）利息收入 3）減值貸款的處理（1）貸款發(fā)生減值的處理 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整（2）減值貸款利息的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入同時(shí)，按照合同本金和合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，進(jìn)行表外登記：收入：應(yīng)收未收利息（3）收回減值貸款的核算借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值

19、利息收入 （或借）資產(chǎn)減值損失同時(shí)，銷記“登記簿”中的應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息4.2.2貸款損失準(zhǔn)備及貸款資產(chǎn)減值的處理 1）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 已計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款借：資產(chǎn)減值損失 價(jià)值又恢復(fù)的： 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2）呆賬貸款本金和利息的處理本金核銷：借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值表內(nèi)利息核銷：應(yīng)收利息在貸款到期90天后核銷 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息表外應(yīng)收利息按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷 付出：應(yīng)收未收利息3）收回已轉(zhuǎn)銷貸款和應(yīng)收利息的處理 本金轉(zhuǎn)回： 利息轉(zhuǎn)回：借：貸款已減值 借：應(yīng)收利息 貸：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入收回表外應(yīng)收利息：收入：

20、應(yīng)收未收利息實(shí)際收回：借：吸收存款（或其他科目） 貸：貸款已減值 應(yīng)收利息（收回的表內(nèi)應(yīng)收利息） 利息收入 （收回的表外應(yīng)收利息） 資產(chǎn)減值損失（差額） 4.3 抵債資產(chǎn)的核算4.3.1抵債資產(chǎn)的含義 抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。4.3.2抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理1）取得抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：貸款（賬面余額） 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失（差額） 2）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和支出 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或庫存現(xiàn)金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或庫存現(xiàn)金

21、） 3）抵債資產(chǎn)的減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 4）處置抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)如進(jìn)行處置收回資金，應(yīng)按照實(shí)際取得的收入入賬，收入與初始入賬成本的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”：借：存放中央銀行款項(xiàng) 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（差額） 貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)外收入（差額） 5）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算借：固定資產(chǎn)（長期股權(quán)投資） 貸：抵債資產(chǎn) 4.4貼現(xiàn)的核算4.4.1貼現(xiàn)的概述 貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票持票人為獲得資金，以貼付一定利息的方式將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行而取得的一種貸款。它是銀行信用和商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段。 貼現(xiàn)的特點(diǎn)（1）流動(dòng)性高（2）安全性大

22、（3）自償性強(qiáng) （4）用途確定（5）信用關(guān)系簡(jiǎn)單貼現(xiàn)與一般貸款的聯(lián)系與區(qū)別 兩者共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行都要計(jì)收利息。兩者不同點(diǎn)：（1）融資依據(jù)不同 （2）計(jì)息的時(shí)間不同（3）貸款期限不同（4）體現(xiàn)的信用關(guān)系不同 4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)的核算 1）銀行為客戶辦理貼現(xiàn) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 貸：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 （或存放中央銀行款項(xiàng)） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 2）銀行為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值（票面金額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際支付金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額）3）貼現(xiàn)利息收入的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入計(jì)賬：

23、借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)利息調(diào)整 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：利息收入 如果實(shí)際利率與合同約定的利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入 4）貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期收回貼現(xiàn)款的核算 借：吸收存款（或其他科目）（實(shí)際收到的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)利息調(diào)整 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（票面金額） 貼現(xiàn)面值 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 利息收入（差額） 4.4.3貼現(xiàn)負(fù)債的核算 1）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算銀行持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值2）貼現(xiàn)負(fù)債利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算貼現(xiàn)利息費(fèi)用:借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整3）貼

24、現(xiàn)票據(jù)到期，歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的核算借：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 利息支出（差額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整第5章 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù) 的核算和管理 5.1 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)概述5.1.1現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的含義 銀行現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金（本、外幣現(xiàn)鈔）、有價(jià)單證、金銀等物品的收付、兌換、整點(diǎn)、調(diào)運(yùn)、保管等業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理，是銀行會(huì)計(jì)工作不可缺少的一個(gè)重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)商品生產(chǎn)和商品交換必不可少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 5.1.2現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1）政策性強(qiáng)，涉及面廣2）專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)要求高3）銀行現(xiàn)金出納工作管理性強(qiáng)4）風(fēng)險(xiǎn)直接，責(zé)任重大5.1.3現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的原則1）錢賬分管，責(zé)任明確2）雙人經(jīng)辦3）

25、按現(xiàn)金收付程序辦理業(yè)務(wù)4）堅(jiān)持復(fù)核制度5）堅(jiān)持交接手續(xù)和查庫制度6）對(duì)現(xiàn)金出納人員的管理嚴(yán)格5.1.4現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目 “庫存現(xiàn)金”：資產(chǎn)類科目。核算銀行的庫存現(xiàn)金。銀行設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。 科目期末借方余額，反映銀行持有的庫存現(xiàn)金 5.2現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算5.2.1向人民銀行發(fā)行庫提取、交存現(xiàn)金1）提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金中心庫現(xiàn)金戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存人行現(xiàn)金戶2）交存現(xiàn)金借：存放中央銀行款項(xiàng)存人行現(xiàn)金戶 貸：庫存現(xiàn)金中心庫現(xiàn)金戶 5.2.

26、2儲(chǔ)蓄所現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算1）領(lǐng)取儲(chǔ)蓄備用現(xiàn)金的核算管轄行 ：借：系統(tǒng)內(nèi)往來儲(chǔ)蓄所往來戶 貸：庫存現(xiàn)金儲(chǔ)蓄所 ：借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來管轄行往來戶 2）交回儲(chǔ)蓄備用現(xiàn)金的核算儲(chǔ)蓄所 ：借：系統(tǒng)內(nèi)往來管轄行戶 貸：庫存現(xiàn)金管轄行：借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來儲(chǔ)蓄所往來戶 5.2.3出納柜臺(tái)現(xiàn)金收付的核算1）出納柜臺(tái)現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款交款人戶2）出納柜臺(tái)現(xiàn)金付出借：吸收存款取款人戶 貸：庫存現(xiàn)金 5.2.4銀行經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算1）提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金戶 貸：銀行存款機(jī)構(gòu)銀行存款戶2）支付現(xiàn)金借：科目戶 貸：庫存現(xiàn)金機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金戶5.2.5出納錯(cuò)款的核算1）出納長

27、款借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶（1）如果長款屬于客戶多交或銀行少付時(shí)：借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：庫存現(xiàn)金（2）如果經(jīng)過認(rèn)真查找，仍無法查清長款原因時(shí)，應(yīng)列作銀行營業(yè)外收益：借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：營業(yè)外收入出納長款收入戶2）出納短款借：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 貸：庫存現(xiàn)金（1）如果短款屬于客戶少交或銀行多付時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶（2）如果經(jīng)過認(rèn)真查找，確實(shí)無法找回時(shí)，屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故的，按規(guī)定的審批手續(xù)予以報(bào)損：借：營業(yè)外支出出納短款支出戶 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶（3）如屬有章不循、玩忽職守等原因而造成短款

28、的，應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任，并給予相應(yīng)的處分；如屬于監(jiān)守自盜，按貪污論處，并追回全部贓款。5.3 金庫管理和現(xiàn)金運(yùn)送5.3.1金庫管理的規(guī)定庫房堅(jiān)固，設(shè)施齊全嚴(yán)格出入庫制度 堅(jiān)持雙人管庫制度 嚴(yán)格查庫制度 5.3.2現(xiàn)金運(yùn)送的規(guī)定必須雙人押運(yùn)必須保守秘密 必須嚴(yán)格交接手續(xù) 第6章 系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃 業(yè)務(wù)的核算6.1系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)概述6.1.1系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的含義和特點(diǎn)1）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的含義 是指系統(tǒng)內(nèi)各行際間通過資金清算系統(tǒng)進(jìn)行異地資金匯劃。2）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 有往有來、有收有付、有借有貸、金額相等3）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃資金的清算 在系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃資金的基礎(chǔ)上，通過各級(jí)行處在上級(jí)管

29、轄行開立的備付金存款賬戶，由上級(jí)管轄行逐級(jí)清算當(dāng)天電子匯劃匯差資金的一種做法。6.1.2系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃的業(yè)務(wù)范圍系統(tǒng)內(nèi)行際間的異地劃收、劃付款業(yè)務(wù)劃收款業(yè)務(wù)：匯兌、異地委托收款、托收承付、銀行承兌匯票等款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)、系統(tǒng)內(nèi)資金劃撥劃付款業(yè)務(wù)：解付本系統(tǒng)銀行匯票、系統(tǒng)內(nèi)按規(guī)定扣劃款項(xiàng)、貸款賬戶轉(zhuǎn)移，以及辦理按規(guī)定允許扣收的款項(xiàng)和特定的直接借記業(yè)務(wù)等6.1.3系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1）電子匯劃業(yè)務(wù)全部采取無紙化電子信息傳遞2）電子匯劃信息與紙式匯劃憑證具有同等效力3）各營業(yè)機(jī)構(gòu)必須指定專人負(fù)責(zé)4）堅(jiān)持信息查詢、查復(fù)制度5）加強(qiáng)保密工作6.2 系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃與清算匯差資金的核算6.2.1系統(tǒng)內(nèi)電

30、子匯劃的基本做法隨發(fā)隨收，直接往來、當(dāng)時(shí)核對(duì)，每日逐級(jí)清算匯差資金6.2.2科目設(shè)置1）清算資金往來2）待匯出電子匯劃款項(xiàng)3）存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)4）系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)6.2.3上存與退回備付金存款1）上存?zhèn)涓督鸨拘校?上級(jí)行：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)2）退回備付金相反分錄6.2.4系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃1）劃收款業(yè)務(wù)（本行付款）匯出行借：吸收存款付款人戶 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶匯入行借：清算資金往來 貸：吸收存款收款人戶2）劃付款業(yè)務(wù)（本行收款）匯出行借：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 貸：吸收存款收款人戶匯入行（1）上、下級(jí)行款項(xiàng)清算借：科目戶

31、貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶（2）解付銀行匯票借：匯出匯款 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 吸收存款戶（有多余款項(xiàng)的）（3）劃轉(zhuǎn)撥款支出、貸款賬戶余額借：科目單位戶 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶3）對(duì)有問題的電子匯劃業(yè)務(wù)的處理（1）對(duì)賬號(hào)正確，戶名不完全一致的報(bào)文，柜員打印人工判別清單，對(duì)報(bào)文戶名與系統(tǒng)賬戶戶名進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果作人工判別入賬處理，對(duì)不能人工判別入賬視具體情況作掛賬或退回處理。（2）對(duì)戶名正確，賬號(hào)不正確或戶名、賬號(hào)均不正確的劃收款報(bào)文和未入賬的劃付款報(bào)文，柜員打印未入賬補(bǔ)充報(bào)單，根據(jù)未入賬補(bǔ)充報(bào)單的業(yè)務(wù)事項(xiàng)按實(shí)際情況分別作電子匯劃來賬退匯、匯兌匯入等交易處理，進(jìn)行人

32、工入賬、掛賬或退回處理。（3）對(duì)需轉(zhuǎn)發(fā)給其他機(jī)構(gòu)處理的匯劃報(bào)文，柜員作電子匯劃來賬人工清分處理進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)。（4）對(duì)接收到的加急跟單業(yè)務(wù)，柜員打印跟單信息。6.2.5事務(wù)類業(yè)務(wù)的處理1）發(fā)出事務(wù)類業(yè)務(wù) 柜員根據(jù)業(yè)務(wù)需要作電子匯劃事務(wù)往函錄入處理，系統(tǒng)自動(dòng)生成事務(wù)報(bào)文，打印有關(guān)事務(wù)憑證。2）退回待查事務(wù)報(bào)文處理 當(dāng)天退回待查事務(wù)，柜員打印退回待查事務(wù)清單，查明原因后，將錯(cuò)誤事務(wù)刪除，再作電子匯劃事務(wù)往函錄入，重新錄入正確的事務(wù)信息。3）收到事務(wù)業(yè)務(wù) 柜員查詢到有未處理的事務(wù)報(bào)文，打印匯入業(yè)務(wù)查詢查復(fù)書。對(duì)需答復(fù)的事務(wù)報(bào)文，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)予以答復(fù)，對(duì)于應(yīng)轉(zhuǎn)發(fā)其他機(jī)構(gòu)的事務(wù)報(bào)文，柜員將報(bào)文轉(zhuǎn)發(fā)到指定機(jī)構(gòu)。

33、6.2.6清算匯差資金（每天營業(yè)終了）1）各級(jí)行處會(huì)計(jì)部門清算當(dāng)日匯差資金 （1）總行會(huì)計(jì)部門借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)分行備付金存款戶（總行為借差行） 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)分行備付金存款戶（總行為貸差行） （2）分行會(huì)計(jì)部門 對(duì)總行為貸差 對(duì)總行為借差 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) （3）基層行會(huì)計(jì)部門“清算資金往來”借方余額 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：清算資金往來“清算資金往來”貸方余額 借：清算資金往來 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 2）年終匯差資金的清算 1月1日至12月31日為會(huì)計(jì)年度。在年度終了日12月31日這一天，各級(jí)行

34、清算中心必須將昨日待匯出匯劃款項(xiàng)和當(dāng)天接收的匯劃款項(xiàng)全部發(fā)送完畢，確認(rèn)沒有待匯出匯劃款項(xiàng)并經(jīng)核對(duì)無誤后，填制“清算信息收（發(fā)）報(bào)日?qǐng)?bào)表”，分別送會(huì)計(jì)部門和資金計(jì)劃部門，進(jìn)行當(dāng)天的匯差資金清算并結(jié)束全年的電子匯劃業(yè)務(wù)。第7章 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算 7.1金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)概述7.1.1金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容1）商業(yè)銀行與中國人民銀行的往來2）商業(yè)銀行之間的往來3）商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)的往來7.1.2金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算要求1）堅(jiān)持“資金分開，獨(dú)立核算”的原則2）商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶要嚴(yán)格管理3）各商業(yè)銀行之間臨時(shí)性的資金占用要及時(shí)清算7.1.3金融機(jī)構(gòu)往來的科目設(shè)置1）“存放中央銀行款

35、項(xiàng)” 備付金存款戶 準(zhǔn)備金存款戶 財(cái)政性存款戶2）“向中央銀行借款” 年度性借款、季節(jié)性借款、日拆性借款、再貼現(xiàn)3）“拆出資金”4）“拆入資金”5）“待清算票據(jù)款項(xiàng)”7.2 商業(yè)銀行與 中國人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算 7.2.1向中國人民銀行存取現(xiàn)金的核算1）送存現(xiàn)金借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 貸：庫存現(xiàn)金2）支取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶7.2.2向中國人民銀行繳存存款的核算1）繳存存款的范圍 財(cái)政性存款和一般性存款2）繳存存款的規(guī)定 （1）繳存的比例：財(cái)政性存款100% 一般性存款：央行規(guī)定的比例 （2）調(diào)整繳存款的時(shí)間 ：每旬調(diào)整一次 （3）調(diào)整繳存款的計(jì)算方法

36、：千元為單位 金額達(dá)到10萬元起調(diào) 3）繳存存款的核算（1）第一次繳存存款第一次繳存財(cái)政性存款：借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶第一次繳存一般性存款準(zhǔn)備金：借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶 貸：清算資金往來清算中心（組）往來戶 （或系統(tǒng)內(nèi)往來）（2）調(diào)整繳存存款及欠繳存款 商業(yè)銀行按規(guī)定的時(shí)間、存款余額和比例向中國人民銀行調(diào)整繳存存款。對(duì)于欠繳的一般性存款，每天處以萬分之六的罰款。商業(yè)銀行對(duì)欠繳存款的罰款計(jì)入營業(yè)外支出。 7.2.3向中國人民銀行借款的核算借入款項(xiàng)的核算： 借：存放中央銀行存款備付金存款戶 貸：向中央銀行借款借款戶歸還借款的核算 ：借：向中央銀

37、行借款借款戶 利息支出再貸款利息支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶7.2.4同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的核算1）提出行的處理（1）提出代收票據(jù)（貸方票據(jù)），即提出行付款票據(jù)：借：吸收存款單位存款戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)發(fā)生退票，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）提出代付票據(jù)（借方票據(jù)），即提出行收款票據(jù)：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款如果發(fā)生退票，需掛賬處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)已過退票時(shí)間未發(fā)生退票，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款單位存款戶 2）交換票據(jù)的處理 交換票據(jù)時(shí)，各清算行的交換員首先按照提入行的交換號(hào)碼，將提出的票據(jù)分發(fā)給各交換行；然后再審核他行提交來

38、的票據(jù)。人民銀行總清算員收齊各清算行票據(jù)交換員通過局域網(wǎng)傳送來（或通過軟盤交來）的代付、代收票據(jù)數(shù)據(jù)后，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行分類匯總，并軋計(jì)出各清算行本場(chǎng)次票據(jù)交換中應(yīng)收金額和應(yīng)付金額以及應(yīng)收或應(yīng)付差額，然后將有關(guān)數(shù)據(jù)打印出來交給各清算行的票據(jù)交換員進(jìn)行核對(duì)。票據(jù)交換所對(duì)各行處的應(yīng)收差額、應(yīng)付差額分別加計(jì)合計(jì)，應(yīng)當(dāng)平衡，如不平衡，參加交換的行處應(yīng)當(dāng)查找，直到平衡為止 3）提入行的處理（1）提入代收票據(jù)（貸方票據(jù)），即提入行收款票據(jù)，提入票據(jù)正確無誤的： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：吸收存款單位存款戶因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款退票或再提出時(shí)，其會(huì)計(jì)分

39、錄為： 借：其他應(yīng)付款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（2）提入代付票據(jù)（借方票據(jù)），即提入行付款票據(jù)，提入票據(jù)正確無誤的：借：吸收存款單位存款戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)再提出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款 4）清算票據(jù)軋差處理 各清算行將提出憑證和提入憑證計(jì)算軋差，分別應(yīng)收差額和應(yīng)付差額進(jìn)行處理：（1）軋差后為應(yīng)收差額借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)（2）軋差后為應(yīng)付差額借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（3）人民銀行為各行清算票據(jù)交換差額：借：銀行存款應(yīng)付差額行戶 貸：銀行存款應(yīng)收差額行戶7

40、.2.5通過人民銀行 辦理匯劃款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算1）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）簡(jiǎn)介 （1）中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的含義 中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)是中國人民銀行按照我國支付清算需要，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)開發(fā)建設(shè)的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務(wù)及其資金清算和貨幣市場(chǎng)交易資金清算的應(yīng)用系統(tǒng)。它主要包括大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)兩個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，清算賬戶管理系統(tǒng)和支付管理信息系統(tǒng)兩個(gè)輔助支持系統(tǒng)。（2）大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)（HVPS）的基本內(nèi)容 它是中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的重要組成部分，處理跨行同城和異地的金額在規(guī)定起點(diǎn)（人民幣2萬元）以上的大額貸記支付業(yè)務(wù)和緊急的小額貸記支付

41、業(yè)務(wù)。大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)采取逐筆發(fā)送支付指令，全額實(shí)時(shí)清算資金。建設(shè)大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)的目的，旨在為各銀行和廣大企事業(yè)單位以及金融市場(chǎng)提供快捷、高效、安全、可靠的支付清算服務(wù)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)只在正常工作日運(yùn)行。它對(duì)中央銀行更加靈活、有效地實(shí)施貨幣政策和貨幣市場(chǎng)交易的及時(shí)清算具有重要作用。業(yè)務(wù)范圍：一般大額支付業(yè)務(wù) 即時(shí)轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù) 城市商業(yè)銀行銀行匯票業(yè)務(wù) （3）小額批量支付系統(tǒng)（BEPS）的基本內(nèi)容 小額批量支付系統(tǒng)是以電子方式批量處理同城和異地紙憑證截留的商業(yè)銀行跨行之間的定期借記支付業(yè)務(wù)、人民銀行會(huì)計(jì)和國庫部門辦理的借記支付業(yè)務(wù)以及每筆金額在規(guī)定起點(diǎn)（人民幣2萬元）以下的小額貸記支付業(yè)務(wù)

42、的應(yīng)用系統(tǒng)。 業(yè)務(wù)范圍：主動(dòng)付款業(yè)務(wù) 主動(dòng)收款業(yè)務(wù) 信息服務(wù)業(yè)務(wù) 2）大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程及核算方法 匯出地商業(yè)銀行經(jīng)辦行： 借：吸收存款 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來 匯出地商業(yè)銀行省級(jí)分行： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來 貸：存放中央銀行款項(xiàng)匯入地商業(yè)銀行省級(jí)分行接收到本地CCPC信息，將款項(xiàng)劃往乙地匯入行。匯入地商業(yè)銀行省級(jí)分行： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)往來匯入地商業(yè)銀行經(jīng)辦行： 借：系統(tǒng)內(nèi)往來 貸：吸收存款7.3 同業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算 7.3.1跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)的核算 在異地結(jié)算業(yè)務(wù)中，由于客戶收、付款雙方不在同一銀行系統(tǒng)的商業(yè)銀行開戶，其資金劃轉(zhuǎn)（一般為小額資金）需要借助有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)

43、匯。異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的方式有3種：“先橫后直”、“先直后橫”、“先直后橫再直” 1）“先橫后直”方式 （1）匯出行 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單，匯總后提交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。如果是代收款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款匯款人戶（或科目） 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)如果是代付款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄相反。（2）轉(zhuǎn)匯行 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行提交的轉(zhuǎn)匯清單和轉(zhuǎn)劃憑證，經(jīng)審查無誤后，通過系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃將款項(xiàng)劃往異地匯入行。如果是代收款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：清算資金往來清算中心（組）戶如果是代付款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄相反。 （3）異地匯入行 匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃清算系統(tǒng)轉(zhuǎn)

44、來的有關(guān)憑證，審核無誤后，為收款單位收款入賬或?yàn)楦犊顔挝豢劭畛鲑~。如果是代收款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來清算中心（組）戶 貸：吸收存款收款人戶（或者應(yīng)解匯款戶）如果是代付款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄相反。2）“先直后橫”方式（1）匯出行代收款項(xiàng)：借：吸收存款匯款人戶 貸：清算資金往來如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。（2）異地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行代收款項(xiàng)：借：清算資金往來 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。（3）異地匯入行代收款項(xiàng)：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：吸收存款匯款人戶 （或）應(yīng)解匯款戶如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。3）“先直后橫再直”方式（1）匯出行代收款項(xiàng)：借：吸收存款匯款人戶 貸：清算資

45、金往來如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。（2）雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯出行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行代收款項(xiàng)：借：清算資金往來 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。（3）雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)匯入行系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行代收款項(xiàng)：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：清算資金往來如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。 （4）異地匯入行代收款項(xiàng)：借：清算資金往來 貸：吸收存款匯款人戶 （或）應(yīng)解匯款戶如果是代付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄相反。7.3.2同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算 1）同業(yè)拆借的基本規(guī)定（1）同業(yè)拆借只能在金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行，非金融機(jī)構(gòu)不得參與。（2）拆入行只能將拆入的資金用于彌補(bǔ)票據(jù)結(jié)算、系統(tǒng)內(nèi)匯差頭寸的不足和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金的需要，不得將拆入的資金用于發(fā)放固

46、定資產(chǎn)貸款或者用于投資。（3）拆出行用于拆出的資金，只能是交足法定存款準(zhǔn)備金、留足備付金、已歸還中央銀行貸款后剩余的資金。（4）同業(yè)拆借在人民銀行組織的金融市場(chǎng)上完成。金融市場(chǎng)原則上一個(gè)城市設(shè)立一家。（5）同業(yè)拆借以日拆為主，最長期限不得超過一個(gè)月；其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行拆出資金，期限最長不超過4個(gè)月。（6）同業(yè)拆借的利率最高不得高于人民銀行對(duì)商業(yè)銀行日拆性貸款利率的30%。2）同業(yè)拆借的會(huì)計(jì)核算 （1）拆出資金的核算 借：拆出資金拆入行戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶人民銀行收到拆出行提交的轉(zhuǎn)賬支票或者，經(jīng)審核無誤后，辦理款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬后，通知拆入行。 拆借資金到期時(shí)，拆出行接

47、到收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 貸：拆出資金拆入行戶 利息收入（2）拆入資金的核算拆入行接到收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 貸：拆入資金本金 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率計(jì)算確定拆入資金利息費(fèi)用，按照合同約定的名義利率計(jì)算應(yīng)付利息，差額計(jì)入利息調(diào)整：借：利息支出（實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（名義利率） （或借）拆入資金利息調(diào)整 拆入資金到期，歸還拆入資金時(shí)，拆入行會(huì)計(jì)部門簽發(fā)人民銀行轉(zhuǎn)賬支票，提交開戶的人民銀行，辦理本息劃轉(zhuǎn)手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆入資金本金 （或貸）拆入資金利息調(diào)整 （或貨）利息支出（差額） 貸：存放中央銀行

48、款項(xiàng)備付金存款戶 第8章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 8.1支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 8.1.1支付結(jié)算業(yè)務(wù)的 意義和種類 我國目前的以“三票一卡三種結(jié)算方式”為主體的支付結(jié)算體系：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、本票；銀行卡；匯兌、委托收款、托收承付 8.1.2支付結(jié)算原則1）恪守信用，履約付款2）誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配3）銀行不墊款8.1.3支付結(jié)算紀(jì)律1）嚴(yán)格遵守票據(jù)法和支付結(jié)算辦法2）單位、個(gè)人做到“四不準(zhǔn)”3）銀行做到“九不準(zhǔn)”8.2票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 8.2.1支票業(yè)務(wù)的核算 1）支票的含義和種類 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 種

49、類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票 2）支票的主要規(guī)定（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。（2）支票的出票人，為在經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個(gè)人。（3）簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺這些事項(xiàng)之一的，支票無效。（4）支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。（5）支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。（6）簽發(fā)支票應(yīng)使用炭素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（7）簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支

50、取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理規(guī)定。（8）支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。（9）支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。 出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。（10）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)而支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額對(duì)出票人處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽

51、發(fā)支票。以騙取財(cái)物為目的的，出票人還將被追究刑事責(zé)任。（11）支票的提示付款期限自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。（12）持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。（13）出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。（14）轉(zhuǎn)賬支票允許連續(xù)背書轉(zhuǎn)讓；現(xiàn)金支票和普通支票不能背書轉(zhuǎn)讓。（15）支票喪失后，失票人可以及時(shí)通知付款人掛失止付。（16）存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬

52、戶結(jié)清時(shí)，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。3）轉(zhuǎn)賬支票的會(huì)計(jì)核算 持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶借：吸收存款出票人戶 貸：吸收存款持票人戶 持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶（1）持票人開戶行受理持票人送交支票持票人開戶行：借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款持票人戶出票人簽發(fā)的支票不符合要求 ，隔天退票，持票人開戶行的處理： 借： 其他應(yīng)付款 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)出票人開戶行收到經(jīng)票據(jù)交換提入的支票后，審查無誤后不予退票，以其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款出票人戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)如果出票人簽發(fā)的支票不符合要求，只能隔天退票，出票人開戶行會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款行戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)隔天退票時(shí)

53、，做相反會(huì)計(jì)分錄，并將支票退持票人開戶行。 （2）出票人開戶行受理出票人送交支票出票人開戶行：借：吸收存款出票人戶 貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)持票人開戶行：借：待清算票據(jù)款項(xiàng) 貸：吸收存款收款人戶4）全國支票影像交換系統(tǒng) 2007年6月，中國人民銀行建成全國支票影像交換系統(tǒng)。支票在全國范圍內(nèi)可以通用，企事業(yè)單位和個(gè)人持任何一家銀行的支票均可在境內(nèi)所有地區(qū)辦理支付。 （1）全國支票影像交換系統(tǒng)的含義。全國支票影像交換系統(tǒng)是指運(yùn)用影像技術(shù)將實(shí)物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)將影像信息傳遞至出票人開戶銀行提示付款的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，它是中國人民銀行繼大、小額支付系統(tǒng)建成后的又一重要金融基礎(chǔ)設(shè)施。 （2

54、）全國支票影像交換系統(tǒng)的基本規(guī)定。支票影像業(yè)務(wù)處理遵循“先付后收、收妥抵用、全額清算、銀行不墊款”的原則。影像交換系統(tǒng)處理的支票業(yè)務(wù)分為區(qū)域業(yè)務(wù)和全國業(yè)務(wù)。 8.2.2銀行匯票業(yè)務(wù)的核算 1）銀行匯票的含義 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 2）銀行匯票的主要規(guī)定（1）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（2）銀行匯票主要用于異地間的款項(xiàng)結(jié)算，如果同城使用銀行匯票，則必須有另一間具備辦理銀行匯票資格的，與出票行屬同一系統(tǒng)的銀行方可辦理。（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，但申請(qǐng)人和收款人必須均

55、為個(gè)人，若申請(qǐng)人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，而且銀行匯票上必須注明代理付款人名稱。（4）銀行匯票的出票和付款，全國范圍限于中國人民銀行和參加“系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃”的各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)辦理?？缦到y(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款，應(yīng)通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的持票人為單位直接提交的銀行匯票。（5）收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。（6）簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承

56、諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無效。（7）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（8）銀行匯票的付款人為出票銀行。銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。（9）銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無效。（10）填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失后，失票人可以通知付款人或者代理付款人掛失止付。（11）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（12）在銀行開立存款賬戶的持票人向

57、開戶銀行提示付款時(shí)，應(yīng)在匯票背面簽章。銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。（13）未在銀行開立存款賬戶的個(gè)人持票人，可以向選擇的任何一家銀行機(jī)構(gòu)提示付款。提示付款時(shí)，應(yīng)在匯票背面簽章，并提交身份證件及其并復(fù)印件備查。銀行審查無誤后，以持票人的姓名開立應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款賬戶，該賬戶只付不收，付完清戶，不計(jì)付利息。（14）銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請(qǐng)人。（15）持票人或者申請(qǐng)人因匯票超過付款提示期限或者其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)將銀行匯票和解訖通知同時(shí)提交到出票銀行，并出具單位證明或個(gè)人身份證件，經(jīng)審核無誤后才能辦理。如果缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應(yīng)于銀行匯票提示付款期

58、滿一個(gè)月后才能辦理 。 3）銀行匯票的專用科目 匯出匯款。負(fù)債類科目。核算銀行為申請(qǐng)人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他銀行解付的匯款。 4）銀行匯票的會(huì)計(jì)核算 （1）出票 借：吸收存款申請(qǐng)人戶（或庫存現(xiàn)金） 貸：匯出匯款 （2）付款持票人在代理付款行開立賬戶： 借：清算資金往來清算中心（組）往來戶（或科目） 貸：吸收存款持票人戶持票人未在代理付款行開立賬戶： 借：清算資金往來清算中心（組）往來戶（或科目） 貸：應(yīng)解匯款持票人戶原持票人如需要一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的： 借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （或清算資金往來清算中心（組）往來戶 或科目）（3）結(jié)清票款 匯票全額付款：借：匯

59、出匯款 貸：清算資金往來清算中心（組）往來戶 （或科目） 同時(shí)銷記匯出匯款賬。匯票有多余款的，辦理轉(zhuǎn)賬：借：匯出匯款 貸：清算資金往來資金清算中心（組）往來戶 吸收存款申請(qǐng)人戶同時(shí)銷記匯出匯款賬。 8.2.3商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算 1）商業(yè)銀行票的含義和種類 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2）商業(yè)匯票的主要規(guī)定（1）在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。（2）商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織

60、，與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。（3）銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。（4）出票人不得簽發(fā)無對(duì)價(jià)的商業(yè)匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。（5）簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，商業(yè)匯票無效。（6）商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌