會(huì)計(jì)政策選擇及影響分析

1、 會(huì)計(jì)政策選擇及影響分析摘要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用也越來越明顯，由于企業(yè)所處的內(nèi)部與外部環(huán)境變得復(fù)雜與不確定，其自身的經(jīng)濟(jì)狀況也是千差萬別，如何進(jìn)行實(shí)現(xiàn)客觀的會(huì)計(jì)處理、如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等成為每個(gè)企業(yè)所要面臨的重要問題，而會(huì)計(jì)政策的選擇直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及企業(yè)決策者做出正確判斷的程度，本文通過對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)政策的選擇理論進(jìn)行專門論述，分析會(huì)計(jì)政策的選擇過程存在問題和負(fù)面影響，本文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在著隨意且不夠規(guī)范、相關(guān)信息披露不充分、會(huì)計(jì)政策選擇效果未達(dá)預(yù)期、利用會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)施盈余管理等問題，本文認(rèn)為其原因主要在于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠規(guī)范，外部監(jiān)督體系不夠

2、健全等原因。本文提出了規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，主要是健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善監(jiān)管體系等方面，通過本文研究，以期達(dá)到影響經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置，保證資本市場(chǎng)健康有序、可持續(xù)發(fā)展的目的。關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)政策；盈余管理；審計(jì)監(jiān)督The choice of accounting policy and its influence analysiAbstractWith the continuous development of social economy, accounting information is more and more obvious, due to internal and ext

3、ernal environment which the enterprise becomes more complex and uncertain, the economic situation is different, how to achieve the objective of accounting, truthfully reflect the business situation has become an important issue for each enterprise to be faced however, the choice of accounting policy

4、 is directly related to the quality of financial information and enterprise decision makers to make correct judgment, this paper specifically discussed the theory of accounting policy choice through the analysis of the process of accounting policy choice problems and negative effects, this paper arg

5、ues that the choice of accounting policy in China there is a casual and not standardized the relevant information is not fully disclosed, the choice of accounting policy choice, effect is not expected to implement earnings using accounting policy Management and other issues, this paper argues that t

6、he main reason is that the relevant accounting standards are not standardized, the external supervision system is not perfect and other reasons. This paper put forward the standard of accounting policy choice to improve the quality of accounting information is the main measures to improve accounting

7、 standards and improve the regulatory system, through this research, in order to achieve the effect of optimal allocation of economic resources, guarantee the healthy and orderly and sustainable development of the capital market.Key Words ：Accounting policy; earnings management; audit supervision目錄

8、摘要 . I Abstract . II 引言 . 1 （一）研究背景 . 1 （二）研究意義與目的 . 1 （三）文獻(xiàn)綜述 . 2 一、會(huì)計(jì)政策相關(guān)理論 . 3 （一）會(huì)計(jì)政策 . 3 （二）會(huì)計(jì)政策選擇 . 3 （三）會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素 . 3 1.固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇 . 4 2.存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策選擇 . 4 3.無形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷會(huì)計(jì)政策選擇 . 5 二、會(huì)計(jì)政策選擇的影響 . 6 （一）對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響 . 6 （二）對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響 . 7 （三）對(duì)監(jiān)督和審計(jì)的影響 . 8 三、會(huì)計(jì)政策選擇的問題分析 . 9 （一）會(huì)計(jì)政策選擇形式存在單調(diào)現(xiàn)象 . 9 （二）政策選擇行為上

9、隨意性大 . 10 （三）政策選擇的通用性未與國(guó)際接軌 . 10 （四）政策選擇效果上未達(dá)到整體優(yōu)化 . 11 （五）會(huì)計(jì)政策變更披露不夠規(guī)范 . 11 （六）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)導(dǎo)致盈余管理、增加了審計(jì)難度 . 12 四、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施 . 12 （一）謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán) . 12 （二）強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，提高盈余管理成本 . 13 （三）與國(guó)際接軌完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系 . 13 （四）從整體利益出發(fā)規(guī)范經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制 . 13 （五）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露 . 14 （六）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部盈余管理機(jī)制 . 15 參 考 文 獻(xiàn) . 16 致謝

10、. 17會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響引言 （一）研究背景 據(jù)國(guó)家工商行政管理總局發(fā)布的消息，到 2013 年 9 月底，我國(guó)實(shí)際擁有企業(yè) 1469萬戶，比同期增長(zhǎng) 。擁有個(gè)體工商戶 4312 萬戶，比同期增長(zhǎng) 。在快速發(fā)展的同時(shí)，我們應(yīng)該清醒認(rèn)識(shí)到，面臨當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)疲軟、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的嚴(yán)峻形勢(shì)，不少企業(yè)碰到了訂單減少、出口受阻等一系列經(jīng)營(yíng)困境。同時(shí)隨著中國(guó)人口紅利的逐漸消退，企業(yè)招工越來越難，勞動(dòng)力價(jià)格更是“一年一個(gè)價(jià)，年年都漲價(jià)”。原料上漲、人民幣升值等成本上升的壓力陡增。所有這一切都使得不少企業(yè)發(fā)展遇到了挑戰(zhàn)和沖擊，有的出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)困難，極少部分企業(yè)虧損經(jīng)營(yíng)甚至到了

11、命系懸崖邊。出現(xiàn)這些狀況，除了國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)疲軟、競(jìng)爭(zhēng)激烈等不利因素外，企業(yè)沒有正確用好會(huì)計(jì)政策選擇也是一個(gè)不可忽視地因素之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用也越來越明顯，由于企業(yè)所處的內(nèi)部與外部環(huán)境變得復(fù)雜與不確定，其自身的經(jīng)濟(jì)狀況也是千差萬別，如何進(jìn)行實(shí)現(xiàn)客觀的會(huì)計(jì)處理、如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等成為每個(gè)企業(yè)所要面臨的重要問題，而會(huì)計(jì)政策的選擇直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及企業(yè)決策者做出正確判斷的程度，本文通過對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)政策的選擇理論進(jìn)行專門論述，分析會(huì)計(jì)政策的選擇過程存在問題和負(fù)面影響，最終建立規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的措施，以達(dá)到影響經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置，保證資本市場(chǎng)健康有序、可持續(xù)發(fā)展的目的

12、。會(huì)計(jì)政策選擇通俗地將會(huì)計(jì)追求效益最大化的一種手段。如何用好用活會(huì)計(jì)政策，在合法合規(guī)的前提下使得企業(yè)地利潤(rùn)增加，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)又好又快發(fā)展是擺在我們面前的一個(gè)嚴(yán)峻課題。有鑒于此，論文選擇這個(gè)課題進(jìn)行了研究。（二）研究意義與目的 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，首先在上市公司內(nèi)執(zhí)行，而后逐漸在其他行業(yè)內(nèi)進(jìn)行，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交替給會(huì)計(jì)人員提供了較大的職業(yè)判斷空間，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的焦點(diǎn)，在這一過程中企業(yè)會(huì)計(jì)從確認(rèn)、計(jì)量、核算到報(bào)告等工作全過程正是對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，且具有廣泛的社會(huì)效應(yīng)，為會(huì)計(jì)發(fā)揮功能提供所依賴的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)政策選擇不僅在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利狀況以及管理者的預(yù)期都

13、有著著實(shí)重要的反映，而且體現(xiàn)著企業(yè)的發(fā)展意圖和方向。我們應(yīng)該堅(jiān)持理論聯(lián)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響系實(shí)際，結(jié)合每個(gè)企業(yè)自身獨(dú)有的特點(diǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇中存在的不合規(guī)問題，使企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠。本文的研究成果對(duì)企業(yè)合理謀劃其經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)提供借鑒，具有一定的理論意義；對(duì)企業(yè)盡量的減輕稅收負(fù)擔(dān)提供幫助，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（三）文獻(xiàn)綜述 現(xiàn)如今，無論是處于發(fā)達(dá)的歐美還是在發(fā)展中的中國(guó)，在利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃方面都做出了一定的研究成果。國(guó)外對(duì)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃研究一般有兩個(gè)標(biāo)的目的，一是圍繞稅率轉(zhuǎn)變來研究的。這主要是由 Charles E

14、.Boynton （2008）提出的，他的概念是，公司可以通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目把凈收益從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。第二個(gè)方向是以會(huì)計(jì)政策選擇作為研究的起點(diǎn)來研究的。這主要是由Jennings 、Cloyd（2009）提出的，他們的觀點(diǎn)是，當(dāng)避稅帶來的利益明顯超出了估計(jì)不納稅的成本時(shí)，公司就會(huì)選擇一致的財(cái)務(wù)報(bào)告方法。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃理論研究的比較多。張燕純（2013）認(rèn)為，稅收作為一種契約具有單向強(qiáng)制性，通過稅收法律法規(guī)體系來界定權(quán)利與義務(wù)。蓋地（2014）認(rèn)為，在稅收契約的屢行過程中，納稅人基本上會(huì)充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性以及契約的不完備性，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理控

15、制，以鉆營(yíng)本身稅收好處的最大化。趙志富（2015）認(rèn)為各國(guó)政府?dāng)M定的不同類型的稅收政策使得稅制稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間老是存在分歧。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)常常有多個(gè)納稅方案，這便給納稅人尋覓降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響一、會(huì)計(jì)政策相關(guān)理論 （一）會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策是由權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的界定與定義，利于我國(guó)會(huì)計(jì)政策的正確把握，它是我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)的原則、規(guī)則及實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，具有廣泛的包容性。會(huì)計(jì)政策只有對(duì)允許的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才存在所謂的選擇性。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)會(huì)計(jì)人員一直按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以我們必須大力宣傳會(huì)計(jì)政策，使

16、其適應(yīng)處理過程的變化。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)選定的、也必須遵循的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，所以應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)高度的重視會(huì)計(jì)政策。（二）會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)政策選擇，指的是經(jīng)營(yíng)單位于一定的選擇領(lǐng)域里面，根據(jù)自身公司日常經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)可以供其進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)處理策略開展定性的定量的比較與分析，進(jìn)而確定會(huì)計(jì)政策的流程。如此的動(dòng)態(tài)流程，經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)始終貫穿在整個(gè)公司自確認(rèn)至計(jì)量、 記錄以及報(bào)告等等的多個(gè)步驟構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)流程，會(huì)計(jì)流程實(shí)際上便是會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)過程。所以，政策在一開始的時(shí)候，便必須進(jìn)行選擇，當(dāng)然對(duì)已經(jīng)進(jìn)行了選擇的政策實(shí)施變更也是經(jīng)營(yíng)單位的選擇之一。會(huì)計(jì)政策的選擇需要結(jié)合企業(yè)的

17、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在相關(guān)的法律范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)原則、處理方法及程序進(jìn)行分析后，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的政策制定過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇最適合自己的會(huì)計(jì)政策，與此同時(shí)，隨著環(huán)境的不斷改變，會(huì)計(jì)政策的選擇也要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這樣才能保證企業(yè)對(duì)外信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性、以及準(zhǔn)確性。（三）會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素 會(huì)計(jì)政策的選擇受不同因素的影響，如企業(yè)價(jià)值最大化、政府監(jiān)管、契約成本等，而這些因素在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中大多不會(huì)單獨(dú)作用，而是綜合起來共同對(duì)會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生影會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響響。企業(yè)價(jià)值最大化是將企業(yè)全體員工與企業(yè)價(jià)值緊密聯(lián)系在一起，企業(yè)管理者想要增加個(gè)人價(jià)值，就要增加企業(yè)價(jià)值，

18、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)需要在正確的決策下進(jìn)行，它決定著企業(yè)的保值與增值，同時(shí)也決定著會(huì)計(jì)政策的影響力因素，如稅收優(yōu)惠政策、避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等政策的選擇，并且該政策決策能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。1.固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇 折舊，指的是于固定資產(chǎn)使用周期當(dāng)中，根據(jù)已經(jīng)確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額實(shí)施系統(tǒng)的分?jǐn)?。根?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求：經(jīng)營(yíng)單位必須要依照固定資產(chǎn)所含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的實(shí)現(xiàn)方式選擇科學(xué)與之匹配的折舊方法，能夠選擇的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。對(duì)于常規(guī)經(jīng)營(yíng)單位而言，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了只可以選擇使用直線法計(jì)提折舊，同時(shí)明確了最低折舊年限，稅收籌劃的空間相對(duì)較窄。在遵

19、循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行預(yù)計(jì)使用年限的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)該合理確定，在合理的區(qū)間里面，盡可能的降低預(yù)計(jì)使用年限，如此應(yīng)計(jì)折舊額多，每一期計(jì)提的折舊額同樣會(huì)比較多，可以于固定資產(chǎn)使用年限里面降低應(yīng)納稅所得額，降低所得稅的相關(guān)費(fèi)用。針對(duì)一些技術(shù)進(jìn)步相對(duì)迅速的固定資產(chǎn)、經(jīng)常處在強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕環(huán)境下的固定資產(chǎn)能夠使用加速折舊，運(yùn)用雙倍余額的遞減法或者是年數(shù)的總和法，在如此形勢(shì)下，經(jīng)營(yíng)單位籌劃的空間就變得相對(duì)較廣。因此，在利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)除了少估計(jì)使用年限之外，經(jīng)營(yíng)單位還可以選擇前期計(jì)提折舊額多后期計(jì)提折舊額少的方法，以降低前期的應(yīng)納稅額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)延遲納稅的目的。2.存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策選擇 按照經(jīng)

20、營(yíng)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨文件的有關(guān)規(guī)定，針對(duì)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)于存貨應(yīng)該使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法又或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法來確定發(fā)出存貨的成本性質(zhì)與用途類似的存貨，又可以使用等同的成本計(jì)算方法來確定成本。但依據(jù)稅務(wù)法的有關(guān)規(guī)定指出：經(jīng)營(yíng)單位使用抑或是銷售的存貨的成本計(jì)算方法，能夠在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法與個(gè)別計(jì)價(jià)法三種當(dāng)中選出一種，同時(shí)，計(jì)價(jià)方法只要選用，便不可以隨意進(jìn)行變更。常規(guī)而言，在存貨物價(jià)變動(dòng)波動(dòng)較大的狀況下，適宜使用個(gè)別計(jì)價(jià)法。不論物價(jià)是上漲抑或是下降，經(jīng)營(yíng)單位利用個(gè)別計(jì)價(jià)法均能夠讓使成本高的存貨先行發(fā)出，如此讓當(dāng)期的利潤(rùn)降低，節(jié)省當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，也就等于經(jīng)營(yíng)單位獲得了一筆國(guó)家會(huì)計(jì)政策選擇

21、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響所提供的無息貸款，如此便是延期納稅的優(yōu)勢(shì)。然而，對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)單位擁有存貨量較大的情況，我們可以采取其他計(jì)價(jià)來計(jì)算存貨成本。使用先進(jìn)先出法的前提是物價(jià)不斷下降，我們可以采取先購(gòu)進(jìn)的且成本較高的存貨進(jìn)行先行發(fā)出的形式，從而降低當(dāng)前的利潤(rùn)，為經(jīng)營(yíng)單位節(jié)省所得稅負(fù)。若能夠預(yù)計(jì)得到物價(jià)持續(xù)地上漲，便可以使用加權(quán)平均法，以讓每一期發(fā)出的存貨成本較為平均，各期稅負(fù)也是比較平均。3.無形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷會(huì)計(jì)政策選擇 根據(jù)現(xiàn)今會(huì)計(jì)政策法規(guī)來進(jìn)行分析，國(guó)家逐漸開始重視對(duì)科技創(chuàng)新型公司進(jìn)行支持,所以經(jīng)營(yíng)單位能夠結(jié)合該政策于自主創(chuàng)新以及外購(gòu)無形資產(chǎn)的時(shí)候加以權(quán)衡,提升自主創(chuàng)新的執(zhí)行力度。因而，在針對(duì)

22、無形資產(chǎn)開展納稅籌劃的時(shí)候，第一，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，必須要先區(qū)分清楚研究費(fèi)和開發(fā)費(fèi)的內(nèi)容，研究費(fèi)于當(dāng)期利潤(rùn)里面進(jìn)行扣除，進(jìn)而讓當(dāng)期利潤(rùn)降低,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅。而開發(fā)費(fèi)用需要資本化，在當(dāng)期以及后面各期開展攤銷。第二，從納稅籌劃的視野上進(jìn)行分析，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)并非是入賬價(jià)值高便是經(jīng)營(yíng)單位有利的,這跟對(duì)外進(jìn)行宣傳的經(jīng)營(yíng)單位無形資產(chǎn)價(jià)值有著一定的差異。所以，購(gòu)買無形資產(chǎn)的有關(guān)支出，若可以視之為期間費(fèi)用而非計(jì)入至無形資產(chǎn)價(jià)值,普遍而言對(duì)經(jīng)營(yíng)單位更為有利；在購(gòu)買無形資產(chǎn)的時(shí)候，若同時(shí)一起購(gòu)入了有形資產(chǎn),那么其相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)倓t更具彈性，納稅人可以結(jié)合其具體的情況進(jìn)行判斷。比如：經(jīng)營(yíng)單位在買進(jìn)計(jì)

23、算機(jī)硬件的時(shí)候，多多少少會(huì)出現(xiàn)附帶購(gòu)買軟件的情況，那么認(rèn)為軟件部分是應(yīng)該單獨(dú)計(jì)價(jià)抑或是合并計(jì)價(jià),這就需要比較視為固定資產(chǎn)的折舊年限以及視為無形資產(chǎn)的攤銷年限哪一個(gè)更好。而且，還需要仔細(xì)分析固定資產(chǎn)折舊需要估計(jì)的預(yù)計(jì)殘值，而進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷普遍一直到所有的攤完為止,經(jīng)營(yíng)單位要做好事先測(cè)算工作，之后再作出對(duì)經(jīng)營(yíng)單位有利的決策。會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響二、會(huì)計(jì)政策選擇的影響會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成雙重影響，選擇會(huì)計(jì)政策的單位若遵循法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，科學(xué)選擇會(huì)計(jì)政策和實(shí)施應(yīng)用，那么會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性就能得到保證；但若不顧法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與規(guī)定，不當(dāng)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)

24、處理不當(dāng)，會(huì)計(jì)結(jié)果相關(guān)性、可靠性缺失，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，甚至?xí)?jì)信息失真。具體分析如下：（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響 主要體現(xiàn)在賦予權(quán)過大。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)同類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，允許企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況變更會(huì)計(jì)政策，這樣的目的是企業(yè)可以提供更加相關(guān)、可靠的信息。但是會(huì)計(jì)政策留給企業(yè)的選擇性使企業(yè)鉆自愿性空子的空間加大了，通過利用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)盈余空間，從而取得不正當(dāng)利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，合理確定固定資產(chǎn)使用年限及殘值，這樣就給企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了條件，若固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊改為直線法，則會(huì)導(dǎo)致其折舊率下降并增加當(dāng)期利潤(rùn)。此外會(huì)使得企業(yè)管理層有機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)傾向。會(huì)計(jì)政

25、策選擇存在機(jī)會(huì)主義，它成為企業(yè)盈余管理的重要手段，企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)管理者的利益、相關(guān)利益最大化原則，一方面對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行政策監(jiān)管，另一方面又通過政策法律進(jìn)行盈余管理，給企業(yè)以極大的動(dòng)力。企業(yè)管理者為了提高企業(yè)業(yè)績(jī)，適當(dāng)獲得考核指會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響標(biāo)，也會(huì)進(jìn)行盈余管理，利用會(huì)計(jì)政策選擇手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的大小有選擇地完成。（二）對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響 首先會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)使得會(huì)計(jì)信息披露不夠規(guī)范。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容、數(shù)額及影響，但是并未明確披露格式，也沒有對(duì)不披露行為進(jìn)行相關(guān)處罰的規(guī)定，而許多企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)未能深入理

26、解，部分企業(yè)利用政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及指標(biāo)的影響掩蓋了選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。許多企業(yè)（上市公司）會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理、掩蓋會(huì)計(jì)政策的真正目的，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息模糊披露，使其免于監(jiān)管部門的處罰。其次會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)導(dǎo)致盈余管理。會(huì)計(jì)政策的選擇可以降低契約成本，為企業(yè)提高其自身的價(jià)值、改善企業(yè)形象，同時(shí)也會(huì)帶來一定的盈余管理，從而產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)政策的集體運(yùn)用，從企業(yè)內(nèi)部來看，會(huì)計(jì)政策的不當(dāng)運(yùn)用會(huì)使信息使用者的決策正確性大大降低，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)政策的選擇難以避免的動(dòng)機(jī)就是利益驅(qū)動(dòng)，它使企業(yè)通過政策選擇對(duì)外披露虛假信息，最終造成信息失真，影響

27、會(huì)計(jì)信息可比性。這樣的信息使信息使用者對(duì)企業(yè)未來的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)產(chǎn)生障礙，影響投資決策的實(shí)現(xiàn)，最終產(chǎn)生盈余管理。案例分析：例如某企業(yè)將其固定資產(chǎn)折舊方法由原有的加速折舊法變更為直線折舊法，由此增加合并利潤(rùn) 380 萬元，而當(dāng)年的利潤(rùn)總額為-341 萬元，扣除會(huì)計(jì)估計(jì)變更（延長(zhǎng)設(shè)備復(fù)置期）增加利潤(rùn) 417 萬元，實(shí)際當(dāng)年虧損 1138 萬元；對(duì)于該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，使企業(yè)產(chǎn)生盈余管理，給企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策的變更使用使企業(yè)原本虧損的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)產(chǎn)生改變，當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)虛增 797 萬元，實(shí)現(xiàn)了虛減企業(yè)虧損的局面，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，同時(shí)也給審計(jì)工作加大了難度

28、而影響審計(jì)判斷，最終誤導(dǎo)投資者決策。會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析影響巨大。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，選擇的會(huì)計(jì)政策不同，由此得出的結(jié)果也不一樣。1 企業(yè)一般會(huì)選擇有利于自己的會(huì)計(jì)政策來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如在折舊計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)、所得稅繳納以及對(duì)外資收益的確認(rèn)，企業(yè)有選擇的采用不同的會(huì)計(jì)政策，從而調(diào)節(jié)收益，以達(dá)到“瞞天過海”操縱利潤(rùn)的目的，1 茹晨茜. 2010 年. 經(jīng)營(yíng)管理者,基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇研究 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析淪為“空中樓閣”。2財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)間接導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者作假，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化、收益最大化、財(cái)富最大化和相關(guān)利益最大化等。3 比如在有些上市公司

29、會(huì)計(jì)政策選擇上面。只有股價(jià)的長(zhǎng)期上漲才能造就無數(shù)的暴利神話，才能使造假的企業(yè)獲得更大的收益。4 為了使上市公司股價(jià)往上跑和節(jié)節(jié)高。企業(yè)效益不好或者達(dá)不到要求只有東拼西湊，弄虛作假掩飾困境而做假賬。例如利用資產(chǎn)重組做假賬，用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。5（三）對(duì)監(jiān)督和審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在增加外部審計(jì)的難度。每個(gè)會(huì)計(jì)政策都會(huì)影響審計(jì)的判斷，合理的運(yùn)用都會(huì)有助于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的體現(xiàn)，但是運(yùn)用不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)信息則

30、會(huì)給企業(yè)披露的經(jīng)營(yíng)狀況信息帶來負(fù)面影響。對(duì)于這些不合理的會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)如何做出各種解釋，給企業(yè)帶來一定的難度，并且也會(huì)給企業(yè)審計(jì)工作帶來難度并增加審計(jì)成本。會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性是客觀存在的，它會(huì)帶給企業(yè)負(fù)面影響，因此需要我們認(rèn)真思考。2 王俊明.2010 年.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì).淺談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析 3 易騰.2010 年. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究 4 張黎.2013 年. 財(cái)政監(jiān)督.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究基于市場(chǎng)化進(jìn)程與交易成本的關(guān)系分析 5 章文婷.2012.企業(yè)導(dǎo)報(bào).我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響三、會(huì)計(jì)政策選擇的問題分析梳理總

31、結(jié)過去會(huì)計(jì)政策選擇方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),盡管我們?nèi)〉昧艘欢ǔ煽?jī)。但是，由于會(huì)計(jì)政策選擇牽涉面廣、利益攸關(guān)方博弈激烈、內(nèi)在關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，至今沒能從根本上建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、充滿生機(jī)的會(huì)計(jì)政策的管理機(jī)制。凸現(xiàn)出以下矛盾，存在以下問題：（一）會(huì)計(jì)政策選擇形式存在單調(diào)現(xiàn)象 財(cái)務(wù)報(bào)表自身缺陷明顯。經(jīng)營(yíng)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表目前均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，它是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響均不作為當(dāng)

32、期的收入和費(fèi)用。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)算作當(dāng)期的收入和費(fèi)用。6（二）政策選擇行為上隨意性大會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析影響巨大。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，選擇的會(huì)計(jì)政策不同，由此得出的結(jié)果也不一樣。7 經(jīng)營(yíng)單位都會(huì)選擇有利于自己的會(huì)計(jì)政策來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如在折舊計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)、所得稅繳納以及對(duì)外資收益的確認(rèn)，經(jīng)營(yíng)單位有選擇的采用不同的會(huì)計(jì)政策，從而調(diào)節(jié)收益，以達(dá)到“瞞天過?！辈倏v利潤(rùn)的目的，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析淪為“空中樓閣”。8如 jf 公司于 2012 年 1 月 1 日按面值購(gòu)入 B 公司當(dāng)年發(fā)行的 1 年期債券 100 萬元，年利率為 9%

33、，債券到期一次還本付息。2012 年底利息收入賬務(wù)處理，即”借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息， 貸：其他應(yīng)付款。為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營(yíng)，用貨幣資金對(duì)外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營(yíng)協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn) 20 萬元，借：銀行存款,貸：其他應(yīng)付款。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的有價(jià)證券貸方應(yīng)記入投資收益，但該經(jīng)營(yíng)單位卻將投資收益計(jì)入其他應(yīng)付款，經(jīng)營(yíng)單位當(dāng)年少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 9 萬元（1009%=9 萬元），同時(shí)偷漏了應(yīng)上交的所得稅。經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行對(duì)外投資，分得的收益（或聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)）應(yīng)作為 20 萬元投資收益入賬，經(jīng)營(yíng)單位為了將這筆投資利潤(rùn)用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項(xiàng)收入至

34、其他應(yīng)付款。（三）政策選擇的通用性未與國(guó)際接軌 會(huì)計(jì)政策的選擇不僅要考慮與過去的銜接、與現(xiàn)在的吻合，更要考慮與將來經(jīng)營(yíng)單位發(fā)展的對(duì)接。應(yīng)當(dāng)具有適度超前性和長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略視野。9 我們的不少上市經(jīng)營(yíng)單位缺少這方面的考量。盡管我們?cè)S多經(jīng)營(yíng)單位走出了國(guó)門，走向了世界，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚完全無縫對(duì)接例如被一些國(guó)外經(jīng)營(yíng)單位廣泛使用的成本與市價(jià)孰低法、加速折舊法等在我國(guó)尚未獲得推行；經(jīng)營(yíng)單位集團(tuán)分部編制業(yè)績(jī)報(bào)告，通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等國(guó)際上已有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)這6 王俊明.2010 年.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì).淺談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析 7 茹晨茜. 2010 年. 經(jīng)營(yíng)管理者,基于

35、公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇研究 8 王俊明.2010 年.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì).淺談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響方面的準(zhǔn)則規(guī)范還是“襁褓中的嬰兒”等待修訂和完善。比如中國(guó)石油天然氣股份有限公司作為內(nèi)地經(jīng)營(yíng)單位在香港、紐約、上海三地上市。具體見下圖 圖 中國(guó)石油天然氣股份有限公司存在的上市公司 依靠不同的國(guó)際和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告給中石油天然氣公司的會(huì)計(jì)工作帶來了很大影響。中國(guó)石油天然氣股份有限要分別按照中國(guó)、國(guó)際和美國(guó)三套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。有區(qū)別的準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量大量增多。具體流程見下圖 圖 中國(guó)石油天然氣股份有限編制財(cái)務(wù)報(bào)告流程（四）政策選擇效果上未達(dá)

36、到整體優(yōu)化 經(jīng)營(yíng)單位選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該服務(wù)服從于經(jīng)營(yíng)單位發(fā)展總目標(biāo)這個(gè)中心，追求利潤(rùn)和效益的最大化。我國(guó)大部分經(jīng)營(yíng)單位不注重會(huì)計(jì)政策選擇和研究，沒有從最經(jīng)濟(jì)、最節(jié)約、最有效益、最有發(fā)展?jié)摿Φ确矫娼y(tǒng)籌考慮、綜合平衡會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策選擇不正確和不合理，無形中也削弱了了會(huì)計(jì)政策選擇的功效。會(huì)計(jì)政策選對(duì)了，既節(jié)約了資金，又為經(jīng)營(yíng)單位的后續(xù)發(fā)展增添了動(dòng)力，可謂“事半功倍”。11（五）會(huì)計(jì)政策變更披露不夠規(guī)范盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露會(huì)計(jì)政策變更10 奧喜平.2012.會(huì)計(jì)之友.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)的啟示 11 張黎.2013 年. 財(cái)政監(jiān)督.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)

37、政策選擇研究基于市場(chǎng)化進(jìn)程與交易成本的關(guān)系分析 中國(guó)石油天然氣股份有限公司 上海證券交易所股票 代碼 601857 紐約證券交易所ADS 代碼香港聯(lián)合交易所股票 代碼 857 國(guó)際準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足香港資本市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露的要求 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足美國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管和信息披露要求限 按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算，編制中國(guó)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足內(nèi)地的監(jiān)管限會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響內(nèi)容、數(shù)額及影響，但是并未明確規(guī)定企業(yè)對(duì)外信息披露格式，也沒有對(duì)不披露行為進(jìn)行相關(guān)處罰的規(guī)定，而許多企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)未能深入理解，部分企業(yè)利用政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及指標(biāo)的影響，掩蓋了選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。許多企業(yè)

38、（上市公司）會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理、掩蓋真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)外模糊披露或者根本不予以信息披露，隱藏會(huì)計(jì)政策選擇的真正目的，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息模糊披露的懲罰力度，使上市公司免于監(jiān)管部門的處罰，企業(yè)對(duì)于的監(jiān)管部門監(jiān)管力度過于忽視。如：上市公司通過變更存貨計(jì)量方法，并不在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中及時(shí)披露，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)的影響不得而知，誤導(dǎo)投資者投資決策，給投資者帶來經(jīng)濟(jì)損失。（六）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)導(dǎo)致盈余管理、增加了審計(jì)難度會(huì)計(jì)政策的選擇可以降低契約成本，為企業(yè)提高其自身的價(jià)值、改善企業(yè)形象，同時(shí)也會(huì)帶來一定的盈余管理，從而產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)政策

39、的集體運(yùn)用，從企業(yè)內(nèi)部來看，會(huì)計(jì)政策的不當(dāng)運(yùn)用會(huì)使信息使用者的決策正確性大大降低，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)政策的選擇難以避免的動(dòng)機(jī)就是利益驅(qū)動(dòng)，它使企業(yè)通過政策選擇對(duì)外披露虛假信息，最終造成信息失真，影響會(huì)計(jì)信息可比性。這樣的信息使信息使用者對(duì)企業(yè)未來的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)產(chǎn)生障礙，影響投資決策的實(shí)現(xiàn)，最終產(chǎn)生盈余管理。會(huì)計(jì)政策的合理選擇，可以幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映的真實(shí)度，如果企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用不當(dāng)，就會(huì)使會(huì)計(jì)政策選擇成為，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)節(jié)的不法手段，影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。當(dāng)企業(yè)調(diào)整會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)找到許多不同的借口，而這些理由則成為審計(jì)正確判斷的阻礙，加大了審計(jì)的工作難度，同時(shí)也

40、增加了企業(yè)審計(jì)成本。四、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施 （一）謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)目前我國(guó)資本市場(chǎng)還處于起步階段，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度選擇還欠成熟，特別是將其視為盈余管理，造成資本市場(chǎng)錯(cuò)誤地進(jìn)行了資源配置，許多企業(yè)沒有正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇，造成市場(chǎng)資源的配置誤區(qū)。因此，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)政策、限制企業(yè)隨意變更會(huì)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響計(jì)政策的選擇空間及隨意變更已使用的會(huì)計(jì)政策，避免會(huì)計(jì)處理過程沒有相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)范，使財(cái)務(wù)工作無章可尋。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制訂時(shí)，保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的適應(yīng)性，積極借鑒國(guó)外的相應(yīng)的法律、法規(guī)政策，明確會(huì)計(jì)政策的選擇、減少會(huì)計(jì)處理無依可尋，對(duì)主觀性強(qiáng)的原則規(guī)定相應(yīng)的

41、約束條件，謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。（二）強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，提高盈余管理成本盡管我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中對(duì)于行政責(zé)任有了具體規(guī)定，但是由于內(nèi)部得不到實(shí)質(zhì)的懲罰，使盈余管理的成本過低，這樣就會(huì)縱容管理者盈余管理行為的發(fā)生。因此，制定企業(yè)信息披露監(jiān)督管理方法，對(duì)于違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處理，加大執(zhí)法力度，在市場(chǎng)參與者心中建立信心及相應(yīng)的法律意識(shí)，需要加大對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的懲罰力度及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況異常變動(dòng)的跟蹤力度，防止得利相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的干涉，保證企業(yè)職權(quán)的高度獨(dú)立性，改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高違法盈余管理成本，強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本大于收益成本，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，使我國(guó)會(huì)計(jì)政

42、策選擇趨于合理化。（三）與國(guó)際接軌完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系 建立利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)營(yíng)單位的利益空間相吻合，制定符合經(jīng)營(yíng)單位的會(huì)計(jì)制度，減少不同會(huì)計(jì)處理方法帶來的差異；減少經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)政策的選擇空間，與國(guó)際接軌的同時(shí)立足于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，盡量減少經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)政策的選擇空間，避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生，限制經(jīng)營(yíng)單位利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)；規(guī)范經(jīng)營(yíng)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)單位信息披露政策，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)單位信息披露范圍，明確相關(guān)規(guī)定，減少對(duì)外信息披露的不對(duì)稱性，積極進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更等情況的披露，使經(jīng)營(yíng)單位的具體情況得以被揭示，增加經(jīng)營(yíng)單位信息使用者對(duì)經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)信息的理解與利用。（四）從整體利益出發(fā)規(guī)范經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)

43、政策選擇機(jī)制 經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)政策是利益相關(guān)者共同博弈的產(chǎn)物，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，不僅是經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)部門的工作，同時(shí)也與經(jīng)營(yíng)單位的治理環(huán)境相關(guān)。經(jīng)營(yíng)單位外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)理人進(jìn)行有效監(jiān)督，而僅依靠正常經(jīng)營(yíng)是不能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的現(xiàn)狀予以改變的，他們會(huì)操縱會(huì)計(jì)政策來保全自身的利益最大化，使公司內(nèi)部治理盈余管理的會(huì)計(jì)政策選擇趨于合理化。在經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部以減少盈余管理為目的，適當(dāng)滿足利益各方的需求，需要建立一會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響個(gè)良好的內(nèi)部治理環(huán)境，改革經(jīng)理人約束機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)單位政策選擇的公允性，從而改善內(nèi)部控制現(xiàn)象、建立獨(dú)立的盈余管理機(jī)制、提高監(jiān)督管理機(jī)制的獨(dú)立性入手，選擇適合

44、經(jīng)營(yíng)單位自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及工作人員的薪酬制度，在經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部盈余管理，減少職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證經(jīng)營(yíng)單位長(zhǎng)期健康有序地發(fā)展。隨著改革開放的不斷深入和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注，并且正在向規(guī)范化方向發(fā)展。但是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在著有限性，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在破綻與漏洞，企業(yè)就會(huì)伺機(jī)牟取利益，使會(huì)計(jì)政策呈現(xiàn)出機(jī)會(huì)主義行為，產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的現(xiàn)象，最終影響企業(yè)投資者做出正確的投資決策，影響社會(huì)資源優(yōu)化配置，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展十分不利。我們很有必要研究企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇、方式，不斷適應(yīng)資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，加

45、強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的規(guī)范與監(jiān)督，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出最優(yōu)選擇，圍繞會(huì)計(jì)政策選擇問題出發(fā)，將實(shí)踐與理論相結(jié)合，規(guī)范、制約我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，使其具有明晰性、實(shí)效性與公正性，這將成為一項(xiàng)長(zhǎng)期而又限巨的任務(wù)。（五）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與變更改變了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)信息具有重大影響，充分披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以適當(dāng)性、公正性及充分性為標(biāo)準(zhǔn)，使信息使用者可以更加了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露尚不完善、還沒有一套完整、統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容、形式各異，增加了信息的不對(duì)稱性，也給信息使用者帶來不便，同時(shí)也給公司增

46、加了盈余管理的機(jī)會(huì)。因此，盡快制定并規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露方式，擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇范圍，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、披露方法、披露內(nèi)容及模式等，降低信息不對(duì)稱情況的發(fā)生，使社會(huì)公眾可以得于更加明晰的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)政策的選擇是在公眾的監(jiān)督與管理下進(jìn)行的，它防止了企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇操控利潤(rùn)，對(duì)其他利益相關(guān)者的利益進(jìn)行損害，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，盡快制定會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，并且對(duì)會(huì)計(jì)政策的披露方式、時(shí)間、范圍等進(jìn)行具體的規(guī)定，使企業(yè)對(duì)外披露信息的不對(duì)稱性降低，使信息使用者可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息足夠理解，對(duì)披露變更的性質(zhì)進(jìn)行判斷，引起信息使用者對(duì)政策的變更的關(guān)注，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，加大違規(guī)操作成會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響本及懲處力度，保證監(jiān)管部門的獨(dú)立性，使企業(yè)降低信息不對(duì)稱發(fā)生的可能性，避免各種舞弊行為的發(fā)生。（六）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部盈余管理機(jī)制 會(huì)計(jì)政策是利益相關(guān)者及社會(huì)博弈的產(chǎn)物，對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)政策選擇不僅是財(cái)務(wù)部門的事，它與企業(yè)內(nèi)部治理、外部環(huán)境密切相關(guān)。當(dāng)企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不能起到有效約束的目的時(shí)，就不會(huì)改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況，避免企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策保全自身的價(jià)值最大化、避免企業(yè)使其內(nèi)部盈余管理會(huì)計(jì)政策選擇趨于合理化，需