政府與非營利組織會計（第六版）第02章 政府與非營利組織會計基本理論與方法

1、政府與非營利組織會計Accounting for Government & Non-profit Organizations第 2 章13政府與非營利組織會計確認(rèn)計量 內(nèi) 容Contents 第二章 政府與非營利組織會計 的基本理論和方法政府與非營利組織會計目標(biāo)2政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織會計記錄報告4第2章 政府與非營利組織會計基本理論與方法本章介紹政府與非營利組織會計的基本理論與基本方法，包括會計目標(biāo)、會計要素，以及確認(rèn)、計量、記錄與報告方法。政府與非營利組織會計目標(biāo)政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織會計確認(rèn)和計量方法政府與非營利組織會計記錄與報告本節(jié)介紹政府與非營利組

2、織會計的目標(biāo)。會計目標(biāo)是最高層次的概念，是政府會計的邏輯起點(diǎn)。會計信息使用者會計信息使用者的需求分析政府與非營利組織會計會計目標(biāo)第1節(jié) 政府與非營利組織會計目標(biāo)一、政府與非營利組織會計信息的使用者（一）立法機(jī)關(guān)和政府審計機(jī)關(guān)政府與非營利組織會計信息的使用者包括立法機(jī)關(guān)（人民代表大會）和政府審計機(jī)關(guān)（國家審計局）。人民代表大會需要依據(jù)會計信息來實現(xiàn)監(jiān)督職能并對政府使用和支配公共財務(wù)資源的效率和效果進(jìn)行評價。政府審計機(jī)關(guān)需要依據(jù)會計信息對財務(wù)收支真實、合法、效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（二）社會公眾社會公眾作為社會的組成

3、部分，向政府納稅，是政府與非營利組織會計信息的重要使用者。對于公眾來講，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而同時也享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行情況。社會公眾通過政府會計信息，監(jiān)督政府的行為，進(jìn)行評價、表決、選舉等。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（三）主管部門和內(nèi)部管理者按照管理體制，各政府單位均有主管部門，并設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進(jìn)行監(jiān)督和管理。內(nèi)部管理者政府與非營利組織的管理當(dāng)局，需要利用會計信息加強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)管理。一、政府與非營利組織會計信息的使用者（四）其他利益

4、相關(guān)者除上述會計信息使用者外，政府與非營利組織的還涉及一些其他利益相關(guān)者。投資者和債權(quán)人投資評估機(jī)構(gòu)外國政府和國際組織二、會計信息使用者的信息需求分析（一）為預(yù)算管理服務(wù)政府組織的資源是來源于社會的公共財務(wù)資源，受預(yù)算法的約束，其資金為預(yù)算資金，納入財政預(yù)算管理。（對預(yù)算會計的要求）。預(yù)算管理需要會計信息政府會計應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)算管理的需要預(yù)算 二、會計信息使用者的信息需求分析（一）為預(yù)算管理服務(wù)政府會計所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)滿足政府預(yù)算管理的要求。會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制（主要）信息內(nèi)容：預(yù)算收入、支出的執(zhí)行情況會計報告：決算報告信息用途：預(yù)算監(jiān)督管理 and 預(yù)算編制要求 二、會計信息使用者的信息需求

5、分析（二）為經(jīng)濟(jì)與財務(wù)管理服務(wù)政府組織的資金也是運(yùn)營資金，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、財務(wù)管理，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)行業(yè)績評價與考核，披露受托責(zé)任履行情況。 （對財務(wù)會計的要求）經(jīng)濟(jì)與財務(wù)管理需要會計信息政府會計應(yīng)當(dāng)滿足經(jīng)濟(jì)與財務(wù)管理的需要財管 二、會計信息使用者的信息需求分析（二）為經(jīng)濟(jì)與財務(wù)管理服務(wù)政府會計所提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)滿足政府經(jīng)濟(jì)與財務(wù)管理的要求。會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制信息內(nèi)容：財務(wù)狀況 and 運(yùn)行情況會計報告：財務(wù)報告信息用途：經(jīng)濟(jì)決策 and 監(jiān)督和管理要求三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（一）政府會計目標(biāo)政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計分別編制不同的報告，政府會計目標(biāo)與稱為“報告目標(biāo)”。目標(biāo)

6、 政府會計預(yù)算會計財務(wù)會計決算報告財務(wù)報告三、政府與非營利組織會計的目標(biāo) （1）政府決算報告目標(biāo)（預(yù)算會計）政府決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。（提供什么？）有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。（用于什么？）源于預(yù)算法的要求（2015）目標(biāo) 三、政府與非營利組織會計的目標(biāo) （2）政府財務(wù)報告目標(biāo)（財務(wù)會計）政府財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行情況。 （提供什么？）有助于財務(wù)報告使用者作出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。

7、 （用于什么？）黨的18屆3中全會報告、國務(wù)院方案、預(yù)算法要求目標(biāo) 三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（二）非營利組織會計目標(biāo)民間非營利組織會計制度第八條規(guī)定，“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要?！?，明確了會計信息的使用對象。捐贈人會員監(jiān)管者使用者三、政府與非營利組織會計的目標(biāo)（二）非營利組織會計目標(biāo)民間非營利組織會計屬于財務(wù)會計的范疇，是對外報告會計。會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制信息內(nèi)容：財務(wù)狀況 and 運(yùn)行情況信息用途：受托責(zé)任 and 經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征為保證政府會計信息的質(zhì)量，規(guī)范政府會計行為，基本準(zhǔn)則對政府會計信息質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)定，內(nèi)容包括7個質(zhì)

8、量特征：可靠性全面性相關(guān)性及時性可比性明晰性實質(zhì)重于形式四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征1.可靠性政府應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。政府會計在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、計量時，應(yīng)當(dāng)對其可靠性進(jìn)行判斷。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 2.全面性政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。政府會計的全面性要求，政府會計報告應(yīng)當(dāng)披露完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 3.

9、相關(guān)性政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。政府會計的相關(guān)性要求，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 4.及時性政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。政府會計信息具有時效性，應(yīng)當(dāng)及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時披露會計信息。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 5.可比性同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政

10、策，不得隨意變更。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 7.實質(zhì)重于形式政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式不一致的情況下，要求按照其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。如固定資產(chǎn)的融資租賃、投資中的控制判斷等。四、政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征 政府會計企業(yè)會計1可靠性1可靠性2全面性2相關(guān)性3相關(guān)性3及時性4及時性4可比性5可比性5明晰性6明晰性6重要性7實質(zhì)重于形式7謹(jǐn)慎性8實

11、質(zhì)重于形式本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的要素，包括政府會計要素與民間非營利組織會計要素。政府財務(wù)會計要素政府預(yù)算會計要素民間非營利組織會計要素第2節(jié) 政府與非營利組織會計要素一、政府財務(wù)會計的會計要素政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了財務(wù)會計要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量屬性和列示要求。（政府單位）資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用財務(wù)狀況運(yùn)行情況一、政府財務(wù)會計的會計要素1.資 產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源主體控制預(yù)期產(chǎn)生服務(wù)潛力 or 經(jīng)濟(jì)利益流入定義一、政府財務(wù)會計的會計要素1.資 產(chǎn)符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源

12、，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量確認(rèn)一、政府財務(wù)會計的會計要素2.負(fù)債負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)過去形成流出： 經(jīng)濟(jì)利益定義一、政府財務(wù)會計的會計要素2.負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)，是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。包括：法定義務(wù)，是指因合同、法律法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)。推定義務(wù)，是指根據(jù)政府會計主體以往的習(xí)慣做法、已公布的政策或者

13、已公開的承諾或聲明，政府會計主體向其他方表明其將承擔(dān)并且其他方也合理預(yù)期政府會計主體將履行的相關(guān)義務(wù)定義一、政府財務(wù)會計的會計要素2.負(fù)債政府會計主體的負(fù)債包括償還時間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項形成的預(yù)計負(fù)債。償還時間與金額基本確定的負(fù)債，分為融資活動形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營活動形成的應(yīng)付及預(yù)收款項和運(yùn)營活動形成的暫收性負(fù)債。由或有事項形成的預(yù)計負(fù)債（或有負(fù)債）內(nèi)容一、政府財務(wù)會計的會計要素2.負(fù)債符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債： 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量確認(rèn)一、政府財務(wù)會計的會計要素

14、3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債定義一、政府財務(wù)會計的會計要素3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。也取決于運(yùn)營結(jié)果的滾存。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)=累計盈余+專用基金（事）+權(quán)益法調(diào)整（事）累計盈余= （本期收入本期費(fèi)用）確認(rèn)一、政府財務(wù)會計的會計要素4.收入收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。服務(wù)潛力&經(jīng)濟(jì)資源的流入導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加定義一、政府財務(wù)會計的會計要素4.收入符合收入定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為收入： 與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會計主體；含有服

15、務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計量確認(rèn)一、政府財務(wù)會計的會計要素5.費(fèi)用費(fèi)用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。服務(wù)潛力&經(jīng)濟(jì)資源的流出導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少定義一、政府財務(wù)會計的會計要素5.費(fèi)用符合費(fèi)用定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為費(fèi)用： 與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；流出金額能夠可靠地計量確認(rèn)二、政府預(yù)算會計的會計要素政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定了預(yù)算會計要素的定義、確

16、認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，以及列示要求。預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余預(yù)算執(zhí)行過程預(yù)算執(zhí)行結(jié)果二、政府預(yù)算會計的會計要素1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。納入預(yù)算管理現(xiàn)金流入（cash inflow）定義二、政府預(yù)算會計的會計要素1.預(yù)算收入預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與預(yù)算編制的基礎(chǔ)保持一致，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)預(yù)算收入以實際收到的金額計量確認(rèn)二、政府預(yù)算會計的會計要素2.預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流出納入預(yù)算管理（cash outflow）定義二、政府預(yù)算會計的會計要素2.預(yù)算支出預(yù)算支

17、出應(yīng)當(dāng)與預(yù)算編制的基礎(chǔ)保持一致，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)預(yù)算支出以實際支付的金額計量確認(rèn)二、政府預(yù)算會計的會計要素3.預(yù)算結(jié)余要素預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額(net cash flow)，以及歷年滾存的資金余額。結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)資金定義二、政府預(yù)算會計的會計要素3.預(yù)算結(jié)余要素預(yù)算結(jié)余的確認(rèn)與計量，取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的確認(rèn)與計量的結(jié)果。本年預(yù)算結(jié)余=本年預(yù)算收入本年預(yù)算支出年末預(yù)算結(jié)余=年初預(yù)算結(jié)余+本年預(yù)算結(jié)余定義二、政府預(yù)算會計的會計要素預(yù)算會計設(shè)置三個會計要素。預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余（資金結(jié)存） 預(yù)算收入-預(yù)算支出=

18、預(yù)算結(jié)余 =資金結(jié)存 三、民間非營利組織會計的會計要素民間非營利組織會計屬于財務(wù)會計的范疇，僅按照財務(wù)會計的要求設(shè)置會計要素。根據(jù)財政部2004年發(fā)布的民間非營利組織會計制度，民間非營利組織會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。與政府財務(wù)會計相同。三、民間非營利組織會計的會計要素民間非營利組織會計屬于財務(wù)會計的范疇，僅按照財務(wù)會計的要求設(shè)置會計要素。根據(jù)民間非營利組織會計制度，會計要素包括5個（與政府財務(wù)會計相同）：資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的基本方法，包括會計確認(rèn)基礎(chǔ)與計量屬性。 會計確認(rèn)基礎(chǔ)會計計量屬性本節(jié)為重點(diǎn)內(nèi)容第3節(jié) 政府與非營利組織會計的確認(rèn)和計

19、量一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)（一）可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇，存在一個區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到完全應(yīng)計制基礎(chǔ)另一極端。現(xiàn)金制 CB （Full Cash Basis） 收付實現(xiàn)制修正的現(xiàn)金制MCB （Modified Cash Basis）修正的應(yīng)計制MAB （Modified Accrual Basis） 應(yīng)計制 AB （ Full Accrual Basis ）權(quán)責(zé)發(fā)生制種類一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)1.現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）（Cash Basis） 是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。（收付實現(xiàn)時）時點(diǎn)：收到與付出現(xiàn)金時內(nèi)

20、容：收入與支出不確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債對所有的交易或事項均采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)，稱為完全的現(xiàn)金制。 Full CB一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)2.應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（Accrual Basis ） 是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。（權(quán)責(zé)發(fā)生時）時點(diǎn)：收入實現(xiàn)/費(fèi)用發(fā)生時內(nèi)容：收入與費(fèi)用確認(rèn)與其相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債對所有的交易或事項均采用應(yīng)計制基礎(chǔ)確認(rèn)，稱為完全的應(yīng)計制。 Full AB一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)3.修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計制 修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計制是現(xiàn)金制和應(yīng)計制的的結(jié)合。部分事項采用現(xiàn)金制，部分事項采用應(yīng)計制。 M修正的

21、現(xiàn)金制（Modified Cash Basis ）,是在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上進(jìn)行的修正，規(guī)定采用應(yīng)計制的特別事項。修正的應(yīng)計制（Modified Accrual Basis ），是在應(yīng)計制基礎(chǔ)上進(jìn)行的修正，規(guī)定采用現(xiàn)金制的特別事項。 一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)（二）不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計量重點(diǎn) 政府與非營利組織會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計目標(biāo)的要求，以有各種會計確認(rèn)基礎(chǔ)的計量重點(diǎn)，合理選擇會計確認(rèn)基礎(chǔ)。現(xiàn)金制 CB修正的現(xiàn)金制MCB修正的應(yīng)計制MAB應(yīng)計制 AB分析一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)1.現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實地反映會計主體的現(xiàn)金流量，收入和支出與實際的現(xiàn)金收支保持一致。但不能反映資

22、產(chǎn)負(fù)債與績效。政府預(yù)算會計，側(cè)重反映預(yù)算收支信息，一般選擇現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)。（預(yù)算管理）企業(yè)管理會計中，側(cè)重決策預(yù)測與投資分析，用現(xiàn)金流量NCF，一般選擇現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)。（現(xiàn)金流管理）一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)2.應(yīng)計制確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)計制確認(rèn)基礎(chǔ)可以如實地反映資產(chǎn)、負(fù)債，以及歸屬于會計期間的收入和費(fèi)用，但不能反映現(xiàn)金流量情況。政府財務(wù)會計，側(cè)重反映財務(wù)狀況和運(yùn)行績效，一般選擇應(yīng)計制確認(rèn)基礎(chǔ)。（財務(wù)管理）企業(yè)財務(wù)會計，與之類似！一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)3.修正的確認(rèn)基礎(chǔ)修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制是上述兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的結(jié)合。如果兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要，則應(yīng)當(dāng)選擇修正的現(xiàn)金制或修正的

23、應(yīng)計制基礎(chǔ)。兼顧下，側(cè)重預(yù)算，選擇M-CB 兼顧下，側(cè)重財管，選擇M-AB 分離下，各選各的一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)（三）政府與非營利組織會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇政府與非營利組織會計存在確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇問題，不同的會計主體會計確認(rèn)方法不同。政府會計政府預(yù)算會計政府財務(wù)會計民間非營利組織會計選擇一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)1.政府會計的確認(rèn)基礎(chǔ)根據(jù)政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則, 政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計適度分離并相互銜接，采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)核算，采用“雙基礎(chǔ)”模式。（最新）政府預(yù)算會計：收付實現(xiàn)制政府財務(wù)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制一、政府與非營利組織的會計確認(rèn)基礎(chǔ)2.民間非營利組織會計民間非營利組織會計

24、是對外報告會計，需要提供反映其受托責(zé)任履行情況和有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的會計信息。財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制二、政府與非營利組織會計的計量方法（一）資產(chǎn)的計量方法計量屬性資產(chǎn)計量1.歷史成本資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。2.重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。3.現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。4.公允價值資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。5.名義金額無法采用上述計量屬性的，采用名義金額，即人民幣1元。二、政府與非營利組織會計的計量方法（二）負(fù)債的計量方法計量屬性負(fù)債

25、計量 1.歷史成本負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。 2.現(xiàn)值負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 3.公允價值負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。 本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的記錄與報告方法。政府與非營利組織會計在進(jìn)行會計確認(rèn)與計量后，需要進(jìn)行會計記錄與報告。政府與非營利組織會計的記錄政府與非營利組織會計的報告第4節(jié) 政府與非營利組織會計的記錄與報告一、政府與非營利組織會計的記錄（一）記錄的一般方法在會計記錄的方法方面，政府與非營利組織會計和企業(yè)會計并無本質(zhì)差異。借貸記賬法原始憑證會計憑證會計賬簿會計教學(xué)：會計分錄 and T字賬戶會計實務(wù)：會計憑證 and 會計賬簿會計軟件：憑證錄入 and 電子文件一、政府