金融企業(yè)會計(jì)精講（第三版）第04章國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

1、第四章國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算01國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述02票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算03結(jié)算方式的核算04單位信用卡的核算05國內(nèi)信用證的核算一、支付結(jié)算的意義結(jié)算是指對經(jīng)濟(jì)主體之間因商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項(xiàng)往來而產(chǎn)生的貨幣收付關(guān)系，是對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清償?shù)男袨?。國?nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行通過提供結(jié)算工具，對國內(nèi)客戶之間因商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項(xiàng)往來而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清償?shù)男袨椤５谝还?jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述二、支付結(jié)算的管理體制在我國，支付結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。支付結(jié)算的有關(guān)制度和辦法由中國人民銀行總行負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定，并由中國人民銀行組織、協(xié)調(diào)、管理和

2、監(jiān)督全國的社會支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)和處理銀行之間的支付結(jié)算糾紛。各商業(yè)銀行總行可以根據(jù)統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，制定具體管理實(shí)施辦法，但必須報(bào)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。商業(yè)銀行總行負(fù)責(zé)組織、管理、協(xié)調(diào)本行內(nèi)的支付結(jié)算工作，協(xié)調(diào)、處理本行內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的支付結(jié)算糾紛。第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述三、結(jié)算原則和結(jié)算紀(jì)律（一）支付結(jié)算原則1.恪守信用，履約付款。2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。3.銀行不墊款。第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述（二）支付結(jié)算紀(jì)律1.銀行需遵守的結(jié)算紀(jì)律（1）不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行的資金、受理無理拒付、不扣少扣滯納金。（2）不準(zhǔn)在

3、結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路通暢。（3）不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶。（4）不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)。（5）不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁。（6）不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金。（7）不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行匯差資金、轉(zhuǎn)嫁資金矛盾。（8）不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)和清算大額銀行匯票資金。（9）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款。（10）不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)。第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述2.單位和個(gè)人需遵守的結(jié)算紀(jì)律（1）不準(zhǔn)套取銀行信用，簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留印鑒不符支票和遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)。（2）不準(zhǔn)無理拒

4、付，任意占用他人資金。（3）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。（4）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述01支付結(jié)算的核算程序必須以相關(guān)法律為依據(jù)。01支付結(jié)算業(yè)務(wù)的處理程序同支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計(jì)處理步驟完全一致。01支付結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定。五、支付結(jié)算的方式第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述其中，銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票屬于票據(jù)結(jié)算。銀行匯票信用證等委托收款匯兌商業(yè)匯票托收承付支票信用卡銀行本票六、主要會計(jì)科目及核算內(nèi)容第一節(jié)國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類跨行清

5、算資金往來核算和反映銀行發(fā)生跨行的電子匯劃和往來資金等的資金清算款項(xiàng)，可設(shè)置同城票據(jù)清算、大額支付和小額支付等二級科目負(fù)債類匯出匯款核算出票銀行開出銀行匯票收取的款項(xiàng)這三個(gè)科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)可并入“吸收存款”項(xiàng)目應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）核算銀行暫收客戶的款項(xiàng)開出本票核算出票銀行開出銀行本票收取的款項(xiàng)損益類手續(xù)費(fèi)及傭金收入核算金融企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，可按手續(xù)費(fèi)及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算表4-1支付結(jié)算業(yè)務(wù)會計(jì)科目及核算內(nèi)容一、票據(jù)的相關(guān)概念票據(jù)是按照一定形式制成、寫明有付出一定貨幣金額義務(wù)的證件。用于結(jié)算的票據(jù)是指以支付金錢為目的的有價(jià)證券，即出票人根據(jù)票據(jù)法簽發(fā)的，由自己無條件

6、支付確定金額或委托他人無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)包括：匯票、本票、支票、提單、存單、股票、債券等。票據(jù)的基本功能：結(jié)算功能、信用功能和流通功能。票據(jù)的當(dāng)事人：出票人、收款人、付款人、承兌人、背書人、被背書人、保證人。能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與義務(wù)的法律行為，稱為票據(jù)行為。票據(jù)行為主要包括出票、背書、承兌和保證四種。出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交給收款人的票據(jù)行為；背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為；承兌是指票據(jù)的付款人在票據(jù)上記載一定的事項(xiàng)，以承諾在票據(jù)到期日向持票人支付票據(jù)金額的票據(jù)行為；保證是指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人通過在票據(jù)上

7、記載一定的事項(xiàng)，為特定的票據(jù)債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保，對匯票的債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任的票據(jù)行為。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出票背書保證票據(jù)行為主要包括出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交給收款人的票據(jù)行為指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為指票據(jù)的付款人在票據(jù)上記載一定的事項(xiàng)，以承諾在票據(jù)到期日向持票人支付票據(jù)金額的票據(jù)行為指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人通過在票據(jù)上記載一定的事項(xiàng)，為特定的票據(jù)債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保，對匯票的債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任的票據(jù)行為。承兌二、銀行匯票的核算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票人

8、為經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)的銀行，銀行匯票的出票銀行即為銀行匯票的付款人。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖4-1銀行匯票業(yè)務(wù)流程圖（一）匯款人向銀行申請匯票單位或個(gè)人需要使用銀行匯票，應(yīng)向銀行填寫銀行匯票申請書一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證。出票銀行受理申請人提交的匯票申請書時(shí)，需詳細(xì)審查其內(nèi)容是否填寫齊全、清晰，匯票上的簽章是否為預(yù)留銀行的簽章；申請書填明“現(xiàn)金”字樣的，要看申請人和收款人是否均為個(gè)人，且申請人是否交存現(xiàn)金。對銀行匯票申請書的有關(guān)內(nèi)容審查無誤后，出票行才可予以受理。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算對申請人以賬戶扣款方式簽發(fā)的，出票行以第二聯(lián)申請書作為借方憑證，第

9、三聯(lián)作為貸方憑證，轉(zhuǎn)賬分錄為：借：吸收存款申請人戶貸：匯出匯款手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）申請人交付現(xiàn)金的，出票行以第三聯(lián)申請書作為貸方憑證，其會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：匯出匯款手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出票行辦好轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，即可簽發(fā)銀行匯票（見表4-2）。表4-2（二）持票人接受并審核匯票銀行匯票的申請人將出票行開出的匯票第二、第三聯(lián)作為支付手段交給匯票上記名的收款人，用以償付商品或勞務(wù)結(jié)算款項(xiàng)。收款人審查無誤后，應(yīng)在匯票出票金額以內(nèi)，按實(shí)際交易結(jié)算款項(xiàng)的金額辦理結(jié)算，將實(shí)際

10、結(jié)算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（三）持票人向銀行兌付匯票1.解付行內(nèi)簽發(fā)的銀行匯票轉(zhuǎn)賬匯票的持票人向開戶銀行提示付款時(shí)，應(yīng)在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章須與預(yù)留銀行簽章相同，然后，將銀行匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送交開戶銀行。銀行接到匯票、解訖通知和進(jìn)賬單（見表4-3），審查無誤后，將匯票作為借方憑證附件，第二聯(lián)進(jìn)賬單作為貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：吸收存款持票人戶（或其他有關(guān)科目）現(xiàn)金銀行匯票付款僅限于解付行內(nèi)簽發(fā)的銀行匯票，不能代理解付其他商業(yè)銀行簽發(fā)的銀行匯票。解付時(shí)，會計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：庫

11、存現(xiàn)金第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.解付其他商業(yè)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票代理解付其他商業(yè)銀行簽發(fā)的銀行匯票，持票人在代理付款行開戶時(shí)，代理付款行解付全國銀行匯票通過同城票據(jù)交換提出銀行匯票；解付華東三省一市銀行匯票通過小額方式解付或同城票據(jù)交換提出銀行匯票。借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款同城票據(jù)款項(xiàng)同城票據(jù)清算提出（2）解付華東三省一市匯票小額方式付款，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來小額支付貸：吸收存款戶同城方式的會計(jì)核算同解付全國銀行匯票。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（四）銀行匯票的結(jié)清銀行匯票結(jié)清是指銀行匯票的出票行收到代理付款行的付款憑據(jù)或信息時(shí)銷記匯

12、出匯款的過程。銀行匯票結(jié)清在代理付款行付款時(shí)聯(lián)動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理，分為按實(shí)際金額全額付款和余款退回。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.按實(shí)際金額全額付款出票行在匯票卡片的實(shí)際結(jié)算金額欄填入全部金額，在多余款收賬通知的多余金額欄填寫“0”，匯票卡片作為借方憑證，解訖通知和多余款收賬通知作為借方憑證的附件。（1）行內(nèi)簽發(fā)銀行匯票的結(jié)清，其核算見前文（三）中的“1.解付行內(nèi)簽發(fā)的銀行匯票”。（2）代理其他商業(yè)銀行簽發(fā)銀行匯票結(jié)清。匯票全額付款的，按實(shí)際結(jié)算金額結(jié)算，會計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算跨行清算資金往來小額支付v2.付款后匯票有余款（1）行內(nèi)簽發(fā)銀行匯票付款后有余款的，原申請

13、人在本核算單位開戶的，將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)入原申請人賬戶。出票行應(yīng)在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫實(shí)際結(jié)算金額，匯票卡片作為借方憑證，解訖通知作為多余款貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：吸收存款戶（2）行內(nèi)簽發(fā)銀行匯票付款后有余款的，采用現(xiàn)金方式退回余款的，會計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：庫存現(xiàn)金第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算三、商業(yè)匯票的核算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定付款日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人即為承兌人。商業(yè)匯票的使用，必須是在銀行開立存款賬戶的法人

14、以及其他組織之間，且必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。出票人不得簽發(fā)無對價(jià)的商業(yè)匯票，用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)流程分別如圖4-2和圖4-3所示。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖4-2商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)流程圖第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖4-3銀行承兌匯票業(yè)務(wù)流程圖1.商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)與承兌（1）商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)（2）商業(yè)承兌匯票的承兌第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）商業(yè)承兌匯票的核算2.持票

15、人委托開戶行收取匯票款第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算持票人在提示付款期內(nèi)，委托開戶銀行收取商業(yè)承兌匯票款時(shí)，應(yīng)先填制郵劃或電劃的托收憑證（見表4-11），并在“托收憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及匯票號碼。然后，將托收憑證連同匯票一并送交開戶銀行。開戶銀行接到匯票和托收憑證，審查無誤后，即在托收憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，托收憑證第一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章，退給持票人；第二聯(lián)專夾保管；第三、第四、第五聯(lián)與商業(yè)承兌匯票一并寄交付款人開戶行。3.付款人開戶行收到匯票付款人開戶行收到持票人開戶行寄來的托收憑證及匯票后，應(yīng)按前述內(nèi)容認(rèn)真進(jìn)行審核，確定付款人確在本行開戶，承兌人在匯票上的簽章與預(yù)留銀行的簽章

16、相符，即可將商業(yè)承兌匯票留存，托收憑證第五聯(lián)轉(zhuǎn)交給付款人并簽收。付款人接到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。在接到通知次日起的3日內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于第四日上午開始營業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。劃款時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況：第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（1）付款人的銀行賬戶有足夠款項(xiàng)支付匯票款時(shí)，分兩種情況。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算收付款人在同一系統(tǒng)銀行開戶時(shí)，將第三聯(lián)托收憑證作借方憑證，匯票加蓋轉(zhuǎn)訖章作附件。會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶貸：吸收存款收款人戶收款人在其他商業(yè)銀行開戶時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶（或其他有關(guān)科目）貸：跨行清算資金往來（2）付款人的

17、銀行賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”字樣，連同匯票一并退回持票人開戶行。處理手續(xù)與委托收款結(jié)算的無款支付相同。銀行在付款人接到通知日的次日起3日內(nèi)收到付款人的拒絕付款證明時(shí)，應(yīng)按委托收款結(jié)算拒絕付款的手續(xù)處理，注明“拒絕付款”的委托收款憑證、拒付證明及匯票均寄回持票人開戶行。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算4.持票人開戶銀行收到劃回票款或退回憑證（1）持票人開戶行（跨行）收到劃回款項(xiàng)，辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來貸：吸收存款持票人戶（或其他有關(guān)科目）轉(zhuǎn)賬后，將第四聯(lián)委托收款憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章，作為收賬通知交給持票人。（2）持票人開戶行

18、若收到付款人開戶行發(fā)來的未付票款通知書或拒絕付款證明以及退回的匯票和委托收款憑證，應(yīng)按委托收款結(jié)算時(shí)同種情況下的處理手續(xù)辦理，將未付款通知書或拒絕付款證明及匯票和委托收款憑證一并退還給持票人，并由持票人簽收。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）銀行承兌匯票的會計(jì)核算1.銀行承兌匯票的簽發(fā)2.銀行承兌匯票的承兌3.持票人委托開戶銀行收取匯票款4.承兌銀行到期收取匯票款5.承兌銀行支付匯票款6.持票人開戶行收款7.已承兌的銀行承兌匯票的注銷、喪失和掛失第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）銀行承兌匯票的會計(jì)核算1.銀行承兌匯票的簽發(fā)銀行承兌匯票的出票人，必須是在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，且與承兌銀

19、行具有真正的委托付款關(guān)系，出票人必須資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。簽發(fā)銀行承兌匯票必須記載表明“銀行承兌匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人和收款人的名稱以及出票日期和出票人簽章（見表4-5）。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算銀行承兌匯票的出票人或持票人持銀行承兌匯票向銀行提示承兌時(shí)，銀行的信貸部門須按有關(guān)規(guī)定和審批程序，對出票人的資格、資信、購銷合同和匯票記載的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審查，必要時(shí)可由出票人提供擔(dān)保。符合規(guī)定和承兌條件的，與出票人簽署承兌協(xié)議，一聯(lián)留存，另一聯(lián)及副本和第一、第二聯(lián)匯票一并交本

20、行會計(jì)部門。會計(jì)部門接到匯票和承兌協(xié)議，應(yīng)審查匯票必須記載的事項(xiàng)是否齊全，出票人的簽章是否符合規(guī)定，出票人是否在本行開有存款賬戶，匯票上記載的出票人名稱、賬號是否相符，匯票是否為統(tǒng)一規(guī)定印制的憑證。審核無誤后，在第一、第二聯(lián)匯票上注明承兌協(xié)議編號，并在第二聯(lián)匯票“承兌人簽章”處加蓋匯票專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽名或蓋章。由出票人申請承兌的，將第二聯(lián)匯票連同第一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人；由持票人提示承兌的，將第二聯(lián)匯票交給持票人，一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人。2.銀行承兌匯票的承兌商業(yè)銀行在辦理票據(jù)承兌時(shí)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，可向承兌申請人收取保證金和敞口風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)，同時(shí)，還要按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)

21、費(fèi)。（1）銀行為承兌申請人開立保證金賬戶收取保證金，并從其結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)入資金的會計(jì)分錄為：借：吸收存款承兌申請人戶貸：吸收存款單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）承兌申請人戶（2）銀行收取敞口風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)、工本費(fèi)和承兌手續(xù)費(fèi)的會計(jì)分錄為：借：吸收存款承兌申請人戶（或其他有關(guān)科目）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）承兌銀行將留存的第一聯(lián)匯票卡片及承兌協(xié)議副本專夾保管，并在登記簿上進(jìn)行登記。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3.持票人委托開戶銀行收取匯票款持票人在提示付款期內(nèi)，委托開戶銀行向承兌銀行收取票款時(shí)，應(yīng)填制委托收款憑證，在“委托收款憑證名稱”欄注明“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同匯票一

22、并轉(zhuǎn)交開戶行。開戶銀行按規(guī)定要求審查無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“銀行承兌匯票”戳記，委托收款憑證第一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交持票人，第二聯(lián)專夾保管，第三、第四和第五聯(lián)連同匯票一并轉(zhuǎn)交承兌銀行。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算4.承兌銀行到期收取匯票款承兌銀行因留有匯票和承兌協(xié)議，故應(yīng)每天查看匯票的到期情況，對于到期的匯票，應(yīng)于到期日（遇法定休假日順延）向承兌申請人收取票款。承兌銀行需填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，并在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“根據(jù)號匯票劃轉(zhuǎn)票款”。（1）全額保證金扣款的，會計(jì)分錄為：借：全額保證金扣款單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）承兌申請人戶貸：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）一聯(lián)

23、特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為支款通知交給出票人。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）部分保證金扣款，不足部分從出票人結(jié)算賬戶扣收。會計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）承兌申請人戶（或其他有關(guān)科目）承兌申請人戶貸：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）（3）保證金賬戶和結(jié)算賬戶均不足支付，銀行需要墊款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款單位活期保證金存款（銀行承兌匯票）承兌申請人戶（或其他有關(guān)科目）承兌申請人戶貸款承兌墊款（本金）貸：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.承兌銀行支付匯票款承兌銀行收到持票人開戶行轉(zhuǎn)來的匯票和委托收款憑證后，應(yīng)抽出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本，并認(rèn)真審

24、查。審查無誤后，應(yīng)于匯票的到期日或到期日之后的見票日，按照委托收款劃款階段的手續(xù)辦理。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（1）持票人在本行開戶，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）貸：吸收存款收款人戶（2）持票人在其他商業(yè)銀行開戶，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）貸：跨行清算資金往來第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算6.持票人開戶行收款持票人開戶行接到跨系統(tǒng)承兌銀行轉(zhuǎn)來的劃款憑證，按照委托收款款項(xiàng)劃回的手續(xù)處理，將留存的第二聯(lián)委托收款憑證抽出，與收到的第四聯(lián)憑證相核對，核對無誤后，在第二聯(lián)憑證上填注轉(zhuǎn)賬日期，并以之作為貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來貸：吸收存款持票人戶轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)委托收款憑證

25、加蓋轉(zhuǎn)訖章，作為收賬通知交給持票人。7.已承兌的銀行承兌匯票的注銷、喪失和掛失出票人對未使用已承兌的銀行承兌匯票，應(yīng)到承兌銀行申請注銷。已承兌的銀行承兌匯票喪失，失票人到承兌銀行掛失時(shí)，應(yīng)提交三聯(lián)掛失止付通知書。四、銀行本票的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付，而且見票即付，信用高，支付功能強(qiáng)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)時(shí)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于現(xiàn)金支取。銀行本票的提示付款期自出票日起最長不得超過2個(gè)月。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖4-4銀行本票

26、業(yè)務(wù)流程圖（一）銀行本票的申請申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，填寫收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項(xiàng)并簽章。申請人和收款人均為個(gè)人，需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在“支付金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，然后填寫支付金額。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票申請書一式三聯(lián)，第一聯(lián)為存根，第二聯(lián)為借方憑證，第三聯(lián)為貸方憑證。交現(xiàn)金辦理本票的，第二聯(lián)注銷。出票銀行受理銀行本票申請書，應(yīng)認(rèn)真審查其填寫內(nèi)容是否齊全、清晰；申請書填明“現(xiàn)金”字樣的，要審查申請人和收款人是否均為個(gè)人。審查無誤后，收妥款項(xiàng)并簽發(fā)銀行本票（見表4-6）。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)

27、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出票銀行簽發(fā)銀行本票的賬務(wù)處理如下：第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.以賬戶扣款方式簽發(fā)的，以第二聯(lián)申請書作為借方憑證，以第三聯(lián)作為貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：吸收存款申請人戶貸：開出本票手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.現(xiàn)金交付的，以第三聯(lián)作為貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：開出本票手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出票銀行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。本票填寫時(shí)，出票日期和出票金額必須大寫；用于轉(zhuǎn)賬的，須在銀行本票上劃去“現(xiàn)金”字樣；支取現(xiàn)金的，須在銀行本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣。本票的小寫金額需用壓數(shù)機(jī)壓印。簽發(fā)完畢，

28、出票銀行在本票上簽章后，本票正聯(lián)交申請人，第一聯(lián)卡片或存根聯(lián)蓋章后留存，并專夾保管。（二）銀行本票付款的核算1.本票收款人的處理本票的申請人取得銀行本票后，將其用于債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，將本票轉(zhuǎn)給相關(guān)的收款人。收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。收款人或被背書人需在付款期內(nèi)持本票向銀行兌付。2.代理付款行的處理代理付款行接到持票人提交的本票和進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。審查無誤后，即可辦理兌付手續(xù)。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（三）銀行本票結(jié)清的核算當(dāng)持票人與申請人在同一系統(tǒng)銀行開戶時(shí)，本票付款時(shí)即可結(jié)清“開出本票”科目；當(dāng)持票人與申請人不在同一系統(tǒng)銀行開戶時(shí)，代理付款行通過同城票據(jù)交換提出本票，出票行收

29、到交換提入的本票時(shí)，抽出專夾保管的本票卡片或 存根，經(jīng)核對相符，確屬本行出票，則將本票作為借方憑證，本票卡片或存根作為附件，辦理本票的結(jié)清。會計(jì)分錄為：借：開出本票貸：跨行清算資金往來第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算五、支票的核算支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委托式信用證券，分為轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票（見表4-7），現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支票的使用范圍為同一票據(jù)交換區(qū)，單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使

30、用支票。支票的提示付款期限為自出票日起10日，但人民銀行另有規(guī)定的除外。支票業(yè)務(wù)流程如圖4-5所示。圖4-5支票業(yè)務(wù)流程圖（一）持票人與出票人在同一系統(tǒng)銀行開戶的處理手續(xù)第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.借記支票的核算銀行接受持票人交來的支票和進(jìn)賬單時(shí)，應(yīng)對其內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對支票進(jìn)行上述審查無誤后，將支票作為借方憑證，以進(jìn)賬單第二聯(lián)作為貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款出票人戶貸：吸收存款持票人戶進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章交持票人作為收賬通知。2.貸記支票的核算出票人向銀行送交支票時(shí)，應(yīng)填寫三聯(lián)進(jìn)賬單，連同支票一并送交開戶銀行。銀行仍按審查的內(nèi)容予以審查，審查無誤，進(jìn)行賬務(wù)處理，會計(jì)分錄與

31、受理持票人交存支票時(shí)相同。轉(zhuǎn)賬后，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后，交出票人作為回單；進(jìn)賬單第三聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為收賬通知，轉(zhuǎn)交收款人。（二）持票人與出票人不在同一系統(tǒng)銀行開戶的處理手續(xù)1.持票人在本行開戶、出票人在他行開戶（借記支票）的核算持票人開戶銀行收到持票人交存的支票和進(jìn)賬單時(shí)，仍按前述內(nèi)容進(jìn)行審查，審查無誤后，在第二聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋“收妥后入賬”戳記，將第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章交持票人，支票按照同城票據(jù)交換的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)提出交換。（1）提出借記支票時(shí)，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款同城票據(jù)清算提出待退票時(shí)間過后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款同城票據(jù)清算提出貸

32、：吸收存款持票人戶發(fā)生退票時(shí)，分別沖減“跨行清算資金往來”和“其他應(yīng)付款”賬戶。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）出票人開戶銀行收到交換提入的支票，經(jīng)審核為正確時(shí)，會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算若提入借記支票有錯(cuò)誤，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款同城票據(jù)清算退票戶貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算退票時(shí)，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款同城票據(jù)清算退票戶第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2.出票人在本行開戶、持票人在他行開戶（貸記支票）的核算（1）出票人開戶銀行接到出票人交來的轉(zhuǎn)賬支票和三聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，仍按上述內(nèi)容進(jìn)行審查，審查無誤后，以支票作為借方憑證辦

33、理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款出票人戶貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，交出票人作為回單；第二、第三聯(lián)進(jìn)賬單蓋章后，按照同城票據(jù)交換的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)提出交換。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）收款人開戶銀行收到交換提入的第二、第三聯(lián)進(jìn)賬單，審查無誤后，以第二聯(lián)進(jìn)賬單作為貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算貸：吸收存款收款人戶第三聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章交收款人作為收賬通知。（3）若提入的貸記支票需要退票，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款同城票據(jù)清算退票退票時(shí)，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款同城票據(jù)清算退票貸：跨行清算資金往來同城票

34、據(jù)清算現(xiàn)金支票的核算可參照“存款業(yè)務(wù)的核算”一章中的有關(guān)內(nèi)容，本章不再贅述。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（三）支票的領(lǐng)購和掛失銀行的存款人需領(lǐng)購支票時(shí)，應(yīng)填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”加蓋與預(yù)留銀行簽章相同的簽章。銀行審核后，收取支票工本費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，在“重要空白憑證領(lǐng)用登記簿”上注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起止號碼等以備核查，然后將支票交存款人。支票賬戶的存款人結(jié)清賬戶時(shí)，必須將全部剩余空白支票交回銀行，由銀行統(tǒng)一處理。支票丟失，失票人應(yīng)及時(shí)到支票的付款行辦理有關(guān)掛失手續(xù)，并提交掛失止付通知書，銀行審核無誤并確定票款未付后，登記“支票掛失登記簿”，并在出票人分戶賬做出標(biāo)記，憑以掌握止付。第二節(jié)票據(jù)

35、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算所謂結(jié)算方式，是指匯兌、托收承付和委托收款等不使用票據(jù)的結(jié)算方式。一、匯兌結(jié)算方式的核算匯兌結(jié)算，是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給收款人的結(jié)算方式。匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)流程如圖4-6所示。第三節(jié)結(jié)算方式的核算圖4-6匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)流程圖若匯款人通過柜臺委托銀行辦理匯款，應(yīng)按照匯款憑證的填寫要求，認(rèn)真填制憑證（見表4-10）。填妥后蓋章，交銀行工作人員辦理。匯款憑證第一聯(lián)為收款憑證，第二聯(lián)為支款憑證，第三聯(lián)為收款憑證，第四聯(lián)為收賬通知。如果匯款人是以現(xiàn)金交付的，應(yīng)將現(xiàn)金和匯款憑證一并交付匯出行辦理。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1.匯出行的核算匯出行受理匯款憑證，審查憑證無誤后，第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章后退給匯

36、款人。匯款人轉(zhuǎn)賬交付的，銀行以第二聯(lián)作為借方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（1）對于行內(nèi)轉(zhuǎn)賬的，會計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶貸：吸收存款收款人戶（3）對于跨行現(xiàn)金匯款的，銀行另填一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，以第二聯(lián)匯款憑證作為借方憑證記賬。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）借：應(yīng)解匯款（及臨時(shí)存款）貸：跨行清算資金往來轉(zhuǎn)賬后，匯出行向匯入行發(fā)出匯款信息。（2）對于跨行匯款的，會計(jì)分錄為：借：吸收存款匯款人戶貸：跨行清算資金往來2.匯入行的核算匯入行收到匯出行轉(zhuǎn)來的匯款信息，審核無誤后按下列手續(xù)處理：（1）來賬入賬，直接收賬的匯款。若來賬信息與收款人信息相符，銀行應(yīng)將匯款直

37、接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向收款人發(fā)出收賬通知。會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來貸：吸收存款收款人戶（2）來賬掛賬，不直接收賬的匯款。通過人民銀行支付系統(tǒng)劃入的來賬，如果無法記入指定收款人的存款賬戶，銀行先將款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來貸：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項(xiàng)第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（3）掛賬匯款手工入賬。若收款人在本行開戶，經(jīng)查只是由于收款人戶名不符等原因掛賬的，可根據(jù)收款人信息手工清分后入賬，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項(xiàng)貸：吸收存款收款人戶（4）掛賬匯款退匯。若無法清分進(jìn)行手工入賬，則匯入行辦理退匯手續(xù)，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項(xiàng)貸：

38、跨行清算資金往來第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3.手續(xù)費(fèi)的核算（1）經(jīng)辦行收取交易手續(xù)費(fèi)。匯兌業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銀行應(yīng)向客戶收取匯兌手續(xù)費(fèi)和匯劃費(fèi)（統(tǒng)稱交易手續(xù)費(fèi)），會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金（或）吸收存款匯款人戶貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）向人民銀行支付交易手續(xù)費(fèi)。各商業(yè)銀行使用人民銀行現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，需由總行統(tǒng)一向人民銀行支付大額、小額支付系統(tǒng)手續(xù)費(fèi)。商業(yè)銀行總行統(tǒng)一支付時(shí)，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款待分?jǐn)偸掷m(xù)費(fèi)貸：存放中央銀行款項(xiàng)商業(yè)銀行總行向下級行分?jǐn)偸掷m(xù)費(fèi)時(shí)，會計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出支付結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

39、項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款待分?jǐn)偸掷m(xù)費(fèi)人民銀行對商業(yè)銀行多支付的手續(xù)費(fèi)會予以返還。返還的手續(xù)費(fèi)統(tǒng)一轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行總行，再由總行根據(jù)業(yè)務(wù)量在各下級行之間分配（會計(jì)分錄略）。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收承付結(jié)算方式的核算托收承付也稱異地托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，并由收款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付結(jié)算方式的業(yè)務(wù)流程如圖4-7所示。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算圖4-7托收承付結(jié)算方式業(yè)務(wù)流程圖（一）收款人開戶銀行受理托收承付全額支付的異地托收承付結(jié)算，其處理過程可分為四個(gè)階段：第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算收款人開戶行受理并發(fā)出托收憑證付款人開戶行通知承付付款

40、人開戶行劃款收款人開戶行收款第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算收款人按簽訂的購銷合同發(fā)貨后，即可填制托收憑證一式五聯(lián)（見表4-11）。第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為貸方憑證，第三聯(lián)為借方憑證，第四聯(lián)為收賬通知，第五聯(lián)為付款通知。（二）付款人開戶行通知承付第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算付款人開戶行收到托收承付憑證和所附單證，審查無誤后，在各聯(lián)憑證上批注到期日及承付期限，第三、第四聯(lián)托收憑證按承付到期日順序保管，并登記“定期代收結(jié)算憑證登記簿”。托收憑證第五聯(lián)連同所附單證送交付款人，通知其準(zhǔn)備到期付款。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，由收付款雙方商量選用，并在合同中明確規(guī)定。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)

41、出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）；驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。（三）付款人開戶行劃款承付期滿次日上午，付款人開戶行主動(dòng)將托收款項(xiàng)從付款人賬戶付出，劃往收款人開戶行，以第三聯(lián)托收憑證代借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（1）收付款人在同一銀行系統(tǒng)開戶，會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶貸：吸收存款收款人戶（2）收款人為跨行開戶，可通過同城票據(jù)交換、人民銀行大額支付系統(tǒng)或人民銀行小額支付系統(tǒng)劃款，會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算（或大額支付/小額支付）（四）收款人開戶行收款收款人若與付款人在同一系統(tǒng)銀行開

42、戶，付款的同時(shí)收款亦已完成。收款人為跨行開戶的，則可通過同城票據(jù)交換、人民銀行大額支付系統(tǒng)或人民銀行小額支付系統(tǒng)收款，會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算（或大額支付/小額支付）貸：吸收存款付款人戶至此，全額解付的托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)處理完畢。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（五）逾期付款付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了時(shí)，如無足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項(xiàng)，按逾期付款處理。逾期天數(shù)及賠償金。逾期天數(shù)應(yīng)從承付期滿日算起。付款人開戶銀行對付款人逾期未能付款的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知收款人開戶銀行，由其轉(zhuǎn)告收款人。付款人開戶銀行要隨時(shí)掌握付款人賬戶逾期未付的資金情況，待賬戶收入款項(xiàng)時(shí)，必須將逾期未

43、付款項(xiàng)和應(yīng)付賠償金及時(shí)扣劃給收款人，不得拖延扣劃。賠償金扣款的賬務(wù)處理與全額付款相同。付款人開戶銀行對不執(zhí)行合同規(guī)定、三次拖欠貨款的付款人，應(yīng)當(dāng)通知收款人開戶銀行轉(zhuǎn)告收款人，停止對該付款人辦理托收。5付款人開戶銀行對逾期未付的托收憑證，負(fù)責(zé)進(jìn)行扣款的期限為3個(gè)月（從承付期滿日算起）。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算對付款人逾期不退回單證的，開戶銀行應(yīng)當(dāng)自發(fā)出通知的第3日起，按照該筆尚未付清款項(xiàng)的金額，每天處以萬分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到退回單證時(shí)止。罰款時(shí)的會計(jì)分錄為：借：吸收存款付款人戶貸：營業(yè)外收入罰沒所得第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（六）拒絕付款對下列情況，付款人

44、在承付期內(nèi)，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：1.沒有簽訂購銷合同或未訂明使用異地托收承付結(jié)算方式購銷合同的款項(xiàng)。2.未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)。3.未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)。4.代銷、寄售、賒銷商品的款項(xiàng)。5.驗(yàn)單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格與合同規(guī)定不符，或貨物已到但經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。6.驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。7.貨款已經(jīng)支付或計(jì)算有錯(cuò)誤的款項(xiàng)。不屬于上述情況的，付款人不得向銀行提出拒絕付款。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算付款人對以上情況提出拒付時(shí)，必須填寫一式四聯(lián)的“拒絕

45、付款理由書”。開戶銀行必須認(rèn)真審查拒絕付款理由，查驗(yàn)合同。對于付款人提出拒付的手續(xù)不全、依據(jù)不足、理由不符合規(guī)定和不屬于前述七種拒付情況的，以及超過承付期拒付和應(yīng)當(dāng)部分拒付提為全部拒付的，銀行均不得受理，銀行不同意拒付的，應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制扣款。銀行同意部分或全部拒付的，應(yīng)在拒付理由書上簽注意見。如果是部分拒付，除辦理部分付款外，應(yīng)將拒付理由書連同拒付證明及拒付商品清單郵寄收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人；如果是全部拒付，則應(yīng)將拒付理由書、拒付證明和有關(guān)單證郵寄收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算三、委托收款結(jié)算方式的核算委托銀行收款，是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方

46、式。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位和個(gè)體工商戶的商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)和其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可使用，且不受金額起點(diǎn)的限制。委托收款結(jié)算方式的業(yè)務(wù)流程可參考托收承付結(jié)算的業(yè)務(wù)流程。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算收款人開戶銀行受理委托收款付款人開戶銀行通知?jiǎng)澘罡犊钊碎_戶銀行劃款收款人開戶銀行收款一、信用卡的概念和基本功能第四節(jié)單位信用卡的核算信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的、憑以向特約商戶（如商店、旅館、娛樂場所、飯店等）購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用功能的特制載體卡片。信用卡的外觀為帶有卡名、卡號、持卡人姓名、有效期、信息磁條或芯片、防

47、偽標(biāo)志等內(nèi)容的卡片。信用卡廣泛運(yùn)用于商品經(jīng)濟(jì)的支付與結(jié)算，具有“電子貨幣”功能。概念功能二、單位信用卡結(jié)算業(yè)務(wù)的會計(jì)核算（一）信用卡的發(fā)放 1.申請人已在發(fā)卡銀行開有基本存款賬戶申請人開具支票、填寫三聯(lián)進(jìn)賬單，交發(fā)卡行經(jīng)辦人員。經(jīng)辦人員審查無誤后，支票作借方憑證，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方憑證，另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，作收取手續(xù)費(fèi)貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：吸收存款申請人戶貸：吸收存款保證金存款申請人信用卡戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行經(jīng)辦人員將第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作為回單交給申請單位。第四節(jié)單位信用卡的核算2.申請人未在發(fā)卡銀行開立基本存款賬戶單位卡申請人開具支票、填寫進(jìn)賬

48、單，交發(fā)卡銀行經(jīng)辦人員。發(fā)卡銀行經(jīng)辦人員審核無誤后，在進(jìn)賬單上按票據(jù)交換場次加蓋“收妥后入賬”的戳記，將第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章交給持票人。支票按照票據(jù)交換的規(guī)定及時(shí)提出交換。待退票時(shí)間過后，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方憑證，并另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，作收取手續(xù)費(fèi)貸方憑證。會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來貸：吸收存款保證金存款申請人信用卡戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)單位信用卡的核算（二）信用卡直接消費(fèi)業(yè)務(wù)的核算手續(xù)直接消費(fèi)是信用卡的主要功能。持卡人憑卡在特約商戶購物或消費(fèi)之后，無須支付現(xiàn)金。由于銀行為特約商戶介紹了客戶，所以特約商戶要向銀行支付一定比例的結(jié)算手續(xù)費(fèi)。1.特約商戶接受

49、信用卡的處理手續(xù)每日營業(yè)終了，特約商戶應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，并按規(guī)定比率計(jì)算出應(yīng)交給銀行的手續(xù)費(fèi)，在交易總額中扣除后得出凈額。然后將總額、銀行手續(xù)費(fèi)、凈額、簽購單張數(shù)、結(jié)算日期等記入“匯計(jì)單”。匯計(jì)單（見表4-12）、簽購單（見表4-13）、進(jìn)賬單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。第四節(jié)單位信用卡的核算第四節(jié)單位信用卡的核算每日營業(yè)終了，特約商戶應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，并按規(guī)定比率計(jì)算出應(yīng)交給銀行的手續(xù)費(fèi)，在交易總額中扣除后得出凈額。然后將總額、銀行手續(xù)費(fèi)、凈額、簽購單張數(shù)、結(jié)算日期等記入“匯計(jì)單”。匯計(jì)單（見表4-12）、簽購單（見表4-13）、進(jìn)賬單一并送交收單銀行辦理進(jìn)賬。2.

50、款項(xiàng)清算的賬務(wù)處理信用卡資金的清算分為以下兩種情況：（1）特約商戶與持卡人在同一系統(tǒng)銀行開戶對特約商戶交來的進(jìn)賬單、三聯(lián)匯計(jì)單，以及第二、第三聯(lián)簽購單，收單銀行應(yīng)認(rèn)真審查。審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款保證金存款持卡人戶貸：吸收存款特約單位戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)單位信用卡的核算信用卡資金的清算分為以下兩種情況：特約商戶與持卡人在同一系統(tǒng)銀行開戶對特約商戶交來的進(jìn)賬單、三聯(lián)匯計(jì)單，以及第二、第三聯(lián)簽購單，收單銀行應(yīng)認(rèn)真審查。審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款保證金存款持卡人戶貸：吸收存款特約單位戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

51、稅額）第四節(jié)單位信用卡的核算（2）發(fā)卡銀行是跨系統(tǒng)銀行在發(fā)卡銀行是跨系統(tǒng)銀行的情況下，特約商戶開戶銀行（收單銀行）可通過同城票據(jù)交換或人民銀行大額、小額支付系統(tǒng)辦理款項(xiàng)的收賬手續(xù)。會計(jì)分錄為：借：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算（或大額支付/小額支付）貸：吸收存款特約單位戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)卡銀行收到借記通知后，從持卡人賬戶劃出資金，會計(jì)分錄為：借：吸收存款保證金存款持卡人戶貸：跨行清算資金往來同城票據(jù)清算（或大額支付/小額支付）第四節(jié)單位信用卡的核算一、信用證結(jié)算概述信用證是廣泛運(yùn)用于商業(yè)活動(dòng)的一種結(jié)算方式。按照中國人民銀行2016年發(fā)布的國內(nèi)信用證結(jié)算辦法的定義，

52、國內(nèi)信用證（以下簡稱信用證），是指銀行依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。我國國內(nèi)信用證是以人民幣計(jì)價(jià)、不可撤銷的跟單信用證。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算（一）信用證的分類國際上通行的信用證分類主要有以下幾種：1.跟單信用證和光票信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否跟附單據(jù)辦理結(jié)算。2.可轉(zhuǎn)讓信用證和不可轉(zhuǎn)讓信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否可將信用證金額部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人。3.可撤銷信用證和不可撤銷信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否可單方取消或修改信用證。4.保兌信用證和非保兌信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否需要提供保兌。5.即期信用證和遠(yuǎn)期信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為信用證的付款期限。6.議付信用證和非議付信用證，劃分標(biāo)準(zhǔn)為是否可以議

53、付。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算信用證的當(dāng)事人1.開證申請人：交易合同中的購貨方（買方）。2.開證行：購貨方（買方）的開戶銀行。3.受益人：交易合同中的供貨方（賣方）。4.通知行：受開證行委托向受益人通知信用證的銀行。5.議付行：根據(jù)開證行在議付信用證中的授權(quán)，買進(jìn)受益人提交的匯票和單據(jù)的銀行。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算圖4-8即期付款信用證結(jié)算業(yè)務(wù)流程圖（三）即期信用證流程說明1.購銷雙方簽約，合同訂明采用信用證結(jié)算方式。2.買方向開戶行申請開證。3.開證行受理申請，收取保證金并開出信用證。4.通知行核對后，向受益人（賣方）通知信用證。5.賣方通過承運(yùn)人向買方發(fā)貨。6.受益人發(fā)貨

54、后向開戶行交單，委托其向開證行收款（這一階段，受益人可向銀行申請議付）。7.委托收款行向開證行交付單據(jù)，索要貨款。8.開證行收到單據(jù)，審核后付款。9.開證行向開證申請人交付單據(jù)，并發(fā)送付款通知。10.委托收款行收到開證行劃來貨款，向受益人發(fā)出收款通知。11.買方憑收到的單據(jù)向承運(yùn)人提取貨物。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算二、國內(nèi)信用證開證的會計(jì)核算（一）申請開立信用證申請人向其開戶行申請開立信用證的，應(yīng)填制一式三聯(lián)開證申請書（見書中表4-14），并在開證申請書背面開證申請人承諾書上簽章，連同有關(guān)購銷合同交其開戶行。申請書第一聯(lián)受理回單，申請人留存；第二聯(lián)開證依據(jù)，會計(jì)部門留存；第三聯(lián)開證存查，信貸部門

55、留存。開證行收到后，在第一聯(lián)開證申請書加蓋業(yè)務(wù)公章交申請人，并審查以下內(nèi)容：第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算1.申請書記載的事項(xiàng)是否符合要求。2.申請人是否簽章，簽章是否與其預(yù)留銀行的簽章相符。3.各條款之間是否矛盾。4.申請書記載的有關(guān)條款是否與購銷合同一致。審核無誤后，同意開證的，應(yīng)根據(jù)申請人的資信情況，確定向其收取保證金的比例，或同時(shí)要求申請人提供其他擔(dān)保。申請人向銀行交存保證金時(shí)，應(yīng)提交支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，支票作借方憑證，第一聯(lián)進(jìn)賬單作回單加蓋轉(zhuǎn)訖章轉(zhuǎn)交申請人，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方憑證，第三聯(lián)進(jìn)賬單作貸方憑證附件。其會計(jì)分錄為：借：吸收存款申請人戶貸：保證金存款信用證保證金（申請人戶）要求申請人提供

56、抵押、質(zhì)押或保函的，登記備忘科目登記簿，收：重要或有價(jià)單證有關(guān)單證專夾保管。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算（二）開證行開立信用證開證行根據(jù)第二聯(lián)開證申請書和國內(nèi)信用證結(jié)算辦法的規(guī)定開立信用證（見書中表4-15）。開證行開立信開或電開信用證后，根據(jù)第三聯(lián)信開信用證或第一聯(lián)電開信用證作表外科目核算，收：開出即期（或遠(yuǎn)期）信用證并按規(guī)定向申請人收取開證手續(xù)費(fèi)及郵電費(fèi)。收取開證手續(xù)費(fèi)及郵電費(fèi)的會計(jì)分錄為：借：吸收存款申請人戶貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)代收郵電費(fèi)第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算三、修改信用證受理信用證修改申請及審核申請人向其開證行申請修改信用證的，應(yīng)填制一式三聯(lián)信用證修改申請書，并在申請書背面信用證修改申請人承諾書上簽章，連同受益人同意修改的書面證明提交開證行。第一聯(lián)受理回單，申請人留存；第二聯(lián)修改依據(jù)，會計(jì)部門留存；第三聯(lián)修改存查，信貸部門留存。開立信用證修改書開證行根據(jù)第二聯(lián)信用證修改申請書開立信用證修改書。采用信開信用證修改書的，填制一式四聯(lián)信開信用證修改書。第五節(jié)國內(nèi)信用證的核算四、通知行通知信用證（一）信用證的通知1.核驗(yàn)簽章和密押。通知行收到開證行發(fā)來的信用證，核對無誤后，根據(jù)信開和電開信用證副本登記“信用證通知登記簿”。2.繕制信用證通知書。通知行在規(guī)定時(shí)間內(nèi)核驗(yàn)信用證并確認(rèn)其表