管理會計（第六版）第04章本量利分析原理

1、管理會計（第6版）CHAPTER04第四章本量利分析原理第一節(jié)CHAPTER ONE本量利分析概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本、業(yè)務(wù)量和利潤是管理會計定量分析中最常用的三大指標。本節(jié)在介紹本量利分析的基本概念和假定的基礎(chǔ)上，討論能夠揭示本量利關(guān)系的基本定量模型，并重點介紹貢獻邊際等指標的計算公式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利分析的基本含義一本量利分析（cost-volume-profit analysis，CVP分析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析（analysis of cost-volume-profit relationship）的簡稱，是

2、指在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析（VCP分析）。早在1904年美國就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)最原始的CVP關(guān)系圖的文字記載，1922年美國哥倫比亞大學(xué)的一位會計學(xué)教授提出了完整的保本分析理論。進入20世紀50年代以后，CVP分析技術(shù)在西方會計實踐中得到廣泛應(yīng)用，其理論更臻完善，成為現(xiàn)代管理會計學(xué)的重要組成部分。目前，無論在西方還是我國，本量利分析的應(yīng)用都十分廣泛。它與經(jīng)營風(fēng)險分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險；與預(yù)測技術(shù)

3、相結(jié)合，企業(yè)可進行保本預(yù)測、確保目標利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測等；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進行生產(chǎn)決策、定價決策和投資不確定性分析；企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利分析的基本假定二本量利分析建立和使用的有關(guān)數(shù)學(xué)模型和圖形，是以下列基本假定為前提條件的：02相關(guān)范圍及線性假定01成本性態(tài)分析的假定03產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定04變動成本法的假定05目標利潤的假定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系的基本公式三本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本（用a表示）、單位變動成本（用b表示）、產(chǎn)量或銷量（用x

4、表示）、單價（用p表示）、銷售收入（用px表示）和營業(yè)利潤（用P表示）等。這些變量之間的關(guān)系可用下式反映。營業(yè)利潤（P）=銷售收入-總成本=px-（a+bx）（4.1.1式）=銷售收入-變動成本-固定成本 （4.1.2式）=單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本=px-bx-a（4.1.3式）=（單價-單位變動成本）銷量-固定成本=（p-b）x-a （4.1.4式）由于本量利分析的數(shù)學(xué)模型是在上述公式的基礎(chǔ)上建立起來的，故可將4.1.4式稱為本量利關(guān)系基本公式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算公式四在本量利分析中，貢獻邊際（contribution ma

5、rgin）是一個十分重要的概念。如前所述，所謂貢獻邊際，是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額。它除了主要以總額（記作Tcm）表示外，還有單位貢獻邊際（記作cm）和貢獻邊際率（contribution margin rate，記作cmR）兩種形式。單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額，亦可用貢獻邊際總額除以有關(guān)銷量求得；貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比，又等于單位貢獻邊際占單價的百分比。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算公式四貢獻邊際的這三種形式可以互相換算，公式如下：貢獻邊

6、際（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx（4.1.5式）=單位貢獻邊際銷量=cmx （4.1.6式）=銷售收入貢獻邊際率=pxcmR（4.1.7式）單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b（4.1.8式）=貢獻邊際/銷量=Tcm/x（4.1.9式）=銷售單價貢獻邊際率=pcmR （4.1.10式）貢獻邊際率（cmR）=貢獻邊際/銷售收入100%=Tcm/px100%（4.1.11式）=單位貢獻邊際/單價100%=cm/p100%（4.1.12式）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算公式四根據(jù)本量利基本公式，貢獻邊際、固定成本及營業(yè)利潤三者之間的

7、關(guān)系可用下式表示：營業(yè)利潤（P）=貢獻邊際-固定成本=Tcm-a （4.1.13式）從4.1.13式中可以看出，企業(yè)各種產(chǎn)品所提供的貢獻邊際，雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但與企業(yè)營業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為貢獻邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻邊際大于固定成本時才能為企業(yè)提供利潤，否則企業(yè)將會出現(xiàn)虧損。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貢獻邊際及其相關(guān)指標的計算公式四在4.1.13式的基礎(chǔ)上，還可以推導(dǎo)出以下變型公式：貢獻邊際（Tcm）=固定成本+營業(yè)利潤=a+P （4.1.14式）固定成本（a）=貢獻邊際-營業(yè)利潤=Tcm-P （4.1.15式）與貢獻邊際率密切關(guān)聯(lián)的

8、指標是變動成本率。所謂變動成本率（用bR表示），是指變動成本占銷售收入的百分比，或指單位變動成本占單價的百分比。計算公式為：變動成本率（bR）=變動成本/銷售收入100%=bx/px100%（4.1.16式）=單位變動成本/單價100%=b/p100%（4.1.17式）將貢獻邊際率與變動成本率兩指標聯(lián)系起來考慮，可以得出以下關(guān)系式：貢獻邊際率（cmR）=1-變動成本率=1-bR（4.1.18式）變動成本率（bR）=1-貢獻邊際率=1-cmR （4.1.19式）可見，貢獻邊際率與變動成本率屬于互補性質(zhì)，變動成本率高的企業(yè)，貢獻邊際率低，創(chuàng)利能力小；反之，變動成本率低的企業(yè)，貢獻邊際率高，創(chuàng)利能力

9、大。以上指標的計算公式及其變型公式在管理會計中十分重要，必須在理解的基礎(chǔ)上熟練掌握，以便靈活運用。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利分析的基本內(nèi)容五本量利分析包括以下基本內(nèi)容：（1）單一品種的保本分析；（2）盈利條件下單一品種的本量利分析；（3）單一品種的本量利關(guān)系圖；（4）多品種條件下的本量利分析。（5）保本點的敏感性分析；（6）經(jīng)營杠桿系數(shù)。第二節(jié)CHAPTER TWO單一品種的保本分析點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本分析的基本概念一所謂保本（breakeven），是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的收支相等、盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零。當(dāng)企業(yè)處于這種收支相等、

10、損益平衡、不盈不虧、利潤為零的特殊情況時，稱為企業(yè)達到保本狀態(tài)。保本分析（breakeven analysis）就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。它是確定企業(yè)經(jīng)營安全程度和進行保利分析的基礎(chǔ)，又稱盈虧臨界分析、損益平衡分析、兩平分析、夠本分析等。保本分析的關(guān)鍵是保本點的確定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（一）保本點的含義保本點（breakeven point）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。在該業(yè)務(wù)量水平上，企業(yè)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點業(yè)務(wù)量，企業(yè)就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損。在我

11、國，保本點又被譯作盈虧臨界點、盈虧平衡點、盈虧兩平點、損益兩平點、損益分界點、損益轉(zhuǎn)折點、損益分歧點、損益均衡點、損益平衡點、營業(yè)平衡點、彼此相等點和夠本點等。為簡化起見，亦可將其寫作BEP。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（二）保本點的表現(xiàn)形式單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷量（簡稱保本量）；二是保本點銷售額（簡稱保本額）。它們都是標志企業(yè)達到收支平衡實現(xiàn)保本的銷售業(yè)務(wù)量指標。在以平面直角坐標系為基礎(chǔ)的單一品種保本圖上，BEP點是由上述兩個坐標決定其所在位置的，因此，在單一品種條件下，確定保本點就是計算保本量和保本額數(shù)值或確定其位置的過程。在多品種條

12、件下，雖然也可以按具體品種計算各自的保本量，但由于不同產(chǎn)品的銷量不能直接相加，因而只能確定它們總的保本額，不能確定總保本量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（三）單一品種保本點的確定方法1.圖解法:圖解法（graphic approach）是指通過繪制保本圖來確定保本點位置的一種方法。該法的原理是當(dāng)總收入等于總成本時，企業(yè)恰好保本。典型的保本圖（breakeven chart）是繪制在平面直角坐標系上的。在單一品種情況下，將xoy平面直角坐標系的橫軸ox作為銷量軸，縱軸oy 作為銷售收入和總成本軸。在圖4-1上畫出銷售收入線和總成本線，若兩條直線相交，其交點就是保

13、本點。據(jù)此可以讀出保本量和保本額的數(shù)值。具體作圖步驟如下：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（三）單一品種保本點的確定方法（1）以單價p為斜率，過原點o在坐標圖上畫一條直線y=px，即銷售收入線。（2）以固定成本a為截距，以單位變動成本b為斜率，畫出總成本線y=a+bx。（3）當(dāng)單價p大于單位變動成本b時，銷售收入線與總成本線必有交點，假定坐標點為（x0，y0），則此點為保本點BEP。其中：x0為保本量的值，y0為保本額的值。圖4-1保本圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（三）單一品種保本點的確定方法2.基本等式法:基本等式法又稱方程式

14、法（equation method），是指在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。其基本公式為：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點的確定二（三）單一品種保本點的確定方法3.貢獻邊際法:貢獻邊際法（contributionmargin method）是指利用貢獻邊際與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系直接計算保本量和保本額的一種方法。它是在方程式法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。其基本公式為：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標三（一）安全邊際指標許多企業(yè)在計算保本點的基礎(chǔ)上，還要考慮企業(yè)經(jīng)營的安全程度，確定安全邊際

15、指標。安全邊際（margin of safety）是指根據(jù)現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量（包括銷量和銷售額兩種形式，分別記作x1和y1）與特定期間的保本點業(yè)務(wù)量之間的差量所確定的定量指標，包括絕對量和相對量兩種形式：安全邊際的絕對量，又包括安全邊際銷量（以下簡稱安全邊際量，記作MS量）和安全邊際銷售額（以下簡稱安全邊際額，記作MS額）兩種具體形式；安全邊際相對量，又稱安全邊際率（記作MSR）。它們的計算公式分別是：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標三（一）安全邊際指標點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標三點擊添加文本點擊添加

16、文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標三（三）安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系安全邊際率+保本作業(yè)率=MSR+dR=1 （4.2.15式）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)于保本狀態(tài)的進一步研究四從完整的意義上看，在一定時期內(nèi)，若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻邊際等于固定成本、安全邊際各項指標均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。第三節(jié)CHAPTER THREE盈利條件下的本量利分析點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本盈利條件下本量利分析的意義一保本分析以利潤為零、企業(yè)不盈不虧為前提條件。經(jīng)過這樣的抽象處理，可以簡化本

17、量利分析過程，便于建立定量化模型。但是本量利分析不應(yīng)當(dāng)停留在如此簡單的水平上。因為從完整意義上說，不能始終把利潤這個重要因素排除在外忽略不計；從現(xiàn)實角度看，企業(yè)作為處于現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中獨立核算自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，絕不能僅僅以不虧本和維持簡單再生產(chǎn)為滿足。企業(yè)不但要保本，還要有盈利，否則就無法發(fā)展，甚至影響未來的生存。合理合法取得盈利，既符合社會主義生產(chǎn)目的，又是獲得經(jīng)濟效益的具體體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)理直氣壯地追求和為之奮斗；不能實現(xiàn)盈利是不正常的。因此，只有在考慮到盈利存在的條件下才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的正常關(guān)系。至于為什么不提虧損條件下的本量利分析，其原因有二：第一是因為虧

18、損屬于非正常情況；第二是因為虧損是利潤的相反數(shù)，按盈利條件建立的本量利分析模型和結(jié)論可以在一定程度上適用于虧損條件分析。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利點及其計算二（一）保利點的含義所謂保利點，是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標利潤（target profit，TP）能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷量和銷售額的統(tǒng)稱。為此，保利點也稱實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量，具體包括保利量（記作x）和保利額（記作y）兩項指標。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利點及其計算二（二）保利點的計算根據(jù)本量利分析的基本公式，可推導(dǎo)出保利點的計算公式如下：點擊添加文本點擊添加文本

19、點擊添加文本點擊添加文本保凈利點及其計算三（一）保凈利點的含義保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務(wù)量。目標凈利潤也稱稅后目標利潤（記作TTP），是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的利潤目標。它是利潤規(guī)劃中的一個重要指標，代表著所有者的權(quán)益，只有稅后利潤才是企業(yè)能支配的利潤，可以用于分紅、發(fā)放股利、增加盈余公積金、轉(zhuǎn)增資本、形成企業(yè)留存收益和提高職工集體福利。企業(yè)管理者應(yīng)重視這一指標的計算與分析。保凈利點也包括保凈利量（記作x）和保凈利額（記作y）兩種形式。在計算保凈利點過程中，除了需要考慮目標凈利潤外，還必須考慮所得稅因素（記作tR）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保凈利點及其計算

20、三（二）保凈利點的計算在保利點計算公式的基礎(chǔ)上可推導(dǎo)出如下保凈利點的計算公式：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保凈利點及其計算三（三）保本點、保利點與保凈利點計算公式的比較從有關(guān)公式可見，不論是保本分析還是盈利分析，凡計算有關(guān)銷量指標時，均以單位貢獻邊際為分母；凡計算有關(guān)銷售額指標時，則都用貢獻邊際率作分母（或可以用單價乘以相關(guān)銷量），這是它們共性，但這些公式的分子是不同的。在生產(chǎn)單一品種的條件下，影響保本點計算的因素包括單價、固定成本和單位變動成本三項；影響保利點計算的因素，則包括單價、固定成本、單位變動成本和目標利潤四項；而影響保凈利點計算的因素，則包括單價、固定成本、單位

21、變動成本、目標凈利潤和所得稅稅率五項。其中，計算保利點的公式最為重要，因為它可以把保本點、保利點與保凈利點計算公式聯(lián)系起來。如當(dāng)目標利潤為零時，保利點的公式就自動轉(zhuǎn)變?yōu)楸１军c公式；當(dāng)要求計算保凈利點時，若記不住公式亦可根據(jù)已知的目標凈利潤和所得稅稅率先求出目標利潤，再套保利點的計算公式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利成本及其計算四（一）保利成本的含義保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標。在一定條件下，保利成本也可以作為目標成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利成本及

22、其計算四（二）保利單位變動成本的計算保利單位變動成本（記作b），又稱為實現(xiàn)目標利潤應(yīng)達到的單位變動成本，其計算公式如下：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利成本及其計算四（三）保利固定成本的計算保利固定成本（記作a），又稱為實現(xiàn)目標利潤應(yīng)達到的固定成本，其計算公式如下：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利單價及其計算五（一）保利單價的含義保利單價（記作p）是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標單價。（二）保利單價的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保利單價及其計算六利潤與其他因素的關(guān)系可以用以下公式表示：特定期

23、間的利潤（P）=（單價-單位變動成本）該期銷量-該期固定成本=（p-b）x-a（4.3.11式）=單位貢獻邊際該期安全邊際銷量=cmMS量（4.3.12式）=貢獻邊際率該期安全邊際銷售額=cmRMS額 （4.3.13式）這里應(yīng)特別注意：超過保本點以上的安全邊際所提供的貢獻邊際就是利潤，因為保本點業(yè)務(wù)量所創(chuàng)造的貢獻邊際恰好能夠補償固定成本。還有一個關(guān)系式值得注意，即：特定期間的銷售利潤率=該期貢獻邊際率該期安全邊際率（4.3.14式）這表明，企業(yè)銷售利潤率的水平受到貢獻邊際率和安全邊際率兩個因素的共同影響。第四節(jié)CHAPTER FOUR單一品種條件下本量利分析的其他問題點擊添加文本點擊添加文本點

24、擊添加文本點擊添加文本有關(guān)因素變動對相關(guān)指標的影響一因素變動對保本點和保利點的影響11.單價單獨變動時2.單位變動成本單獨變動時3.固定成本單獨變動時4.目標利潤單獨變動時5.預(yù)計銷量單獨變動時因素變動對安全邊際的影響21.單價單獨變動時2.單位變動成本單獨變動時3.固定成本單獨變動時4.預(yù)計銷量單獨變動時因素變動對利潤的影響3（1）單價變動可通過改變銷售收入從正方向影響利潤；（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從反方向影響利潤；（3）固定成本的變動直接會從反方向改變利潤；（4）預(yù)計銷量的變動可通過改變貢獻邊際總額從正方向影響利潤。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量

25、利關(guān)系圖二（一）本量利關(guān)系圖的含義在平面直角坐標系上使用解析幾何模型反映本量利關(guān)系的圖像，統(tǒng)稱為本量利關(guān)系圖。也有人稱之為保本圖、利潤圖、盈虧轉(zhuǎn)折圖、損益平衡圖或利潤規(guī)劃圖。這些圖實際已經(jīng)超出了單純討論保本或保本點的范圍，其中許多圖不僅能反映固定成本、變動成本、銷量、銷售收入和保本點、虧損區(qū)和利潤區(qū)，而且還可以反映貢獻邊際、安全邊際以及相關(guān)范圍，甚至可以提供單價、單位變動成本和單位貢獻邊際的水平。總之它們能夠直觀地從動態(tài)的角度揭示本量利相互依存的關(guān)系，因此，將其概括為本量利關(guān)系圖還是恰如其分的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（二）本量利關(guān)系圖的類型本量利關(guān)系圖包

26、括很多類型，本書主要介紹傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖、貢獻式本量利關(guān)系圖和利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖三種。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（三）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖及其特點1.傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖的含義傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是一種較為常見的，能夠反映本量利基本關(guān)系的圖形，在實際中應(yīng)用最廣泛。其特點是它反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)的，能在圖中清晰地反映固定成本總額不變的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可將其分為標準式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（三）

27、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖及其特點2.標準式本量利關(guān)系圖的特點：標準式本量利關(guān)系圖的x軸以銷量為單位，其圖形如圖4-2所示。通過觀察該圖很容易發(fā)現(xiàn)以下規(guī)律：（1）在保本點不變的情況下，如產(chǎn)品銷售超過保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個單位貢獻邊際的盈利；銷量越大，能實現(xiàn)的盈利就越多。反之，若產(chǎn)品銷售低于保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個單位貢獻邊際；銷量越少，虧損額就越大。圖4-2標準式本量利關(guān)系圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（三）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖及其特點2.標準式本量利關(guān)系圖的特點：（2）在銷量不變的情況下，保本點越低，盈利區(qū)的三角形面積就越大，虧損區(qū)的三角形面積

28、就越?。凰从沉水a(chǎn)品的盈利性有所提高，即能實現(xiàn)更多的盈利或更少的虧損。反之，保本點越高，則盈利區(qū)的三角形面積就越小，而虧損區(qū)的三角形面積則越大；它反映了產(chǎn)品的盈利性有所降低，即能實現(xiàn)的盈利越少或虧損越大。但是，當(dāng)銷量變化時，只會引起盈利三角區(qū)的變化，而不會引起虧損三角區(qū)向相反方向變動。盡管此圖的運用最為廣泛，但其缺點還是難以克服的，即無法反映貢獻邊際與其他因素的關(guān)系。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（三）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖及其特點3.金額式本量利關(guān)系圖的特點：金額式本量利關(guān)系圖的橫軸以銷售額為單位，銷售收入線與之夾角為45，反映的是銷售收入與保本點等變量之間的關(guān)系

29、，記作y=x，總成本線記作y=a+bRx。該圖主要用于多品種條件下的本量利分析，其圖形如圖4-3所示。圖4-3金額式本量利關(guān)系圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（四）貢獻式本量利關(guān)系圖及其特點1.貢獻式本量利關(guān)系圖的含義：貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形，如圖4-4所示。圖4-4貢獻式本量利關(guān)系圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（四）貢獻式本量利關(guān)系圖及其特點2.貢獻式本量利關(guān)系圖的特點：在貢獻式本量利關(guān)系圖中，銷售收入線與變動成本線都是從原點出發(fā)，二者均與業(yè)務(wù)量

30、成正比例變化，兩線之間的垂直距離是貢獻邊際，在貢獻邊際與固定成本相等處所對應(yīng)的業(yè)務(wù)量為保本點。此圖的缺點在于無法直接反映固定成本線。從圖4-4中不難發(fā)現(xiàn)以下變化規(guī)律：（1）-與相等，的大小反映著貢獻邊際率的高低，直接影響著利潤的增減變化，越大，利潤越高；反之，越低。（2）只要單價大于單位變動成本，則必然有貢獻邊際存在。（3）貢獻邊際應(yīng)當(dāng)首先補償固定成本只有超額的部分才構(gòu)成企業(yè)的利潤。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（五） 利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖及其特點1.利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖的含義：利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻邊際

31、，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形，如圖4-5所示。圖4-5利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本本量利關(guān)系圖二（五） 利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖及其特點2.利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖的特點：利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖中業(yè)務(wù)量既可以用銷量表示，也可以用銷售收入表示。如果是銷量，利潤線的斜率是單位貢獻邊際；如果是銷售額，則利潤線的斜率是貢獻邊際率。此外，我們還可以看到，在貢獻邊際指標大于零的條件下，當(dāng)銷售業(yè)務(wù)量為零時企業(yè)將發(fā)生最大的虧損，其數(shù)額等于固定成本。該圖能清晰地反映業(yè)務(wù)量變動對利潤的影響，具有簡單明了的優(yōu)點，因此西方企業(yè)界人士

32、常常采用。它的不足之處在于不能顯示業(yè)務(wù)量變動對成本的影響。第五節(jié)CHAPTER FIVE多品種條件下的本量利分析點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析的意義與方法一（一）多品種條件下本量利分析的意義本章第二節(jié)和第三節(jié)討論的保本分析和保利分析，都假定在單一品種條件下進行。但是在實際經(jīng)濟生活中，絕大多數(shù)企業(yè)都不止生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品。在這種情況下，前面介紹的個別本量利模型就無法運用。因為不同品種的銷量無法直接相加，所以就無法直接應(yīng)用以單一品種為基礎(chǔ)的保本量和保利量計算公式；同時，以銷量單位為x軸的保本圖和本量利關(guān)系圖也不能用于反映多品種的本量利關(guān)系。這就需要進一步研究適

33、用于多品種條件下的本量利分析方法和模型。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析的意義與方法一（二）多品種條件下本量利分析的方法在多品種條件下，可以運用的本量利分析方法有多種形式，主要包括：主要品種法、分算法、聯(lián)合單位法、綜合貢獻邊際率法和順序法等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（一）主要品種法的原理及應(yīng)用主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中有一種產(chǎn)品，能夠向企業(yè)提供絕大多數(shù)貢獻邊際，而其他產(chǎn)品所提供的貢獻

34、邊際比重比較小（或為不足輕重的副產(chǎn)品或發(fā)展余地不大），則該產(chǎn)品就可以認定為主要品種。只要按該品種的有關(guān)資料進行分析，即可完成本量利分析的任務(wù)。這種方法的依據(jù)在于主要品種必然是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點，因此，固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負擔(dān)。至于盈利條件下的本量利分析可能產(chǎn)生一些誤差，但由于其他產(chǎn)品影響不大，可以忽略不計或適當(dāng)加以調(diào)整。確定主要品種應(yīng)以貢獻邊際為標志（因為只有貢獻邊際才能補償固定成本），在確定主要品種時只能選擇一個品種。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（二）分算法的原理及應(yīng)用分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品

35、之間進行分配，然后再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。有的企業(yè)雖然組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，但由于生產(chǎn)技術(shù)的緣故而采用封閉式生產(chǎn)方式。在這種條件下，區(qū)分產(chǎn)品的專屬固定成本不成問題，共同固定成本也可選擇一定標準（如銷售額、貢獻邊際、產(chǎn)品重量、長度、體積、工時等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法可以提供各產(chǎn)品計劃與控制所需要的詳細資料，故受到基層管理部門的重視與歡迎。但在選擇分配固定成本的標準時容易出現(xiàn)問題，尤其是品種較多時比較麻煩。鑒于固定成本需要由貢獻邊際來補償，故按照各種產(chǎn)品之間的貢獻邊際比重分配固定成本最為合理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)

36、用二（三）聯(lián)合單位法的原理及其應(yīng)用聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的多個品種之間的實物產(chǎn)出量之間存在著較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，而且所有產(chǎn)品的銷路都很好，那么就可以用聯(lián)合單位代表按實際實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。如企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙3種產(chǎn)品的銷量比為123，則一個聯(lián)合單位就相當(dāng)于1個甲、2個乙和3個丙的集合，其中甲產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。以這種銷量比可計算出每一個聯(lián)合單位的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本。在此基礎(chǔ)上，可以按單一品種的本量利分析法計算聯(lián)合保本量和聯(lián)合保利量。其計算公式是

37、： 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（三）聯(lián)合單位法的原理及其應(yīng)用4.5.1式和4.5.2式中，聯(lián)合單價等于一個聯(lián)合單位的全部收入；聯(lián)合單位變動成本等于一個聯(lián)合單位的全部變動成本。在此基礎(chǔ)上，可計算出每種產(chǎn)品的保本量和保利量，公式為：分別用每種產(chǎn)品的單價乘以該產(chǎn)品的保本量和保利量，可求出其保本額和保利額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（四）綜合貢獻邊際率法的原理及應(yīng)用綜合貢獻邊際率法是指在確定企業(yè)綜合貢獻邊際率（以下簡記作cmR）的基礎(chǔ)上分析多品種條件下本量利關(guān)系的一種方法

38、。該法對各品種一視同仁，不要求分配固定成本，而是將各品種創(chuàng)造的貢獻邊際視為補償企業(yè)全部固定成本的收益來源。在此法下，企業(yè)的綜合保本額和綜合保利額的計算公式分別為：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（四）綜合貢獻邊際率法的原理及應(yīng)用1.總額法總額法是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際總額與銷售收入總額之比來確定綜合貢獻邊際率的一種方法。其計算公式是：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（四）綜合貢獻邊際率法的原理及應(yīng)用2.全廠貢獻邊際率總和法全廠貢獻邊際率總和法要求先計算每一

39、品種為全廠創(chuàng)造的貢獻邊際率（cmR），再求所有品種的該項指標之和，即可得到綜合貢獻邊際率。其計算公式為：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（五）順序法的原理及其應(yīng)用順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。該法通常要以事先掌握各種產(chǎn)品貢獻邊際和銷售收入計劃數(shù)為前提，并按各產(chǎn)品貢獻邊際率的高低確定品種的銷售順序。由于人們對風(fēng)險的態(tài)度不同，在確定品種順序時會選擇截然不同的兩種標準：一種是樂觀的排列，即假定各品種的銷售順序是按其貢獻邊際率由高到低排列的，貢獻邊際

40、率高的產(chǎn)品先實現(xiàn)銷售，低的后售出；另一種是悲觀的排列，即假定銷售順序恰恰與樂觀排列相反。在此法下，產(chǎn)品順序也可按市場實際銷路是否順暢來確定，但這種順序的確定缺乏統(tǒng)一標準，存在一定主觀隨意性。在順序法下，多品種本量利分析的任務(wù)可分別采用列表法和圖示法兩種方法完成。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（五）順序法的原理及其應(yīng)用1.列表法在列表法下，首先要根據(jù)有關(guān)資料編制順序分析表，其格式見表4-4。順序品種貢獻邊際率cmRi銷售收入pxi貢獻邊際Tcmi全廠固定成本a目標利潤TP累計剩余損益i（甲）=-=-1A15%1 000 0001 00

41、0 000150 000150 000-150 000-300 0002B20%500 0001 500 000100 000250 000 300 000-50 000 150 000-200 0003C50%500 0002 000 000250 000500 000+200 000+50 000順序品種貢獻邊際率cmRi銷售收入pxi貢獻邊際Tcmi全廠固定成本a目標利潤TP累計剩余損益i（甲）=-=-1A15%1 000 0001 000 000150 000150 000-150 000-300 0002B20%500 0001 500 000100 000250 000 300 0

42、00-50 000 150 000-200 0003C50%500 0002 000 000250 000500 000+200 000+50 000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的原理及應(yīng)用二（五）順序法的原理及其應(yīng)用2.圖示法圖示法需要利用累計銷售額和累計損益數(shù)據(jù)編制以銷售額為橫軸的利潤-業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖，從而確定多品種條件下的保本額、虧損區(qū)和利潤區(qū)。圖4-6就是根據(jù)表4-4有關(guān)數(shù)據(jù)按順序法繪制的分段利潤-業(yè)務(wù)量式分析圖。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本多品種條件下本量利分析具體方法的比較三顯然，聯(lián)合單位法、主要品種法和分

43、算法都屬于將多品種條件下的本量利分析轉(zhuǎn)化或簡化為單一產(chǎn)品本量利分析的形式，又有各自的運用條件。如，主要品種法要求品種主次分明；分算法則要求能夠客觀地將固定成本在各產(chǎn)品之間進行分配；聯(lián)合單位法必須在有嚴格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用；綜合貢獻邊際率法一般要求資料齊備，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定；順序法比較特殊，要求事先確定品種順序，而且分析結(jié)果可能因人而異。在實際應(yīng)用時，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)特點的方法進行多品種本量利分析。第六節(jié)CHAPTER SIX保本點的敏感性分析點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本敏感性分析的原理一（一）敏感性分析的必要性管理會計進行預(yù)測分析和決策分析，必須依據(jù)

44、一系列關(guān)鍵的定量指標。這些指標計算精度的高低直接關(guān)系到預(yù)測和決策結(jié)論的可信度和有用性。由于影響這些關(guān)鍵指標的因素很多，即使在確定的條件下，因素與指標之間的關(guān)系也會表現(xiàn)得相當(dāng)復(fù)雜。因為不僅不同因素對特定指標的影響程度有大小之分，而且它們的影響方式也有直接和間接兩種，此外從因素與指標的相互變動關(guān)系上看，又有同方向變動和反方向變動兩種形式。在不確定條件下，由于因素的變動是不可避免的，它們的變動幅度、變動方向缺乏規(guī)律，因此會使因素與指標之間的關(guān)系變得更為復(fù)雜。鑒于在一定條件下關(guān)鍵指標受不同因素影響的敏感性程度不同，這就決定了人們對不同因素采取不同的態(tài)度。對敏感性高的因素，人們必然予以高度重視，因為只要

45、抓住了這些因素就抓住了問題的關(guān)鍵；對敏感性低的因素，則可以不必作為分析的重點。正是由于這些原因，有必要利用敏感性分析技術(shù)來揭示關(guān)鍵指標受相關(guān)因素變動影響大小的規(guī)律性聯(lián)系。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本敏感性分析的原理一（二）敏感性分析的前提進行敏感性分析，通常以下列假設(shè)條件的存在為前提：01020304有限因素的假定因素不相關(guān)的假定影響效果相同的假定相同變動幅度的假定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本敏感性分析的原理一（三）敏感性分析的應(yīng)用范圍從敏感性分析的原理看，在預(yù)測決策分析中，凡受到兩個或兩個以上因素影響的重要指標都可以進行敏感性分析。本教材中介紹的敏感性

46、分析包括保本點敏感性分析、利潤敏感性分析和投資敏感性分析等內(nèi)容。本章介紹保本點敏感性分析技術(shù)，后兩項內(nèi)容分別安排在第五章和第八章中介紹。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點敏感性分析二（一）保本點敏感性分析的意義保本點敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計銷量的基礎(chǔ)上測算影響保本點的各個因素單獨達到什么水平時仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。該法的實質(zhì)是在銷量水平和其他因素不變的前提下，分別計算保本單價、保本單位變動成本和保本固定成本，從而確定影響企業(yè)保本點的單價、單位變動成本和固定成本等因素在現(xiàn)有水平的基礎(chǔ)上還有多大的變動余地，以便企業(yè)及時采取對策，使生產(chǎn)經(jīng)營活動處于良好的運轉(zhuǎn)之

47、中。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點敏感性分析二（二）保本點敏感性分析的具體假定保本點敏感性分析以下列假定為前提：1.銷量為常數(shù)的假定：在進行保本點敏感性分析時，假定銷量是一個已知的常數(shù)。2.企業(yè)正常盈利的假定：在進行保本點敏感性分析時，假定已知的銷量大于按照原有的單價、單位變動成本和固定成本確定的保本點，企業(yè)安全邊際指標大于零，能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。3.因素單獨變動的假定：在按照已知的銷量分別計算保本的單價、保本的單位變動成本和保本的固定成本時，假定其他兩個影響保本點的因素不變。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本保本點敏感性分析二（三）保本點敏感性分析的公式第七節(jié)CHAPTER SIX經(jīng)營杠桿系數(shù)點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本經(jīng)營杠桿效應(yīng)一（一）杠桿現(xiàn)象人們在生產(chǎn)或勞動過程中，只要用一根有一定長度且足夠結(jié)實的棍子，并找到一個合適的支撐點，就可以用較小的力量撬動重物，在物理學(xué)中稱這根棍子為杠桿。只有在滿足特定條件時，才能夠借助杠桿用較小的力撬起一個較重的物體。這種以小博大的現(xiàn)象就是杠桿現(xiàn)象。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本經(jīng)營杠桿效應(yīng)一（二）