行業(yè)會計比較（第八版）第07章保險公司會計

1、 第五節(jié)第四節(jié)第三節(jié)第二節(jié)第一節(jié)保險公司會計概述財產(chǎn)保險業(yè)務的核算人身保險業(yè)務的核算 .再保險業(yè)務的核算 保險資金運用業(yè)務的核算 第七章 保險公司會計 思政短語山險驚摧辀，水險能覆舟。唐柳曾險竿行 第一節(jié) 保險公司會計概述保險合同保險保險是指投保人根據(jù)保險合同規(guī)定，向保險人支付保費，保險人對于合同中約定的可能發(fā)生的事故因其出險所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任或當投保人死亡、傷殘和達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的商業(yè)行為。 保險合同就是保險人和投保人用于約定保險權(quán)利義務關(guān)系的協(xié)議。 保險的分類12345根據(jù)保險標的不同分類 根據(jù)保險人承保方式不同分類 根據(jù)經(jīng)營目的不同分類 根據(jù)保

2、險保障對象不同分類 根據(jù)保險實施方式不同分類 保險公司的主要業(yè)務及特點 保險公司業(yè)務保險的經(jīng)營業(yè)務保險資金的運用業(yè)務人身保險再保險原保險財產(chǎn)保險人身保險財產(chǎn)保險投資、拆借、回購等非壽險壽險非壽險壽險 經(jīng)營產(chǎn)品的無形性 I經(jīng)營產(chǎn)品的風險性 資金營運的重要性 保險公司業(yè)務的特點 保險公司會計核算的特點 會計要素 財務報表方面 資產(chǎn)要素 所有者權(quán)益要素 損益要素 負債要素 資產(chǎn)負債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表 保險公司的流動資產(chǎn)具有存貨少、存出準備金大等特點.保險公司經(jīng)營的產(chǎn)品是無形的，所以其存貨的比例必然很小。 保險公司的負債中往往有大量的保險準備金。 保險公司所有者權(quán)益的特殊性表現(xiàn)在

3、總準備金的核算上 （1）保費收入的記賬基礎(chǔ)有所不同。 （2）期間費用的核算有所不同。 （3）會計結(jié)算年度和業(yè)務結(jié)算年度并用。 資產(chǎn) 負債 權(quán)益 損益會計要素方面特點財產(chǎn)保險的基本概念 第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務的核算 01.原則損失補償原則 02.原則重復保險分攤原則 財產(chǎn)保險是指根據(jù)保險合同約定，投保人向保險人交付保費，保險人對所承保的財產(chǎn)及其相關(guān)利益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的保險。 財產(chǎn)保險的會計核算特點 保險保費收入一般于簽訂保單時確認 一般只發(fā)生手續(xù)費支出，不發(fā)生傭金支出。 短期財產(chǎn)保險業(yè)務按會計年度（一年）結(jié)算損益，長期財產(chǎn)保險業(yè)務按業(yè)務年度（長期保險的期限）結(jié)算損益，

4、財產(chǎn)保險的未到期責任準備金按當年自留保費的50%提存 特點業(yè)務不具有儲蓄性質(zhì)不涉及保戶利差支出的核算 保費 = 保險金額 保險費率 保險期限 = 基本保費 + 保險金額 保險費率 保險期限 1純費率的確定2附加費率的計算 附加費率 = 附加費保險金額100% 財產(chǎn)保險保費收入的核算 保費收入的計算 原則（1）原保險合同成立并承擔相應保險責任 （2）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （3）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。 保費收入的會計核算方法 我國保費收入的會計處理方法是：在收取保費時，暫時全額確認為保費收入；在會計期末，通過提取未到期責任準備金的方式，將本期未實現(xiàn)的保費收

5、入調(diào)整為負債。 第三步 第四步 責任審核 核定損失 第一步 第二步 受理案件 現(xiàn)場勘察 指確認賠案是否屬于責任保險范圍，并作出賠與不賠以及賠償范圍的結(jié)論 受損財產(chǎn)經(jīng)過施救、保護、整理后，由被保險人提供財產(chǎn)損失清單和費用支出單據(jù)，并根據(jù)現(xiàn)場勘察掌握的情況逐項核實，最終確定賠款數(shù)額 包括接受報案、查找保險底單、報告案情、登記立案等工作 出險后，理賠人員到事故現(xiàn)場了解出險的實際情況。 賠款支出的核算 賠款支出的核算 1財產(chǎn)全部損失時賠款支出的計算。2財產(chǎn)部分損失時賠款支出的計算。為核算賠款支出，保險公司應該設置“賠付支出”、“預付賠付款”、“應付賠付款”、“損余物資”等賬戶。 原則賬務處理 已發(fā)生已

6、報案未決賠案準備金 已發(fā)生未報案未決賠案準備金 理賠費用準備金 索賠案件已經(jīng)處理完畢，賠償款已經(jīng)明確但尚未支付的案件 是指被保險人就出險事故已經(jīng)提出索賠，但保險公司與索賠人之間就索賠案件的責任范圍、賠款金額等尚未達成協(xié)議的案件 財產(chǎn)保險準備金的核算 保險人為保險事故可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費和相關(guān)理賠人員薪酬等理賠勘查費用提取的準備金 未決賠款準備金的核算和 賬務處理為核算未決賠款準備金，保險公司應當設置“保險責任準備金”和“提取保險責任準備金”兩個賬戶。 假定所有保單都是在12個月內(nèi)均勻發(fā)生的，且每天簽訂的保單數(shù)量、保額及收取的保費大體均勻 假定所有保單都是在一年內(nèi)均勻發(fā)生的，每天

7、簽訂的保單數(shù)量、保額及收取的保費都大體相同 假定所有保單都是在4個季度內(nèi)均勻發(fā)生的，且每天簽訂的保單數(shù)量、保額及收取的保費都大體相同 年平均估計法 月平均估計法 季平均估計法 未到期責任準備金的核算未到期責任準備金的賬務處理方法 為核算未到期責任準備金，保險公司應當設置“未到期責任準備金”和“提取未到期責任準備金”兩個賬戶 “未到期責任準備金”是負債類賬戶，用以核算保險公司按規(guī)定提存的非壽險原保險合同準備金，包括長短期財產(chǎn)保險未到期責任準備金、人身意外傷害保險責任準備金以及短期健康保險責任準備金。 “提取未到期責任準備金”是損益類賬戶，與“未到期責任準備金”賬戶類似，用以核算保險公司按規(guī)定提存

8、的非壽險原保險合同準備金以及再保險合同準備金。 第三節(jié) 人身保險業(yè)務的核算 概念：人身保險是以人的生命和身體為保險標的的保險，一旦被保險人遭受人身傷亡、疾病或生存至保險期滿，由保險公司向被保險人或其受益人給付保險金。 人身保險人壽保險長期健康險人身意外傷害保險短期健康險壽險非壽險種類人身保險業(yè)務的主要特征 影響保費的因素不同 1期限一般較長 2計提的責任準備金不同 3保單的性質(zhì)不同 4 壽險業(yè)務的會計核算特點 （1）保費收入和保險金的給付一般按照收付實現(xiàn)制的原則記賬.（2）壽險和長期健康險責任準備金一般按有效保單的全部凈值提取，而非壽險責任準備金一般按當年自留保費的50%提取。（3）壽險業(yè)務按

9、會計年度結(jié)算損益，而非壽險業(yè)務可以按會計年度或業(yè)務年度結(jié)算損益。（4）壽險中途退保時，應通過“退保金”賬戶核算；非壽險退保時，一般通過“保費收入”賬戶核算。（5）壽險屬于定額給付性質(zhì)保險，非壽險屬于照價賠償性質(zhì)保險，兩者在理賠或給付環(huán)節(jié)的計算以及會計核算上都有明顯的差別。（6）壽險業(yè)務非常特殊，其利潤表往往不能真實體現(xiàn)某段會計期間該業(yè)務的真實損益 。 壽險保費收入的核算 （1）年齡（2）性別（3）保險品種（4）生命表（5）利率（6）經(jīng)營費用（1）躉交保費的計算原理（2）年交純保費的計算原理（3）純費率與附加費率的確定人壽保險公司保費收入與財產(chǎn)保險保費收入核算不同之處在于：前者采用收付實現(xiàn)制核算

10、，而后者采用權(quán)責發(fā)生制核算；前者于收款時保單生效，后者于簽單時保單生效。影響因素計算原理死傷醫(yī)療給付業(yè)務的核算 保險公司應設置“滿期給付”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，借方登記滿期給付時實際支付的金額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 保險公司應該設置“死傷醫(yī)療給付”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，借方登記實際支付的死傷醫(yī)療給付金額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 保險公司應設置“年金給付”賬戶，該賬戶借方登記實際支付的年金數(shù)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 年金給付業(yè)務的核算 滿期給付業(yè)務的核算 壽險給付的核算 人壽保

11、險合同規(guī)定，被保險人在保險期內(nèi)發(fā)生保險責任范圍內(nèi)的事故或保險滿期，保險公司應按規(guī)定給付被保險人保險金。 人身保險壽險責任準備金的核算 人身保險責任準備金是根據(jù)人身保險合同，為支付將來的保險給付而設置的準備金，主要包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未到期責任準備金和未決賠款準備金。 （一）壽險責任準備金的計算 壽險責任準備金是為履行未到期的保險責任，從壽險保費中提取的專項基金。理論上講，壽險責任準備金應該等于投保人繳付的純保費加上其產(chǎn)生的利息扣除已給付的保險金后的余額。但在實際提取時，通常對上述理論數(shù)字修正以后進行提取。 長期健康險是介于短期健康險和普通壽險之間的一類業(yè)務，其責任準備金有

12、類似于壽險責任準備金的性質(zhì)。 （1）過去法，又稱已繳保費推算法。其計算公式是： 壽險責任準備金=t年以前已收保費的終值-t年以前已付保險金的終值 （2）將來法，又稱未繳保費推算法。其計算公式是： 壽險責任準備金=t年以后應付保險金的現(xiàn)值-t年以后應收保費的現(xiàn)值 壽險和長期健康險責任準備金的會計處理 負債類賬戶，用于核算人壽保險業(yè)務應該提取的準備金。該賬戶貸方登記提取的準備金，借方登記轉(zhuǎn)回的準備金，余額在貸方，反映已提取尚未轉(zhuǎn)回的壽險責任準備金。 “壽險責任準備金” 損益類賬戶，用于核算每期提取的準備金。該賬戶借方登記提取的壽險責任準備金，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無

13、余額?！疤崛垭U責任準備金” 負債類賬戶，用于核算長期健康險應該提取的準備金。該賬戶貸方登記提取的準備金，借方登記轉(zhuǎn)回的上期提取的準備金，余額在貸方，反映已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)回的長期健康險責任準備金。 “長期健康險責任準備金” 保單轉(zhuǎn)移與保單復效 衍生保險產(chǎn)品 加保與退保業(yè)務加保即增加保險金額，它需要對原保險合同進行變更，加保的手續(xù)與新投保的手續(xù)是一樣的，會計處理方法也是一樣的。退保指允許退保的保單在保險期限未滿的情況下，投保人提出退還保費的業(yè)務。 保單轉(zhuǎn)移是指投保人因遷移外省市，而將保險公司允許轉(zhuǎn)移的保險關(guān)系轉(zhuǎn)入外地同系統(tǒng)保險公司的業(yè)務。保單復效是指因沒有按期繳納保險金而失效的保單，投保人在保險

14、公司規(guī)定的申請復效期內(nèi)，繳足保單失效期間的保費及相應利息，使原保單恢復有效的業(yè)務。 保險公司可以通過“獨立賬戶資產(chǎn)”和“獨立賬戶負債”賬戶對其進行單獨核算、單獨報告，從而實現(xiàn)與保險業(yè)務的分離核算。 其他壽險業(yè)務的核算 壽險業(yè)務的利源分析 死差益（損） 利差益（損） 費差益（損 )死差益（損）=（預定死亡率實際死亡率）危險保費（死亡險保費） 利差異（損）=（實際收益率預定利率）責任準備金總額（資金運用總額） 費差益（損）=（預定經(jīng)營費用率實際經(jīng)營費用率）保費總額 附加營業(yè)費率和純費率都會給保險公司帶來利潤，為此所作的分析就是所謂的壽險業(yè)務利源分析 概念目的再保險業(yè)務概述 第四節(jié) 再保險業(yè)務的核算

15、再保險，即再保險合同，又稱分保，是指保險公司將其承擔的保險業(yè)務，以承保的形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險人。 再保險的主要目的是分散原保險公司的經(jīng)營風險，提高原保險公司的經(jīng)營能力和競爭能力。 再保險的主要特點 再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動 再保險合同是獨立合同 再保險合同是雙務合同 再保險合同是補償性合同 再保險業(yè)務的種類 按保險責任分配形式分類 （1）比例分保 成數(shù)分保 溢額分保 成數(shù)溢額混合再保險按合同安排方式分類 （1）臨時分保（2）合同分保（3）預約分保（2）非比例分保 超額賠款分保 超額賠付率分保 再保險業(yè)務的會計核算特點 （1）再保險業(yè)務同時涉及分保分出人和分保分入人的核算（2）

16、分保賬單是再保險業(yè)務核算中使用的唯一重要的原始憑證，由分保分出人填制。（3）再保險公司是按業(yè)務年度結(jié)算損益，在非結(jié)算損益的業(yè)務年度，再保險合同的收支差額全部作為長期責任準備金提取。（4）由于分保接受人是按業(yè)務年度結(jié)算損益，所以對于接受的分保業(yè)務，只提取未決賠款準備金和長期責任準備金，不提取未到期責任準備金。（5）因為再保險業(yè)務不是委托保險代理人進行的，所以不涉及向保險代理人支付手續(xù)費或傭金的問題，但分保接受人應該攤回一部分由原保險人支付的手續(xù)費或傭金。 分保賬單 1.分出保費 2.攤回分保手續(xù)費 3.攤回轉(zhuǎn)分保手續(xù)費 分出保費，也稱分保費，是指分保分出人從原保費中分給分保接受人的保費。 分保手

17、續(xù)費，也稱分保傭金，是指分保分出人支付的手續(xù)費或傭金中應由分保接受人承擔的份額，它實質(zhì)上是分保接受人分攤的、原保險人已經(jīng)花費的承攬原保險業(yè)務的手續(xù)費。 轉(zhuǎn)分保手續(xù)費是針對轉(zhuǎn)分保合同而言的，是指在轉(zhuǎn)分保合同中規(guī)定的、按照原手續(xù)費的一定比例計算的、用以支付轉(zhuǎn)分保業(yè)務的手續(xù)費。 分保賬單4.攤回分保賠款 攤回分保賠款指分保業(yè)務發(fā)生的賠款額應由分保接受人承擔的份額，它分為已決賠款和未決賠款兩種。已決賠款在分保賬單的借方登記，表示分保分出人已經(jīng)支付投保人的賠款中應由分保接受人分攤的部分。 分保賬單中涉及“保費準備金扣存”、“賠款準備金扣存”和“轉(zhuǎn)回保費準備金”及“轉(zhuǎn)回賠款準備金”等內(nèi)容。其中“保費準備金

18、扣存”在分保賬單的借方，是分保分出人從分保費中扣存分保分入人的再保險保障基金，它有兩層含義：一是保費準備金扣存，二是賠款準備金扣存。 純益手續(xù)費，又稱盈余手續(xù)費，是指分保接受人在分保業(yè)務取得利潤的情況下，按照雙方的約定，分給原保險人一定的報酬。 5.準備金的扣存及返還 6.純益手續(xù)費 分保賬單攤回稅款及雜費指分保分出人按保費實際收入計算繳納的營業(yè)稅費及其他雜項費用中應由分保接受人分攤的部分 準備金利息指分保分出人因扣存分保準備金而支付給分保接受人的利息 余額是分保賬單中借貸雙方收支相抵后的差額。 7.攤回稅款及雜費 9.余額 8.準備金利息 分出保費的計算 分出保費的會計處理 分出業(yè)務的核算

19、分出業(yè)務是指分保分出人因再保險而形成的各項業(yè)務。 比例分保分出保費的計算：分出保費 = 原保費 合同分保比例 非比例分保分出保費的計算 ：（1）變動再保險費制（2）固定再保險費制分保分出公司一般應設置“應付分保賬款”、“應收分保賬款”、“存入保證金”、“分出保費”、“攤回賠付支出”、“攤回分保費用”、“應收分保合同準備金”、“攤回分保合同準備金”等賬戶。 分入業(yè)務的核算 分入業(yè)務指再保險接受人因再保險而形成的各種業(yè)務。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，為核算分入業(yè)務，保險公司應設置“保費收入”、“存出保證金”、“賠付支出”、“分保費用”、“應收分保賬款”和“應付分保賬款”等賬戶。 再保險合同準備金的核

20、算 再保險合同準備金應該由分保接受人（再保險人）計提，主要包括未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金和壽險責任準備金等，這些準備金的計提方法與原保險合同的計提方法相同。 現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，原保險人應該根據(jù)原保險合同完整計提保險責任準備金，但由于分保責任準備金實際上是由再保險分入人計提的，所以，原保險人只能應通過“應收分保合同準備金”科目核算。并且在財務報表上，應收分保合同準備金等與原保險合同形成的負債（即保險責任準備金）不能相互抵銷。為正確核算應收分保合同任準備金，現(xiàn)行準則要求保險公司同時應設置“攤回保險責任準備金”賬戶 。 含義原則形式 保險資金的運用是指保險公司為了提高償付能力、增強競爭實力，在保險業(yè)務的經(jīng)營中，將不斷積聚的各種保險資金進行有利的投資，使其不斷地保值和增值以及進行有效融資的各項活動，是保險公司的重要經(jīng)營業(yè)務。 新保險法第一百零六條指出：“保險公司的資金運用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則。” 第五節(jié) 保險資金運用業(yè)務的核算 銀行存款；買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價證券；投資不動產(chǎn)國務院規(guī)定的其他資金運用形式。