會計(jì)學(xué)原理（第二版）第02章會計(jì)要素與會計(jì)賬戶

1、會計(jì)學(xué)原理（第2版）Principles of Accounting第二章 會計(jì)要素與會計(jì)賬戶會計(jì)學(xué)原理（第2版） 3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會計(jì)核算基礎(chǔ)的含義及運(yùn)用理解會計(jì)的基本職能及拓展職能熟悉會計(jì)的總體目標(biāo)及具體目標(biāo) 掌握會計(jì)質(zhì)量特征的含義及其特點(diǎn)通過本章的學(xué)習(xí)，希望您能夠：會計(jì)學(xué)原理（第2版） 4目 錄2.1 會計(jì)對象12.3 會計(jì)科目32.2 會計(jì)要素2會計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.4 會計(jì)賬戶452.1 會計(jì)對象 會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)工作的客體。由于會計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位，對一定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，因而會計(jì)并不能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動，

2、即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。由于單位的組織形式和經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同，所以不同單位的會計(jì)對象均有不同的特點(diǎn)。一、會計(jì)對象的含義會計(jì)學(xué)原理（第2版） 62.1 會計(jì)對象（一）會計(jì)對象的抽象描述二、會計(jì)對象的表現(xiàn)形式會計(jì)學(xué)原理（第2版） 72.1 會計(jì)對象（二）會計(jì)對象的具體描述二、會計(jì)對象的表現(xiàn)形式會計(jì)學(xué)原理（第2版） 把會計(jì)的對象描述為資金運(yùn)動，這是很抽象的。會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該是詳細(xì)具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運(yùn)動進(jìn)行若干次分類，使之具體化。對資金運(yùn)動進(jìn)行的分類就是會計(jì)要素；對會計(jì)

3、要素進(jìn)行的分類就是會計(jì)科目。82.2 會計(jì)要素（一）資產(chǎn)的含義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有三個特征。1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的一、資產(chǎn)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 92.2 會計(jì)要素（二）資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或耗用、或者主要為交易目的而持有的資產(chǎn)，以及交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、

4、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等。非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，即不能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等。一、資產(chǎn)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 102.2 會計(jì)要素 （一）負(fù)債的含義 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：1.負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它是負(fù)債的一個基本特征。

5、其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。只有過去的交易或事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或事項(xiàng)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債確認(rèn)。二、負(fù)債會計(jì)學(xué)原理（第2版） 112.2 會計(jì)要素（二）負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（

6、含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)清償、或主要為交易目的而持有的負(fù)債。主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等。二、負(fù)債會計(jì)學(xué)原理（第2版） 122.2 會計(jì)要素（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。其在金額上滿足等式：所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債。三、所有者權(quán)益會計(jì)學(xué)原理（第2版） 132.2 會計(jì)要素（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者

7、權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失、留存收益等。通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。所有者投入的資本，是指所有者直接投入企業(yè)的資本部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。三、所有者權(quán)益會計(jì)學(xué)原理（第2版） 142.2 會計(jì)要素（一）收入的含義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

8、投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，具有如下三個特征：1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。2.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。3.收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入與所有者投入資本無關(guān)。與經(jīng)營相關(guān)的流入確認(rèn)為收入，與所有者投入資本的增加相關(guān)的經(jīng)濟(jì)流入，應(yīng)將其確認(rèn)為所有者權(quán)益。四、收入會計(jì)學(xué)原理（第2版） 152.2 會計(jì)要素（二）收入的主要內(nèi)容 收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所獲得的收入。如工商企業(yè)的商品銷售

9、服務(wù)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)收入等。其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在附營業(yè)務(wù)中所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售原材料收入，出租包裝物、固定資產(chǎn)的收入，提供運(yùn)輸勞務(wù)的收入等。我們將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱“營業(yè)收入”。四、收入會計(jì)學(xué)原理（第2版） 162.2 會計(jì)要素 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，其具有以下三個特征：1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，不是企業(yè)偶發(fā)交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的利益流出。這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。生產(chǎn)企業(yè)的材料采購、服務(wù)性行業(yè)的人員服務(wù)等。2.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

10、益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。3.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。五、費(fèi)用會計(jì)學(xué)原理（第2版） 172.2 會計(jì)要素（一）利潤的含義 利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績有所下滑。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。六、利潤會計(jì)學(xué)原理（第2版） 182.2

11、 會計(jì)要素 （二）利得與損失 企業(yè)日常經(jīng)營活動的成果形成利潤，日常活動之外發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流動形成利得和損失。利得和損失的顯著特征是：1.是非日常活動發(fā)生或形成的。2.直接記入當(dāng)期利潤或直接記入所有者權(quán)益。六、利潤會計(jì)學(xué)原理（第2版） 192.3 會計(jì)科目 會計(jì)科目，是指對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目，是進(jìn)行會計(jì)核算和提供會計(jì)信息的基本單元。會計(jì)對象的內(nèi)容表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素及其變動情況，每個會計(jì)要素又包括若干具體項(xiàng)目，如資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品等。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動

12、所引起的會計(jì)要素的增減變動，以滿足經(jīng)營管理及有關(guān)各方對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，有必要對會計(jì)要素的具體內(nèi)容按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行科學(xué)的分類。一、會計(jì)科目的含義會計(jì)學(xué)原理（第2版） 202.3 會計(jì)科目 二、會計(jì)科目的分類會計(jì)學(xué)原理（第2版） 212.3 會計(jì)科目 （一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。每一類會計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干具體科目。二、會計(jì)科目的分類會計(jì)學(xué)原理（第2版） 222.3 會計(jì)科目 （二）按會計(jì)科目提供信息的詳細(xì)程度分類1.總分類科目，也稱一級科目或總賬科目，它

13、是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的賬戶名稱，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。2.明細(xì)分類科目，是對總分類科目所含內(nèi)容再做詳細(xì)分類的會計(jì)科目。 當(dāng)明細(xì)科目過多時，可在總分類科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級科目（也稱子科目）。二級科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度介于總分類科目與明細(xì)分類科目之間。例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設(shè)置二級科目“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等。二、會計(jì)科目的分類會計(jì)學(xué)原理（第2版） 232.3 會計(jì)科目 （三）按其經(jīng)濟(jì)用途分類經(jīng)濟(jì)用途指的是會計(jì)科目能夠提供什么經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為盤存類科目、結(jié)算類科目、跨期攤配類科目、資本類科

14、目、調(diào)整類科目、集合分配類科目、成本計(jì)算類科目、損益計(jì)算類科目和財(cái)務(wù)成果類科目等。二、會計(jì)科目的分類會計(jì)學(xué)原理（第2版） 242.4 會計(jì)賬戶 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，運(yùn)用一定結(jié)構(gòu)來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)，核算會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的變動，從數(shù)量上看不外乎為增加和減少兩種情況。因此，賬戶的結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為兩個基本部分，即左右兩方，分別用來記錄會計(jì)要素的增加和減少。至于賬戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加、哪一方登記減少，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期

15、減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。四個金額要素之間的關(guān)系如下列公式所示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額一、會計(jì)賬戶的含義會計(jì)學(xué)原理（第2版） 252.4 會計(jì)賬戶 由于企業(yè)組織形式各不相同，業(yè)務(wù)性質(zhì)各不一樣，管理上的要求也不一致，賬戶的設(shè)置，必須考慮簡明、適用、清晰、統(tǒng)一等原則。簡明，賬戶的名稱必須簡單、明了、易懂，而且容易記憶。適用，賬戶的設(shè)置要能反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且顯示各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特征。清晰，某一個賬戶所要記載的事項(xiàng)必須是明晰的，也就是說，歸屬于甲賬戶記載的事項(xiàng)不能同時歸屬于乙賬戶。統(tǒng)一，為了保證與同行業(yè)或企業(yè)本身前后各期的比較，設(shè)置的賬戶必須力求統(tǒng)一，這樣才能

16、達(dá)到幫助債權(quán)人、投資者等會計(jì)信息使用者決策分析的目的。二、會計(jì)賬戶的設(shè)置原則會計(jì)學(xué)原理（第2版） 262.4 會計(jì)賬戶 任何一個賬戶都需要一個名稱，賬戶的名稱決定了賬戶所記錄、反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動不外乎增加和減少兩種情況，因此，用來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，就有必要相應(yīng)地劃分為兩個部分，分別用以登記各會計(jì)要素增加和減少的金額。將每一個賬戶劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，這就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。三、會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)會計(jì)學(xué)原理（第2版） 272.4 會計(jì)賬戶 四、會計(jì)賬戶的分類會計(jì)學(xué)原理（第2版） 282.4 會計(jì)賬戶 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的實(shí)質(zhì)是按照會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類。賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是最基本的分類，是一切賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，直接反映了資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)情況，完整地反映了資金運(yùn)動的全貌，是企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的直接基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)對象就其具體內(nèi)容而言，可以歸結(jié)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計(jì)要素。由于利潤一般隱含在收入與費(fèi)用的配比中，因此從滿足企業(yè)管理者和其他信息使用者需要的角度考慮，賬