高校電子課件：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一章 外幣折算2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握記賬本位幣的確定；（2）掌握外幣交易的確認(rèn)；（3）掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：“外幣折算”案例的啟示思考問(wèn)題：企業(yè)選用現(xiàn)行匯率有什么主要缺陷？如何解決這一缺陷？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 外幣交易概述一、外幣及外匯外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱，亦指非記賬本位幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣，它常用于企業(yè)間交易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)。外匯則可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面來(lái)理解。20

2、22/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)會(huì)計(jì)法中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例題1】 國(guó)內(nèi)甲公司是一家外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響。問(wèn)：該企業(yè)應(yīng)選擇的記賬本位

3、幣是什么？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣交易的確認(rèn)（一）外幣交易及外幣交易內(nèi)容1買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同。2企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務(wù)，包括與銀行進(jìn)行結(jié)匯或售匯，也屬于外幣交易。3借入或者借出外幣資金。指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以外幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向中國(guó)人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以外幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。4其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的其他交易。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）外幣交易處理的兩

4、種觀點(diǎn)外幣交易由于交易日與款項(xiàng)結(jié)算日的不同，折算所用的匯率可能不同，相同金額的外幣折算為記賬貨幣的金額可能不同，對(duì)此的處理有兩種觀點(diǎn):一是歷史曾出現(xiàn)的一項(xiàng)交易觀，另-種是日前普遍為我國(guó)及其他國(guó)家或地區(qū)所采用的兩項(xiàng)交易觀。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)四、匯率及匯兌損益（一）匯率及其選擇1匯率和匯率的種類外幣交易離不開(kāi)匯率。匯率是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。2匯率的選擇（1）即期匯率的選擇（2）即期匯率的近似匯率2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）匯兌損益交易過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益，是指在以外幣計(jì)價(jià)的商品賒銷業(yè)務(wù)中因收回或償付外幣債權(quán)債

5、務(wù)而產(chǎn)生的交易匯兌損益。2不同外幣兌換過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益，是指在外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進(jìn)行兌換時(shí)產(chǎn)生的兌換匯兌損益。3期末外幣調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，期末將有關(guān)外幣賬戶按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整時(shí)歷史匯率與現(xiàn)行匯率(期末匯率)不同而產(chǎn)生的匯兌損益。4外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，是指在會(huì)計(jì)期末，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表或?yàn)榱酥匦卤硎鰰?huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表金額，而把外幣計(jì)量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位金額的過(guò)程中而產(chǎn)生的折算匯兌損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的記賬方法(一)外幣統(tǒng)賬制記賬方法(二)外幣分賬制記賬方法從我國(guó)目前的情況看，絕

6、大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用外幣分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、賬戶設(shè)置和核算程序（一）賬戶設(shè)置（二）核算程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”賬戶。第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣

7、，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”賬戶。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即明匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價(jià)的買入價(jià)或賣出價(jià)，也可以是中間價(jià)，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般以中間價(jià)作為即期匯率。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1.外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)，是指將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。企業(yè)因業(yè)務(wù)需要會(huì)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是賣出外幣）或向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外幣（對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是買入外幣）。企業(yè)賣出

8、外幣時(shí),減少的外幣按當(dāng)日即期匯率（當(dāng)日中間價(jià)，下同）折算為記賬本位幣記賬,收到的人民幣則是按銀行當(dāng)日買入價(jià)計(jì)算的，二者的差額作為兌換損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題2國(guó)內(nèi)甲公司記賬本位幣為人民幣。2*19年12月1日，將40 000美元到銀行兌換人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為$16.6，賣出價(jià)為$16.8。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)用外幣購(gòu)入物資時(shí)，按照當(dāng)日即期匯率將以外幣表示的成本折算為記賬本位幣，確定購(gòu)入物資的入賬價(jià)值，減少的外幣存款或增加的外幣債務(wù)也按當(dāng)期即期匯率折算入賬。企業(yè)出口商品時(shí)，按照當(dāng)日即

9、期匯率將以外幣表示的售價(jià)折算為記賬本位幣確認(rèn)收入，增加的外幣存款或減少的外幣債務(wù)也按當(dāng)期即期匯率折算入賬。例題3國(guó)內(nèi)甲公司2*19年12月10日從美國(guó)購(gòu)入材料一批，貨款為100 000美元，支付進(jìn)口關(guān)稅50 000元人民幣，進(jìn)口增值稅123 250元人民幣。購(gòu)入時(shí)市場(chǎng)匯率為$16.75，貨款尚未支付。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款和歸還外幣借款業(yè)務(wù)。企業(yè)借入外幣時(shí)，負(fù)債和增加的外幣均按照借入時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題42*19年12月5日，國(guó)內(nèi)甲公司從中國(guó)

10、銀行借入60 000元美元，期限為1年。借入當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$16.6。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4.接受外幣資本投資業(yè)務(wù)接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，是指接受投資者以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例題5國(guó)內(nèi)甲公司收到某外商投入的外幣資本90 000美元存入銀行。收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為$16.9。要求：對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二

11、）期末匯兌差額的調(diào)整 1.貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)日以外的項(xiàng)目，如預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股

12、票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。(1) 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(2) 對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。作為一種貨幣對(duì)另一種貨幣重新表述的會(huì)計(jì)過(guò)程，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算涉及折算貨幣

13、、折算匯率的選擇以及折算匯兌損益的處理等問(wèn)題。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的方法1、流動(dòng)和非流動(dòng)法；2、貨幣性與非貨幣性法；3、時(shí)態(tài)法；4、現(xiàn)時(shí)匯率法。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的折算方法我國(guó)外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)時(shí)匯率法。在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交

14、易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(三)特殊項(xiàng)目的處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或

15、放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。在境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)處置境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表處置子公司的原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣折算的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：1企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。2采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。3計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。4處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)外幣折算課后總結(jié)思考：企業(yè)如何確定記賬本位幣?如何選擇折算匯率對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)與計(jì)量?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行

16、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如何對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 借款費(fèi)用2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）借款費(fèi)用的確認(rèn)；（2）借款費(fèi)用開(kāi)始、暫停、停止資本化的判斷；（3）借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量；（4）借款費(fèi)用的披露；2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司 2019年度報(bào)告中的借款費(fèi)用思考問(wèn)題：涉及的會(huì)計(jì)處理原則？會(huì)計(jì)是一個(gè)純粹的技術(shù)性工作嗎？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等

17、。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【課堂討論】某企業(yè)發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。問(wèn)：該企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用是多少？權(quán)益性融資費(fèi)用該如何處理？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

18、期損益。 2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)專門(mén)借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。專門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門(mén)用途的借款合同。一般借款，是指除專門(mén)借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。實(shí)務(wù)中注意：專門(mén)借款專戶存儲(chǔ)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)案例探討：財(cái)務(wù)總監(jiān)的悲歡某生產(chǎn)大型船舶企業(yè)，生產(chǎn)周期為1.5年，每年銀行貸款的利息平均有2000萬(wàn)元。請(qǐng)大家思考：如何處理該利息費(fèi)用？不同處理方法的財(cái)務(wù)后果？在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因

19、素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間延長(zhǎng)了？三、符合資本化條件的資產(chǎn)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、符合資本化條件的資產(chǎn)（借款費(fèi)用的確認(rèn)原則）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)注意：建造合同成本、無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”指資產(chǎn)的購(gòu)建或

20、生產(chǎn)所必需時(shí)間通常為1年以上（含1年）。實(shí)務(wù)中，由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例題 】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ）。A經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備E經(jīng)過(guò)1個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（一

21、）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)。承擔(dān)帶息債務(wù)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提，只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用才允許資本化。借款費(fèi)用資本化期間指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化期間。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、借款費(fèi)用

22、暫停資本化的時(shí)間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)非正常中斷，通常指由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。具體包括：企業(yè)因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛；工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難； 施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等導(dǎo)致購(gòu)建活動(dòng)

23、的中斷。正常中斷：符合資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的程序，或事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 舉例2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷非正常中斷（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工非正常中斷（6）由于企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷正常中斷三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或

24、者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：（1）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款

25、費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)始資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。停止資本化達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ）A購(gòu)建固

26、定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C. 在所購(gòu)建固定資產(chǎn)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資

27、金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門(mén)借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)所占用一般

28、借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（三）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例題】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為207年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為207年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）

29、。A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【答案】B【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。二、一般借款利息資本化金額的計(jì)量舉例例2-5某公司于217年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于218年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和2500萬(wàn)元。辦公樓于218年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門(mén)借款，分別為：（1）217年1月1日借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，利

30、息按年支付；（2）217年7月1日借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額為7000萬(wàn)元，超過(guò)了專門(mén)借款總額4000萬(wàn)元，占用了一般借款3000萬(wàn)元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向銀行借款1000萬(wàn)元，期限為217年12月1日至220年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券5000萬(wàn)元，于217年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。要求：根據(jù)所給資料，計(jì)算217年度建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額及賬務(wù)處理。（本

31、例題以萬(wàn)為單位）2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)三、外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的計(jì)量企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門(mén)借款為外幣借款時(shí)，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)四、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：一是當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二是當(dāng)期用于計(jì)算確定資本化金額的資本化率。（一）

32、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額（二）當(dāng)期用于計(jì)算確定資本化金額的資本化率企業(yè)披露資本化率的時(shí)候，應(yīng)注意的問(wèn)題2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課后思考題：1.借款費(fèi)用包括的內(nèi)容有哪些？這些內(nèi)容的共同特征是什么？2.借款費(fèi)用資本化期間如何確認(rèn)？3.專門(mén)借款與一般借款在確認(rèn)利息費(fèi)用的差別有哪些？4.專門(mén)借款的利息費(fèi)用如何計(jì)算？5.利息費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)告中需要披露的信息有哪些？為什么？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第三章 股份支付2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）股份支付的確認(rèn)；（2）股份支付的計(jì)量原則；（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理；（

33、4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：“長(zhǎng)安汽車2021年限制性股票激勵(lì)計(jì)劃”案例啟示思考問(wèn)題：股份支付一般要經(jīng)過(guò)什么環(huán)節(jié)？公司業(yè)績(jī)考核都有哪些條件？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)一、股份支付的概念和主要類型2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)股份支付“以股份為基礎(chǔ)的支付” 企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期

34、權(quán)）作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)(薪酬型股票期權(quán))授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期三、可行權(quán)條件的種類2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)可行權(quán)條件: 是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）服務(wù)期限條件

35、 服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期間才可行權(quán)的條件。比如，在股份支付協(xié)議中規(guī)定，職工從2009年1月1日開(kāi)始，連續(xù)在本企業(yè)工作滿3年，即可享受一定數(shù)量的股票期權(quán)。（二）業(yè)績(jī)條件 業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。1.市場(chǎng)條件 市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。 2.非市場(chǎng)條件 非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。 2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)股份支付存在非

36、可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如：服務(wù)期限、達(dá)到銷售目標(biāo)等）企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。市場(chǎng)條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)已考慮，不影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)（所以前期確認(rèn)的費(fèi)用不用轉(zhuǎn)回）；非市場(chǎng)條件在確定授予日公允價(jià)值時(shí)未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計(jì)。 第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)和計(jì)量原則（1）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)有等待期的股份支付： 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對(duì)

37、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 授予后立即可行權(quán)的股份支付： 應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。 2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（2）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。注意：如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。20

38、22/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（3）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理（1）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（2）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，

39、同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積其他資本公積2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（3）可行權(quán)日之后 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（4）行權(quán)日（回購(gòu)股份激勵(lì)、定向增發(fā)）回購(gòu)股份借：庫(kù)存股貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款）資本公積其他資本公積 （等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確認(rèn)的金額）貸：庫(kù)存股（交付給職工的庫(kù)存股成本）資本公積股本溢價(jià)（差額）定向增發(fā)：借：資本

40、公積其他資本公積 （原累計(jì)計(jì)入） 銀行存款（實(shí)收） 貸：股本（面值） 資本公積股份溢價(jià)（差額） 第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)和計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?？偨Y(jié)：以可行權(quán)日為界：可行權(quán)日之前的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入成本費(fèi)用，可行權(quán)日之后的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、以現(xiàn)金結(jié)

41、算的股份支付會(huì)計(jì)處理（1）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（2）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（3）可行權(quán)日之后 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 （或作相反會(huì)計(jì)分錄）兌付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款股份支付課后總結(jié)思考：1.權(quán)益結(jié)算的股份支

42、付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量有何異同？2.回購(gòu)股份激勵(lì)職工和一般的股份支付有何區(qū)別？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四章 或有事項(xiàng)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握或有事項(xiàng)的概念、特征和內(nèi)容；（2）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；（3）掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法；（4）掌握或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)引導(dǎo)案例：“方正集團(tuán)”案例的啟示思考問(wèn)題：未決訴訟是否一定會(huì)形成預(yù)計(jì)負(fù)債？確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足哪些條件？未決訴訟中的訴訟方是否可以確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)？形成預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)除了未決訴訟，還包括哪些？2022/9/

43、3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【思考】“虧損合同”一定屬于或有事項(xiàng)嗎？為什么？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、或有事項(xiàng)的特征1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不

44、確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-1】某公司是一個(gè)化工企業(yè)，加工過(guò)程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排出廠外，對(duì)周邊居民健康造成了嚴(yán)重的損害。為此，219年12月12日周圍居民集體向法院提出訴訟，要求賠償損失金額5 000萬(wàn)元。直到219年12月31日此案尚未判決。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)符合資本化條件的資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)

45、條件，不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量涉及三個(gè)問(wèn)題：（一）是預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定；（二）是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?；（三）是后續(xù)計(jì)量時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定1.當(dāng)清償或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí)，且該范圍

46、內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的中間值，即上下限金額的平均數(shù)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-2】219年12月5日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。根據(jù)企業(yè)法律顧問(wèn)的判斷，最終的判決結(jié)果很可能對(duì)甲公司不利。219年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴支付賠償，估計(jì)賠償金額可能是400 000 600 000元之間的某一金額，且該范圍內(nèi)每種賠償金額發(fā)生的可能性都相同。在這種情況下，甲公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-2】在這種情況下，甲公司應(yīng)在219年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為500 000元。計(jì)算過(guò)程如

47、下，（400 000600 000）2 = 500 000 （元）甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為，借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出乙公司 500 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟乙公司 500 0002022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2.當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍時(shí)，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)每種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。這里的“涉及單個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)。例如，一項(xiàng)未決訴訟或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-3】219年11月30日，某公司涉及一項(xiàng)訴

48、訟案，到219年12月31日還沒(méi)有接到法院的判決，根據(jù)以往類似案件的判決結(jié)果和該公司法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，認(rèn)為該公司在訴訟中勝訴的可能性有30，敗訴的可能性有70。如果勝訴，將可獲得1 000 000元的賠款；如果敗訴，將要賠償1 100 000萬(wàn)元。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-3】在這種情況下，該公司應(yīng)于219年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，其最佳估計(jì)金額應(yīng)為發(fā)生的可能性最大的結(jié)果，即敗訴，賠償1 100 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下，借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 1 100 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 1 100 0002022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)20

49、22/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計(jì)算確定。這里的“涉及多個(gè)項(xiàng)目”，指的是或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。在產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，企業(yè)對(duì)這些客戶都負(fù)有保修義務(wù)?！纠?-4】219年甲公司某產(chǎn)品年銷售額為18 000 000元。該公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)為其維修。根據(jù)以往的返修率，估計(jì)本年度已售產(chǎn)品中，有95的產(chǎn)品不會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，有4的產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題返修，有1的產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)較大質(zhì)量問(wèn)題返修。出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題返修，發(fā)生的修理費(fèi)為

50、銷售額的2，發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題返修，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的6。在這種情況下，該公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-4】219年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額的最佳估計(jì)數(shù)為25 200元，計(jì)算過(guò)程如下，18 000 0004218 000 00016 = 14 400 + 10 800 = 25 200（元）甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下，借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 25 200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 25 2002022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)預(yù)期從第三方或其他方獲得的補(bǔ)償是一種潛在資產(chǎn)，其是否能夠最終收到具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能

51、收到補(bǔ)償時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額的扣減。預(yù)期可獲得補(bǔ)償金額的確認(rèn)有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是確認(rèn)時(shí)間應(yīng)該是在基本確定能夠收到時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；二是確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，且不能超出相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】甲公司于219年11月被乙公司起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件的版權(quán)，要求甲公司賠償800 000元。在應(yīng)訴過(guò)程中，甲公司發(fā)現(xiàn)，訴訟涉及的軟件主體部分是有償委托丙公司開(kāi)發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。219年12月31日,甲公司還未接到法院判決。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況

52、和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為甲公司很可能敗訴，最有可能的賠償金額為650 000元；從丙公司得到補(bǔ)償也基本可以確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為500 000元。假定訴訟費(fèi)為12 000元。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】甲公司應(yīng)在219年末確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為662 000元；同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，金額為500 000元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 12 000營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 650 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 662 000借：其他應(yīng)收款丙公司 500 000貸：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 500 0002022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-5】本例中需要注意的是，甲公司對(duì)于清償預(yù)

53、計(jì)負(fù)債所需支出而預(yù)計(jì)可獲得的丙公司的賠償金額500 000元，只能在其基本確定能夠收到時(shí)，才將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，將預(yù)期可獲得的補(bǔ)償作為扣除項(xiàng)目，僅確認(rèn)162 000元（662 000-500 000）的預(yù)計(jì)負(fù)債。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （三）后續(xù)計(jì)量時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第三節(jié) 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)一般不

54、應(yīng)加以確認(rèn)和披露，但如果或有資產(chǎn)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，也應(yīng)作相應(yīng)披露。對(duì)于或有負(fù)債，一般地，企業(yè)也不應(yīng)加以確認(rèn)與計(jì)量，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。如果或有負(fù)債的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)二、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用（一）未決訴訟或未決仲裁例4-6 甲公司219年發(fā)生下列有關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）219年11月，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，乙公司向人民法院提起訴訟，截止到219年12月31日，人民法院尚未對(duì)該案件進(jìn)行審理。法律顧問(wèn)

55、認(rèn)為甲公司敗訴的可能性時(shí)80%，賠償金額在500 000-800 000元之間，其中，訴訟費(fèi)為20 000元。 （2）219年9月，甲公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，甲公司向人民法院提起訴訟，12月法院一審判決甲公司勝訴，責(zé)成丙公司向甲公司支付賠償600 000元，由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)狀況惡化，沒(méi)有能力償還這筆賠款，一直沒(méi)有履行判決，甲公司沒(méi)有進(jìn)一步采取行動(dòng)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 本例中，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）在甲公司與乙公司的訴訟案中，甲公司敗訴的可能性為80%，即很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠計(jì)量，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下，（500 000 + 800 0

56、00）/2 = 650 000 (元)借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi) 20 000 營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 63 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟 65 000甲公司同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （2）在甲公司與丙公司的訴訟案中，雖然法院判決甲公司勝訴，但是由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司收回賠款的可能性不大，因此甲公司在219年12月31日不能確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （二）債務(wù)擔(dān)保 在債務(wù)擔(dān)保中，作為擔(dān)保方的企業(yè)在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同時(shí)承擔(dān)連帶責(zé)任。債務(wù)擔(dān)保常常涉及訴訟，一般可以分為三種情況處理：1.如果法院判決企業(yè)敗訴，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照人民法院的判決

57、結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的損失，確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2. 如果法院判決企業(yè)敗訴，而企業(yè)正在上訴或上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或上一級(jí)法院發(fā)回重審等。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3.人民法院尚未判決，企業(yè)向律師或法律顧問(wèn)咨詢，估計(jì)敗訴的可能性及敗訴后可能承擔(dān)的損失金額，取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-7】甲公司216年12月為乙公司的一筆期限為3年的銀行貸款3 000 000元提供全額擔(dān)保；219年10月又為C公司2年期的1 2

58、00 000美元的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。到219年12月31日，乙公司的貸款逾期未還，銀行已經(jīng)起訴乙公司和甲公司，甲公司因承擔(dān)的連帶責(zé)任而需要賠償?shù)慕痤~尚無(wú)法確定；C公司目前經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有跡象表明無(wú)法償還該筆銀行貸款。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-7】本例中，對(duì)乙公司的擔(dān)保很可能使甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，但是損失金額不能可靠計(jì)量；C公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司對(duì)其貸款擔(dān)?？?jī)效可能承擔(dān)連帶責(zé)任。上述兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保均不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但應(yīng)在219年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露債務(wù)擔(dān)保的相關(guān)信息及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響。2022/9/3高

59、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) （三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)對(duì)客戶做出的承諾，在約定期內(nèi)（或終身），產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本費(fèi)進(jìn)行產(chǎn)品修理。企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)收入確認(rèn)的同時(shí)，將符合確認(rèn)條件的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證引起的或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】某公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)的企業(yè)，該公司對(duì)銷售空調(diào)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后2年內(nèi)，如果在正常使用中出現(xiàn)故障及其他質(zhì)量問(wèn)題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)為其維修和更換零部件。根據(jù)以往銷售產(chǎn)品的返修情況，每期發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1

60、-2。219年4個(gè)季度甲公司空調(diào)的銷售額分別為：2 000 000元、8 000 000元、12 000 000元和5 000 000元。219年4個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的空調(diào)保修費(fèi)分別為：40 000元、70 000元、200 000元、90 000元，保修費(fèi)的60%為工人工資，40%為材料消耗。219年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證空調(diào)”賬戶的貸方余額為60 000元。2022/9/3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【例4-8】該公司因?qū)σ咽劭照{(diào)承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，該公司每季末確認(rèn)此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）第1季度發(fā)