財(cái)務(wù)管理財(cái)政與稅收審計(jì)評估

1、基本的財(cái)務(wù)比率（絕對要掌握）1、變現(xiàn)能力比率：反映企業(yè)的短期償債能力（這三個(gè)比例，分母都要同）、保守速動比率=（現(xiàn)金+短期證券+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈額）+流動負(fù)債2、資產(chǎn)管理比率、營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)3、負(fù)債比率：反映企業(yè)償付債務(wù)本金和支付債務(wù)利息的能力。、產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額+股東權(quán)益）X 100%、有形凈值債務(wù)率=負(fù)債總額/ （股東權(quán)益無形資產(chǎn)凈值）X 100%4、盈利能力比率：企業(yè)賺取利潤的比率（重點(diǎn)掌握）、凈資產(chǎn)收益率率=（凈利潤+平均凈資產(chǎn)）X100%凈資產(chǎn)收益率（股份公司）=凈利潤/年度末股東權(quán)益X100%三、杠邦財(cái)務(wù)分析體系：權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率X權(quán)益乘數(shù)；

2、權(quán)益凈利率=銷售凈利率X資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益 乘數(shù)；權(quán)益乘數(shù)=1+ （1資產(chǎn)負(fù)債率）=1+產(chǎn)權(quán)比率四、上市公司財(cái)務(wù)比率分析（重點(diǎn)掌握）1、每股收益：每股收益=凈利潤+年末普通股份總數(shù)2、每股收益的延伸分析：（為了克服每股收益指標(biāo)的局限性而計(jì)算）投資報(bào)酬率X市盈率=1、股票獲利率=普通股每股股利+普通股每股市價(jià)X100%;、股利保障倍數(shù)=普通股每股收益+普通股每股股利；、留存盈利比率=（凈利潤一全部股利）+凈禾I潤X 100% 四、現(xiàn)金流量表分析2、流動性分析：指將資產(chǎn)迅速變現(xiàn)的能力：、現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+本期到期的債務(wù)3、獲取現(xiàn)金能力分析：、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=營業(yè)現(xiàn)金凈流入+全部資產(chǎn)

3、x1004、財(cái)務(wù)彈性分析、現(xiàn)金滿足投資比率=近5年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+近5年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利之和5、收益質(zhì)量分析、凈收益營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營凈收益+凈收益=（凈收益 -非經(jīng)營收益）一凈收益經(jīng)營活動凈收益=凈 收益-非經(jīng)營收益+非經(jīng)營損失、現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金六、經(jīng)營杠桿系數(shù)2、計(jì)算公式：DOL=（AEBIT/EBIT） + （ Q/Q）理解：經(jīng)營杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/息稅前利潤 七、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)3、定義公式：DFL=（ EPS/EPS / （EBIT/EBIT）八、總杠桿系數(shù)總杠桿=邊際貢獻(xiàn)+ （息稅前利潤一利息）總杠桿系數(shù)反映了經(jīng)營杠桿與財(cái)務(wù)杠桿間的關(guān)系，即為了達(dá)

4、到某一總杠桿系數(shù)，經(jīng)營杠桿和財(cái)務(wù)杠桿可有多種不同組合。在維持總風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí) 際，選擇不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)組合，從而為企業(yè)創(chuàng)造性地實(shí)施各種財(cái)務(wù)管理策略提供了條件?；镜呢?cái)務(wù)比率一、短期償債能力比率（一）短期債務(wù)與可償債資產(chǎn)的存量比較1、營運(yùn)資本：（2）營運(yùn)資本配置比率=營運(yùn)資本/流動資產(chǎn)2、短期債務(wù)的存量比率（2）速動比率=速動資產(chǎn)+流動負(fù)債其中：速動資產(chǎn)二流動資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)（3）現(xiàn)金比率=（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)）+流動負(fù)債（二）短期債務(wù)與現(xiàn)金流量的比較：1、現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營現(xiàn)金流量 +流動負(fù)債（年末數(shù)或平均數(shù)） 二、長期償債能力比率：

5、（一）總債務(wù)存量比率資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債+資產(chǎn)）x 100%2、產(chǎn)權(quán)比率和權(quán)益乘數(shù)產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額+股東權(quán)益；權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)+股東權(quán)益3、長期資本負(fù)債率長期資本負(fù)債率=非流動負(fù)債+ （非流動負(fù)債 +股東權(quán)益）X100%（二）總債務(wù)流量比率 經(jīng)營現(xiàn)金流量與債務(wù)比=（經(jīng)營現(xiàn)金流量+債務(wù)總額）x 100%（三）影響長期償債能力的其他因素（1）長期租賃（2）擔(dān)保責(zé)任（3）未決訴訟三、資產(chǎn)管理比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率/存貨周轉(zhuǎn)率/流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率/非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率四、盈利能力比率：銷售利潤率/資產(chǎn)利潤率/權(quán)益凈利率財(cái)務(wù)分析體系一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系（即：杜邦財(cái)務(wù)分析體系）的核心比率：權(quán)益凈利率

6、權(quán)益凈利率=凈利潤，銷售收入X總資產(chǎn)銷售收入 總資廣 股東權(quán)益=銷售凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)二、改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系、凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益其中：凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負(fù)債凈經(jīng)營負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)、凈利潤=經(jīng)營利潤-凈利息費(fèi)用其中：經(jīng)營利潤=稅前經(jīng)營利潤 X （1-所得稅率）凈利息費(fèi)用=利息費(fèi)用 X （1-所得稅率）3、權(quán)益凈利率加”冷如咨 經(jīng)營利潤 凈利息權(quán)向凈利率 =股東權(quán)益股東權(quán)益經(jīng)營利潤凈經(jīng)營資產(chǎn) 凈利息凈負(fù)債二凈經(jīng)營資產(chǎn)股東權(quán)益 一凈負(fù)債 股東權(quán)益經(jīng)營利潤凈負(fù)債 凈利息 凈負(fù)債=Mf 1M凈經(jīng)營資產(chǎn)一股東權(quán)益 凈負(fù)債股東權(quán)益=經(jīng)營凈資產(chǎn)利潤率+ （凈經(jīng)營資產(chǎn)利

7、潤率-凈利息率）X凈財(cái)務(wù)杠桿杠桿貢獻(xiàn)率=（凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-凈利息率）X凈財(cái)務(wù)杠桿第三章財(cái)務(wù)預(yù)測與計(jì)劃一、銷售百分比法：1、確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的銷售百分比 2、預(yù)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債 3、預(yù)計(jì)可以動 用的金融資產(chǎn)4、預(yù)計(jì)增加的留存收益5、預(yù)計(jì)增加的借款二、外部融資銷售增長比1 、外部融資額 =（經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比X新增銷售額）-（經(jīng)營負(fù)債銷售百分比x新增銷售額）-計(jì)劃銷售凈利率x計(jì)劃銷售額x（ 1-股利支彳e率）2、外部融資銷售增長比=經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比一經(jīng)營負(fù)債銷售百分比計(jì)劃銷售凈利率X （1+增長率）+增長率X （ 1-股利支付率）三、內(nèi)含增長率：0 =經(jīng)營資產(chǎn)銷售百分比一經(jīng)營負(fù)債銷售

8、百分比一計(jì)劃銷售凈利率X （1+增長率）+增長率X （ 1-股利支付率）四、可持續(xù)增長率1、根據(jù)期初股東權(quán)益計(jì)算可持續(xù)增長率股東權(quán)益本期增加可持續(xù)增長率=股東權(quán)益增長率= 期初股東權(quán)益2、根據(jù)期末股東權(quán)益計(jì)算的可持續(xù)增長率銷售增加可持續(xù)增長率=基期銷售收益留存率 M銷售凈利率 X（1+負(fù)債,股東權(quán)益）二資產(chǎn) 銷售額 -受益留存率 M銷售凈利率 M （1+負(fù)債/股東權(quán)益）_ 收益留存率 父（凈利/銷售F （資產(chǎn)/權(quán)益 胤銷售/資產(chǎn)） 一r收益留存率.凈利:銷售 資產(chǎn)/權(quán)益銷售 資產(chǎn)）3、可持續(xù)增長率與實(shí)際增長率計(jì)算超常增長的銷售額：按可持續(xù)增長計(jì)算的銷售額=上年銷售X （1+可持續(xù)增長率）；超常

9、增長的銷售額=實(shí)際銷售-可持續(xù)增長銷售計(jì)算超常增長所需資金：實(shí)際銷售需要資金=實(shí)際銷售/本年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；持續(xù)增長需要資金=可持續(xù) 增長銷售/上年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；超常部分銷售所需資金=實(shí)際增長需要資金-可持續(xù)增長需要資金 分析超常增長的資金來源：超常增長產(chǎn)生的留存收益=實(shí)際利潤留存-可持續(xù)增長利潤留存；超常增長額外負(fù)債=負(fù)債提供資金-按可持續(xù)增長率增長需要增加的負(fù)債第四章財(cái)務(wù)估價(jià)一、貨幣時(shí)間價(jià)值i = (1 + M ) M -1（一）復(fù)利終值和現(xiàn)值4、名義利率與實(shí)際利率式中：r名義利率；M-每年復(fù)利次數(shù);i 實(shí)際利率。（二）普通年金終值和現(xiàn)值（三）預(yù)付年金終值和現(xiàn)值（四）遞延年金（五）永續(xù)年金 二、

10、債券估價(jià)（一）債券估價(jià)的基本模型（二）債券價(jià)值與利息支付頻率1、純貼現(xiàn)債券：是指承諾在未來某一確定日期作某一單筆支付的債券。2 、平息債券：是指利息在到期時(shí)間內(nèi)平均支付的債券。（三）債券的收益率:3、永久債券：是指沒有到期日，永不停止定期支付利息的債券。購進(jìn)價(jià)格=每年利息X年金現(xiàn)值系數(shù)十面值X復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)；V= I （p/A, i,n） + M- （p/s , i , n）；需要用試誤法求式中的i值。、股票估價(jià)一）股票估價(jià)的基本模式D-T-p0= y （1 + Rs）t零成長股票的價(jià)值P0 =D+ RsD0 “1 g)(四)固定成長股票的價(jià)值 非固定成長股票的價(jià)值P=Rs - gD1Rs -

11、g要分段計(jì)算，才能確定股票的價(jià)值。股票的收益率R=Di,P0+g四、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（一）單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬N （P Ki）1、預(yù)期值（K） = y2、離散程度表示隨機(jī)變量離散程度的量數(shù)，最常用的是方差和標(biāo)準(zhǔn)差。（1）方差（2）標(biāo)準(zhǔn)差總體標(biāo)準(zhǔn)差二N （Ki -K）2 i 4N樣本標(biāo)準(zhǔn)差=nx (Ki -K)2i 1n -1式中：n表示樣本容量（個(gè)數(shù)），n-1稱為自由度。標(biāo)準(zhǔn)差（仃）=n一% (Ki -K)2 Pi W標(biāo)準(zhǔn)差 二變化系數(shù)= /均值=K變化系數(shù)是從相對角度觀察的差異和離散程度。其公式為: （二）投資組合的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬1、預(yù)期報(bào)酬率 =r p2、投資組合的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量CTp =m m A j

12、A k jk j T k T3、協(xié)方差的計(jì)算k 二一 二- jk =r jk . j . k、（x i _ X） （yi - 7） 1 i 1:n 2N- 2.、（Xi - X ）2、 （yi 一 y）24、相關(guān)系數(shù)（r） = 一（三）資本資產(chǎn)定價(jià)模型1、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的度量（貝他系數(shù)）COV(Kj,Km )rJM - J- M2-2J =-M= 一 M=rJM(仃M )式中：COV（KJ, Km ）是第J種證券的收益與市場組合收益之間的協(xié)方差;M -市場組合的標(biāo)準(zhǔn)差;巴-第J種證券的標(biāo)準(zhǔn)差；r JM -第J種證券的收益與市場組合收益之間的相關(guān)系數(shù)。2、貝他系數(shù)的計(jì)算方法有兩種：一種是：使用回歸直線

13、法。根據(jù)回歸方程y=a+bx求a和b;另一種是按照定義求B ,其步驟是：第三步求貝他系數(shù)二 j0 j = rJM（%）3、投資組合的貝他系數(shù)n Xi iB =14、證券市場線Ki =Rf + P（Km-Rf）第五章 投資管理一、投資評價(jià)的基本原理債務(wù)利率漢1 -所得稅率）+所有者權(quán)益 父權(quán)益成本投資人要求的收益率=債務(wù).所有者權(quán)益=債務(wù)比重X利率X （ 1-所得稅率）+ 所有者權(quán)益比重X權(quán)益成本投資者要求的收益率即資本成本，是評價(jià)項(xiàng)目能否為股東創(chuàng)造價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。二、投資項(xiàng)目評價(jià)的基本方法（一）凈現(xiàn)值法（二）現(xiàn)值指數(shù)法（三）內(nèi)含報(bào)酬率法（四）回收期法（五）會計(jì)收益率法 三、投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)（

14、一）固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目的現(xiàn)金流量（二）所得稅和折舊對現(xiàn)金流量的影響1、稅后成本和稅后收入2 、折舊的抵稅作用3、稅后現(xiàn)金流量根據(jù)直接法計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅（2）根據(jù)間接法計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后凈利潤+折舊（3）根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅= 收入X （1-稅率）-付現(xiàn)成本X （ 1-稅率）+折舊X稅率 三、投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置（一）投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的處置方法 1、調(diào)整現(xiàn)金流量法；a t M現(xiàn)金流量期望值 風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后凈現(xiàn)值=tf（l ,無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）式中：at是t年現(xiàn)金流量的肯定當(dāng)量系數(shù)，它在 01之間 2、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法J預(yù)期

15、現(xiàn)金流量調(diào)整后凈現(xiàn)值=tq（l ,風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率）t項(xiàng)目要求的收益率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+項(xiàng)目的BX （市場平均報(bào)酬率-無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）（二）企業(yè)資本成本作為項(xiàng)目折現(xiàn)率的條件計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值有兩種方法：（1）實(shí)體現(xiàn)金流量法。凈現(xiàn)值=實(shí)體現(xiàn)金流量 +實(shí)體加權(quán)平均成本-原始投資（2）股權(quán)現(xiàn)金流量法。凈現(xiàn)值=股權(quán)現(xiàn)金流量 +股東要求的收益率-股東投資（三）項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)的方法是使用類比法。類比法是尋找一個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與待評估項(xiàng)目類似的上市企業(yè)以該上市企業(yè)的B值，這種方法也稱“替代公司法”。調(diào)整資本結(jié)構(gòu)差異的基本步驟：1、卸載可比企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿P資產(chǎn)=p權(quán)益Y1-所得稅稅率）父（負(fù)債/權(quán)益）2

16、、加載目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿且又益=P資產(chǎn)又一1 4-（1-所得稅率）父（負(fù)債/權(quán)益計(jì)3、根據(jù)得出的目標(biāo)企業(yè)的0權(quán)益計(jì)算股東要求的報(bào)酬率股東要求的報(bào)酬率=無風(fēng)險(xiǎn)利率+。權(quán)益X風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)4、計(jì)算目標(biāo)企業(yè)的加權(quán)平均成本加權(quán)平均負(fù)債權(quán)益資本成本=負(fù)債成本x （1-所得稅稅率）x資本+權(quán)益成本x資本熟悉政府與市場、財(cái)政概念、財(cái)政職能。政府與市場市場失靈的表現(xiàn)：（1）壟斷（2）信息不充分和不對稱（3）外部效應(yīng)與公共物品（4）收入分配不公（5）經(jīng) 濟(jì)波動政府干預(yù)手段：（1）立法和行政手段（2）組織公共生產(chǎn)和提供公共物品（3）財(cái)政手段政府干預(yù)失效的原因：（1）政府決策失誤（2）尋租行為（3）政府提供信息不及時(shí)甚至失

17、真（4）政府職能的“越位”和“缺位”公共物品：（1）排他性和非排他性（2）競爭性和非競爭性（3）外部效應(yīng)和效應(yīng)的不可分割性財(cái)政概念：財(cái)政是以國家為主體的分配活動基本特征：（1）階級性與公共性（2）強(qiáng)制性與非直接償還性（3）收入與支出的對稱性（或平衡性）財(cái)政職能1、資源配置職能：（1）確定財(cái)政收支占GDP勺合理比例（2）優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（3）合理安排政府投資的規(guī) 模和結(jié)構(gòu)（4）通過政府投資、稅收政策和財(cái)政補(bǔ)貼等手段，帶動和促進(jìn)民間投資、吸引外資和對外貿(mào)易，提 高經(jīng)濟(jì)增長率（5）提高財(cái)政資源配置本身的效率2、收入分配職能：（1）劃清市場分配與財(cái)政分配的界限和范圍（2）規(guī)范工資制度（3）加強(qiáng)稅U調(diào)節(jié)

18、（4） 通過轉(zhuǎn)移性支出，維持起碼的生活水平和福利水平3、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能：（1）財(cái)政政策是維系總供求大體平衡的重要手段（2）通過制度性安排，發(fā)揮某種 自動穩(wěn)定作用（3）消除經(jīng)濟(jì)增長中的瓶頸（4）保證非生產(chǎn)性的、社會的公共需要洛倫茲曲線與基尼系數(shù)（系數(shù)處于 0.3-0.4之間視為合理區(qū)間）我國目前的基尼系數(shù)接近0.5,收入差距較大掌握財(cái)政支出的分類、社會消費(fèi)性支出的性質(zhì)、財(cái)政投資支出的一般分析、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收支出、財(cái)政收入構(gòu)成和預(yù)算外資金分析。掌握稅收術(shù)語和稅收分類、稅收原則、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。財(cái)政支出的分類（一）按財(cái)政功能分類：經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)、社會文教費(fèi)、國防費(fèi)、行政管理費(fèi)和其他支出（二）按支出

19、用途分類按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出；購買性支出所起的作用，對社會的生產(chǎn)和就業(yè)有直接的影響，在安 排購買性支出時(shí)，政府必須遵循等價(jià)交換的原則。微觀經(jīng)濟(jì)主體在同政府的購買性支出發(fā)生聯(lián)系時(shí)，也須遵 循等價(jià)交換原則（三）按支出產(chǎn)生效益的時(shí)間分類：經(jīng)常性支出和資本性支出社會消費(fèi)性支出的性質(zhì)社會消費(fèi)性支出與投資性支出同屬于購買性支出，但社會消費(fèi)性支出是非生產(chǎn)的消耗性支出財(cái)政投資支出的一般分析：1）政府投資的決策標(biāo)準(zhǔn)2）資本-產(chǎn)出比率最小化3）資本-勞動力比率最大化4） 就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政補(bǔ)貼概念：影響相對價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出影響經(jīng)濟(jì)的機(jī)理分析1）改

20、變需求結(jié)構(gòu)2）改變供給結(jié)構(gòu)3）外部效應(yīng)內(nèi)在化4）積極效應(yīng)5）有效貫徹國家經(jīng) 濟(jì)政策6）以財(cái)政資金帶動社會資金7）加大技術(shù)改造力度，推動產(chǎn)業(yè)升級 8）消除排擠效應(yīng)9）對社會經(jīng)濟(jì) 發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)目前存在的問題：1）補(bǔ)貼過多過濫，財(cái)政負(fù)擔(dān)嚴(yán)重 2）長期的補(bǔ)貼使企業(yè)產(chǎn)生依賴思想，影響經(jīng)濟(jì)效率和資 源配置效率，人為加劇不公平競爭 3）不利于經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行4）某些補(bǔ)貼的不當(dāng)，扭曲了價(jià)格體系，刺 激了不合理消費(fèi)，加大了宏觀調(diào)控的難度 5）進(jìn)一步完善財(cái)政補(bǔ)貼的思路6）從制度創(chuàng)新入手，提高財(cái)政補(bǔ)貼 支出效益7）重新規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的重點(diǎn)和范圍，改革補(bǔ)貼方式 稅收支出概念：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動

21、或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入，是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出分類：照顧性稅收支出和刺激性稅收支出形式：稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵、加速折舊、退稅稅收支出的預(yù)算控制：非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法財(cái)政收入構(gòu)成和預(yù)算外資金分析預(yù)算內(nèi)收入：統(tǒng)一納入國家預(yù)算，按國家預(yù)算立法程序?qū)嵭幸?guī)范管理，由各級政府統(tǒng)籌安排使用；包括：各 項(xiàng)稅收、專項(xiàng)收入、其他收入、國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼預(yù)算外收入：各級政府依據(jù)具有法律效力的法規(guī)采取收費(fèi)形式而形成的專項(xiàng)資金或?qū)ｍ?xiàng)基金稅收與收費(fèi)的差別：用途不同、主體差別

22、、預(yù)算內(nèi)外不同、法制性和規(guī)范性不同收費(fèi)的特殊作用：彌補(bǔ)市場失靈、有利于提高公共物品的配置效率稅費(fèi)改革：稅費(fèi)改革必須與規(guī)范收費(fèi)同時(shí)并舉，稅收和收費(fèi)不能相互替代；稅費(fèi)改革應(yīng)從中央各部門做起；先清理，后規(guī)范，分步納入國家預(yù)算稅收術(shù)語和稅收分類-納稅人與負(fù)稅人-課稅對象：稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)-課稅標(biāo)準(zhǔn)-稅率：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率-稅收能力：應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額-稅收努力：稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說稅收能力被利用的程度-起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限-免征額:稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額稅收分類：所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅；直接

23、稅與間接稅；從量稅與從價(jià)稅；價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅；中央稅 與地方稅；稅收原則：公平類稅收原則：1、受益原則2、能力原則效率類稅收原則：1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡化原則稅收中性：指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，不影響私人部門原有的資源配置狀況國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾稅收超額負(fù)擔(dān)：政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的的方式：前轉(zhuǎn)方式、后轉(zhuǎn)方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、

24、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅的動機(jī)自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度熟悉財(cái)政平衡與財(cái)政赤字概述、財(cái)政赤字與社會總供求平衡、財(cái)政政策的傳導(dǎo)和效應(yīng)、財(cái)政政策與貨幣政策 的配合。財(cái)政平衡指預(yù)算年度預(yù)算收支在量上的對比關(guān)系預(yù)算赤字、決算赤字和赤字

25、政策財(cái)政赤字的計(jì)量口徑赤字或結(jié)余=(經(jīng)常收入+債務(wù)U入)(經(jīng)常支出+債務(wù)支出)赤字或結(jié)余=經(jīng)常收入一經(jīng)常支出財(cái)政赤字的分類：結(jié)構(gòu)性赤字、周期性赤字財(cái)政赤字與社會總供求平衡一個(gè)部門的赤字正是另一個(gè)部門的結(jié)余，政府預(yù)算的赤字，可以由非政府部門的儲蓄結(jié)余來抵補(bǔ) TOC o 1-5 h z C+S+T+Mh C+I+G+X G- T 三(SI) + (M -X) (2)封閉型經(jīng)濟(jì)：M-X= 0,有 G-T 三 S-I (3)即：財(cái)政赤字三儲蓄、投資賬戶結(jié)余財(cái)政赤字的彌補(bǔ)方式及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)債務(wù)化融資對經(jīng)濟(jì)的影響：對貨幣供給的影響，對利率的影響貨幣化融資：通貨膨脹稅：政府通過通貨膨脹的再分配而增加的收入；鑄

26、幣稅財(cái)政政策工具：稅收；國債；公共支出；政府投資根據(jù)財(cái)政政策具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的作用來劃分：自動穩(wěn)定的財(cái)政政策；相機(jī)抉擇的財(cái)政政策根據(jù)財(cái)政政策在調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)總量方面的不同功能劃分：擴(kuò)張性財(cái)政政策；緊縮性財(cái)政政策；中性財(cái)政政策 財(cái)政政策的傳導(dǎo)和效應(yīng)：財(cái)政政策通過收入分配傳導(dǎo)；貨幣供給；價(jià)格；財(cái)政政策乘數(shù)；稅收乘數(shù)；購買性 支出乘數(shù)；平衡預(yù)算乘數(shù)財(cái)政政策與貨幣政策的配合財(cái)政政策與貨幣政策相互配合的必要性：兩者的作用機(jī)制不同；兩者的作用方向不同兩者在膨脹和緊縮需求方面的作用不同不同的政策組合(1)松的財(cái)政政策和松的貨幣政策(2)緊的財(cái)政政策與緊的貨幣政策(3)緊的財(cái)政政策和松的貨幣政策(4)松的財(cái)政政

27、策和緊的貨幣政策財(cái)政政策的效力：當(dāng)投資對利率不敏感而貨幣需求對利率高度敏感時(shí)，財(cái)政政策的效力就強(qiáng)貨幣政策的效力：投資需求對利率的敏感程度高而貨幣需求對利率的敏感程度低時(shí)，貨幣政策的效力就強(qiáng)財(cái)政政策的時(shí)滯：認(rèn)識時(shí)滯、行政時(shí)滯、決策時(shí)滯、執(zhí)行時(shí)滯、效果時(shí)滯熟悉我國稅法的制定與實(shí)施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國稅收管理體制。我國稅法的制定與實(shí)施.全國人大和人大常委會制定的稅收法律.全國人大或人大常委會授權(quán)立法.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī).地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力).國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署6.地方政府制定

28、的稅收地方規(guī)章。稅法實(shí)施原則：層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實(shí)體法從舊，程序法從新我國現(xiàn)行稅法體系稅收制度層次：1、不同的要素構(gòu)成稅種；2、不同的稅種構(gòu)成稅收制度、3、規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī) 稅法層次：稅法通則、各稅稅法（條例）、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定我國目前稅制基本以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀：中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央；依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)中央與地方稅收收入的劃分.中央固定收入：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。.地方固定收入：城鎮(zhèn)土地

29、使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅.中央與地方共享收入國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%地方25%營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納 的歸中央，其它的6:4個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）為中央60%fe方40%資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方印花稅：證券交易印花稅的94%3中央、6%3地方，其它印花稅都?xì)w地方掌握增值稅法的征稅范圍及納稅義務(wù)人、稅率與征收率的確定、一般納稅人應(yīng)納

30、稅額的計(jì)算、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)。增值稅計(jì)稅原理：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅增值稅法的征稅范圍1、銷售或進(jìn)口的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、特殊項(xiàng)目：貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅特殊行為：視同銷售5、征免稅的有關(guān)規(guī)定：按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅納稅義務(wù)人：單位；個(gè)人；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；承租人和承包人；扣繳義務(wù)人稅率與征收率的確定基本稅率17%低稅率

31、13%糧食、食用植物油暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原 礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率折扣方式銷售：折扣銷售一一銷售、折扣同時(shí)發(fā)生，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余 額計(jì)算增值稅另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額 折銷售折扣一一折扣在銷售之后。是一種融資性

32、 質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額折銷售折讓一一手續(xù)完備，才可從銷售額中減除折讓一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一一銷項(xiàng)稅額：以舊換新，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷 售價(jià)格確定 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物，雙方同作購進(jìn)和銷售處理 包裝物押金， 單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。逾期未收回包裝物不再退還的押金， 應(yīng)按所包裝貨 物的稅率計(jì)算銷售額征稅舊貨、舊機(jī)動車的銷售：銷售舊貨，都按照4%的稅率計(jì)算再減半征收；納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動 車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照 4%的稅率計(jì)算再減半征收；售價(jià)低于原值的，不征稅

33、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；海關(guān)取得的完稅憑證；一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X 13%一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用， 允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%+算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處

34、理： 兼營不同稅率，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別 核算則從高租用稅率；混合銷售行為，以貨物為主（指年貨物銷售額超過50%）,視為銷貨，交增值稅；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算交增值稅 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交 給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出 的當(dāng)天；進(jìn)口業(yè)務(wù)的，進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天納稅期限：1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿日

35、起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng) 納稅款；以1個(gè)月為一期納稅的，次月10日前申報(bào)納稅；進(jìn)口貨物：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起 15 日內(nèi)繳納稅款納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶：總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地納稅，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī) 構(gòu)匯總申報(bào)納稅；固定業(yè)戶外出銷貨的，應(yīng)向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，向?qū)?地中報(bào)納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬地補(bǔ)繳稅款；非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的， 回屬地補(bǔ)繳稅款掌握消費(fèi)稅法的納稅義務(wù)人、稅目與稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)。納稅義務(wù)人：

36、在中國境內(nèi)生產(chǎn)、 科目與稅率煙灑及酒精化妝品護(hù)膚護(hù)發(fā)品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火汽車輪胎、小汽車、摩托車 應(yīng)納稅額的計(jì)算：從價(jià)定率,委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人高爾夫球及球具 高檔手表游艇木制一次性筷子 實(shí)木地板 成品油應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 *適用稅率；從量定額，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 *單位*定額稅率+應(yīng)稅銷售額*稅額；從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算（卷煙、糧食白酒、薯類白酒）應(yīng)稅銷售數(shù)量 比例稅率 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅；用于其他方面，于移 送使用時(shí)納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）+ （ 1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率納稅義

37、務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同增值稅掌握營業(yè)稅法的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人、稅目與稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限。營業(yè)稅法的納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人特殊規(guī)定：鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)；水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事 運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位；企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人；建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳；金融保險(xiǎn)業(yè)扣繳義務(wù)人：委托金融機(jī)構(gòu)貸 款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)；建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的：由總承包人代扣代繳；境外單位或個(gè)人 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未

38、設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳 義務(wù)人；8.單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；9.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人;10.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳稅目：交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn) 5類。建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)；郵電通信業(yè)；文化體育業(yè)；娛樂業(yè)；服務(wù)業(yè)福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅；其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅；社?；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖耄欢?；交 通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按照租賃業(yè)征

39、稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)，以無形資產(chǎn) 投資入股的不征收營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征稅。銷售不動產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動 產(chǎn)行為，應(yīng)照章征稅營業(yè)稅稅率3%交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體5%服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)娛樂業(yè)：520%由省政府定計(jì)稅依據(jù)運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后為營業(yè)額建筑業(yè)：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額

40、為營業(yè)額金融保險(xiǎn)業(yè)：一般貸款業(yè)務(wù)，營業(yè)額=貸款利息收入+加息+罰息 ；股票、債券買賣業(yè)務(wù)，營業(yè)額=實(shí) 出價(jià)-買入價(jià)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天金融機(jī)構(gòu)的貸款逾期0 90天的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，逾期90天的部分，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日納稅期限:5日、10日、15日、1個(gè)月，以月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)繳納營業(yè)稅，以日為一期的，期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳，下月1至10月內(nèi) 中報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營業(yè)稅金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度，自納稅期滿之日起1

41、0日內(nèi)申報(bào)納稅保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月掌握企業(yè)所得稅法的有關(guān)知識，企業(yè)所得稅的法定減免稅優(yōu)惠規(guī)定及企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡期的相關(guān)政策。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，稅率25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

42、，稅率 20%企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益 性投資收益；符合條件的非營利組織的收入減稅收入：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%勺稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企 業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：新股申購凍結(jié)資金被凍結(jié)期間的利息收入：新股申購成功，利息視為股票溢價(jià)，不征所得稅； 新股申購無效，利息征稅；數(shù)額較大，可 5年內(nèi)分?jǐn)?；不能?zhǔn)確劃分的，并入利潤征稅虧損彌補(bǔ)：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度

43、的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過 5年熟悉土地增值稅法的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目的確定、征收管理與納稅申報(bào)。土地增值稅法納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人；不論法人與自然人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資企業(yè)；不論部門征稅范圍：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓四級超額累進(jìn)稅率增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%勺部分，稅率為30%超過50%未超過100%勺部分，稅率為40%超過100%未超過200%勺部分，稅率為50%超過200%勺部分，稅率為60%應(yīng)稅收

44、入：貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的 稅金；舊房及建筑物的評估價(jià)格納稅申報(bào)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地中報(bào)納稅地點(diǎn)：納稅人是法人的，在房產(chǎn)座落地；納稅人是自然人的，在辦理過戶手續(xù)所在地熟悉印花稅法的納稅義務(wù)人、應(yīng)納稅額的計(jì)算。納稅義務(wù)人-立合同人，指合同當(dāng)事人-立據(jù)人，指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移收據(jù)的納稅人-立賬簿人，設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人-領(lǐng)受人，權(quán)利、許可證照的納稅人-使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人-各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人應(yīng)納稅額的計(jì)算購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額

45、加工承攬合同，加工或承攬收入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。計(jì)稅依據(jù)為保費(fèi)用收入買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由賣方按確立時(shí)實(shí)際市場價(jià)格計(jì)算的金額的1%的稅率繳納證券（股票）交易印花稅會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別會計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對會計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任，包括建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整；審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任與注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任。會計(jì)責(zé)任的目的是為了編制會計(jì)會 計(jì)報(bào)表，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，主要是承擔(dān)正確選擇會計(jì)政策和會計(jì)處理 方法，全面、完整反映

46、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的責(zé)任；審計(jì)責(zé)任的目的是評價(jià)被審計(jì)單位所做出的選擇是否恰當(dāng)，從 而評價(jià)會計(jì)報(bào)表是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度公允反映，主要承擔(dān)鑒證責(zé)任。因此，會計(jì)責(zé)任和審 計(jì)責(zé)任是不能相互減輕、免除或替代的重要性的定義：重要性一是被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會 計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在我國，其本義是對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映，對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以 合并反映。以上概念是對報(bào)表使用者定義的，如果站在注冊會計(jì)師角度而言，重要性的概念可理解為重要性 水平o重要性水平一是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額。重要性的內(nèi)涵：第一

47、，是針對會計(jì)報(bào)表而言的；第二，必須從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?jì)報(bào)表 是為了滿足會計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的；第三，判斷離不開特定的環(huán)境；第四，重要性與可容忍誤 差之間的關(guān)系。帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。二重要性的運(yùn)用1、運(yùn)用重要性原則的一般要求：（1）對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。（2）注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則的目的。：為了提高審計(jì)效率。為了保證審計(jì)質(zhì)量。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí)，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。重要性被看作是審計(jì)所 允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊會計(jì)師

48、在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 時(shí)所允許的誤差范圍。在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí)，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要原則。重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào) 或漏報(bào)，是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。熟悉審計(jì)證據(jù)的分類、特性和獲取方法本 章 主 要 內(nèi) 容1 .審計(jì)證據(jù)的種類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2審計(jì)證據(jù)的特性充分性適當(dāng)性判新充分也翳覷凌虛的因素土審計(jì)證據(jù)的獲取獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法審訊1用WHEE和認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)程序的分類4.國計(jì)工作底稿的形成和M8由計(jì)工作底稿的基本要素審計(jì)工作底稿的基塞要求審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)

49、報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（概念要理解）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。類別概念表現(xiàn)CPAtt否控制1、固有風(fēng)險(xiǎn)指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 制時(shí)，某一賬戶或交易類 別單獨(dú)或連同其他賬戶、 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或 漏報(bào)的可能性業(yè)務(wù)本身處理時(shí)出 錯(cuò)，如原始憑證記錄 10萬元，但在作記賬 憑證時(shí)記為1萬元。不能控制，只能評估2、控制風(fēng)險(xiǎn)指某一賬戶或交易類別單 獨(dú)或連同其他賬戶、交易 類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而 未能被內(nèi)部控制防止、發(fā) 現(xiàn)或糾正的可能性。企業(yè)有憑證得（審）核 制度，但在執(zhí)行得 （審）核制度時(shí)，沒有 發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤。不能控制，只能評估3、檢查風(fēng)

50、險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別 單獨(dú)或連同其他賬戶、父 易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試 發(fā)現(xiàn)的可能性。注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)仍 沒有發(fā)現(xiàn)上述問題?？梢钥刂?、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系（1）從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型）表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系為：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/ （固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)）從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型變化中分析，可以得出以下關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變

51、動關(guān)系；檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間成反比關(guān)系。二）評估固有風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)考慮的因素對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)考慮“對會計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)”和“對賬戶余額或交易類別有關(guān)”的兩大因素因素表現(xiàn)內(nèi)容1、對會計(jì)報(bào)表層次有關(guān)（1）管理人員的品行和能力。反向關(guān)系。（2）管理人員，特別是會計(jì)人員的變動情況。正向關(guān)系。（3）管理人員遭受的異常壓力。正向關(guān)系。(4)業(yè)務(wù)性質(zhì)。正向關(guān)系。(5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。正向關(guān)系。2、對賬戶余額或交易類 別肩關(guān)(1)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。正向關(guān)系。(2)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正向關(guān)系。(3)確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判

52、斷的程度。正向關(guān)系。(4)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向關(guān)系。(5)會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向 關(guān)系。(6)在正常會計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向關(guān)系。控制風(fēng)險(xiǎn)的評估步驟(1)在符合性測試之前，進(jìn)行初步評估，以確定是否進(jìn)行符合性測試；(2)在符合性測試之后，進(jìn)一步評估，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；(3)在實(shí)質(zhì)性測試之后，進(jìn)行最終評估，以考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。四)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)1、評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，并 據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高

53、，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)(即采用何種審計(jì)程序或方法)。以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊會計(jì)師可接受的水平。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試的影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系：請關(guān)注兩點(diǎn)：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的 檢查風(fēng)險(xiǎn)。4、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說“注冊會計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留意見”，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)?/p>

54、檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，只能說明實(shí)施 了相應(yīng)的審計(jì)程序，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明會計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。審計(jì)抽樣的有關(guān)概念1、審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣，是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用，如通常不適用于 詢問、觀察、分析性復(fù)核。審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)，不等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支

55、持審計(jì)結(jié)論。2、審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的的種類很多，通常按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；按審計(jì)抽 樣所了解的總體特征不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。 注冊會計(jì)師能通過統(tǒng)計(jì)抽樣量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高。非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員利用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本的一種方法。屬性抽樣與變量抽樣在審計(jì)抽樣中，可把抽樣技術(shù)分別劃分為屬性抽樣和變量抽樣。根據(jù)符合性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì) 抽樣稱為屬性抽樣，根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)

56、抽樣稱為變量抽樣。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí) 進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況。在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。3、審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷在審計(jì)抽樣過程中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都有離不開注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣的全過程中注冊會計(jì)師均須運(yùn)用專業(yè)判斷。二、樣本的設(shè)計(jì)1、審計(jì)的目的2、審計(jì)對象總體與抽樣單位3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試應(yīng)關(guān)注：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)一導(dǎo)致執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率信賴過度風(fēng)險(xiǎn)一導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論，降低審計(jì)效果實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)關(guān)注：誤受風(fēng)險(xiǎn)一導(dǎo)致形成不

57、正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)一執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率因此，注冊會計(jì)師更關(guān)注信賴過度和誤受風(fēng)險(xiǎn)。(2)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4、可信賴程度注冊會計(jì)師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大.5、可容忍誤差.可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大.6、預(yù)期總體誤差.如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。7、分層。分層是將某一審計(jì)對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計(jì)師可以利用分 層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減小樣本量。三、樣本的選取注冊會計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)均可以取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注

58、冊會計(jì)師常用的樣本選取方法有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等方法。1、隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機(jī)數(shù) 表與抽樣總體的一一對應(yīng)關(guān)系；其次，確定抽樣起點(diǎn)和選號路線；最后，選樣。2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣是指先計(jì)算選樣間隔。隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣方 法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列，否則容易發(fā)生較大的偏差。 四、抽樣結(jié)果的評價(jià)(四步驟)1、分析樣本誤差當(dāng)注冊會計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本取得審計(jì)證據(jù)，又無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將 該項(xiàng)目視為一

59、項(xiàng)誤差。2、推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)對象的總體誤差。當(dāng)總體 誤差劃分為幾個(gè)層次時(shí)，應(yīng)先對每一個(gè)層次作個(gè)別推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。由于存在多種抽樣方法, 注冊會計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)實(shí)質(zhì)性測試中。運(yùn)用審計(jì)抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié)果 同其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。推斷總體 誤差一可咨忍誤 差影響措施情推斷總體超可咨忍誤經(jīng)重估后抽樣增加樣本量況誤差過差風(fēng)險(xiǎn)不能接受或執(zhí)行替代審計(jì)程序情推斷總體接可咨忍誤經(jīng)重估后抽樣考慮是否增加

60、樣本量況誤差近差風(fēng)險(xiǎn)不能接受或考慮是否執(zhí)行替代審計(jì)程序(2)符合性測試中。注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)考慮 增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。4、形成審計(jì)結(jié)論注冊會計(jì)師在抽樣結(jié)果評價(jià)基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象總體特 征，從而得出結(jié)論。貨監(jiān)盤程序：、參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。盤點(diǎn)問卷調(diào)查。實(shí)地觀祭與抽點(diǎn)。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，注冊會計(jì)師要進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的樣本一般 不得低于存貨總量的10%抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按 編號順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時(shí)注冊會計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索 取存貨盤點(diǎn)前的最