會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系探究

1、會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量操縱體系研究1 引言自80 年代初期注冊會計(jì)師制度恢復(fù)以來，我國審計(jì)行業(yè)取得飛速進(jìn)展，會計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般涌現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行著歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及其它相關(guān)的服務(wù)，對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、協(xié)調(diào)和愛護(hù)投資者與其他利害關(guān)系人權(quán)益起著重要作用。同時，也成為保證會計(jì)信息真實(shí)性的最后一道防線。眾所周知，真實(shí)的會計(jì)信息能夠如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；能夠關(guān)心投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策關(guān)心企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營治理、評估和預(yù)測以后的資金流淌；同時，還能夠?yàn)閲邑?cái)政部門提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，以便國家更

2、好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。因此，我們有必要加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的操縱，以確保會計(jì)信息的真實(shí)性。2 審計(jì)質(zhì)量的概念、特征及阻礙因素的理論分析2.1 審計(jì)質(zhì)量的概念審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師行業(yè)賴以生存和進(jìn)展的差不多要素和必要條件。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵是審計(jì)質(zhì)量評價的動身點(diǎn)。但迄今為止，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的明確概念卻尚未達(dá)成共識，寬敞學(xué)者眾講紛紜，各抒己見。目前，國際上引用最多的是DeAngelo的定義，她把審計(jì)質(zhì)量定義為注冊會計(jì)師發(fā)覺客廣l的會計(jì)系統(tǒng)1竽在違規(guī)現(xiàn)象同時報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)，并提出注冊會計(jì)師發(fā)覺客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊會計(jì)師的技術(shù)能力和收入；而報(bào)

3、告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。Watt和Zimmerman(1982)把審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)師報(bào)告治理當(dāng)局違約行為的概率(以被審計(jì)人員發(fā)生違約行為為前提)，要緊取決于以下兩個差不多因素：(1)審計(jì)師發(fā)覺某一特定違約行為的概率；(2)審計(jì)師對己經(jīng)發(fā)覺的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。通過對以上“審計(jì)質(zhì)量”或“審計(jì)工作質(zhì)量”的各種表述進(jìn)行比較，我們能夠看出，盡管國內(nèi)眾多學(xué)者從不同的角度對審計(jì)質(zhì)量概念的差不多涵義及其范圍進(jìn)行表述，但事實(shí)上質(zhì)與國外目前已有的研究成果是一致的，即：“審計(jì)質(zhì)量是“專業(yè)勝任能力”和“獨(dú)立性”這兩項(xiàng)質(zhì)量要素的“聯(lián)合概率”，這為我們建立審計(jì)質(zhì)量的評價體系奠定了理論概

4、念基礎(chǔ)。2.2 審計(jì)質(zhì)量的特征審計(jì)服務(wù)是一項(xiàng)專門的勞務(wù)活動，因此，其所產(chǎn)生的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量既具有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，如經(jīng)濟(jì)性，又具有其他勞務(wù)所不具備的特性。與一般意義上的“質(zhì)量”相比，審計(jì)質(zhì)量的專門性表現(xiàn)在：2.2.1 審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性會計(jì)信息的不對稱性與審計(jì)信息的不完全性導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的隱蔽性。理想的審計(jì)質(zhì)量只有企業(yè)會計(jì)信息的提供者與注冊會討叫幣之|、日J(rèn)不存在信息不對稱，在注冊會計(jì)師與審計(jì)服務(wù)的消費(fèi)者(要緊指外部信息使用者)之間不存在信息不對稱時才可能實(shí)現(xiàn)。然而，實(shí)際上，由于審計(jì)方法、專業(yè)能力與審計(jì)投入的關(guān)系，注冊會計(jì)師不可能全部了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；同時由于利益的關(guān)系，會計(jì)信息提供

5、者也會常常有意或無意地加大這種信息不對稱。由于審計(jì)方法本身帶來的誤差及由于注冊會計(jì)師疏忽和專業(yè)能力不高所造成的審計(jì)質(zhì)量不高的情況，因此，由于審計(jì)質(zhì)量的這種隱蔽性，注冊會計(jì)師出現(xiàn)“偷懶”、甚至與被審計(jì)單位合謀舞弊等機(jī)會主義行為的可能性就會加大，審計(jì)質(zhì)量就會受到損害。2.2.2 審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性和社會性首先，審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性表現(xiàn)在，審計(jì)質(zhì)量不僅受到審計(jì)人員素養(yǎng)的高低、獨(dú)立性大小、審計(jì)環(huán)境的好壞、審計(jì)工作治理的強(qiáng)弱、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用是否恰當(dāng)、審計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管強(qiáng)度、審計(jì)服務(wù)對象的要求及被審企業(yè)配合情況等因素的制約，而且審計(jì)過程中每一項(xiàng)具體審計(jì)工作，從審計(jì)費(fèi)用的確定，業(yè)務(wù)約定書的簽訂，審計(jì)方案的制定到審計(jì)

6、報(bào)告的出具，每一個環(huán)節(jié)都會關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣其次，由于資本市場對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)展具有重要性，而審計(jì)質(zhì)量對投資者的決策又有極強(qiáng)的引導(dǎo)性，從而，審計(jì)質(zhì)量的高低會阻礙到社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和社會生活的許多方面，并最終阻礙到公眾利益。因此，審計(jì)質(zhì)量又具有極大的社會性，并受到全社會的關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量的社會性和系統(tǒng)性要求我們從全社會的宏觀角度來重視審計(jì)質(zhì)量問題，以系統(tǒng)論的思想來構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量操縱體系，以便多層次、全方位、全過程地進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評價3 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的阻礙因素審計(jì)服務(wù)作為世界上的事物之一，也不可能是孤立地存在的，而應(yīng)存在于一定的社會大環(huán)境中。人們常講，質(zhì)量是一個綜合性專門強(qiáng)的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的任何一個

7、部門、任何一個崗位、任何一項(xiàng)工作，都可能直接或問接地反映到產(chǎn)品的質(zhì)量上來。同樣，由審計(jì)服務(wù)所產(chǎn)生的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必定也會受到其所處的社會大環(huán)境中的多種因素的阻礙。阻礙審計(jì)質(zhì)量的因素是復(fù)雜和多樣的，依照內(nèi)外因的辯證關(guān)系，我們可按照阻礙性質(zhì)分為內(nèi)部阻礙因素(即內(nèi)因)和外部阻礙因素(即外因)。依照審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，內(nèi)部阻礙因素又可概括為專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩個方面。外部阻礙因素從宏觀上又可分為法律因素、市場因素和行政因素。3.1 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部阻礙因素分析3.1.1 專業(yè)勝任能力我們一般認(rèn)為，只有那些只承接自己能夠勝任的工作而且具備較強(qiáng)的專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)推斷力的注冊會計(jì)師，才能稱之為是稱職的

8、注冊會注冊會計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力確實(shí)是其中之一。新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入，對審計(jì)人員本身的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，不僅要求注冊會計(jì)師具備專門高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求他們掌握相關(guān)知識和技能。注冊會計(jì)師的職業(yè)推斷，是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中依照其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，對被審事項(xiàng)和注冊會計(jì)師自身行為作出的一種分析、可能、判定或選擇，貫穿于審計(jì)活動的全過程。因此，不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升專業(yè)推斷能力，是注冊會計(jì)師確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險的必由之路。3.1.2獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性要求審計(jì)人員在

9、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于托付單位和其他機(jī)構(gòu)，這種要求的全然目的是通過減少阻礙審計(jì)人員推斷的外部因素以保證審計(jì)的高質(zhì)量，同時，也是為了增強(qiáng)投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，審計(jì)獨(dú)立性是指關(guān)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；關(guān)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，假如報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；關(guān)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求簽證小組成員獨(dú)市于該客戶，同時會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。獨(dú)立性作為審

10、計(jì)理論和實(shí)踐中最重要的概念，不僅是審計(jì)的精髓和本質(zhì)特征，同時也是審計(jì)職業(yè)富有生命力的全然緣故。審計(jì)師只有在審計(jì)過程中真正做到獨(dú)立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計(jì)信息的社會可靠性，從而樹立起職業(yè)聲譽(yù)，體現(xiàn)其社會價值?，F(xiàn)在國家極力倡導(dǎo)事務(wù)所建立合伙制的形式正是出于提高事務(wù)所獨(dú)立性的動機(jī)。3.2 會計(jì)師事務(wù)所外部阻礙因素分析外部阻礙因素，即環(huán)境因素，從宏觀上能夠劃分為法律因素，市場因素。3.2.1法律因素法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性差不多被專門多研究所證實(shí)。從注冊會計(jì)師的角度來分析，在給定相對嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險的前提下，注冊會計(jì)師會選擇提高審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)失敗需要承受

11、的法律風(fēng)險；同樣，假如注冊會計(jì)師預(yù)見法律風(fēng)險高，那么他的理性行為應(yīng)當(dāng)是提高審計(jì)質(zhì)量以盡可能的降低法律風(fēng)險。理論上分析，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險存在極大的相關(guān)性。3.2.2市場因素 構(gòu)成這一大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，稱為審計(jì)市場(彭桃英，2007)。瓦茨和齊默爾曼(1983)分析認(rèn)為，在一個良性的、自發(fā)需求的市場上，市場總是需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；假如市場制度設(shè)計(jì)合理，作為審計(jì)服務(wù)的提供方，也必定會通過提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來占據(jù)市場。具體表現(xiàn)為審計(jì)服務(wù)提供方會計(jì)師事務(wù)所情愿提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的需求方直接表現(xiàn)為上市公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。如此，整個審計(jì)服務(wù)市場呈良性循環(huán)，審計(jì)

12、質(zhì)量將得到不斷的提高。4 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量操縱體系構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量操縱體系是審計(jì)組織及其審計(jì)人員為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量操縱，達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素?？茖W(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量操縱體系是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。4.1 審計(jì)質(zhì)量操縱體系框架構(gòu)建在構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量操縱體系時，我們必須遵循以下原則：全面性原則。審計(jì)質(zhì)量操縱體系應(yīng)滿足層次性、全面性的要求，既不能遺漏關(guān)于質(zhì)量操縱的任何重要方面的情況，又要能夠從多角度、多層面觀看、分析審計(jì)活動，使得操縱體系更具體、更完整、更有有用價值。有效性原則。任何操縱系統(tǒng)必須是有效的，審計(jì)質(zhì)量操縱體系的有效性要緊表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計(jì)

13、質(zhì)量治理，既對提高審計(jì)工作質(zhì)量有直接效果，又能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量操縱，既對某一環(huán)節(jié)、某一項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計(jì)工作產(chǎn)生積極阻礙客觀性原則。阻礙審計(jì)質(zhì)量的因素專門多，既有外部的因素，又有內(nèi)部的因素；既有宏觀環(huán)境的因素，又有微觀個體的因素；既有注冊會計(jì)師的因素，又有被審計(jì)單位的因素。因此，在設(shè)計(jì)操縱體系時，應(yīng)客觀地、實(shí)事求是地反映審計(jì)活動各個過程，使得審計(jì)操縱體系更有價值。4.2 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量操縱注冊會計(jì)師法是注冊會計(jì)師行業(yè)的全然大法，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是衡量注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的尺度，也是注冊會計(jì)師行業(yè)維護(hù)公

14、眾利益的重要保障。為了保證審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該依照注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并在執(zhí)業(yè)全過程中貫徹中國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量操縱準(zhǔn)則。具體來講，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量保證制度，做好審計(jì)項(xiàng)目過程與結(jié)果的風(fēng)險操縱，并不斷提高職業(yè)人員的素養(yǎng)。質(zhì)量保證制度的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事務(wù)所內(nèi)部制度保證、執(zhí)業(yè)過程保證、復(fù)核制度保證和審計(jì)人員保證等。4.3.1 事務(wù)所內(nèi)部制度保證審計(jì)質(zhì)量的提高離不開審計(jì)工作的制度化、法制化、規(guī)范化。建立審計(jì)質(zhì)量的制度保證體系，要緊包括以下幾個方面：首先要建立健全審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是進(jìn)

15、行審計(jì)質(zhì)量治理的差不多依據(jù)，因此，各會計(jì)師事務(wù)所必須制定一套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保持其相對穩(wěn)定性，并隨環(huán)境的變化而不斷更新。其次是建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查、考評制度。審計(jì)質(zhì)量檢查是實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)規(guī)范化的重要保證，也是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。審計(jì)質(zhì)量考評應(yīng)在質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對審計(jì)工作進(jìn)行全面、綜合的考核和評價。我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量操縱體系研究審計(jì)質(zhì)量的高低專門大程度上取決于審計(jì)人員的素養(yǎng)的高低。4.4 審計(jì)質(zhì)量外部監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要緊包括政府、注冊會計(jì)師協(xié)會及社會公眾等。在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)保證機(jī)制方面，政府權(quán)責(zé)的定位應(yīng)當(dāng)是為會計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展提供良好環(huán)境，制定有效的

16、規(guī)則，制造公平的競爭機(jī)制，從制度規(guī)范和競爭制約方面發(fā)揮監(jiān)管作用；中注協(xié)作為財(cái)政部門直接領(lǐng)導(dǎo)下的一個事業(yè)單位，對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、治理；社會公眾對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管是作為政府和行業(yè)監(jiān)管等正式管制之外的一種非正式管制的形式出現(xiàn)的，對審計(jì)監(jiān)管起到輔助作用；同時，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表保險制度的運(yùn)用，還應(yīng)加強(qiáng)保監(jiān)會對保險公司的監(jiān)管。4.4.1 政府監(jiān)管政府在監(jiān)管過程中的職能要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：健全的業(yè)務(wù)法律制度、完善我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量操縱體系研究的執(zhí)業(yè)規(guī)范、完善的監(jiān)管制度與監(jiān)管措施等。健全的業(yè)務(wù)法律法規(guī)，便于注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)者、監(jiān)管者和其他利害相關(guān)方對行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問題有明確的可資操作的

17、依據(jù)，也便于對違法違規(guī)的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師依法進(jìn)行處置。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)是對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和治理的執(zhí)行主體。健全和有效地監(jiān)督體制與措施，是強(qiáng)化對注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要一環(huán)。從當(dāng)前我國注冊會計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管的實(shí)際情況來看，完善監(jiān)管制度建設(shè)，需要從監(jiān)管體制、監(jiān)管措施和監(jiān)管責(zé)任等方面綜合考慮。在注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督和治理方面，必須按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律”的差不多原則，建立、健全協(xié)調(diào)統(tǒng)一的行業(yè)監(jiān)管體制，統(tǒng)一對會計(jì)師事務(wù)所的治理，積極推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的進(jìn)展，切實(shí)保障注冊會計(jì)師照注冊會計(jì)師法的規(guī)定，獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。當(dāng)前在監(jiān)管體制

18、方面，最突出的是要處理好三方面的關(guān)系：一是政府監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系。要依法確立行業(yè)協(xié)會和政府監(jiān)管部門之間的權(quán)限分工，切實(shí)發(fā)揮各自在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管中的作用。二是要處理好政府監(jiān)管部門之間的關(guān)系。政府審計(jì)、證券監(jiān)管和財(cái)政等部門需要相互協(xié)調(diào)，提高對注冊會計(jì)師進(jìn)行核查的系統(tǒng)性和常規(guī)性，努力構(gòu)造暢通有效地協(xié)調(diào)機(jī)制。三是要切實(shí)推進(jìn)對會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)統(tǒng)一治理的進(jìn)程。需要國務(wù)院和由關(guān)部門下大決心，合理解決我國與注冊會計(jì)師行業(yè)有關(guān)的社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管各自為政的局面，是注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制更加有效，執(zhí)業(yè)環(huán)境更加規(guī)范。4.4.3 行業(yè)協(xié)會1988 年11 月15 日，中國注冊會

19、計(jì)師協(xié)會成立，并與1989 年2 月20 日獲得財(cái)政部正式批準(zhǔn)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的成立標(biāo)志著中國注冊會計(jì)師事業(yè)進(jìn)展到了一定的時期，達(dá)到了相當(dāng)程度的成熟，但我國的注冊會計(jì)師協(xié)會從建立開始，就不像英美等國的注冊會計(jì)師協(xié)會通過權(quán)威部門的認(rèn)可，由民間注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政部常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，從政治理、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給均靠財(cái)政部，這也決定了它不像英美的注冊會計(jì)師協(xié)會純粹是民間審計(jì)自律組織，而更多地體現(xiàn)為政府監(jiān)督職能的延伸，是一個準(zhǔn)政府的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國的行業(yè)協(xié)會多在充當(dāng)著“二政府”的角色，仍然試圖通過行政命令式的行規(guī)守住打算體制下的壟斷利益。4.4.4 保監(jiān)會中華人民共和國保險監(jiān)督治理委員會（簡稱“保監(jiān)

20、會”)是我國保險行業(yè)監(jiān)管部門，其依據(jù)國家的法律、法規(guī)，對保險機(jī)構(gòu)及其活動進(jìn)行強(qiáng)制性的監(jiān)督與治理?？傮w來講，保監(jiān)會的差不多職能有兩個：一是規(guī)范保險市場的經(jīng)營行為；二是調(diào)控保險業(yè)的健康進(jìn)展。具體分為三個方面：擬定有關(guān)商業(yè)保險的政策法規(guī)和行業(yè)進(jìn)展規(guī)劃；依法對保險企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督治理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，維護(hù)保險市場秩序，依法查處保險企業(yè)違法違規(guī)行為，愛護(hù)被保險人利益；培育和進(jìn)展保險市場，推進(jìn)保險業(yè)改革，完善保險市場體系，促進(jìn)保險企業(yè)公平竟?fàn)帲灰虼?，中國?nèi)地的保險監(jiān)管必須實(shí)行市場行為監(jiān)管和償付能力監(jiān)管并重的方式，即不僅要監(jiān)管保險公司的償付能力，對保險公司的市場行為、產(chǎn)品及費(fèi)率等也要進(jìn)行必要的監(jiān)管。能夠講，

21、中國內(nèi)地保險監(jiān)管采取的是較為嚴(yán)格的實(shí)體監(jiān)管方式。5 關(guān)于審計(jì)質(zhì)量操縱體系的幾點(diǎn)考慮5.1 事務(wù)所在規(guī)?；械馁|(zhì)量操縱我國加入WTO 后，審計(jì)市場進(jìn)一步開放，國際大所的進(jìn)入使得我國的會計(jì)服務(wù)市場競爭更加激烈。我國會計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對激烈的競爭局面，在較短的時刻內(nèi)做大做強(qiáng)并提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是值得深切研究的問題。首先，應(yīng)合理安排股權(quán)結(jié)構(gòu)。同國際事務(wù)所相比，國內(nèi)事務(wù)所的股權(quán)過于集中，盡管股權(quán)的集中有利于決策的效率，然而從長遠(yuǎn)看，不利于事務(wù)所的進(jìn)展。國內(nèi)事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)容完整、科學(xué)的汲取新合伙人的制度方法，使得事務(wù)所能夠持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)展。其次，應(yīng)建立完善的人力資源治理制度。會計(jì)師事務(wù)所作為典型的人合公司

22、，人力資源是其最寶貴的資源，人才是其做大做強(qiáng)的核心力量。要想突破國內(nèi)事務(wù)所人員老化、知識老化等制約事務(wù)所進(jìn)展壯大的瓶頸，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)做出去，必須重視素養(yǎng)、復(fù)合型國際人才的培養(yǎng)，主動培養(yǎng)人才、積極輸送人才進(jìn)入行業(yè)高端培養(yǎng)的隊(duì)列，建立內(nèi)部科學(xué)的人才使用機(jī)制，把培養(yǎng)人才和使用人才結(jié)合起來。5.3 健全的民事賠償制度民事賠償制度的健全必定加大事務(wù)所及注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險，因此，應(yīng)盡快建立健全我國民事賠償機(jī)制。(1)關(guān)于法律法規(guī)。為了克服立法上的不足，應(yīng)盡快完善證券法、注冊會計(jì)師法及實(shí)施細(xì)則的工作，從立法上解決注冊會計(jì)師對民事責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則、構(gòu)成要件、免責(zé)事項(xiàng)、法律責(zé)任時效問題、不同過錯程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問題，從而減少對民事責(zé)任的不確定因素，真正形成平等、統(tǒng)一、透明的法律制度，增強(qiáng)司法實(shí)踐中的可操作性。(2)關(guān)于民事訴訟條件。民事賠償責(zé)任案件的受理范圍以行政處罰或者刑事的判決為前提，即若沒有證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對行為違法性認(rèn)定的處罰決定，法院就不能判定行為人承擔(dān)民事責(zé)任。筆者建議，應(yīng)建立一個由既明白會計(jì)又明白法律的專門委員會，對上市公司披露的虛假信息進(jìn)行鑒定。如此，投資者不必等到行政或刑事處罰之后才能提起訴訟