小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人的出口退稅政策解讀小規(guī)模納稅人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中占有相當(dāng)大的比重，而且經(jīng)營(yíng)靈活。隨著對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，小規(guī)模納 稅人也越來越多的參與到進(jìn)出口貿(mào)易當(dāng)中。而實(shí)行出口退（免）稅是目前國(guó)際上的通行做法。出口退（免） 稅是指國(guó)家對(duì)準(zhǔn)予報(bào)關(guān)出口的貨物，向其所有人退還已納的國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅。一、對(duì)于小規(guī)模納稅人出口及相關(guān)的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主要有：（一）小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅;（二）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅2003222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率 為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅2003222號(hào)文件規(guī)定出

2、口退稅率高于5%的貨物一律按6%的 退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率 計(jì)算辦理退稅；（三）外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)） 起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi) 品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報(bào)小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代 理出口）的貨物，在貨物

3、報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申 報(bào)期內(nèi)辦理增值稅納稅申報(bào)和在出口退稅申報(bào)期內(nèi)免稅申報(bào)。免稅申報(bào)時(shí)免稅額須按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算， 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報(bào)。三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行出口退稅規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外 貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產(chǎn)企 業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)出口貨物

4、，按“免、 抵、退”辦法計(jì)算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、 消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），委托出口商 出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)享受免征增值稅、消費(fèi)稅，其依據(jù)為受托方已開具代理出口產(chǎn)品證明；若不具有進(jìn)出 口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人為商貿(mào)公司，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。四、關(guān)于小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅問題考慮到目前增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)尚不能為小規(guī)模納稅人辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的實(shí)際情況，國(guó) 稅局同意在增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)增加小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票認(rèn)證功能之前，對(duì)小規(guī)模納稅人

5、外 商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行函調(diào)無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定 辦理退稅。五、出口貨物免稅額的計(jì)算（一）增值稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、增值稅征收率計(jì)算增值稅免稅額。其計(jì)算公式 為:增值稅免稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征收率出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的 或受托方開具的）。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中 華人民共和國(guó)稅收征

6、收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）消費(fèi)稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量或出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額計(jì)算 消費(fèi)稅免稅額。其計(jì)算公式為：對(duì)出口實(shí)行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額出口實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額X適用稅率出口實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額+出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額X適用稅率六、免征增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)審核小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅：小規(guī)模納稅人增

7、值稅應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌 價(jià)）?。?+征收率）X征收率外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日 內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額（其計(jì)算公式同上）；不予退（免） 稅的貨物若為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。七、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購貨物1、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，除下列貨物特準(zhǔn)退稅、免稅外，其他出 口貨物只免稅但不予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生 漆、鬢尾、山羊板皮、紙制品。2、凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票 系統(tǒng)或防偽稅控代