基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章會(huì)計(jì)憑證

1、基 礎(chǔ) 會(huì) 計(jì) 第六章 會(huì)計(jì)憑證【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解會(huì)計(jì)憑證的作用；熟悉原始憑證的概念和種類；掌握原始憑證的填制和審核；掌握記賬憑證的概念、種類、填制和審核；了解會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管。6.1 會(huì)計(jì)憑證概述6.1.1會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的作用：（1）會(huì)計(jì)憑證是提供原始資料、傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的重要載體。（2）會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。（3）會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段。（4）會(huì)計(jì)憑證是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的條件。6.1.2會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。6.2原始憑證6.2.1原始憑

2、證及其種類原始憑證，又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。1）原始憑證按照來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的原始憑證。例如，購(gòu)貨時(shí)從供貨單位取得的增值稅專用發(fā)票（見(jiàn)表6-1），在開(kāi)戶銀行辦理存款的收支業(yè)務(wù)時(shí)由銀行開(kāi)具的收款通知單（見(jiàn)表6-2），以及職工出差取得的火車票、飛機(jī)票等都屬于外來(lái)原始憑證。自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的憑證。例如，產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)填制的“產(chǎn)品入庫(kù)單”（見(jiàn)表6-3），領(lǐng)用

3、材料時(shí)填制的“領(lǐng)料單”（見(jiàn)表6-4），以及差旅費(fèi)報(bào)銷單（見(jiàn)表6-5）等。2）原始憑證按照填制手續(xù)和方法不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證三種。一次憑證，是指只記載一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)一次完成的原始憑證。累計(jì)憑證，是指連續(xù)記載一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證上多次進(jìn)行才能完成的原始憑證。例如，限額領(lǐng)料單（見(jiàn)表6-6）就屬于累計(jì)憑證。匯總原始憑證，又稱原始憑證匯總表，是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而重新編制的原始憑證。例如，月末根據(jù)月份內(nèi)所有領(lǐng)料單匯總編制的領(lǐng)料單匯總表，亦稱發(fā)出材料匯總表（見(jiàn)表6-7），就是匯總原始憑

4、證。匯總原始憑證可以簡(jiǎn)化編制記賬憑證的手續(xù)，但它本身不具備法律效力。6.2.2原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期及編號(hào)；（3）接受憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額等；（5）填制憑證單位的名稱；（6）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。6.2.3原始憑證的填制1）記錄真實(shí)。2）手續(xù)完備。3）內(nèi)容齊全。4）書寫規(guī)范。5）填制及時(shí)。6.2.4原始憑證的審核1）原始憑證審核的內(nèi)容(1)審核原始憑證的合法性、合規(guī)性、合理性。(2)審核原始憑證的完整性、準(zhǔn)確性。2）原始憑證審核結(jié)果的處理（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對(duì)于

5、真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。6.3 記賬憑證6.3.1記賬憑證及其種類記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和復(fù)式記賬原理確定會(huì)計(jì)分錄的憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。1）記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（1）收款憑證。收款憑證是用來(lái)反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式見(jiàn)表6-8。（2）付款憑證。付款憑證是用來(lái)反映

6、貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式見(jiàn)表6-9。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式見(jiàn)表6-10。2）記賬憑證按照用途不同，可以分為專用記賬憑證和通用原始憑證。（1）專用記賬憑證是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。如收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就屬于專用記賬憑證。（2）通用記賬憑證是指不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，統(tǒng)一使用相同格式的記賬憑證。其格式見(jiàn)表6-11。3）記賬憑證按填制方式的不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。（1）復(fù)式記賬憑證是指在一張憑證上完整地列出每筆會(huì)計(jì)分錄所涉及的全部科目。單式記賬憑證是在一張記賬憑證上只填列每筆會(huì)計(jì)分錄的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其

7、對(duì)應(yīng)科目只做參考，不據(jù)以入賬。填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。在借貸記賬法下，每筆會(huì)計(jì)分錄至少要填制兩張單式記賬憑證，用編號(hào)將其聯(lián)系起來(lái)，以便查對(duì)。單式記賬憑證的格式見(jiàn)表6-12、表6-13。4）記賬憑證按是否匯總分類，可分為單一記賬憑證、匯總記賬憑證和科目匯總表。（1）單一記賬憑證，是指在一張憑證上只包含一項(xiàng)交易或事項(xiàng)內(nèi)容的記賬憑證。上述的專用記賬憑證和通用記賬憑證，均為單一記賬憑證。（2）匯總記賬憑證，是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證。匯總記賬憑證又可進(jìn)一步分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總記賬憑證的格式見(jiàn)

8、表6-14、表6-15、表6-16。（3）科目匯總表，也稱為記賬憑證匯總表，是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)所有的記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證?？颇繀R總表的一般格式見(jiàn)表6-17。6.3.2記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證編號(hào)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目、記賬方向和金額；（5）所附原始憑證的張數(shù)；（6）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。6.3.3記賬憑證的填制1）記賬憑證的填制要求（1）摘要簡(jiǎn)明（2）科目運(yùn)用準(zhǔn)確（3）連續(xù)編號(hào)（4）附件齊全（5）內(nèi)容完整2）記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制收款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）付款憑證的填制付款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。對(duì)于只涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”與“銀行存款”這兩個(gè)賬戶的業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（4）匯總記賬憑證的填制、科目匯總表的填制 見(jiàn)賬務(wù)處理程序一章。6.3.4記賬憑證的審核（1）內(nèi)容是否真實(shí)。（2）會(huì)計(jì)分錄是否正確。（3）項(xiàng)目是否齊全。6.4 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管6.4.1會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從取得填制時(shí)至歸檔保管的過(guò)程