會(huì)計(jì)賬簿詳解

1、第八章 會(huì)計(jì)賬簿 學(xué)習(xí)要求：本章重點(diǎn)介紹了會(huì)計(jì)核算的基本方法登記賬簿，目的是使初學(xué)者了解會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)知識(shí)，掌握運(yùn)用賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本技能。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)了解賬簿的含義、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則和種類，熟練掌握序時(shí)賬簿、分類賬簿的格式及登記方法，賬簿的登記規(guī)則，錯(cuò)賬的更正方法和結(jié)賬與對(duì)賬的方法等。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)賬簿的含義、分類、填制方法等難點(diǎn)：錯(cuò)賬的更正1【 本章教學(xué)內(nèi)容】第一節(jié) 賬簿的意義與種類第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié) 賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正第四節(jié) 結(jié)賬與對(duì)賬第五節(jié) 賬簿的更換與保管會(huì)計(jì)核算方法之五2 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類 一、會(huì)計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍

2、。 由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成。（賬戶開(kāi)設(shè)在賬簿之中）專門格式賬頁(yè)編號(hào)8賬戶名稱3 二、會(huì)計(jì)賬簿的作用A 對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)B 考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)C 會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制會(huì)計(jì)憑證登賬會(huì)計(jì)報(bào)表賬 簿4 三、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬 簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用途：用以記錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)序時(shí)賬簿日記賬5 1.序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬普 通日記賬 特

3、種日記賬：專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。6 普通日記賬：用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄簿”或“分錄賬”。序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬普 通日記賬7 2.分類賬簿按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿應(yīng)收賬款B企業(yè) 應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 應(yīng)收賬款 根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。8 3.備查賬簿也稱輔助賬簿。是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。采購(gòu)合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序時(shí)賬簿日記賬租入資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)9 （二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類賬 簿卡片式賬簿活頁(yè)式賬簿訂本式賬簿用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片式賬頁(yè)卡片箱明細(xì)賬賬頁(yè)期末裝訂成冊(cè)10 各種賬簿的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及其適用性訂本式賬簿優(yōu)點(diǎn)：固定成冊(cè)并編號(hào)，避免賬頁(yè)散失或被抽換?；铐?yè)式賬簿明細(xì)賬賬頁(yè)期末裝訂成冊(cè)優(yōu)點(diǎn)：方便靈活，可根據(jù)需要增添賬頁(yè)；便于分工記賬；便于計(jì)算

5、機(jī)記賬。適用性：重要賬簿設(shè)置。缺點(diǎn)：不能根據(jù)需要增減賬頁(yè)；不便于分工記賬；不便于計(jì)算機(jī)打印記賬。缺點(diǎn)：不固定成冊(cè)，容易造成賬頁(yè)散失或被抽換。適用性：明細(xì)賬簿設(shè)置。11 各種賬簿的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及其適用性卡片式賬簿卡片式賬頁(yè)卡片箱優(yōu)點(diǎn)：耐磨損，便于長(zhǎng)期使用；方便靈活，可根據(jù)需要增添賬頁(yè)；便于分工記賬。缺點(diǎn)：不固定成冊(cè)，容易造成賬頁(yè)散失或被抽換。適用性：固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)賬簿設(shè)置。12 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容 （一）設(shè)置賬簿的基本要求庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi)

6、 用利 潤(rùn)日記賬用途：用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 保證系統(tǒng)全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，滿足經(jīng)濟(jì)管理需要 2 賬簿組織設(shè)計(jì)嚴(yán)密，分工明確，聯(lián)系緊密，力求節(jié)約 3 賬簿格式應(yīng)簡(jiǎn)便適用，便于登記、查找和保管等13 （二）賬簿的基本內(nèi)容（組成）登記賬簿須知賬簿啟用及交 接 目 錄賬戶目錄封 面(含封底)賬 頁(yè)后三項(xiàng)為賬簿扉頁(yè)內(nèi)容14 二、日記賬的格式與登記（一）普通日記賬的格式與登記方法 1.格式：借、貸兩欄式。 2.登記方法：逐日逐筆登記。普通日記賬（兩欄式）20年憑證號(hào)數(shù)摘 要對(duì)應(yīng)賬戶金 額過(guò)賬月日借 方貸 方56未付購(gòu)材料款在途物資50 000應(yīng)交稅費(fèi)8 500應(yīng)付賬款58 50018還前欠款應(yīng)付賬款58 5

7、00銀行存款58 500（略）借 方貸 方業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間原始憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄（分錄簿）登記賬戶標(biāo)記15 分欄式普通日記賬 格式：按常用會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄（并分設(shè)借、貸方）。 登記方法：逐日逐筆登記。 銀行存款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)賬頁(yè)過(guò)大，不便于記賬，容易出錯(cuò)，極少采用賬頁(yè)過(guò)大，不便于記賬，容易出錯(cuò)，極少采用摘 要16 （二）特種日記賬的格式與登記方法 1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 (1)格式：收、付、余(借貸余)三欄式。 (2)登記方法：序時(shí)逐日逐筆登記。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬20年憑證號(hào)數(shù)摘 要對(duì)應(yīng)賬戶收 入 付 出結(jié) 余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款16 00016 50010現(xiàn)

8、付8購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用10 0006 500（略）借 方貸 方余 額根據(jù)分錄中與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶填列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 16 000 貸：銀行存款 16 000根據(jù)收、付款記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容填列“庫(kù)存現(xiàn)金”的對(duì)應(yīng)賬戶計(jì)算填列根據(jù)收、付款記賬憑證填制日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證種類和編號(hào)填列根據(jù)收、付款記賬憑證所列金額填列17庫(kù)存現(xiàn)金日記賬每日余額計(jì)算方法庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 當(dāng)日余額上日余額本 日收入額本 日付出額賬面余額實(shí)際余額二者之間核對(duì)“日結(jié)日清” 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的每日核對(duì) 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證從銀行提取現(xiàn)金應(yīng)填制付款憑證。18 2.銀行存款日記賬

9、（1）格式：收、付、余(借貸余)三欄式。（2）登記方法：序時(shí)逐日逐筆登記。 銀行存款日記賬20年憑證號(hào)數(shù)摘 要對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收 入 付 出結(jié) 余月日51月初余額80 0006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616 00064 0007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支8930 00094 00010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支9640 00054 000（略）借 方貸 方余 額與“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號(hào)碼支票號(hào)碼銀行存款日記賬19關(guān)于支票通過(guò)銀行付款的一種結(jié)算方式，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。企業(yè)銀行送存、開(kāi)戶支票本支票開(kāi)給收款人收款人存銀行劃款給收款人轉(zhuǎn)賬支票20 銀行存款日記賬

10、的核對(duì)銀行存款日記賬企業(yè)銀行吸收存款不定期與銀行記錄情況進(jìn)行核對(duì) 銀行存款日記賬的記賬依據(jù)收款記賬憑證付款記賬憑證21 三、分類賬簿的格式與登記 （一）總分類賬 1. 格式：借、貸、余三欄式。 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 0006銀付3購(gòu)入20 000140 00010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5 000135 00031本月合計(jì)40 00044 000借116 000借 方貸 方余 額表示賬戶余額方向這些欄目?jī)?nèi)容在前面已經(jīng)介紹22 2.登記方法 （1）逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記； 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸

11、 方借或貸余 額月日51月初余額借120 0006銀付3購(gòu)入20 000140 00010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5 000135 00031本月合計(jì)40 00044 000借116 000收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證填寫(xiě)記賬憑證的種類及編號(hào)扼要說(shuō)明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫(xiě)計(jì)算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計(jì)算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫(xiě)確認(rèn)金額填列分別根據(jù)記賬憑證23 （2）匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后,根據(jù)匯總數(shù)字登記。 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 00010匯轉(zhuǎn)5110日匯總60 00080 000借100 000或31

12、科匯5131日匯總150 000200 000借70 000填寫(xiě)匯總憑證的種類及編號(hào)扼要說(shuō)明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫(xiě)計(jì)算填列填寫(xiě)匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表24 （二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬格式主要有以下三種： 1.借、貸、余三欄式 （1）格式：同總分類賬 明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借 4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi) 350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi) 50平31本月合計(jì)400平賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細(xì)科目 (變化)0025 （2）登記方法：逐

13、筆登記。 適用范圍：往來(lái)款項(xiàng)、實(shí)收資本等。 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。 明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借 4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi) 350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi) 50平31本月合計(jì)400平只可逐筆登記，不可匯總登記 賬戶沒(méi)有余額時(shí)的填寫(xiě)方法00各欄目登記方法同總分類賬26 2.數(shù)量金額式 （1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額等欄 明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料 計(jì)量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲(chǔ)備： 6000 材料規(guī)格：5cm 最低儲(chǔ)備： 500020年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日

14、51月初余額借50021 0006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計(jì)400028 0003 60027 200借90021 800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額其余各欄目同總分類賬明細(xì)賬戶詳細(xì)資料27 （2）登記方法：逐筆登記。 適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)（主要是存貨）等。 特點(diǎn)：提供價(jià)值、實(shí)物量?jī)煞N指標(biāo)。明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料 計(jì)量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲(chǔ)備： 6000 材料規(guī)格：5cm 最低儲(chǔ)備： 500020年憑證號(hào)數(shù)摘 要

15、借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額借50021 0006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計(jì)400028 0003 60027 200借90021 800只可逐筆登記，不可匯總登記金額價(jià)值量指標(biāo)數(shù)量實(shí)物量指標(biāo)填寫(xiě)明細(xì)賬戶相關(guān)資料應(yīng)參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前28 3.多欄式 （1）按借方、貸方或雙方分別設(shè)置專欄 借方多欄式格式制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工

16、 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 這種賬頁(yè)可不設(shè)貸方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄29制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 2

17、0031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 登記方法：逐筆登記。 適用范圍：成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)。 特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記。日期和摘要等填列方法同前月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記平時(shí)發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記（增加額）30 貸方多欄式格式 登記方法：逐筆登記。 適用范圍：收入等業(yè)務(wù)。 特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記。平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 這種賬頁(yè)可不設(shè)借方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄31 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬 借方、貸方多欄式格式 登記方法：逐筆登記。

18、平時(shí)或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額 適用范圍：應(yīng)交稅費(fèi)等業(yè)務(wù)。 特點(diǎn)：只提供貨幣量信息。（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容分別設(shè)置多個(gè)專欄32（一）賬簿的啟用登記賬簿須知賬簿啟用及交接記錄賬戶目錄啟 用了解賬簿登記須知熟悉賬簿登記要求填寫(xiě)賬簿啟用記錄(企業(yè)名稱、賬簿名稱、啟用日期等)填寫(xiě)賬戶目錄貼印花稅四、賬簿的登記規(guī)則33 （二）賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證依據(jù)記賬憑證登記，明細(xì)賬簿的登記有時(shí)應(yīng)參照原始憑證登記賬簿即在賬頁(yè)上記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記應(yīng)完整齊全34 2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用

19、制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方合 計(jì)月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品 30031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不設(shè)對(duì)方欄的賬頁(yè)登記相反數(shù)時(shí)可用紅字月末結(jié)賬時(shí)劃紅線，更正錯(cuò)賬等允許用紅字更正錯(cuò)賬、沖賬等允許用紅字35 3.賬頁(yè)連續(xù)登記，不得空行空頁(yè) 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借120 0006銀付3

20、購(gòu)入20 000140 00010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5 000135 00031本月合計(jì)40 00044 000借116 000空行的處理此行空白張 清36 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日空頁(yè)的處理此頁(yè)空白張 清37 4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正 （下面將專題介紹） 5.“摘要”簡(jiǎn)明扼要，書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格 會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000領(lǐng)用材料100000書(shū)寫(xiě)正確(占行高二分之一)書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤(書(shū)寫(xiě)占滿格)為更正錯(cuò)賬留有余地38 標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體 6、7、9允許過(guò)格書(shū)寫(xiě)39 6. 賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范

21、 會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過(guò)次頁(yè)此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬賬頁(yè)最后一行的處理已記滿業(yè)務(wù)賬頁(yè)40 會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元200000承前頁(yè)此行是賬邊，不準(zhǔn)記賬新賬頁(yè)第一行的處理新賬頁(yè)41 7. 注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 “T”形賬戶中沒(méi)有余額時(shí)的表示方法 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51

22、月初余額借120 0006銀付3購(gòu)入20 000140 000（略）31本月合計(jì)40 00044 000借116 000有余額時(shí)寫(xiě)“借”或“貸”0平?jīng)]有余額時(shí)寫(xiě)“平”42 8. 做好記賬標(biāo)記 收款記賬憑證 憑證編號(hào)： 收2 200年1月1日 借方科目： 銀行存款摘 要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金 額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款 60 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 60 000 根據(jù)以上記賬憑證所做的賬戶記錄： 銀行存款 60 000 短期借款 60 000已記賬標(biāo)記43 一、錯(cuò)賬的主要原因 1.填制記賬憑證環(huán)節(jié)錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證 記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄

23、中科目用錯(cuò)，金額寫(xiě)多或?qū)懮俚?登記賬簿時(shí)漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借 (或貸)方發(fā)生額；借、貸項(xiàng)方向記錯(cuò)；數(shù)字次序顛倒等 2.登記賬簿環(huán)節(jié)錯(cuò)誤第三節(jié) 錯(cuò)賬的更正方法44總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表若借方漏記400 000。 借方合計(jì)295 000，貸方合計(jì)695 000。差額400 000。若借方80 000記貸方。 借方合計(jì)615 000，貸方合計(jì)775 000。差額160 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計(jì)695 000，貸方合計(jì)694 973。差額27。 錯(cuò)賬一般通過(guò)編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不等，二者之間會(huì)有差額。見(jiàn)下面幾種情況：賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行

24、存款400 00190 000原材料14 985固定資產(chǎn)100 000短期借款20 000應(yīng)付賬款80 0154985應(yīng)付票據(jù)20 015實(shí)收資本480 000盈余公積80 000合 計(jì)695 000695 000【例】45 二、錯(cuò)賬的查找方法 1.個(gè)別檢查法 （1）差數(shù)法：根據(jù)確定的雙方合計(jì)數(shù)差額直接查找錯(cuò)賬的方法。 【例】若借方漏記400 000。則借方合計(jì)295 000；貸方合計(jì)695 000，雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。 假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。46 （2）除二法（倍數(shù)法）：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。

25、 【例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000；貸方合計(jì)775 000。雙方差額為160 000。160 000280 000。即可根據(jù)80 000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。 如果不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。47 （3）除九法：以雙方合計(jì)數(shù)差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬的方法。 【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000；貸方合計(jì)694 973。雙方差額為27（695 000694 973）。 2793。 商數(shù)特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為853）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。 假如不存在其他錯(cuò)賬，則很容易查找到發(fā)生的錯(cuò)賬。48 2.全

26、面檢查法 （1）順查法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試 算平衡表按照記賬順序進(jìn)行的檢查按照記賬的相反順序進(jìn)行的檢查 （2）逆查法49 三、錯(cuò)賬更正方法 1.劃線更正法 適用性：記賬憑證正確，只是過(guò)賬時(shí)發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤。 【例】用現(xiàn)金支付行政管理部門購(gòu)買的文具用品1357元。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 1 357 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 357 記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄正確。 錯(cuò)賬:“管理費(fèi)用”賬戶記為1 537。50 更正方法（見(jiàn)上） 會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用 摘 要 借 方 貸 方百十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分購(gòu)買辦公用品325700不規(guī)范的更正方法135 700張

27、清 注意問(wèn)題： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉。75購(gòu)買辦公用品153700 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。51 2.紅字更正法 也稱紅字沖銷法、紅字訂正法。 適用性：（1）記賬憑證中會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，并已記入賬簿而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】龍盛公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用5 600元材料。錯(cuò)誤分錄為： 借：管理費(fèi)用 5 600 貸：原材料 5 600 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。 賬戶登記情況為：52 注意問(wèn)題 對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶。 原材料 5 6005 600管理費(fèi)用 5 6005 600銷售費(fèi)用 更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬： 借：管理費(fèi)用 5 600 貸：原

28、材料 5 600B編制正確分錄并記賬： 借：銷售費(fèi)用 5 600 貸：原材料 5 6005 6005 60053 紅字更正法適用性：（2）記賬憑證上金額寫(xiě)多并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)。分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 錯(cuò)賬：分錄中金額寫(xiě)多。 賬戶登記情況為：54銀行存款 500 450財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 450 更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：銀行存款 450重新登記以后，原來(lái)多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?0元（500450）55 3.補(bǔ)充登記法適用性：記賬憑證

29、上金額寫(xiě)少并已入賬而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收賬款 350 錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少。 賬戶登記情況為：56應(yīng)收賬款 3503 150銀行存款 350 更正方法用藍(lán)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬： 借：銀行存款 3 150 貸：應(yīng)收賬款 3 150重新登記以后，原來(lái)少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)? 500元（ 350 3 150 ）3 15057第四節(jié) 結(jié)賬與對(duì)賬 一、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的含義 于會(huì)計(jì)期末在把當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期

30、的做法。 對(duì)一定期間的賬簿記錄進(jìn)行總結(jié)的工作。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）登記賬簿A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間賬戶有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中58 （二）結(jié)賬的步驟 B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬參見(jiàn)第三章第四節(jié)參見(jiàn)第五章第六節(jié) C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額59 （三）結(jié)賬的方法 1.月結(jié)每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50010轉(zhuǎn)2購(gòu)入10 00022 50012轉(zhuǎn)10發(fā)出4 00018 50024轉(zhuǎn)15發(fā)出3 00015 500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)上

31、月結(jié)轉(zhuǎn)2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31在這行可不寫(xiě)余額60 2.季結(jié)每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)80 000 89 000 借 3 5003 31在這行可不寫(xiě)余額本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)61 3.年結(jié)年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 50033180 00089 0003 50063

32、090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 000上年結(jié)轉(zhuǎn)332 000 339 500 借 5 000可將四個(gè)季度（或12個(gè)月）的發(fā)生額加計(jì)求得本季合計(jì)本季合計(jì)本季合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)0本年合計(jì)上年結(jié)轉(zhuǎn)12 311 1新賬簿第一行借 5 00062 關(guān)于賬簿登記準(zhǔn)確性的檢查方法 會(huì)計(jì)科目：原材料20年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日11借12 500（略）1231上年結(jié)轉(zhuǎn)332 000 339 500 借 5 000本年合計(jì)12 500按其相同方向抄列，以便進(jìn)行試算上年結(jié)轉(zhuǎn) 5 000結(jié)轉(zhuǎn)下年按其相反方向抄列，以便進(jìn)行試算年初余額+ 本年增加額合計(jì)年末余額+本年減少額合計(jì)加計(jì)雙方，兩個(gè)合計(jì)數(shù)之間應(yīng)相等344 500 344 50063 二、對(duì)賬 （一）對(duì)賬的含義 核對(duì)賬目，一