作業(yè)成本法和經(jīng)濟增加值的整合與應用

1、PAGE PAGE 29畢 業(yè) 論 文文20100屆作業(yè)成本本法和經(jīng)經(jīng)濟增加加值的整整合與應應用學生姓名名學 號院 系經(jīng)經(jīng)濟與管管理學院院專 業(yè) 會會計指導教師師完成日期期20110年55月300日作業(yè)成本本法和經(jīng)經(jīng)濟增加加值的整整合與應應用摘要目前，全全球競爭爭日益加加劇，傳統(tǒng)的的成本管管理模式式和企業(yè)業(yè)業(yè)績評評價逐漸漸顯示出出其缺點點。作業(yè)業(yè)成本法法與經(jīng)濟濟增加值值是管理理會計領領域中兩兩大重要要的技術術方法，兩者具具有其相相對獨立立的特性性、內(nèi)涵涵及缺陷陷，同時時作業(yè)成成本法與與經(jīng)濟增增加值發(fā)發(fā)揮作用用的區(qū)域域存在著著交叉和和重合，具有應應用的互互補性，從而為為管理會會計技術術的整合合提

2、供了了空間。本文針針對兩者者的缺陷陷，從作作業(yè)成本本法和經(jīng)經(jīng)濟增加加值的基基本思想想入手，運用作作業(yè)成本本法的整整體框架架，結(jié)合合經(jīng)濟增增加值的的具體思思路和方方法，將將兩者加加以整合合；在此此基礎上上，以DDELIIXI公公司為案案例，對對兩種方方法的整整合體系系的可行行性進行行應用分析析，努力力使企業(yè)業(yè)的成本本管理和和績效評評價更加加完善和和全面。關鍵詞作作業(yè)成本本法；經(jīng)濟增增加值；資本成成本；整合；應用INTEEGRAATIOONANND aappllicaatioon BBETWWEENN ACCTIVVITYY-BASSEDCOSTTINGG ANND EECONNOMIIC VVA

3、LUUEABSTTRACCTPressenttly,witth tthe inccreaasinng iinteensiificcatiion of glooball coompeetittionn, thhe ttradditiionaal ccostt manaagemmentt moodell annd pperfformmancce aapprraissal graaduaallyy shhow shoortccomiingss. Acctivvityy-Baasedd Coostiing ( AABC ) aand Ecoonommic Vallue Addded ( EEVA )

4、aare twoo immporrtannt ttechhniccal metthodds iin tthe areea oof aadmiinisstraativve aaccoounttingg, exxisttingg reelattiveely inddepeendeent chaaraccterristtic、connnottatiion and resspecctivve ddefeectss. Meeanwwhille, rolles whiich ABCC annd EEVA plaay eexisst iinteerseectiion andd suuperrpossitii

5、on, muutuaal aappllicaablee coompllemeentaaritty pprovvidee oppporrtunnityy foor iinteegraatioon. Staartiing at bassic thooughhts of ABCC annd EEVA, thhe ppapeer cconttrapposees ttheiir ddefeectss, aapplliess ABBC wwithh whholee frrameeworrk aand EVAA wiith speeciffic wayys, meaanniing to be botth i

6、inteegraatedd; OOn tthatt baasiss, thhe ppapeer ttakees DDELIIXI commpanny aas eexammplee off caase andd prrobees iintoo apppliied thee feeasiibillityy off coombiininng tthe twoo meethoods, maakinng ccostt maanaggemeent andd peerfoormaancee apppraaisaal tto bbe mmoree coomsuummaate andd coomprreheen

7、siive.KeyWWorddsAcctivvityy-Bassed Cosstinng; Ecoonommic Vallue Addded; asssiggninng aasseets; innteggrattionn;apppliccatiion目 錄錄摘要 = 1 * roman ABSTTRACCT前言11作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值的的內(nèi)涵22 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值的整合合背景及及互補性性分析22.1 作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值的的整合背背景32.22 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合的的互補性性分析43 作業(yè)業(yè)成本法法與經(jīng)濟濟增加值值的整合合43.11 結(jié)合合經(jīng)濟增增

8、加值下下的新作作業(yè)成本本法的框框架43.2 作業(yè)成成本法與經(jīng)濟濟增加值值的整合合步驟53.22.1 作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值整整合應用用的有效效性判斷斷53.2.2作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合的實實施64 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合法法的應用用以DDELIIXI公公司為例例664.1 企業(yè)概概況74.2作作業(yè)成本本法和經(jīng)經(jīng)濟增加加值整合合法在DDELIIXI公公司的應應用74.2.1確定定資本成成本8 4.2.2有效效性判斷斷84.2.3確認認主要的的作業(yè)及及歸集作作業(yè)所消消耗的經(jīng)經(jīng)營資源源84.2.4按成成本動因因分配間間接費用用至各個個產(chǎn)品94.2.5歸集集作業(yè)消消耗的資

9、資本成本本，建立作作業(yè)資本成成本庫1004.2.6計算算各產(chǎn)品品分配的的資本成成本104.2.7計算算產(chǎn)品成成本1114.3整整合作業(yè)業(yè)成本法法與經(jīng)濟濟增加值值后對企企業(yè)的影影響分析析1224.3.1產(chǎn)品品價值創(chuàng)創(chuàng)造情況況分析1224.3.2產(chǎn)品品成本的的創(chuàng)值能能力比較較及對產(chǎn)產(chǎn)品價格格決策的的影響分分析1334.3.3對公公司經(jīng)營營決策的的影響134.3.4對企業(yè)全面面業(yè)績評評價的影影響145 結(jié)論論14參考文獻獻16附錄27致謝28前言在傳統(tǒng)管管理會計計中，作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值是是單獨使使用的。作業(yè)成成本法作作為一種種成本核核算體系系，主要用用于提高高經(jīng)營效效率；而而經(jīng)濟增增加值作

10、作為一種種財務評評價指標標，主要是是用來改改進財務務效率。然而作作業(yè)成本本法以企企業(yè)內(nèi)部部作業(yè)鏈鏈為主進進行成本本分析而而忽視了了資金占占用成本本，從而而導致成成本信息息的不完完整，影響管管理者作作出正確確的決策策；經(jīng)濟濟增加值值由于沒沒有基于于作業(yè)加加以計算算，使得業(yè)業(yè)績考核核難以深深入到企企業(yè)的各各個層次次，因此只只有和其其他管理理會計相相結(jié)合才才能更好好地發(fā)揮揮它的作作用。作業(yè)成成本法與與經(jīng)濟增增加值發(fā)發(fā)揮作用用的區(qū)域域存在著著交叉和和重合，具有應應用的互互補性，從而為為管理會會計技術術的整合合提供了了空間。近年來來，不少國內(nèi)內(nèi)外學者者提出把把作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值結(jié)結(jié)合使用用，形

11、成一一個成本本核算和和績效評評價的整整合體系系。本文文以DEELIXXI公司司作為案案例，探討作作業(yè)成本本法與經(jīng)經(jīng)濟增加加值的結(jié)結(jié)合問題題，以期期對管理理會計技技術的整整合提供供一個思思路。1 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值的內(nèi)涵涵作業(yè)成本本法( Acttiviity-Bassed Cosstinng，簡簡稱ABBC)是是由哈佛佛大學庫庫珀(RR.Cooopeer)和和卡普蘭蘭(RKapplann)提出出的一種種新企業(yè)業(yè)成本核核算方法法，當時主主要在傳傳統(tǒng)的大大規(guī)?；a(chǎn)已已經(jīng)被“柔性生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)”取代、傳統(tǒng)的的標準成成本管理理系統(tǒng)失失去意義義的條件件下被重重視的。潘飛、劉芙蓉蓉（20002

12、）指出AABC指指導思想想是:“成本對對象消耗耗作業(yè)，作業(yè)消消耗資源源”。所謂謂“作業(yè)”指企業(yè)業(yè)的各種種活動，ABCC將企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)視為為滿足顧顧客需要要的一系系列作業(yè)業(yè)集合，確認和和計量耗耗用資源源的所有有作業(yè)，將耗用用的資源源成本準準確計入入作業(yè)，然后選選擇成本本動因，將所有有作業(yè)成成本分配配給成本本計算對對象（產(chǎn)產(chǎn)品或服服務)的一種種成本計計算方法法。ABBC提供供相對準準確真實實的產(chǎn)品品經(jīng)營成成本信息息，這在一定定程度上上改進了了成本信信息在決決策中的的相關性性、有用用性(李李延喜等等，20004)。2O世紀紀90年代代初，美國學學者Stternn和Steewarrt提出出

13、經(jīng)濟增增加值(Ecoonommic Vallue Addded，簡稱EEVA)的財務務理念，EVAA是在剩剩余價值值的基礎礎上發(fā)展展而來的的一種企企業(yè)業(yè)績績評價指指標。EEVA本本質(zhì)是：企業(yè)財財務利潤潤超出資資本風險險機會成成本的剩剩余部分分，即為企企業(yè)創(chuàng)造造價值。作為一一個評價價企業(yè)業(yè)業(yè)績的新新指標，EVAA主要關關注資本本成本和和股東價價值，并在許許多大企企業(yè)中使使用以激激勵管理理者創(chuàng)造造股東價價值，它反映映資本所所增加的的經(jīng)濟效效益或收收益，全面衡衡量企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的真真正盈利利或價值值創(chuàng)造，簡單地地說就是是一項投投資所取取得的收收益必須須能夠彌彌補其耗耗費的資資本成本本。胡玉明明(2

14、0004)指出出在考慮慮投資的的資本成成本前提提下，衡量公公司為股股東創(chuàng)造造的價值值，EVAA成為傳傳統(tǒng)業(yè)績績衡量指指標體系系的重要要補充。ABC與與EVAA是管理理會計領領域中兩兩大重要要的管理理技術方方法，通過研研究這兩兩種管理理會計技技術方法法發(fā)現(xiàn)：一方面面各項技技術都具具有其相相對獨立立的特性性和內(nèi)涵涵；另一一方面它它們發(fā)揮揮作用的的區(qū)域也也存在著著交叉和和重合，具有應應用的互互補性，從而為為管理會會計技術術的整合合提供了了空間。2 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值的整合合背景及及互補性性分析2.1 作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值的的整合背背景自19991年CCoopper和和Kappla

15、nn首先正正式確立立成本核核算方法法-ABCC的地位位，國外許許多學者者都對AABC進進行理論論研究和和實證考考察，從從不同角角度對其其的現(xiàn)實實意義、運行程程序、成成本動因因選擇和和成本庫庫確定等等專題進進行全方方位的理理論分析析。其中中美國在在這方面面的理論論研究已已經(jīng)比較較深入，部分結(jié)論論已經(jīng)深深入到企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的經(jīng)營過程程中，而且發(fā)發(fā)展成相相應的實實施框架架系統(tǒng)。日本企企業(yè)對AABC思思想的運運用已經(jīng)經(jīng)相當廣廣泛，現(xiàn)場改改善理論論充斥著著ABCC理念。國外在在理論研研究和實實際效用用方面都都取得較較高的成成效。在在國內(nèi)，余緒纓纓(19995)率先引引進ABBC的西西方理論論，王平心心、潘

16、飛飛等都進進行相關關方面的的理論研研究，但是我我國關于于ABCC的理論論研究善善還處于于初級階階段，廣廣泛的實實際應用用更是缺缺乏。80年代代初，美美國提出出EVAA企業(yè)業(yè)業(yè)績評價價方法的的財務理理念，能能更加準準確地反反映公司司為股東東創(chuàng)造的的價值，斯滕恩恩、彼得得德魯克克（Peeterr Drruckker）等對其其進行深深入的理理論研究究。在實實際應用用方面，許多著著名的跨跨國公司司如COOCA-COLLA將EEVA作作為衡量量業(yè)績的的指標引引入企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理。220世紀紀90年年代中期期以后，EVAA逐漸在在國外得得到了廣廣泛應用用，成為傳傳統(tǒng)業(yè)績績衡量指指標體系系的重要要補充。我國

17、對對EVAA的研究究最具代代表性的的是谷棋棋、于東東智，對EVAA產(chǎn)生的的思想淵淵源、發(fā)發(fā)展歷程程進行深深入詳盡盡的敘述述。經(jīng)歷歷了理論論認識階階段之后后，目前前國內(nèi)學學者對EEVA的的研究更更多地集中于于如何在在企業(yè)中中配合應應用EVVA來進進行業(yè)績績管理和和員工激激勵。在在實際應應用方面面，國內(nèi)內(nèi)的有些些公司(如五糧糧液公司司、托普普軟件開開發(fā)公司司等)開始應應用EVVA指標標衡量企企業(yè)業(yè)績績，但都都只是嘗嘗試性的的。雖然ABBC和EVVA各自自在企業(yè)業(yè)成本核核算和業(yè)業(yè)績評價價方面發(fā)發(fā)揮重要要作用，但都存存在著缺缺點，AABC忽忽略資本本成本而而導致成成本信息息不完全全，EVAA未基于于作

18、業(yè)加加以計算算而導致致業(yè)績評評價難以以深入企企業(yè)各層次。ABCC和EVVA雖然然有其相相對獨立立的一面面，但在在某些領領域也存存在交叉叉和重合合，提供供了整合合空間。近年來來，不少國國內(nèi)外學學者對AABC-EVAA整合體體系進行行研究，提出把把ABCC和EVVA結(jié)合合使用，從而形形成一個個成本計計算和績績效評價價的整合合系統(tǒng)，將使得得成本管管理和績績效評價價更加完完善和全全面。 Hubbbelll(119966)首次次提出將將ABCC與EVAA指標進進行整合合，以改改進企業(yè)業(yè)成本信信息質(zhì)量量和業(yè)績績評價。Coooperr(19999)認為ABBC-EVAA整合系系統(tǒng)對企企業(yè)的長長期決策策是必要

19、要的，并并分析了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)資本的的特征。jRooztoockii(19999)在Hubbbelll研究究的基礎礎上首次次提出AABC與與EVAA相集成成的模型型。國外外學者對對ABCC-EVAA整合系系統(tǒng)進行行不斷的的研究，運用其進行案案例分析析，但都不不深入。在企業(yè)業(yè)發(fā)展中中成功運運用ABBC-EVAA整合法法進行成成本核算算和業(yè)績績評價更更是空白白。中國國技術經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展展水平及及企業(yè)生生產(chǎn)自動動化程度度同發(fā)達達國家相相比存在在相當大大的差距距，ABCC的應用用在我國國處于探探索階段段，對于于企業(yè)原原有成本本系統(tǒng)的的評估以以及ABBC的選選擇過程程大多是是借助國國外及國國內(nèi)部分分企業(yè)的的研究

20、經(jīng)經(jīng)驗；對對于EVVA應用用上，我國公公司仍存存在著矛矛盾局面面：一方方面是理理論界大大力推崇崇，而在實實際應用用方面很很欠缺；另一方方面是對對EVAA方法的的有效性性存有懷懷疑。中中國企業(yè)業(yè)很少能能完善地地單獨運運用ABBC和EEVA分分別進行行成本核核算和業(yè)業(yè)績評價價。國內(nèi)內(nèi)學者王王平心、潘飛等等都對AABC和和EVAA整合系系統(tǒng)有過過探討，但是對對這兩種種方法的的理論研研究還很很表面更更談不上上整合系系統(tǒng)的成成熟應用用。2.2 作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值整整合的互補性性分析ABC初初衷是為為更好地地計量成成本、解解決間接接性制造造費用分分配問題題，但缺缺陷是僅僅考慮資資源消耗耗成本，而

21、忽視視資本占占用成本本。王平平心等（20004）認認為，作業(yè)利利潤與傳傳統(tǒng)會計計利潤指指標相比比雖能提供供更多的的作業(yè)信信息，但但從本質(zhì)質(zhì)上講依依舊是一一種“會計利利潤”，ABCC忽視了了資本成成本的成成本信息息容易引引導企業(yè)業(yè)過分追追求短期期利益，無法直直接支持持企業(yè)的的長期決決策。ABCC的另一一個缺陷陷是沒有有將成本本管理和和業(yè)績評評價相聯(lián)聯(lián)系，亦亦無法計計量和反反映企業(yè)業(yè)價值創(chuàng)創(chuàng)造的信信息，這這使得AABC得得到的數(shù)數(shù)據(jù)無法法用于管管理決策策。在今今天激烈烈競爭的的環(huán)境中中，單純純的ABBC成本本信息已已不能使使企業(yè)獲獲得和保保持長期期的競爭爭優(yōu)勢和和價值創(chuàng)創(chuàng)造能力力，運用ABBC的成

22、成本信息息對產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)進進行調(diào)整整，也僅僅僅是保保證了企企業(yè)的利利潤實現(xiàn)現(xiàn)，卻無無法反映映企業(yè)的的價值創(chuàng)創(chuàng)造，這這個問題題，在資資本數(shù)量量較大、資本成成本較高高的企業(yè)業(yè)更為嚴嚴重。作為公司司治理和和績效評評估標準準，EVVA正在在全球范范圍內(nèi)被被廣泛應應用，并并逐漸成成為一種種全球通通用的衡衡量標準準。與大大多數(shù)其其他度量量指標不不同之處處在于EEVA考考慮了帶帶來企業(yè)業(yè)利潤的的所有資資金成本本。EVVA不僅僅是一種種有效的的公司業(yè)業(yè)績度量量指標，還是一一個全面面財務管管理架構(gòu)構(gòu)，是經(jīng)經(jīng)理人和和員工薪薪酬的激激勵機制制，是決決策與戰(zhàn)戰(zhàn)略評估估、資金金運用的的基礎理理念。但但是EVAA雖然以股股

23、東財富富最大化化為目標標衡量利利潤中心心的業(yè)績績，然而而由于沒沒有基于于作業(yè)加加以計算算，使得得業(yè)績考考核難以以深入到到企業(yè)的的各個層層次，無法有有效實施施“全員管管理”，財務務責任難難以分解解到員工工層次。ABC下下，作業(yè)業(yè)利潤的的計算公公式為：會計利潤潤(稅后)=銷售收收入-直接成成本-間接成成本-所得稅稅EVA的的計算公公式為：經(jīng)濟利利潤(稅后)=稅后利利潤-資本成成本在ABCC與EVAA整合系系統(tǒng)中將將兩個公公式整合合，從而而得到整整合系統(tǒng)統(tǒng)下經(jīng)濟濟利潤的的計算公公式：整整合系統(tǒng)統(tǒng)經(jīng)濟利利潤(稅后)=銷售收收入-直接成成本-間接成成本-所得稅稅-資本成成本由上分析析得，將將ABCC與E

24、VAA進行整整合，從從成本的的結(jié)構(gòu)上上彌補了了傳統(tǒng)AABC無無法反映映資本的的使用成成本和機機會成本本的結(jié)構(gòu)構(gòu)缺陷，核算企企業(yè)在創(chuàng)創(chuàng)造價值值的運營營活動中中要補償償?shù)娜坎砍杀?，充分體體現(xiàn)了成成本信息息的完整整性。在在內(nèi)容上上通過融融人EVVA將傳傳統(tǒng)ABBC下的的會計利利潤修正正為基于于作業(yè)基基礎的更更有利于于投資決決策和盈盈利評估估的經(jīng)濟濟利潤，可直接接判斷企企業(yè)在某某一時期期是在創(chuàng)創(chuàng)造價值值還是毀毀滅價值值，從根根本上解解決了傳傳統(tǒng)ABBC得到到的數(shù)據(jù)據(jù)無法用用于管理理決策的的問題。管理者者可以通通過該指指標衡量量企業(yè)在在某一時時期為股股東創(chuàng)造造價值的的多少，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)創(chuàng)造價值值的驅(qū)動動力，

25、可以找找到是哪哪些因素素、什么么成本、怎樣的的過程及及經(jīng)營方方式影響響了公司司價值創(chuàng)創(chuàng)造能力力，進而解解決問題題，提高業(yè)業(yè)績。AABC與與EVAA的整合合思想順順應了現(xiàn)現(xiàn)代管理理會計朝朝著戰(zhàn)略略性價值值創(chuàng)造導導向發(fā)展展的趨勢勢。3 作業(yè)業(yè)成本法法與經(jīng)濟濟增加值值系統(tǒng)的的整合3.1 結(jié)合經(jīng)經(jīng)濟增加加值的新新作業(yè)成成本法的的框架根據(jù)上文文關于AABC和和EVAA的互補補性分析析，我們們提出結(jié)結(jié)合EVVA的新新ABCC的具體體框架，下圖一描述了ABCC-EVAA整合系系統(tǒng)下產(chǎn)產(chǎn)品成本本的形成成過程。主要內(nèi)內(nèi)容包括括：（1）直直接材料料、直接接人工等等無需分分配的成成本直接接計人產(chǎn)產(chǎn)品成本本。（2）間

26、間接成本本需要運運用ABBC“產(chǎn)品消消耗作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)消耗資資源”的原理理加以分分配計人人產(chǎn)品成成本。（3）資資本成本本向成本本對象的的追溯分分配，有有兩種方方法：匹茨堡堡大學的的研究者者提出的的產(chǎn)品-資本依依賴分析析法(Prooducct-Cappitaal DDepeendeencee，PCDD)和作業(yè)-資本依依賴分析析法(AActiivitty- CCapiitall Deepenndennce，ACDD)。ABCC-EVAA整合系系統(tǒng)下，ACDD和PCCD的資資本成本本的標的的不同，PCDD法強調(diào)調(diào)的是每每個產(chǎn)品品需產(chǎn)生生足夠的的利潤來來彌補其其消耗的的資本成成本，其將資本本成本按按相

27、應比比例直接接分配計計人產(chǎn)品品，ACDD法強調(diào)調(diào)的是每每一項需需要資本本投入的的作業(yè)應應當帶來來一定的的回報以以彌補其其所消耗耗的資本本成本額額（本文文選取AACD法法）。AACD法法下，資資本成本本的分配配類似于于間接成成本的分分配：確認和和計量耗耗用資本本資源的的所有作作業(yè)，根據(jù)“產(chǎn)品消消耗作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)消耗資資本”把資本本成本先先分配到到作業(yè)，再根據(jù)據(jù)資源消消耗動因因分配計計入產(chǎn)品成成本。本文將將系統(tǒng)闡闡述ABBC和EVAA整合的的步驟，并用實實際案例例具體說明明整合應應用過程程。直接成本直接消消耗產(chǎn)品項目間接成本作 業(yè)消耗消耗（ACDD）資本成本消耗(PCDD)圖一ABBC和EEVA整

28、整合系統(tǒng)統(tǒng)下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本形成過過程3.2 作業(yè)成成本法與經(jīng)濟濟增加值值的整合合步驟3.2.1作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合應應用的有有效性判判斷ABC與與EVAA的結(jié)合合應用，是否具具有提高高成本信信息質(zhì)量量的潛力力，主要取取決于企企業(yè)的資資本費用用與經(jīng)營營費用的的比較情情況、如果資資本費用用相對于于經(jīng)營費費用比重重很少，則在計計算產(chǎn)品品成本時時，即使使納入資資本費用用，對提高高成本信信息質(zhì)量量的作用用也不大大。為了了判斷應應用ABBC與EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)的有效效性，一般采采用以下下兩種方方法：(1)根根據(jù)資本本費用與與營業(yè)費費用的比比率進行行判斷資本費用用與營業(yè)業(yè)費用的的比例=資本費費

29、用營營業(yè)費用用，資本本費用反反映企業(yè)業(yè)資本資資源的消消耗情況況，營業(yè)費費用反映映企業(yè)營營業(yè)資源源的消耗耗情況。如果二者者比率較較高，說明成成本對象象的資本本費用不不能忽視視，應該采采用ABBC與EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)。關于于這個比比率，有學者者提出了了一個初初步的經(jīng)經(jīng)驗性標標準0.1。即資資本費用用與營業(yè)業(yè)費用的的比率大大于0.1，應該考考慮采用用ABCC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)。(2)根根據(jù)資本本費用與與總費用用的比率率進行判判斷資本費用用與總費費用的比比例=資本費費用總總費用=資本費費用(資本費費用+營業(yè)費費用)關于這個個指標，也有學學者提出出了初步步的經(jīng)驗驗性標準準0.005。即即如果資資本費用

30、用與總費費用的比比率大于于0.005，應該考考慮采用用ABCC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)。3.2.2作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合的實實施ABC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)的開發(fā)發(fā)程序可可分為三三個階段段，第一一階段是是確定消消耗組織織資源的的作業(yè)，確認資資源動因因，計量歸歸集資源源費用到到相關的的作業(yè)；第二階階段是建建立作業(yè)業(yè)中心、作業(yè)成成本庫，確定經(jīng)經(jīng)營成本本動因，計算經(jīng)經(jīng)營成本本動因率率，并將作作業(yè)成本本分配到到相關的的成本標標的上；第三階階段是確確定資本本成本動動因，將資本本成本分分配給相相關的成成本標的的。其中中，前兩個個階段的的程序與與傳統(tǒng)AABC系系統(tǒng)相似似。該整整合系統(tǒng)統(tǒng)的實施施步驟基基

31、本上和和ABCC的實施施步驟相相同，其主要要區(qū)別在在于引入入了資本本成本。Hubbbelll(119966)、Narrcyzz Rooztoockii（19999）等提出出實施ABBC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)主要包包括以下下七個步步驟：第一步：分析財財務報表表。這一步步驟的主主要目的的是確認認直接成成本、間間接成本本以及資資本成本本。通過過利潤表表的分析析我們可可以獲得得直接成成本和間間接成本本數(shù)據(jù)，而通過過資產(chǎn)負負債表可可以估計計出資本本成本和和費用的的有關信信息。第二步：確認主主要作業(yè)業(yè)。確定企企業(yè)中生生產(chǎn)和服服務的作作業(yè)是建建造ABBC系統(tǒng)統(tǒng)的基礎礎，也是ABBC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)的基礎礎

32、。在這這一步中中，首先要要進行鑒鑒別，它需要要鑒別者者具有科科學的估估計判斷斷能力，需要確確定哪些些作業(yè)是是重要作作業(yè)，需進一一步細分分，哪些作作業(yè)不需需要細分分，甚至可可以合并并到其他他作業(yè)中中去。這這樣以描描述出與與企業(yè)經(jīng)經(jīng)營資源源或資本本投資相相關的生生產(chǎn)和業(yè)業(yè)務流程程。第三步：歸集作作業(yè)所消消耗的經(jīng)經(jīng)營資源源。作業(yè)確確定以后后就要計計算每個個作業(yè)的的成本，為了正正確地計計算作業(yè)業(yè)成本，就需要要尋找資資源動因因(fiirstt sttagee coost driiverr)，根據(jù)資資源耗用用方式的的不同將將間接資資源成本本分配給給相關作作業(yè)，注意那那些隨產(chǎn)產(chǎn)品類型型變化而而變化的的資源，

33、找出差差異，并注意意那些與與傳統(tǒng)分分配基準準相關性性差的資資源需求求等，計算出出各項作作業(yè)的成成本，即作業(yè)業(yè)成本。第四步：計算每每個產(chǎn)品品分攤到到的作業(yè)業(yè)成本。合并次次級作業(yè)業(yè)，建立立作業(yè)中中心、作作業(yè)成本本庫，選擇經(jīng)經(jīng)營成本本動因，計算成成本動因因率，并分配配作業(yè)成成本庫成成本到成成本標的的，計算其其經(jīng)營成成本。第五步：確定作作業(yè)所耗耗費的資資本成本本及費用用。要為每每個成本本對象計計算資本本費用，首先要要確定企企業(yè)的資資本總額額。資本本總額并并不等于于企業(yè)資資產(chǎn)負債債表中的的資產(chǎn)總總額，它需要要在資產(chǎn)產(chǎn)總額的的基礎上上進行調(diào)調(diào)整。一一般的調(diào)調(diào)整方法法是從資資產(chǎn)總額額中減去去無息債債務(如應

34、付付賬款、應計費費用等)；其次，計算企企業(yè)的資資本成本本率（企業(yè)的的資本成成本率等等于債務務資本成成本率與與權(quán)益資資本成本本率的加加權(quán)平均均值）；然后，計算資資本費用用（資本費費用等于于資本總總額乘以以資本成成本率）；再者，將資本本費用追追溯分配配至作業(yè)業(yè)。第六步：分配資資本成本本至各產(chǎn)產(chǎn)品。運用ACCD分析法法，選擇資資本成本本動因，將資本本成本和和費用分分配到相相應的成成本標的的上，得到其其資本成成本。第七步：計算成本本標的總總成本。計算出出的產(chǎn)品品作業(yè)成成本和資資本成本本加總，再合計計直接成成本就得得到了每每個產(chǎn)品品成本，由此計計算出的的成本是是包括資資本成本本在內(nèi)的的完整的的成本信信息

35、。4 作業(yè)業(yè)成本法法和經(jīng)濟濟增加值值整合法法的應用用以DDELIIXI公公司為例例根據(jù)EVVA的基基本理論論，當一一個成本本對象(產(chǎn)品、工作、客戶或或服務)能夠以以高于其其全部成成本的價價格出售售，那么么從經(jīng)濟濟上來說說它就是是有利可可圖的。換言之之，一個個成本對對象在經(jīng)經(jīng)濟上是是有利可可圖的，它必須須能夠彌彌補其全全部成本本：直接接成本(材料和和直接人人工)、營業(yè)業(yè)成本(間接費費用，如如管理費費用、租租金)和資本本成本(使用資資本的成成本)。如果果EVAA大于零零，表示示成本對對象為公公司的股股東創(chuàng)造造了價值值；如果果EVAA小于零零，則表表示它毀毀損了股股東價值值。在這一部部分，本本文將通

36、通過一個個實際的的案例來來具體說說明ABBC與EVAA的整合合過程，論證通通過ABBC與EVAA整合得得出的完完全成本本信息將將更具有有決策參參考價值值，結(jié)合合ABCC的EVAA將更有有益于企企業(yè)進行行業(yè)績評評價。4.1 企業(yè)概概況DELIIXI公公司是一一家多元元化經(jīng)營營的合資資企業(yè)，是全球球電力及及自動化化專家施施耐德電電氣與中中國低壓壓電器先先行者DDELIIXI集集團共同同合資組組建的一一家中法法合資企企業(yè)。公公司主要要生產(chǎn)小小型斷路路器、塑塑殼斷路路器、空空氣斷路路器、漏漏電保護護器、接接觸器、繼電器器、電動動機保護護器等低低壓電器器產(chǎn)品，銷售覆覆蓋中國國地區(qū)及及海外市市場。經(jīng)過詳細

37、細分析，該企業(yè)業(yè)確立了了十六個個部門（作業(yè)成成本庫）：總裁裁辦、商商務戰(zhàn)略略與客戶戶市場部部、市場場戰(zhàn)略及及業(yè)務發(fā)發(fā)展部、海外業(yè)業(yè)務發(fā)展展部、銷銷售部、售后服服務部、研發(fā)部部、財務務及ITT部、人人力資源源部、行行政部、動力設設備部、配電產(chǎn)產(chǎn)品制造造部、工工控產(chǎn)品品制造部部、工業(yè)業(yè)部、質(zhì)質(zhì)量部、研發(fā)（技術改改進）。各作業(yè)業(yè)成本庫庫下總設設置了七七十多個個作業(yè)成成本中心心。根據(jù)對生生產(chǎn)經(jīng)營營過程的的了解，考慮該該公司生生產(chǎn)的復復雜性、產(chǎn)品的的多樣性性和企業(yè)業(yè)的規(guī)模模，為了降降低案例例分析的的繁雜性性，根據(jù)據(jù)總類將將產(chǎn)品大大體簡分分為六種種類型，其代號號為T11、T2、T3、T44、T55、T66

38、。該企企業(yè)相關關財務信信息如下下表一、二所示示（注：本文使使用的會會計數(shù)據(jù)據(jù)已經(jīng)過過適當?shù)牡男揎棧?。表一DEELIXXI 220100年1月月資產(chǎn)負負債表單位：萬萬元資產(chǎn)金額負債及所所有者權(quán)權(quán)益金額貨幣資金金B(yǎng)1460332應付賬款款B8770337應收賬款款B2485559預收賬款款B8494存貨B33406885其他應計計費用BB860577長期股權(quán)權(quán)投資BB425000預提費用用B9167552其他流動動資產(chǎn)BB5137551長期應付付款94固定資產(chǎn)產(chǎn)B6352665實收資本本623888無形資產(chǎn)產(chǎn)及其他他資產(chǎn)BB7113552未分配利利潤353222資產(chǎn)合計計1981144負債和所所有

39、者權(quán)權(quán)益合計計1981144表二DEELIXXI 220100年1月月利潤表表單位：萬萬元項目金額一、主營營業(yè)務收收入350997減:主營營業(yè)務成成本217004二、主營營業(yè)務利利潤133993 減減：營業(yè)業(yè)費用13466 管理費費用353 財務費費用-43三、營業(yè)業(yè)利潤117337四、利潤潤總額117337 減減：所得得稅17600五、凈利利潤997774.2 作業(yè)成成本法和和經(jīng)濟增增加值整整合法在在DELLIXII公司的的應用為了提高高企業(yè)成成本核算算的高準準確性和和業(yè)績評評價的高高效率性性，本文文將引用用DELLIXII公司進進行ABBC-EEVA的的整合應應用研究究。4.2.1確定定資

40、本成成本一個公司司的總資資本成本本，也稱稱資本費費用，可可以通過過資本成成本率與與其資本本的乘積積來估算算。從數(shù)數(shù)學上看看，這種種關系可可用下式式表示：資本成本本=CCCRR=資本本總額*CCR=(資產(chǎn)總總額-無無息債務務（應計計費用、預提費費用）*CCCR式中，CC是公司司的資本本總額；CCRR是公司司的資本本成本率率根據(jù)公司司總資本本數(shù)據(jù)，假定DDELIXI的CCRR為100% 資本成本的計算非本文重點，因此，本文只是簡單假設資本成本率為10%。，則則該公司司資本成成本為997800萬元。 4.2.2有效性性判斷 根據(jù)財務務報表數(shù)數(shù)據(jù)，可可計算該該公司的的資本費費用與營營業(yè)費用用的比率率或

41、資本本費用與與總費用用的比率率，以判判斷應用用ABCC與EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)的有效效性。資本費用用與營業(yè)業(yè)費用的的比率00.4220.1；資本費用用與總費費用的比比率0.30.005。以上兩個個比率均均遠大于于經(jīng)驗比比率，說說明在該該公司應應用ABBC-EVA整合系系統(tǒng)有提提高成本本信息可可靠性的的潛力。4.2.3 確確認主要要的作業(yè)業(yè)及歸集集作業(yè)所所消耗的的經(jīng)營資資源根據(jù)公司司ABC管理報報告（附附表八）及CBCC管理報報告（附附表九），作業(yè)成本本都已經(jīng)經(jīng)根據(jù)資資源動因因分配至至各相關關作業(yè)成成本中心心，并已已歸集至至各作業(yè)業(yè)成本庫庫。 表三作業(yè)業(yè)成本庫庫的作業(yè)業(yè)成本單位：萬萬元作業(yè)成本本庫作

42、業(yè)內(nèi)容容間接成本本 商務戰(zhàn)略略與客戶戶市場部部A1制定公司司商務政政策、分類與與跟蹤項項目客戶戶73市場戰(zhàn)略略及業(yè)務務發(fā)展部部A2產(chǎn)品規(guī)劃劃、市場細細分、品牌管管理208研發(fā)部AA3新產(chǎn)品的的開發(fā)、實驗、生產(chǎn)樣樣品、原原料樣品品等檢測79銷售部AA4自產(chǎn)產(chǎn)品品與關聯(lián)聯(lián)企業(yè)生生產(chǎn)的非非低壓電電氣產(chǎn)品品的國內(nèi)銷銷售909財務及IIT部AA5負責日常常的財務務和會計計管理工工作、維護IIT系統(tǒng)統(tǒng)116售后服務務部A66公司體系系運行、產(chǎn)品認認證及所所有銷售售產(chǎn)品的的質(zhì)量檢檢查155人力資源源部A77人員的規(guī)規(guī)劃招聘聘、培訓與與發(fā)展、工資與與福利的的管理25行政部AA8后勤管理理工作、基建、食堂、治安

43、、確保財產(chǎn)產(chǎn)安全78海外業(yè)務務發(fā)展部部A9自產(chǎn)品與與關聯(lián)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的非低低壓電氣氣產(chǎn)品國國外銷售售35動力設備備部A110能源的供供應與設設備的維維護21合計169994.2.4按成本本動因分分配間接接費用至至各個產(chǎn)產(chǎn)品成本動因因是作業(yè)業(yè)成本庫庫費用分分配的關關鍵，一項作作業(yè)的成成本動因因往往不不只一個個，應選選擇與實實耗資源源相關程程度較高高且易于于量化的的成本動動因作為為分配作作業(yè)成本本、計算算產(chǎn)品成成本的依依據(jù)，有有如：人人工小時時、機器器小時、機器準準備次數(shù)數(shù)、產(chǎn)品品批數(shù)、訂單份份數(shù)、檢檢驗次數(shù)數(shù)、流程程改變次次數(shù)等。例如，機器運運轉(zhuǎn)引起起了電力力消耗，機器時時數(shù)便是是電力消消耗作業(yè)

44、業(yè)的成本本動因；采購訂訂單數(shù)決決定采購購作業(yè)的的工作負負擔和資資源消耗耗，采購購訂單數(shù)數(shù)便是采采購作業(yè)業(yè)的成本本動因。在遵循循重要性性、相關關性、準準確性、獨立性性及成本本效益原原則前提提下，所所選成本本動因應應與作業(yè)業(yè)成本庫庫中的資資源消耗耗情況高高度相關關。實際際應用中中，各作作業(yè)點都都需要專專門的統(tǒng)統(tǒng)計人員員負責原原始成本本動因數(shù)數(shù)據(jù)的搜搜集。根根據(jù)DEELIXXI統(tǒng)計計人員對對1月原原始成本本動因數(shù)數(shù)據(jù)及作作業(yè)成本本對產(chǎn)品品的相關關情況的的統(tǒng)計歸歸納，總總結(jié)出產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本表表。（作作業(yè)動因因分配表表及BOOA表見見附表四四、五）表四根據(jù)據(jù)成本動動因量統(tǒng)統(tǒng)計表總總結(jié)產(chǎn)品品作業(yè)成成本單

45、位：萬萬元作業(yè)成本本庫A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10合計產(chǎn)品項目T1133516136204251393292T2123513145202641363277T3123511164192341353289T4123520146191841333273T5123411200192641364329T612348118192041365239合計732087990911615525783521169994.2.5歸集集作業(yè)消消耗的資資本成本本，建立作作業(yè)資本成成本庫為了相對對準確地地分配資資本成本本至各作作業(yè)成本本庫，本文采采用ACCD分析析矩陣定定性、定定量分析析DELLIXII公司1

46、1月的產(chǎn)產(chǎn)品與所所耗用資資本成本本之間的的依賴關關系與數(shù)數(shù)量關系系（表五是ACDD矩陣定定性結(jié)合合定量分分析后總總結(jié)得到到的作業(yè)業(yè)-資本成成本庫表表）：例如如銷售部部需要貨貨幣資金金、應收收賬款等等的投資資，而長期期股權(quán)投投資發(fā)生生在研發(fā)發(fā)部，主主要是由由于DEELIXXI母公公司對寧寧波子公公司的長長期投資資，用于于新產(chǎn)品品的自主主研發(fā)；在定性性分析作作業(yè)對資資本的依依賴關系系后，需需要具體體確定每每類資本本在各項項作業(yè)之之間消耗耗的比例例關系（作業(yè)資資本分配配率），以進一一步計算算每項作作業(yè)的資資本成本本。例如如長期股股權(quán)投資資則按1100%比例分分配給研研發(fā)部，應收賬賬款由于于只在“銷售

47、”作業(yè)中中使用，因此它它將按1100%比例分分配給“銷售”作業(yè)成成本庫，而對于于其他流流動資產(chǎn)產(chǎn)和固定定資產(chǎn)等等，由于于多項作作業(yè)在實實施過程程中都要要使用，因此需需要合理理確定作作業(yè)資本本分配率率，本文文附表七七中的作作業(yè)資本本分配率率的確定定，是根根據(jù)DEELIXXI公司司1月記錄錄的各作作業(yè)占用用資本資資源情況況合理確確定比例例關系 每類資本在各項作業(yè)之間消耗的比例關系，即作業(yè)資本分配率問題是本方法在應用中要解決的核心問題。實際上，不同的企業(yè)在其不同的情況下，該分配率的確定會有很大差異。本文是運用了案例企業(yè)的實際數(shù)據(jù)來進行分配。由此，得到DDELIIXI公公司作業(yè)業(yè)-資本成成本庫表表（A

48、CCD矩陣陣定量分分析表見見附表六六）。表五ACCD矩陣陣定量分分析所得得作業(yè)-資本成成本庫會計科目成本庫單位：萬萬元B1B2B3B4B5B6B7B8B9合計A11414A21414A3265250 635 125 12755A4253 48566 85 423-938846799A588 91179A613334 167A718411293227 -16330-4199312A8829 206 193 -4188-3188492A98 8A1029 11644 11933A111680040699 103 423 409 -63111373A1288 387475A1349 494 45 5

49、88A1411 11合計460334856640699137552503526611355-83558-1677697800注：A111代表表工業(yè)部部；A112代表表配電產(chǎn)產(chǎn)品制造造部；AA13代代表工控控產(chǎn)品制制造部；A144代表質(zhì)質(zhì)量部4.2.6計算各各產(chǎn)品分分配的資資本成本本這一步驟驟中的內(nèi)內(nèi)容與作作業(yè)成本本系統(tǒng)中中“作業(yè)成本對對象”的分配配一致，故省略略詳細過過程。表表六列示示的是產(chǎn)產(chǎn)品資本本成本表表。表六 產(chǎn)產(chǎn)品-資資本成本本表單位位：萬元作業(yè)成 本庫A1A2A3A4A5A6A7A8A9A10A11A12A13A14合計產(chǎn)品項目目T12286536302852823696279210

50、322T2233326513028528222496279215744T32 2 231 655 30 28 52 82 1 229 62 79 214555T43 3 153 760 30 28 52 82 1 214 62 79 589220588T52 2 338 219 30 28 52 82 1 209 62 79 211066T62 2 135 18577 3028 52 82 224 62 79 225544合計13 14 12755 46788 180 168 312 492 8 11944 372 474 58912 978004.2.7計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本 根據(jù)1月月產(chǎn)品生生產(chǎn)

51、耗用用經(jīng)營資資源情況況表（附附表七）可知產(chǎn)產(chǎn)品的直直接成本本，結(jié)合合產(chǎn)品作作業(yè)成本本和產(chǎn)品品資本成成本，得得到整合合模型下下的產(chǎn)品品完整總總成本和和單位成成本。表七ABBC-EEVA模模型和AABC模模型下的的產(chǎn)品總總成本及及單位成成本匯總總表產(chǎn)品T1T2T3T4T5T6合計ABC-EVAA整合模模型直接成本本（萬元元）434111845526044249663907765111217004作業(yè)成本本（萬元元）29227728927332923916999資本成本本（萬元元）10322157441455520588110662555597800總成本（萬元）566553696643499482

52、7753422930663318851月產(chǎn)量量（萬）1008075406020375單位成本本（元）57465812189465ABC模模型直接成本本（萬元元）434111845526044249663907765111217004作業(yè)成本本（萬元元）29227728927332923916999總成本（萬元）46333 21222 28933 27699 42366 675002340031月產(chǎn)量量（萬）100 80 75 40 60 20 375單位成本本（元）46 27 39 69 71 338 表八產(chǎn)品品成本差差異分析析及產(chǎn)品品創(chuàng)值能能力比較較表單位：元元產(chǎn)品成本差異異比較成本價值值（

53、利潤潤）率比比較C(ABBC)C(A-E)成本差異異成本差異異率價格成本利潤潤率成本價值值率123=2-14=3/156=（55-1）/17=（55-2）/2T146571124%8074%40%T227461970%60122%30%T339581949%7079%20%T4691215275%8523%-29%T571891825%9534%6%T633846512738%50048%7.5%4.3整整合作業(yè)業(yè)成本法法與經(jīng)濟濟增加值值后對企企業(yè)的影影響分析析表九ABBC-EEVA整整合系統(tǒng)統(tǒng)下的損損益表 單位：萬元產(chǎn)品T1T2T3T4T5T6合計一、主營營業(yè)務收收入70199 29833

54、42122 40366 63177 105229 350997 減:主營營業(yè)務成成本：43411 18455 26044 24966 39077 65111 217004 直直接成本本423771801125422243663813363555211883 （原材料料402991712224177231773626660433201444 人人工成本本19382116111174290965 其其他造費用用10444636084156521間接成本本292 277 289 273 329 239 16999 財務利息息-7-7-7-7-7-7-43二、稅前前利潤239

55、44 869 13255 12755 20877 37855 117337 減:所得得稅（115%）359130 199 191 313 568 17600 三、稅后后利潤20355 738 11277 10833 17744 32177 99733 減：資本本成本1032215744 14555 20577 11066 25555 97800 四、稅后后經(jīng)營利利潤10022 -8366-3299-9744668 662 193 4.3.1產(chǎn)品品價值創(chuàng)創(chuàng)造情況況分析從表七和和表九可可以看出出，ABCC模型下下六種產(chǎn)產(chǎn)品均為為盈利；在ABBC-EVAA模型下下，T1、T5及及T6為為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造了

56、價價值，而T22-T4的的EVAA值為負負數(shù)，則在毀毀損價值值。案例中中，產(chǎn)品品T1由于占占用相對對較少的的資本，從而較較T6創(chuàng)創(chuàng)造了更更多的經(jīng)經(jīng)濟利潤潤；產(chǎn)品品T6雖雖然在AABC系系統(tǒng)中創(chuàng)創(chuàng)造較優(yōu)優(yōu)的稅前前利潤，然而產(chǎn)產(chǎn)品T66由于在在銷售方方面占用用大量的的資本，導致產(chǎn)產(chǎn)生相對對高的資資本費用用，從而而在ABBC-EVAA整合系統(tǒng)統(tǒng)中創(chuàng)造造最少的的經(jīng)濟價價值。T2-T4產(chǎn)品的的生產(chǎn)和和銷售其其實是減減少了企企業(yè)真正正的經(jīng)濟濟利潤。 可見，雖雖然和傳傳統(tǒng)成本本法下的的產(chǎn)品單單位成本本比較，ABC模型能能糾正傳傳統(tǒng)成本本法對成成本計算算的嚴重重扭曲，提供相相對精確確的產(chǎn)品品經(jīng)營成成本的信信息

57、，但是ABBC模型型難以揭揭示哪種種產(chǎn)品為為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造了價價值并最最終帶來來股東財財富的增增長，計算出出來的產(chǎn)產(chǎn)品成本本和盈利利能力也也存在相相當大的的差別。ABCC-EVAA模型能能反映產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)所消耗耗的包括括經(jīng)營成成本和資資本成本本的完全全成本信信息，進而準準確計量量每種產(chǎn)產(chǎn)品的價價值創(chuàng)造造情況。4.3.2 產(chǎn)產(chǎn)品成本本的創(chuàng)值值能力比比較及對對產(chǎn)品價價格決策策的影響響分析綜合表八八，其中數(shù)數(shù)據(jù)反映映出ABBC-EVAA模型下下六種產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本都高于于ABCC模型計計算的結(jié)結(jié)果，其中TT2、TT4的成成本差異異率最大大，達到770%與與75%，這主要要是因為為與其他他產(chǎn)品相相比，

58、T2與T44創(chuàng)造的的稅后利利潤較少少，而占占用了相相對大的的相應比比例的資資本資源源。另外外，由于根根據(jù)傳統(tǒng)統(tǒng)成本加加成制定定的不合合理價格格，導致產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造造價值能能力極不不均衡，T1的成本本價值率率達400%，而T44在相對對高成本本下的成成本價值值率為負負：T66的成本本利潤率率高達448%，而相對對高的的的資本成成本下的的成本價價值率卻卻只有77.5%，公司司應修正正基于傳傳統(tǒng)成本本加成的的不合理理價格。在ABCC模型下下，六種產(chǎn)產(chǎn)品的價價格都高高于產(chǎn)品品成本，有利可可圖，仍可以以以原價價格繼續(xù)續(xù)銷售。但在AABC-EVAA模型下下，T4價價格低于于成本，盈利為為負，公司經(jīng)經(jīng)營者需需要

59、考慮慮提高價價格。另另外，根據(jù)AABC-EVAA模型: 三者者相比，P1的成成本價值值率高達達48% ，顯然產(chǎn)產(chǎn)品定價價過高，考慮到到價位過過高影響響銷售情情況，公司應應適當降降低售價價，通過改改善價格格競爭能能力來提提高市場場份額，發(fā)揮規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟的效果果；對于于T4來說說，應根據(jù)據(jù)公司對對成本價價值率的的追求和和市場情情況，提高其其價格；T5的的價格稍稍低，應根據(jù)據(jù)市場價價格空間間上浮。4.3.3對公公司經(jīng)營營決策的的影響將資本成成本計入入產(chǎn)品成成本，將將直接引引導經(jīng)營營決策。例如對對于產(chǎn)品品T2-T4來說說，ABCC模型下下，各產(chǎn)品是是盈利的的，在這這種情況況下，負負責定價價決策的的銷售

60、經(jīng)經(jīng)理為了了擴大公公司的銷銷售，吸吸引更多多的客戶戶，可能能會采用用降價銷銷售的策策略；但但是在AABC-EVAA集整合系統(tǒng)統(tǒng)方法下下，EVAA卻為負負值，如如果公司司的決策策者從長長遠利益益來考慮慮，就很很可能采采取提價價的決策策。通過過引入EEVA理理論計算算得出的的包含了了資本成成本的經(jīng)經(jīng)濟利潤潤，比采采用傳統(tǒng)統(tǒng)ABCC得到的的結(jié)果更更能真實、全面、準確地地反映了了各個產(chǎn)產(chǎn)品的盈盈利能力力，有利于于增強企企業(yè)經(jīng)營營者對價價值創(chuàng)造造的敏感感性。4.3.4 對對企業(yè)全面面業(yè)績評評價的影影響業(yè)績評價價方面，EVAA基于作作業(yè)加以以計算，使得業(yè)業(yè)績考核核深入到到企業(yè)的的各個層層次。管管理層在在決