模塊一稅務會計與納稅基礎知識課件

1、模塊一稅務會計與納稅基礎知識模塊一稅務會計與納稅基礎知識課程結構模塊一稅務會計與納稅基礎知識模塊二增值稅模塊三消費稅模塊四營業(yè)稅模塊五關稅模塊六企業(yè)所得稅模塊七個人所得稅模塊八其他稅種9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識課程結構模塊一稅務會計與納稅基礎知識模塊課程目標 通過學習，掌握一個企業(yè)會計人員必備的稅務會計理論知識和實際操作技能，在熟悉我國現(xiàn)行稅收制度和政策法規(guī)的基礎上，能根據(jù)企業(yè)的類型和業(yè)務種類正確判斷應納的稅種，并根據(jù)資料熟練進行各稅種稅款的計算及會計核算，正確編制各稅種的納稅申報表。 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識課程目標 通過學習，掌握一個企業(yè)會

2、計人員必備的稅務會計理重點和難點 重點：各稅種的稅款計算、會計核算及納稅申報，特別是增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等主要稅種的稅務處理；難點：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等主要稅種的稅款計算、會計核算及納稅申報，以及綜合分析能力的培養(yǎng)。 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識重點和難點 重點：各稅種的稅款計算、會計核算及納稅申報，特別主要教學方式理論講授案例分析實務操作9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識主要教學方式理論講授9/3/2022模塊一 稅收與稅務教學參考資料 報刊雜志 中國稅務報、中國稅務、浙江稅務、財經(jīng)論叢網(wǎng)絡資源 國家

3、稅務總局 浙江國稅網(wǎng) 浙江省地方稅務局 杭州市國家稅務局 中國稅網(wǎng) ctaxnews 中華財稅信息網(wǎng) taxguide9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識教學參考資料 報刊雜志9/3/2022模塊一 稅收與稅課程考核及標準課程成績100%應知鑒定成績50%應會鑒定成績50%平時應知鑒定成績（20%）期末應知綜合性鑒定（30%）課堂筆記平時作業(yè)課堂抽查學習態(tài)度平時應會鑒定成績（20%）期末應會綜合性鑒定（30%）實務操作案例分析實訓報告學習態(tài)度9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識課程考核及標準課程成績100%應知鑒定成績50%應會鑒定成績模 塊 一稅務會計與納稅基礎知

4、識9/9/2022模 塊 一稅務會計與納稅基礎知識9/3/2022稅務會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣為主要計量單位，運用會計的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅單位稅基的形成、稅款的計算和申報繳納所引起的資金運動進行確認、記錄和報告的一門專業(yè)會計。一、稅務會計基礎知識9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識稅務會計是以現(xiàn)行稅法為準繩，以貨幣為主要計量單位，運用會計的（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系 稅務會計不要求企業(yè)在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計賬表，也不需獨立設置稅務會計機構，平時按財務會計準則、會計制度作會計處理，需要時按現(xiàn)行稅法進行調(diào)整。9/9/2022

5、模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別9/3/2022模塊一 區(qū)別1、目標不同 財務會計的目標是向會計信息使用者提供會計信息；稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。2、對象不同 財務會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項；稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與納稅人的納稅義務相關的經(jīng)濟活動，即稅務活動。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識區(qū)別9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識3、法律依據(jù)不同 財務會計只是遵循會計準則處理各項經(jīng)濟業(yè)務；稅務會計不僅要遵循一般的會計原則，更要按現(xiàn)行稅法的要求進行會計處理。

6、4、核算原則不同 財務會計采用的是權責發(fā)生制；稅務會計采用修正的權責發(fā)生制。5、計算損益的程序不同 稅法上的應稅所得與會計上的會計所得有所區(qū)別。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識3、法律依據(jù)不同9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計（二）稅務會計基本前提1、納稅主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的實體，包括單位和個人。 納稅主體 & 會計主體 一般情況下，納稅主體與會計主體一致；在特殊情況下，兩者不一致。如鐵路、銀行由鐵道部、各總行集中納稅。2、持續(xù)經(jīng)營：指納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期延續(xù)下去，納稅義務和納稅活動也將無限期的延續(xù)下去。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理

7、論知識（二）稅務會計基本前提1、納稅主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義3、貨幣時間價值4、納稅年度：納稅主體必須以年度為基礎報告其經(jīng)營成果，在我國與會計年度相同。 5、年度會計核算：稅務會計是建立在年度會計核算期間的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上，課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事件的凈結果，而不考慮當期事件在后續(xù)年度中的可能結果如何。 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識3、貨幣時間價值9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計（三）稅務會計原則1、合法性原則：稅務會計核算必須以國家的稅收法律、法規(guī)為依據(jù)。2、調(diào)整性原則：稅務會計必須對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計

8、事項進行調(diào)整。因此，調(diào)整性原則是稅務會計有別于其他專業(yè)會計的突出標志。 3、公平性原則：在稅法面前，每一個納稅人的權利和義務都是平等的。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（三）稅務會計原則1、合法性原則：稅務會計核算必須以國家的稅4、經(jīng)濟性原則：要求納稅人依法籌劃稅務活動，稅務會計精確計算納稅人應納稅額，力求在確保遵守稅收法規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅收負擔最小化。5、受查性原則：納稅人和扣繳義務人有義務接收稅務機關的監(jiān)督和檢查 。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識4、經(jīng)濟性原則：要求納稅人依法籌劃稅務活動，稅務會計精確計算（四）稅務會計的特點1.稅法導向性 稅務會計

9、以稅收法規(guī)為準繩；當會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定不一致時，應按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。2.籌劃性 稅務會計可以通過籌劃納稅人的經(jīng)營方式、納稅方式等，實現(xiàn)納稅人不多繳稅、減輕稅負的目的。 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（四）稅務會計的特點1.稅法導向性 稅務會計以稅收同一稅種對不同納稅人的規(guī)定都是一致的。4.統(tǒng)一性3.專業(yè)性稅務會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，只是會計要素中與納稅活動有關的方面，與納稅活動無關的事項不包括在內(nèi)。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識同一稅種對不同納稅人的規(guī)定都是一致的。4.統(tǒng)一性3.專業(yè)性稅稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權利，按照法律規(guī)定，

10、強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。二、納稅基礎知識（一）稅收概述9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權利，按照法律規(guī)定，強制1、稅收是一種分配從社會產(chǎn)品中分割一部分集中到政府手中2、稅收是以國家為主體的分配是憑借政治權力進行的分配3、稅收分配的對象為剩余產(chǎn)品剩余產(chǎn)品是稅收的根本源泉4、征稅的目的是為了滿足社會公共需要 私人難以滿足的需要9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識1、稅收是一種分配9/3/2022模塊一 稅收與稅務會（1） 強制性稅收的強制性是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任

11、何單位和個人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。 5、 稅收的特征9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（1） 強制性稅收的強制性是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法（3） 固定性稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預先規(guī)定征稅對象、征稅標準和課征方法等，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動 。（2） 無償性稅收的無償性是指國家征稅不需要對具體納稅人付出任何報酬，也不再直接償還給納稅人 。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（3） 固定性稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預稅收“三性”的關系：（1）相互聯(lián)系，不可分離。（2）同時具備“三性”的財政收入才是

12、稅收。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識稅收“三性”的關系：（1）相互聯(lián)系，不可分離。9/3/202（二）我國現(xiàn)行稅制概況稅收制度：國家各項稅收法律、法規(guī)和征收辦法的總稱。一般包括各種稅收法規(guī)、實施細則、稅務管理體制和征收管理辦法等。其核心是稅法9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（二）我國現(xiàn)行稅制概況稅收制度：國家各項稅收法律、法規(guī)和征中國現(xiàn)行稅制體系稅類稅種(26)(目前開征的16種)流轉稅類(4)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅特定目的稅(6)土地增值稅、車輛購置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(停征)、筵席稅(停征)、耕地占用稅、城市維護建設稅所得稅類(3)企業(yè)所得

13、稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(2019.1.1起與企業(yè)所得稅合并)、個人所得稅財產(chǎn)稅和行為稅類(9)房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅(2009.1.1起廢止)、車船稅、車船使用牌照稅(2019.1.1起改征車船稅)、契稅、印花稅、屠宰稅(廢止)、遺產(chǎn)品贈與稅(未開征)、證券交易稅(未開征)資源稅類(2)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅農(nóng)業(yè)稅類(2)農(nóng)業(yè)稅（廢止）、牧業(yè)稅（廢止）9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識中國現(xiàn)行稅制體系稅類稅種(26)(目前開征的16種)流轉稅類稅制基本三要素：納稅人、征稅對象、稅率1、納稅人：納稅主體稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。 納稅人 自然人 法人 納稅人

14、& 負稅人 & 扣繳義務人（三）稅制構成要素9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識稅制基本三要素：納稅人、征稅對象、稅率（三）稅制構成要素9/扣繳義務人：稅法上規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位 和個人。負稅人：稅收負擔的真正承擔者。A、外國企業(yè)A委托境內(nèi)B公司，銷售其一臺機器設備。B、小王向某商場購買了一支羽西牌口紅，支付100元?？劾U義務人負稅人納稅人負稅人9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識扣繳義務人：稅法上規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位扣繳義務人負稅人納稅人直接負有納稅義務的單位和個人法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題納稅主體負稅人最終負擔稅款的人與納稅人同為一體直接

15、稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識納稅人直接負有納稅義法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題2、征稅對象：征稅的客體征稅的目的物，即對什么征稅。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標志。征稅對象：流轉額流轉稅征稅對象：所得額所得稅3、稅目：征稅對象具體化9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識2、征稅對象：征稅的客體征稅對象：流轉額流轉稅征稅對象：所得征稅對象解決某稅種對“什么”課稅問題區(qū)別稅種的主要標志計稅依據(jù)征稅對象數(shù)量化計算應納稅額的直接根據(jù)計稅金額：從價計稅計稅數(shù)量：從量計稅既從價又從量：復合計稅

16、稅目征稅對象具體化列舉法和概括法9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識征稅對象解決某稅種對“什么”課稅問題區(qū)別稅種的主要標志計稅依4、稅率：稅收制度的核心應納稅額與征稅對象之間的比例。是否應該賺得越多交稅越多？9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識4、稅率：稅收制度的核心是否應該賺得越多交稅越多？9/3/2 比例稅率稅率基本形式 定額稅率 累進稅率9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識 比例稅率9/3/2022模塊一具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納（1）比例稅率：即對同一課稅對象，不論數(shù)額 大小，均按同一比例計征的稅率。 （從價計征）9/

17、9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納（1）比（2）累進稅率：隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即按課稅對象數(shù)額大小，劃分若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的等級稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 全額累進 類型 超額累進：個人所得稅 超率累進：土地增值稅能體現(xiàn)量力負擔的原則9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（2）累進稅率：隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即按課稅對累進稅率例：課稅對象數(shù)額= 5000全額累進稅率計 稅500015%=750超額累進稅率計 稅5005%=250500200050005%10%15%

18、20%5000(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450=625(5100)510020%=1020(51005000)20%=2020=6459/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識累進稅率例：課稅對象數(shù)額= 5000全額累進稅率計 稅5級距應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1小于500元5%02超過5002000元的部分10%253超過20005000元的部分15%1254超過500020000元的部分20%375應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識級距應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1小于500元5%02超過5

19、0速算扣除數(shù)的計算 本級速算扣除數(shù)= 前一級最高所得額(本級稅率-前一級稅率) +前一級速算扣除數(shù)9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識速算扣除數(shù)的計算 本級速算扣除數(shù)9/3/2022模塊一 假定某人取得的應稅所得為2500元，分別采用分段計算法和速算扣除數(shù)計算法比較結果。分段計算法應納稅額=5005%+150010%+50015%=250（元）速算扣除法應納稅額=250015%-125=250（元）9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識假定某人取得的應稅所得為2500元，分別采用分段計算法和速算（3）定額稅率：定額稅率又稱“固定稅額”，是 按單位課稅對象直接規(guī)定固定稅

20、額的 一種稅率形式。（從量計征） 計算方便稅款不受價格變動影響9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（3）定額稅率：定額稅率又稱“固定稅額”，是計算方便9/3/5、納稅環(huán)節(jié)：是納稅對象按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段 。 一次課征制：如資源稅、消費稅 兩次課征制 多次課征制（道道征稅）：如增值稅9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識5、納稅環(huán)節(jié)：是納稅對象按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段 。96、納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅并解繳稅款的起止時間。 按次征收：如耕地占用稅 按期征收：如增值稅 7、納稅地點：納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)申報納稅

21、的具體地點。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識6、納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅并8、稅收減免 稅基式減免：稅率式減免 稅額式減免 項目扣除縮小計稅依據(jù) 跨期結轉 起征點 免征額全部免征 減半征收9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識8、稅收減免 稅基式減免： 項目起征點與免征額起征點開始征稅的起點未達到起征點不征稅，達到或超過的全額計稅個別優(yōu)惠特點。在起征點附近稅負分配不公平免征額免于征稅的數(shù)額未達免征額不征稅，超過此點只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點。稅負分配比較公平9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識起征點與免征額起征點開始

22、征稅的起點未達到起征點不征稅，達到或某納稅人的應稅收入為3000元，稅率為5%。假定規(guī)定2000元為起征點：則其應納稅額為150元(30005%);假定規(guī)定2000元為免征額：則其應納稅額為50元【（3000-2000）5%】 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識某納稅人的應稅收入為3000元，稅率為5%。假定規(guī)定20009、稅收加征（1）地方附加：是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。如教育費附加 。（2）加成征收：按法定稅率計算出應納稅額后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加成一成相當于應納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成

23、之間。如勞務報酬所得的加成。（3）加倍征收：按法定稅率計算出應納稅額后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定倍數(shù)的稅額。加征十成即一倍。 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識9、稅收加征9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎10、違章處理：對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強制性的體現(xiàn)。 經(jīng)濟責任：補繳稅款、加收滯納金 形式 行政責任：吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全措施 刑事責任 9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識10、違章處理：對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是（四）稅收分類1、按征稅對象分類2、按稅收與價格關系分類3、按計稅依據(jù)分類4、按稅負

24、能否轉嫁分類5、按稅收管理與使用權限分類6、按會計核算中使用的會計科目分類9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識（四）稅收分類1、按征稅對象分類9/3/2022模塊一 流轉稅 以商品或勞務的流轉額為征稅對象。所得稅以所得額為征稅對象。財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象。行為稅以納稅人的某種行為征稅對象的稅。資源稅對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的納稅征收。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識流轉稅9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知價內(nèi)稅是計稅價格包括稅金否價外稅9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識價內(nèi)稅9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知從量稅： 以征稅對象的 數(shù)量單位 為標準，按 固定單位稅額 征收的稅種。從價稅： 以征稅對象的 價格金額 為標準，按 規(guī)定稅率 征收的稅種。9/9/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論知識從量稅：9/3/2022模塊一 稅收與稅務會計基礎理論直接稅 不能 納稅人直接將稅負轉嫁給他