管理財(cái)務(wù)公司現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的分析

1、 第53頁(yè)目 錄TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc24010941 第一章 內(nèi)部控制理論 PAGEREF _Toc24010941 h 1 HYPERLINK l _Toc24010942 1.1 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程 PAGEREF _Toc24010942 h 1 HYPERLINK l _Toc24010943 1.1.1 內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前） PAGEREF _Toc24010943 h 2 HYPERLINK l _Toc24010944 1.1.2 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20世紀(jì)40年代70年代） PAGER

2、EF _Toc24010944 h 2 HYPERLINK l _Toc24010945 1.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal control structure）階段（20世紀(jì)80年代） PAGEREF _Toc24010945 h 2 HYPERLINK l _Toc24010946 1.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework） PAGEREF _Toc24010946 h 3 HYPERLINK l _Toc24010947 1.2 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) PAGEREF _Toc24010947 h 3 HY

3、PERLINK l _Toc24010948 1.2.1 控制環(huán)境（control environment） PAGEREF _Toc24010948 h 3 HYPERLINK l _Toc24010949 1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal） PAGEREF _Toc24010949 h 3 HYPERLINK l _Toc24010950 1.2.3 控制活動(dòng)（control activity） PAGEREF _Toc24010950 h 3 HYPERLINK l _Toc24010951 1.2.4 信息與溝通（information and communicati

4、on） PAGEREF _Toc24010951 h 4 HYPERLINK l _Toc24010952 1.2.5 監(jiān)控（monitoring） PAGEREF _Toc24010952 h 4 HYPERLINK l _Toc24010953 1.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限 PAGEREF _Toc24010953 h 6 HYPERLINK l _Toc24010954 1.3.1 內(nèi)部控制的目標(biāo) PAGEREF _Toc24010954 h 6 HYPERLINK l _Toc24010955 1.3.2 內(nèi)部控制的原則 PAGEREF _Toc24010955 h 6 H

5、YPERLINK l _Toc24010956 1.3.3 內(nèi)部控制的方法 PAGEREF _Toc24010956 h 7 HYPERLINK l _Toc24010957 1.3.4 內(nèi)部控制的局限 PAGEREF _Toc24010957 h 12 HYPERLINK l _Toc24010958 1.4 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r PAGEREF _Toc24010958 h 13 HYPERLINK l _Toc24010959 1.4.1 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc24010959 h 13 HYPERLINK l _Toc24010960 第二章 A公司情況簡(jiǎn)介

6、PAGEREF _Toc24010960 h 15 HYPERLINK l _Toc24010961 2.1 公司的基本情況 PAGEREF _Toc24010961 h 15 HYPERLINK l _Toc24010962 2.2 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況 PAGEREF _Toc24010962 h 17 HYPERLINK l _Toc24010963 2.3 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況 PAGEREF _Toc24010963 h 18 HYPERLINK l _Toc24010964 2.3.1 現(xiàn)金管理概述 PAGEREF _Toc24010964 h 18 HYPERLINK

7、l _Toc24010965 2.3.2 現(xiàn)金收入的管理 PAGEREF _Toc24010965 h 19 HYPERLINK l _Toc24010966 2.3.3 現(xiàn)金支出的管理 PAGEREF _Toc24010966 h 20 HYPERLINK l _Toc24010967 第三章 對(duì)A公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評(píng)價(jià) PAGEREF _Toc24010967 h 20 HYPERLINK l _Toc24010968 3.1 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要 PAGEREF _Toc24010968 h 20 HYPERLINK l _Toc24010969 3.2 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的

8、成功之處 PAGEREF _Toc24010969 h 21 HYPERLINK l _Toc24010970 3.3 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn) PAGEREF _Toc24010970 h 22 HYPERLINK l _Toc24010971 第四章 完善A公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 PAGEREF _Toc24010971 h 26 HYPERLINK l _Toc24010972 4.1 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo) PAGEREF _Toc24010972 h 26 HYPERLINK l _Toc24010973 4.2 建立健全A公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc2401

9、0973 h 28 HYPERLINK l _Toc24010974 4.2.1 營(yíng)造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 PAGEREF _Toc24010974 h 28 HYPERLINK l _Toc24010975 4.2.2 加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè) PAGEREF _Toc24010975 h 31 HYPERLINK l _Toc24010976 4.2.3 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動(dòng) PAGEREF _Toc24010976 h 33 HYPERLINK l _Toc24010977 4.2.4 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通 PAGEREF _Toc24

10、010977 h 38 HYPERLINK l _Toc24010978 4.2.5 強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)控 PAGEREF _Toc24010978 h 39 HYPERLINK l _Toc24010979 致 謝 PAGEREF _Toc24010979 h 42 HYPERLINK l _Toc24010980 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc24010980 h 43第一章 內(nèi)部控制理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)的。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離時(shí)，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對(duì)這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系

11、得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。同時(shí)隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也需要一套科學(xué)的制度對(duì)組織的成員加以規(guī)范和約束，以達(dá)到組織目標(biāo)。這樣內(nèi)部控制制度就顯得非常必要了，與此同時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控理論也逐步得到完善。1.1 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在20世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概

12、念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。1.1.1 內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯(cuò)防弊為目的。其基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很??；兩個(gè)或兩以上的部門或人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。其主要特點(diǎn)以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉控制。這樣每一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過多個(gè)人

13、員或多個(gè)部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識(shí)的出現(xiàn)差錯(cuò)和有意識(shí)的營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。1.1.2 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20世紀(jì)40年代70年代） 20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。危機(jī)過后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。這些控制活動(dòng)的實(shí)踐也促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推

14、動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。”在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 1.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal control structure）階段（20世紀(jì)80年代） 20世紀(jì)80年代以后，西方國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步深化。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。

15、”具體包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。1.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進(jìn)入90年代，美國(guó)COSO委員會(huì)（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報(bào)告內(nèi)部控制整體框架指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisa

16、l）、控制活動(dòng)（control activity）、信息與溝通（information and communication）、監(jiān)控（monitoring）五個(gè)方面?？梢哉f內(nèi)部控制整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。1.2 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn)1.2.1 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

17、和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理控制方法、外部影響等。1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以控制和處理。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。1.2.3 控制活動(dòng)（control activity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)

18、現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)”。這些政策和程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨(dú)立檢查規(guī)章制度、控制標(biāo)準(zhǔn)等。1.2.4 信息與溝通（information and communication）圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需信息，并利用它們進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。1.2.5 監(jiān)控（monitoring）整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。這種監(jiān)控包括

19、各單位或部門的各級(jí)人員定期或不定期對(duì)自己執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部控制的專門部門所進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、明確了對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。COSO報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合。COSO報(bào)告認(rèn)為，

20、經(jīng)營(yíng)過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過程由組織的某一單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或（及）部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部份，與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會(huì)停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)

21、現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過程。4、強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。5、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。比如該報(bào)告認(rèn)為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)。COSO報(bào)告認(rèn)為各種組織都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，管

22、理階層必須密切注意各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右钥刂啤?、揉合了管理與控制的界限。在COSO報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中已融合在一起了。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。COSO報(bào)告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。目標(biāo)是管理過程的一個(gè)重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。如果企業(yè)的沒有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制也不復(fù)存在。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的

23、各個(gè)方面。9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。10、強(qiáng)調(diào)成本與效益原則。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計(jì)成本，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.51.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限1.3.1 內(nèi)部控制的目標(biāo)按照COSO報(bào)告的論述，內(nèi)

24、部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。1.3.2 內(nèi)部控制的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁(yè)1.合法性原則。企業(yè)必須在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動(dòng)，或通過內(nèi)部控制來逃避國(guó)家法規(guī)的監(jiān)管。2.有效性原則。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中

25、能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部各部門或單位的特點(diǎn)相適應(yīng)，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各項(xiàng)法律、法規(guī)制度的要求。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。3.審慎性原則。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種

26、風(fēng)險(xiǎn)，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)。4.全面性原則。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。如果內(nèi)部控制的全面性達(dá)不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。5.及時(shí)性原則。企業(yè)新設(shè)立的機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類或者開拓新的市場(chǎng)，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和

27、執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當(dāng)公開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供直接向最高管理層報(bào)告的渠道。7.成本效益原則。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)完整、信息真實(shí)、企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面都會(huì)有良好的效果。但是，內(nèi)部控制的構(gòu)建和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構(gòu)建成本、內(nèi)部控制運(yùn)行中的人力和物力支出、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部措施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。8.分步走原則。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)自身

28、實(shí)際情況采取分步走的策略。1.3.3 內(nèi)部控制的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.1 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.11.組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說。就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職

29、務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2.授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng);而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：

30、授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.文件記錄控制健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有：建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。建立全員崗位說明書。企業(yè)對(duì)于每個(gè)工作

31、崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個(gè)員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊(cè)的編制可采用流程圖的方式。流程圖是由一定符號(hào)組成，反映業(yè)務(wù)處理程序及部門之間相互關(guān)系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是選項(xiàng)，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。憑證編號(hào)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑證應(yīng)編制相應(yīng)的號(hào)碼，凡

32、有條件的均應(yīng)事前編號(hào)，憑證編號(hào)便于業(yè)務(wù)的查詢，也可避免業(yè)務(wù)記錄的重復(fù)和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。4.全面預(yù)算控制全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授

33、權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。5.實(shí)物保全控制內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：限制接近。限制接近主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。定期盤點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，

34、對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。6.職工素質(zhì)控制內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的

35、高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制包括：建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購(gòu)、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)。工作崗位輪換，可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。7.風(fēng)險(xiǎn)防范控制企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)

36、，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所說的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。合同

37、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制程序，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、規(guī)避和控制。8.內(nèi)部報(bào)告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)

38、容從重、從簡(jiǎn)；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報(bào)告有：資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。費(fèi)用分析報(bào)告。資產(chǎn)分析報(bào)告。投資分析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。9.電算化控制隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。電算化控制內(nèi)容有：一般控制，它主要是對(duì)電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。

39、應(yīng)用控制，這是對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。10.內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門，最好受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。1.3.4 內(nèi)部控制的局限 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制成本效益原

40、則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實(shí)施成本不應(yīng)超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能夠?yàn)檫_(dá)成組織目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制框架。2.非經(jīng)常事項(xiàng)的不適應(yīng)性內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，針對(duì)那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。3.人為錯(cuò)誤對(duì)于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。在COSO報(bào)告中，也非常強(qiáng)

41、調(diào)人在控制中的作用。這是因?yàn)椋魏慰刂拼胧┒夹枰巳?zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)或錯(cuò)誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。4.串通舞弊內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊的行為。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務(wù)上的幾個(gè)人串通一氣，進(jìn)行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設(shè)，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價(jià)值。5.濫用職權(quán)內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動(dòng)和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。但如果管理部門的負(fù)責(zé)人逾越控制，濫用職權(quán)，好會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。6.修訂不

42、及時(shí)面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時(shí)的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的初期，面臨一個(gè)制度上的真空。1.4 我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r1.4.1 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8 陳鈴：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8自90年代起，我國(guó)政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1996年12月財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(于1997年1

43、月1日施行)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知，要求上市公司本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定(或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。1999年頒布，并于2000年7月實(shí)施的會(huì)計(jì)法是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管

44、人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為會(huì)計(jì)法的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月22日，頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn): 1.以單位(企業(yè))自身為出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范出臺(tái)以前的相關(guān)法規(guī)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從制度基

45、礎(chǔ)審計(jì)的角度來要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知與公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則等法規(guī)是從信息披露的角度來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角度為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中產(chǎn)生并在實(shí)踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。 2.目標(biāo)定位明確具體。控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。在我國(guó)提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范之前，獨(dú)

46、立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將內(nèi)部控制定義為:是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。該規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。 3.基本構(gòu)成直接以內(nèi)容而非要素形式存在。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容

47、包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）中的突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國(guó)

48、當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。 4.內(nèi)部控制條款有利于以業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范第七條第(三)款中要求：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)立

49、互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來進(jìn)行內(nèi)部控制。第二章 A公司情況簡(jiǎn)介2.1 公司的基本情況A公司為國(guó)有獨(dú)資公司，成立于1990年，公司注冊(cè)資本10343萬元，主要從事水電站的勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場(chǎng)道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。同時(shí)兼營(yíng)建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機(jī)械租賃、批發(fā)、零售、代購(gòu)、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司在積極開展主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，努力開展多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運(yùn)營(yíng)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)

50、劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部另外，在公司機(jī)關(guān)設(shè)置有審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司范圍內(nèi)的審計(jì)工作，而在分公司和項(xiàng)目部，則未設(shè)置審計(jì)部門。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項(xiàng)目部一般均有相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。同時(shí)上級(jí)單位的業(yè)務(wù)部門對(duì)公司所屬單位的對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指導(dǎo)。公司的最高決策機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦公會(huì)。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。工程項(xiàng)目主要為國(guó)家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況

51、，這樣，隨著公司所承擔(dān)的西藏工程項(xiàng)目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個(gè)相對(duì)停滯的時(shí)期，公司不得不到其他地方參與工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項(xiàng)目部，曾經(jīng)在一個(gè)時(shí)期，公司的所有財(cái)會(huì)核算單位高達(dá)33個(gè)。2.2 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運(yùn)作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，這此規(guī)定和辦法對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：1.工程施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制管理規(guī)定。該規(guī)定明確了工程項(xiàng)目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實(shí)行施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，組建以

52、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理）為核心的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行全過程管理，在公司有關(guān)職能部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務(wù)下，對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)該規(guī)定還明確了項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項(xiàng)目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場(chǎng)文明施工管理、施工現(xiàn)場(chǎng)管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的條件和措施。2.公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立和完善公司與

53、現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)體制，通過形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機(jī)關(guān)和分公司（項(xiàng)目部）在經(jīng)營(yíng)管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦法、措施。3.公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核辦法。該辦法是為了落實(shí)分公司（項(xiàng)目部）資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資本保值增值，根據(jù)財(cái)政部企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法及其他有關(guān)規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強(qiáng)的可操作性。4.固定資產(chǎn)管理辦法。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固

54、定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計(jì)提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。內(nèi)容比較詳實(shí)具體。5.在會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)管理方面制定了一系列相關(guān)的政策措施。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理暫行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等的發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定等。從上可以看出，A公司具有如下一些特點(diǎn)：1.公司的組織結(jié)構(gòu)具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。2.由于公司施工地點(diǎn)的高度分散，對(duì)管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。3.公司的管理制度相對(duì)單一，涉及財(cái)務(wù)管理的制度相對(duì)較少，對(duì)于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度外，幾乎是空白。2.3

55、公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實(shí)施對(duì)現(xiàn)金流的管理控制營(yíng)造了一個(gè)良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理?xiàng)l例、銀行結(jié)算管理辦法等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。公司沒有制定既與國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。公司對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流的管理除上述提及的國(guó)家的有關(guān)規(guī)定之外，主要是靠當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一種臨時(shí)性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對(duì)存量現(xiàn)金即銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金的管理，對(duì)現(xiàn)金流入的把握、對(duì)現(xiàn)金流出的有計(jì)劃的控制幾乎空白。對(duì)涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險(xiǎn)研究，

56、進(jìn)而通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。2.3.1 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴(yán)格的高度集權(quán)的現(xiàn)金管理模式。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目外，公司的對(duì)外收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部辦理。公司的所有二級(jí)的獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算單位所需資金事先均需報(bào)送資金計(jì)劃，然后由公司財(cái)務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報(bào)請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對(duì)其辦理?yè)芸?。公司的重大?jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對(duì)外投資和重大籌資行為均由公司總部進(jìn)行。必要時(shí)，根據(jù)實(shí)

57、際情況可委托有關(guān)的二級(jí)單位以公司總部名義辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時(shí)通知或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作檢查時(shí)，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。2.3.2 現(xiàn)金收入的管理A公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對(duì)外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心公司經(jīng)提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心圖二 A公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務(wù)的提供由公司的分公司進(jìn)行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導(dǎo)下，編制工

58、程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務(wù)方確認(rèn)后，交由公司財(cái)務(wù)部門按照合同約定期間向勞務(wù)接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項(xiàng)。由于公司的工程項(xiàng)目相對(duì)分散，公司通常在每一工程項(xiàng)目相對(duì)集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財(cái)務(wù)部辦理接受各種工程款項(xiàng)，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，需要從金融機(jī)構(gòu)貸入資金時(shí)，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財(cái)務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項(xiàng)的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項(xiàng)通知單或支票進(jìn)賬單回單等）后，交給會(huì)計(jì)人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料

59、進(jìn)行核對(duì)后，編制會(huì)計(jì)分錄。2.3.3 現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項(xiàng)目通常都是由公司的分公司或項(xiàng)目部進(jìn)行，重大的支出項(xiàng)目如對(duì)外投資、設(shè)備購(gòu)買、大宗材料采購(gòu)等一般在經(jīng)相應(yīng)審批或批準(zhǔn)程序后，由公司總部辦理。公司的現(xiàn)金支出流程為：用款申請(qǐng)審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付圖三 A用款申請(qǐng)審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付 用款申請(qǐng)通常由相關(guān)職能部門提出，如對(duì)外投資由公司負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購(gòu)?fù)ǔＳ晒镜牟少?gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃提出、設(shè)備購(gòu)置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。之后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理

60、對(duì)相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對(duì)相關(guān)采購(gòu)合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請(qǐng)的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出納人員核對(duì)款項(xiàng)支付的單位與合同規(guī)定或相關(guān)收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項(xiàng)。第三章 對(duì)A公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)3.1 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從A公司的有關(guān)制度介紹和實(shí)際操作來看，A公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個(gè)公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營(yíng)理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動(dòng)的開展還僅僅處在起步階段，對(duì)公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動(dòng)