新編商品流通企業(yè)會計(jì)（第二版）項(xiàng)目8商品流通企業(yè)利潤的核算

1、新編商品流通企業(yè)會計(jì)項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算商品流通企業(yè)利潤核算利潤概述營業(yè)利潤利潤總額所得稅費(fèi)用利潤分配未分配利潤新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、利潤分配的程序 二、盈余公積的核算三、盈余公積提取、使用的核算 四、股利分派的核算一、未分配利潤的概念 二、未分配利潤形成的核算一、所得稅費(fèi)用的概述 二、科目設(shè)置三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 四、年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)一、利潤總額的組成 二、營業(yè)外收入的核算三、營業(yè)外支出的核算 四、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算一、營業(yè)收入 二、營業(yè)成本 三、稅金及附加四、期間費(fèi)用 五、資產(chǎn)減值損失 六、公允價(jià)值變動損益七、投資收益一、利潤的概念 二、利潤的構(gòu)成商品流通企業(yè)利潤核算利潤概述

2、項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、利潤的概念 利潤是企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失等，是企業(yè)一定期間經(jīng)營業(yè)績和獲利能力的綜合反映。二、利潤的構(gòu)成 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本- 稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動損益投資損益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、營業(yè)收入 企業(yè)在商品購銷等經(jīng)營活動中由于銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等所取得的收入

3、。 一般分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入1.主營業(yè)務(wù)收入銷售商品時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、營業(yè)收入 2.其他業(yè)務(wù)收入銷售材料、取得租金收入時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)成本 指企業(yè)在一定期間為取得一定的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)

4、務(wù)收入所發(fā)生的物化勞動和必要的活勞動的貨幣支出。1.主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)成本 2.其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料、攤銷成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷應(yīng)付職工薪酬銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、稅金及附加指按規(guī)定稅率計(jì)提的各種稅金及附加費(fèi)，主要包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)提時(shí)借：稅金及

5、附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交教育費(fèi)附加上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等貸：銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：稅金及附加商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)四、期間費(fèi)用指不計(jì)入商品成本、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，具體包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)五、資產(chǎn)減值損失 指商品流通企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、債

6、權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后確認(rèn)的減值損失。計(jì)提減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)六、公允價(jià)值變動損益指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動所形成的損益。公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動損益貸：相關(guān)資產(chǎn)科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”公允價(jià)值高于賬

7、面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益貸：本年利潤公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：借：本年利潤貸：公允價(jià)值變動損益商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)七、投資收益指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括：企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；企業(yè)確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、其他債權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的損益；企業(yè)債權(quán)投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通

8、企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、利潤總額的組成 利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入的核算（一）營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其商品經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。1.處置非流動資產(chǎn)收入。2.非貨幣性資產(chǎn)交換收入。3.債務(wù)重組收入。4.罰沒收入。5.政府補(bǔ)助收入。6.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。7.捐贈收入。8.盤盈收入。取得營業(yè)外收入時(shí)借：銀行存款（庫存商品、固定資產(chǎn)等）貸：營業(yè)外收入月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：營業(yè)外收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)外收入的核算（一）營業(yè)外收入【例8-1】借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 0

9、00 應(yīng)付賬款33 000 貸：營業(yè)外收入 38 000借：營業(yè)外收入38 000 貸：本年利潤38 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)外收入的核算（二）政府補(bǔ)助的核算1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。其通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額入賬。收到政府補(bǔ)助款時(shí)借：銀行存款貸：遞延收益購建長期資產(chǎn)時(shí)借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益時(shí)借：遞延收益貸：營業(yè)外收入商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)外收入的核算【例8-2】實(shí)際收到財(cái)政撥

10、款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 1 000 000 貸：遞延收益 1 000 000購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000自20年10月起每月計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用10 000 貸：累計(jì)折舊 10 000分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益 8 333 貸：營業(yè)外收入 8 333商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、營業(yè)外收入的核算2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量?！纠?-3】借：銀行存款 14

11、0 000 貸：營業(yè)外收入140 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。（一）營業(yè)外支出的內(nèi)容1.處置非流動資產(chǎn)損失。2.非貨幣性資產(chǎn)交換損失。3.債務(wù)重組損失。4.盤虧損失。5.罰款支出。6.捐贈支出。7.非正常損失。商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、營業(yè)外支出的核算 （二）營業(yè)外支出的核算 發(fā)生各種營業(yè)外支出時(shí)借：營業(yè)外支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤貸：營業(yè)外支出【例8-

12、4】借：營業(yè)外支出60 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000銀行存款 10 000借：營業(yè)外收入80 000 貸：本年利潤80 000借：本年利潤60 000 貸：營業(yè)外支出60 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)四、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。（一）賬結(jié)法通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。優(yōu)點(diǎn)：各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)期利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。缺點(diǎn)：工作量較大商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)四、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）賬結(jié)法【例8-5】（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類

13、科目借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 000 其他業(yè)務(wù)收入900 000 投資收益 80 000 營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 41 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出科目借：本年利潤 37 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 000稅金及附加 500 000其他業(yè)務(wù)成本20 000管理費(fèi)用 3 200 000銷售費(fèi)用 700 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000資產(chǎn)減值損失 500 000營業(yè)外支出80 000商品流通企業(yè)利潤核算所得稅費(fèi)用項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、所得稅費(fèi)用的概述 對企業(yè)商品經(jīng)營活動的所得征收的一種稅負(fù)。應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅

14、率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 二、科目設(shè)置1.“所得稅費(fèi)用”科目2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目3.“遞延所得稅負(fù)債”科目三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量【例8-6】【例8-7】當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額=（2 000+（400-360）25%=510（萬元）遞延所得稅費(fèi)用=（

15、50-40）-（20-25）=15（萬元）所得稅費(fèi)用=510+15=525（萬元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 5 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5 100 000遞延所得稅資產(chǎn)50 000遞延所得稅負(fù)債 100 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)四、年終凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)年終，企業(yè)按上述步驟和方法算出“本年利潤”余額后，應(yīng)將“本年利潤”科目的最終余額（即凈利潤）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。若為貸方余額，編制借記“本年利潤”科目、貸記“利潤分配未分配利潤”科目的會計(jì)分錄；若為借方余額，則編制借記“利潤分配未分配利潤”科目、貸記“本年

16、利潤”科目的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額，同時(shí)，將利潤分配各項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤?！纠?-8】資料承【例8-7】借：本年利潤 5 250 000 貸：所得稅費(fèi)用 5 250 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)一、利潤分配的程序企業(yè)當(dāng)期的利潤總額扣除所得稅后的凈額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。應(yīng)按下列順序分配：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損提取法定盈余公積金提取任意盈余公積金支付優(yōu)先股股利支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、盈余公積的核算（一）盈余公積的性質(zhì)和內(nèi)容指企業(yè)按

17、照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。商品流通企業(yè)出于以下原因，需要按規(guī)定或自愿提取盈余公積：任何企業(yè)都不可以將獲取的凈利潤一次性全部分配給股東，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應(yīng)的積累資金，用于滿足企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需要。在面臨激烈競爭的環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營也必然會隨著市場的變化出現(xiàn)波動。有時(shí)，企業(yè)會受到各種因素的影響，經(jīng)營不景氣甚至嚴(yán)重虧損。提取盈余公積、建立儲備資金，企業(yè)可以在必要時(shí)，通過動用這部分盈余公積來保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營中的虧損。在企業(yè)沒有凈收益的會計(jì)期間內(nèi)，保證發(fā)放一定數(shù)額的股利，以穩(wěn)定股東的情緒并維護(hù)企業(yè)的形象。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)

18、目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)（一）盈余公積的性質(zhì)和內(nèi)容盈余公積按取得方式和用途的不同，可分為法定盈余公積和任意盈余公積。1.法定盈余公積。它是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。2.任意盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于：法定盈余公積的計(jì)提是按照國家有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行的，計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)也要符合有關(guān)規(guī)定；任意盈余公積是否計(jì)提、計(jì)提多少完全取決于公司股東大會的決定。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)二、盈余公積的核算（

19、二）盈余公積的用途商品流通企業(yè)提取的盈余公積主要有以下幾方面的用途：1.彌補(bǔ)虧損2.轉(zhuǎn)增資本（股本）3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、盈余公積提取、使用的核算（一）盈余公積提取的核算該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結(jié)余額。其明細(xì)賬按盈余公積的種類設(shè)置。商品流通企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目處理。【例8-9】本年提取盈余公積=1 00010%=100（萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積1 000 000 貸：盈余公積法定盈

20、余公積 1 000 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、盈余公積提取、使用的核算（二）盈余公積使用的核算1.彌補(bǔ)虧損的核算。彌補(bǔ)虧損的資金來源主要有三方面：一是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)。二是用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。商品流通企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入”科目?！纠?-10】借：盈余公積法定（或任意）盈余公積1 500 000 貸：利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入 1 500 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)三、盈余公積提取、使用的核算（二）盈余公積使用的核算2.轉(zhuǎn)增資本（或股本）的核算?！纠?-11】借：盈余公積法定（或任意）盈余公積350 000 貸：實(shí)收資本 350 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項(xiàng)目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計(jì)四、股利分派的核算（一）股利的性質(zhì)股利是公司按股東所持有的股份比例分配給股東的留存收益。支付股利后留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。股利的支付方式有多種，常見的有現(xiàn)金股利和股票股利。（二）股利分派的核算內(nèi)容1.現(xiàn)金股利的核算。借記“利潤分配支付股利”科目，貸記“應(yīng)付