公司負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)概述

1、第三章 負(fù)債本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本章要緊介紹流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。本章的要緊內(nèi)容包括：一是短期借款利息的處理、短期借款取得和償還的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理、附有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)沖銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。二是應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容、各項(xiàng)職工薪酬的要緊內(nèi)容、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付職工薪酬計(jì)量中應(yīng)注意的問(wèn)題、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理、發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。三是應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容、一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、視同銷(xiāo)售行為與購(gòu)進(jìn)物資改變用途時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交營(yíng)業(yè)

2、稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的呢個(gè)要緊稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及要緊的會(huì)計(jì)處理。四是應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理等。五是長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理等負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)德?tīng)柆F(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債通常具有以下幾個(gè)特征：（1）負(fù)債是基于企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也確實(shí)是講，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須差不多發(fā)生，例如企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)物資會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付款（差不多付款或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），從銀行借入款項(xiàng)則會(huì)產(chǎn)生還款的義務(wù)等。企業(yè)正在籌劃的以后交易或事項(xiàng)，如借款打算等，并可不能

3、產(chǎn)生負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此也不屬于負(fù)債。（3）負(fù)債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費(fèi)用或損失的發(fā)生；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常需要在以后某一特定時(shí)口用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償付。負(fù)債按流淌性分類(lèi)，可分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。第一節(jié) 流淌負(fù)債流淌負(fù)債是指可能在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者要緊為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流淌負(fù)

4、債要緊包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿(mǎn)足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。不管借入款項(xiàng)的來(lái)源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借人、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)從銀行或

5、其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采納月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，依照已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，依照顧計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，依照顧付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?1】A股份有限公司于207年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期

6、借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8。依照與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付0 A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款 120000貸：短期借款 120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800貸：應(yīng)付利息 800本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000812=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800應(yīng)付利息 1600貸：銀行存款 2400本例

7、中，1月至2月差不多計(jì)提的利息為1600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款 120000貸：銀行存款 120000假如上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月以提未付利息：借：短期借款 120000應(yīng)付利息 1600貸：銀行存款 121600二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

8、匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)予以注銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開(kāi)出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，月在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。發(fā)生應(yīng)付票據(jù)通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)六個(gè)月，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為流淌負(fù)債治理和核算。同時(shí)，由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)刻較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供

9、應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 .【例32】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于207年2月6日開(kāi)出一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)（或在途物資） 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付票據(jù) 58

10、500企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，所支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?3】承【例32】，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已交納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.25貸：銀行存款 29.25（二）償還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?4】承【例32】，207年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開(kāi)出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開(kāi)戶(hù)銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58500貸：銀行存款 58500（三）轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

11、付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。【例35】承【例32】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58500貸：短期借款 58500三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)差不多同意時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購(gòu)入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，幸免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)覺(jué)所購(gòu)物資存在數(shù)量或質(zhì)

12、量問(wèn)題而對(duì)入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動(dòng)，.在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再依照發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購(gòu)物資差不多驗(yàn)收入庫(kù)，然而發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)差不多成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購(gòu)物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。該科目貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷(xiāo)的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付

13、賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或同意勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，依照有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)同意供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，依照供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲

14、得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例36】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。207年3月1日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 101000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118000【例37】乙百貨商場(chǎng)于207年4月2日，從A公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1的現(xiàn)金折

15、扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1170000本例中，乙百貨商場(chǎng)對(duì)A公司的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1170000元記入“應(yīng)付賬款”科目?！纠?8】依照供電部門(mén)通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政治理部門(mén)電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 32000治理費(fèi)用 16000貸：應(yīng)付賬款電力公司480002.償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記

16、“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠?9】承【例36】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118000貸：銀行存款 118000【例310】承【例37】，乙百貨商場(chǎng)于207年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1170000貸：銀行存款 1158300財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700本例中，乙百貨商場(chǎng)在4月10日（即購(gòu)貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購(gòu)貨協(xié)議能夠獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場(chǎng)獲得的現(xiàn)金折扣=11700001=11700（元）

17、，實(shí)際支付的貨款=1170000一11700001=1158300（元）。因此，乙百貨商場(chǎng)應(yīng)付賬款總額1170000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣11700元，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，實(shí)際支付的貨款1158300元，應(yīng)貸記“銀行存款”科目。3.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷(xiāo)等緣故而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【例311】207年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 4000貸：營(yíng)業(yè)外收入其他

18、4000本例中，丁企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款4000元，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入其他”科目。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以物資償付。有些購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，銷(xiāo)貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)預(yù)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明了企業(yè)承擔(dān)了會(huì)在以后導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)

19、貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-12】

20、D公司為增值稅一般納稅人。207年6月3日，D公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納增值稅17000元。依照購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向D公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。207年6月8日，D公司收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款60000元，并存入銀行，6月18日D公司將物資發(fā)到甲企業(yè)并開(kāi)出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。D公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款60000元：借：銀行存款 60000貸：預(yù)收賬款甲企業(yè) 60000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 11

21、7000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000借：銀行存款 57000貸:預(yù)收賬款甲企業(yè) 57000甲企業(yè)補(bǔ)付的貨款=117000-60000=57000（元）本例中，假若D公司只能向甲企業(yè)供貨40000元，則D公司應(yīng)退回預(yù)收賬款13200元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800銀行存款 13200此外，在預(yù)收賬款核算中值得注意的是，企業(yè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！纠?13】以【例3一12】的資料為例，假設(shè)D公司不設(shè)置“

22、預(yù)收賬款”科目，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。D公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來(lái)預(yù)付款60000元：借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 60000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000借：銀行存款 57000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 57000四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)

23、，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也確實(shí)是講，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的酬勞，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。具體而言，職工薪酬要緊包括以下幾方面的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)酬勞和增收節(jié)支的勞動(dòng)酬勞、為了補(bǔ)償職工專(zhuān)門(mén)或額外的勞動(dòng)消耗和因其他專(zhuān)門(mén)原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)阻礙支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點(diǎn)工資、以及依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工

24、因病、工傷、產(chǎn)假、打算生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等專(zhuān)門(mén)情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及依照企業(yè)年金試行方法、企業(yè)年金基金治理試行方法等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶(hù)治理人）繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老

25、保險(xiǎn)費(fèi)。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。4.住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家住房公積金治理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金治理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素養(yǎng)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，依照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。6.非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如提供給企業(yè)高級(jí)治理人員的汽車(chē)、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健的服務(wù)等。7.其他職工薪酬。比如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予

26、的補(bǔ)償（又稱(chēng)辭退福利），即企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前鰓除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓舞職工自愿同意裁減而提出補(bǔ)償建議的打算中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。關(guān)于這些其他職工薪酬的內(nèi)容，本書(shū)暫不涉及。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

27、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分不以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，.借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。治理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工

28、程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?14】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示工資為320000元，車(chē)間治理人職員資為70000元，企業(yè)行政治理人60400元，銷(xiāo)售人職員資為11600元。乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 320000制造費(fèi)用 70000治理費(fèi)用 60400銷(xiāo)售費(fèi)用 11600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462000依照不同職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人職員資320000元應(yīng)記入“差不多

29、生產(chǎn)成本”科目，車(chē)間治理人職員資70000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，行政治理人職員資60400元應(yīng)記入“治理費(fèi)用”科目，銷(xiāo)售人職員資11600應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。企業(yè)在計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意是否國(guó)家有相關(guān)的明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)不處理：一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶(hù)治理人）繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家（或企業(yè)年金打算）統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；而職工福利費(fèi)等職工薪酬，國(guó)家（或企業(yè)年金打算）沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工

30、薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！纠?-15】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月依照在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中治理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，關(guān)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 9600治理費(fèi)用 2400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120100=12000（元）其中，生產(chǎn)車(chē)間

31、職工相應(yīng)的福利費(fèi)9600元應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，治理部門(mén)職工相應(yīng)的福利費(fèi)2400元應(yīng)計(jì)入“治理費(fèi)用”科目?！纠?-16】依照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入差不多生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的金額為10080元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本44800制造費(fèi)用 9800治理費(fèi)用 10080貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)） 64680（2）非貨幣性職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)依照受益對(duì)象，按照該產(chǎn)

32、品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，同時(shí)同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造

33、費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?17】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部治理人員0207年2月，8公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，8公司適用的增值稅稅率為17。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 198900治理費(fèi)用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200100017+2001000=234000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)

34、成本”科目的金額=170100017+1701000=198900（元）應(yīng)記入“治理費(fèi)用”科目的金額=30100017+301000=35100（元）【例318】C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)不以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)治理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元：該公司共有副總裁以上高級(jí)治理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用 60000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60000借：應(yīng)付職工薪酬

35、非貨幣性福利 20000貸：累計(jì)折舊 20000本例中，C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)不以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)治理人員租賃住房使用，依照受益對(duì)象，確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)入治理費(fèi)用。應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201000+58000=60000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車(chē)供職工使用的非貨幣性福利=201000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58000=40000（元）此外，C公司將其擁有的汽車(chē)無(wú)償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。2.發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津

36、貼和補(bǔ)貼。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，依照“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)向開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放?！纠?一19】A企業(yè)依照“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)20

37、00元，實(shí)發(fā)工資420000元。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 420000貸：銀行存款 420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420000貸：其他應(yīng)收款職工房租 420000代墊醫(yī)藥費(fèi) 2000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（2）支付職工福利費(fèi)。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“

38、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目?！纠?20】207年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800【例321】承【例315】，丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月依照在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年10月，丙企業(yè)以現(xiàn)金共支付12000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12000（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工

39、培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目?！纠?22】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元，B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000貸：銀行存款 40000（4）發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工

40、薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?23】承【例317】，8公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要依照相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000貸：庫(kù)存商品電暖器 180000B公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三2001000=200000（元）B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200100017=34000（元）B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本=200900=180000（元）【例3-24】承【例3一18】，C公司每月支付副總裁以

41、上高級(jí)治理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40000貸：銀行存款 40000企業(yè)支付租賃住房供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金40000元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”?？颇?，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照顧交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，.反

42、映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要可能應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（一）應(yīng)交增值稅1.增值稅概述增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售物資、進(jìn)口物資，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售物資、進(jìn)口物資，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，依照當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，

43、企業(yè)購(gòu)入物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可從銷(xiāo)售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。一般納稅企業(yè)的核算為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。（1）采購(gòu)物資和同意應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)等，依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)

44、入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“托付加工物資”、“治理費(fèi)用”等科目，依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照顧付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。【例325】甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，物資尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采納打算成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

45、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200貸：銀行存款 70200按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅物資，一般不能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。然而關(guān)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，能夠按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照顧付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?26】A商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13，物資尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。A商場(chǎng)

46、的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 87000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000貸：銀行存款 100000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款扣除率=10000013=13000（元）企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資用于：忙應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資的成本?！纠?27】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付08企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 351000貸：應(yīng)付賬款 351000本例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額51000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成

47、本。【例328】C企業(yè)購(gòu)入基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。C企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資 117000貸：應(yīng)付賬款 117000本例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目所支付的增值稅額17000元，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資的成本?！纠?29】D企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間托付外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 D企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款 11700（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

48、。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資發(fā)生特不損失，以及將購(gòu)進(jìn)物資改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受特不損失的購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。購(gòu)進(jìn)物資改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)的物資在沒(méi)有通過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如在建工程領(lǐng)用原材料、企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等?！纠?30】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000

49、元，增值稅額1700元。E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 11700貸：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700【例331】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，事實(shí)上際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅13600元。F企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 93600貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13600【例3-32】G企業(yè)建筑廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 58500貸：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

50、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500【例333】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。H企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5850貸：原材料 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850（3）銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?34】K企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500

51、000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。 K企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000【例3-35】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。M企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800此外，企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買(mǎi)的物資分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）視同銷(xiāo)售行為。企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)

52、從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，然而按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷(xiāo)售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買(mǎi)的物資作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目等?！纠?36】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建筑職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17。N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 251000貸：庫(kù)存商品 2000

53、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30000017=51000（元）（5）出口退稅。企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（6）交納增值稅。企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅?！纠?37】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000貸：銀行存款 100000【例338】某企業(yè)本月發(fā)生

54、銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的余額為：84770+245782044060000=28908（元）該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。3.小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具一般發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)物資或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“

55、應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資和同意應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)物資和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?39】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 23400貸：銀行存款 23400本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資時(shí)支付的增值稅3400元，直

56、接計(jì)入有關(guān)物資和勞務(wù)的成本?！纠?-40】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的一般發(fā)票中注明的貨款（含稅）為21200元，增值稅征收率為6，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 21200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1200不合稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）=21200（1+6）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額征收率=200006=200（元）【例3-41】承【例340】，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅1200元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1200貸：銀行存款 1200此外，企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比

57、照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，一發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷(xiāo)售收入包含增值稅的；應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，一依照按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況。該科

58、目的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)講，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?-42】某企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60000應(yīng)交消費(fèi)稅額=200000030%=600000（元）2.自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅

59、費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?-43】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)交納增值稅10200元，應(yīng)交納消費(fèi)稅6000元，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 66200貸：庫(kù)存商品 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200應(yīng)交消費(fèi)稅 6000本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)記入“在建工程”科目?！纠?44】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10，增值稅稅率為17。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：治理費(fèi)用 7620

60、0貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 76200應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目的金額=60000+6000017+6000010=76200（元）。同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 76200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200應(yīng)交消費(fèi)稅 6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000貸：庫(kù)存商品 400003.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的托付加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照顧交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。托付加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)