會計實務(wù)：完善開發(fā)企業(yè)成本對象謹防稅務(wù)風(fēng)險

1、完善開發(fā)企業(yè)成本對象謹防稅務(wù)風(fēng)險2014 年 6 月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2014 年第 35 號），對取消開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案制度為事后報告制度后，如何規(guī)范和完善開發(fā)企業(yè)成本對象的管理，防止企業(yè)混淆成本對象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定。為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本對象管理需要注意 3 個方面。成本核算對象的判定開發(fā)企業(yè)的成本對象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項費用所占的比例不同，所能實現(xiàn)利潤的差異往往較大，所以，成本對象的劃分將直接影響到計繳企業(yè)所得稅的金額和時間。但是，如果取消開發(fā)企業(yè)開工前對計稅成本核算對象的報備，很容易產(chǎn)生稅收

2、管理漏洞。為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞，做好后續(xù)管理和銜接工作，35 號公告第一條第一款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。從該款規(guī)定可以看出兩點含義：一是開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照確定好的原則嚴(yán)格區(qū)分并認真確定所開發(fā)項目的計稅成本對象，如按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來區(qū)別并確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本對象。二是開發(fā)企業(yè)要就計稅成本對象確定的原則、依據(jù)

3、，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等情況形成專項報告，并在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。號公告第一條第二款規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)。從該款規(guī)定可以看出，開發(fā)企業(yè)對按照一定原則和方法確定的計稅成本對象報送稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。同時，如確需調(diào)整，開發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專項報告，

4、在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)。但出具的專項報告中最好能說明調(diào)整前后因成本變化對計稅所得額的影響，以便稅務(wù)機關(guān)檢查確認。未雨綢繆制定好相關(guān)制度號公告第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。由此可見，開發(fā)企業(yè)要正確確定計稅成本對象，就必須事先制定好確定的原則、依據(jù)及共同成本分配的原則和方法，即事先建立健全對計稅成本對象核算的相關(guān)管理制度，以合理區(qū)分完工、在建及未建各類開發(fā)項目的計稅成本。六點要求完善企業(yè)成本對象管理號公告第三條規(guī)定：各級稅務(wù)機關(guān)要認真

5、清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進行變相審批。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進行分析，加強后續(xù)管理。對資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補齊、修正；對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整；對成本對象確定情況異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行專項檢查；對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應(yīng)按中華人民共和國稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進行處理。該條對稅務(wù)機關(guān)提出了六點征管要求。前兩點是要求稅務(wù)機關(guān)做到的，后四點則是針對開發(fā)企業(yè)執(zhí)行本公告相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)問題后，稅務(wù)機關(guān)如何處理的規(guī)定。縱觀這 6 點要求，開發(fā)企業(yè)今后對計稅成本對象的確定必須嚴(yán)格遵守35 號公告的規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求開發(fā)企業(yè)進行合理調(diào)整或?qū)ｍ棛z查，甚至可能給予處理處罰，可見，開發(fā)企業(yè)務(wù)必注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因