融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、1、租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是折舊政策；二是折舊期間。折舊政策對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資

2、產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。3、履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。5、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆

3、滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。留購(gòu)租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！纠?13】資料：1租賃合同20

4、X1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20X2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即20X2年1月1日20*4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在20X2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）20X3年和20X4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)

5、分享收入。2.A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20X3年、20X4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：.租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60（小于75），沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；那么我們?cè)俦容^最低租賃付款額的現(xiàn)值與賬面價(jià)值:本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，

6、因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000X3+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X（P/A,3,8%）查表得知：（P/A，3，8%）=每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X=2577100（元）由上面計(jì)算可知最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%,即（2600000X90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步,確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)

7、值為2577100元小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步,計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。賬務(wù)處理為：20X2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900

8、貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款100002分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（表211）*做尾數(shù)調(diào)整：74=1000000-925第三步，會(huì)計(jì)處理為：20X2年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X2年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為:20616812=17（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1720X3年12月31日，支付第二

9、期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X3年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：142-4-12=11（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1120X4年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X4年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：74412=6（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用63計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見(jiàn)下表）第二步，會(huì)計(jì)處理20X2年2月28日，計(jì)提本月折舊=813：11=73（元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)7

10、3貸：累計(jì)折舊7320X2年3月20X4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。*根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即20X2年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。4或有租金的會(huì)計(jì)處理20X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元:借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款B公司

11、10000020X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150000元：借：銷售費(fèi)用150000貸：其他應(yīng)付款B公司1500005租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊2587100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2587100【總結(jié)】承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理1、租賃日借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)（公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，再加上相關(guān)直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）2、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際利率法攤銷攤銷率的確定：若按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬：可能是內(nèi)含利率，可能是合同利率，也能是銀

12、行同期貸款利率。若按公允價(jià)值入賬：重新計(jì)算攤銷率3、或有租金計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4、租賃期滿后，分別按返還、續(xù)租、留購(gòu)等情況處理第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理1、租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余額值貸：融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。其會(huì)計(jì)處理為：出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。若到期，沒(méi)有收到租金，暫時(shí)要確認(rèn)收入。若跨期沒(méi)有收到，不能確認(rèn)收入，并沖銷之

13、前確認(rèn)的收入。3、應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”

14、科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。5、或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。6、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：收回租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、留購(gòu)租賃資產(chǎn)注意：收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：知識(shí)點(diǎn)6：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21一6】沿用【例21一3】，假定20X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2600000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20X2

15、年1月1日的賬面原值為2400000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21一3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理2400000貸：固定資產(chǎn)240000020X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款2600000貸：固定資產(chǎn)清理2400000遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200000第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21一7】沿用【例21一3】，假定20X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600000元的價(jià)格銷售給B公司。

16、該生產(chǎn)線20X2年1月1日的賬面原值為2800000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理2800000貸：固定資產(chǎn)280000020X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款2600000遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200000貸：固定資產(chǎn)清理280000020X2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)（6284011）5貸：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）5第三種情況：售后租回交易形

17、成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21一8】沿用【例21一2】，假定20X2年1月1日，A公司將全新市價(jià)為950000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1000000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備20X2年1月1日的賬面價(jià)值為900000元，公允價(jià)值900000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理900000貸：固定資產(chǎn)90000020X2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理900000遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）10000020X2年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)?/p>

18、的未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）。借：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）25000貸：管理費(fèi)用25000第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21-9】沿用【例21-2，假定20X2年1月1日，A公司將全新市價(jià)為1100000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1000000元的價(jià)格售給8公司，該設(shè)備20X2年1月1日的賬面價(jià)值為1100000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21-2】的合同條款內(nèi)容相同。假設(shè)未來(lái)租賃付款總額低于市價(jià)100000元。賣主（即承租人：A公司）的會(huì)計(jì)處理。第二步，判斷租賃類型。根據(jù)【例21-2】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000000-1100000=-100000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按