融資租賃的會計處理

1、1、租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。借：固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款2、租賃資產(chǎn)折舊的計提承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要涉及兩個問題：一是折舊政策；二是折舊期間。折舊政策對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資

2、產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。3、履約成本的會計處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當期損益。4、或有租金的會計處理或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。5、租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆

3、滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目?！纠?13】資料：1租賃合同20

4、X1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日；租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20X2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20X2年1月1日20*4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在20X2年1月1日B公司的公允價值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。（8）20X3年和20X4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營

5、分享收入。2.A公司（1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）20X3年、20X4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。A公司的會計處理如下：.租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60（小于75），沒有滿足融資租賃的第3條標準；那么我們再比較最低租賃付款額的現(xiàn)值與賬面價值:本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，

6、因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1000000X3+0=3000000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X（P/A,3,8%）查表得知：（P/A，3，8%）=每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X=2577100（元）由上面計算可知最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%,即（2600000X90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。第二步,確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額的現(xiàn)

7、值為2577100元小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元。根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步,計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。賬務(wù)處理為：20X2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)2587100未確認融資費用422900

8、貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款100002分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（表211）*做尾數(shù)調(diào)整：74=1000000-925第三步，會計處理為：20X2年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X2年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為:20616812=17（元）。借：財務(wù)費用17貸：未確認融資費用1720X3年12月31日，支付第二

9、期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X3年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為：142-4-12=11（元）。借：財務(wù)費用11貸：未確認融資費用1120X4年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X4年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為：74412=6（元）。借：財務(wù)費用6貸：未確認融資費用63計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見下表）第二步，會計處理20X2年2月28日，計提本月折舊=813：11=73（元）借：制造費用折舊費7

10、3貸：累計折舊7320X2年3月20X4年12月的會計分錄，同上。*根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個月計提折舊，即20X2年應(yīng)按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折舊。4或有租金的會計處理20X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元:借：銷售費用100000貸：其他應(yīng)付款B公司

11、10000020X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150000元：借：銷售費用150000貸：其他應(yīng)付款B公司1500005租賃期屆滿時的會計處理20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計折舊2587100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2587100【總結(jié)】承租人融資租賃的會計處理1、租賃日借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，再加上相關(guān)直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）2、攤銷未確認融資費用實際利率法攤銷攤銷率的確定：若按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬：可能是內(nèi)含利率，可能是合同利率，也能是銀

12、行同期貸款利率。若按公允價值入賬：重新計算攤銷率3、或有租金計入“銷售費用”或“財務(wù)費用”4、租賃期滿后，分別按返還、續(xù)租、留購等情況處理第三節(jié)出租人的會計處理二、出租人對融資租賃的會計處理1、租賃債權(quán)的確認借：長期應(yīng)收款未擔保余額值貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益2、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當期應(yīng)確認的融資收入金額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。若到期，沒有收到租金，暫時要確認收入。若跨期沒有收到，不能確認收入，并沖銷之

13、前確認的收入。3、應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。4、未擔保余值發(fā)生變動的會計處理期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應(yīng)按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”

14、科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。5、或有租金的會計處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入。其會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。6、租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進行會計處理：收回租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn)注意：收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：知識點6：售后租回交易的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值【例21一6】沿用【例21一3】，假定20X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20X2

15、年1月1日的賬面原值為2400000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21一3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理2400000貸：固定資產(chǎn)240000020X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款2600000貸：固定資產(chǎn)清理2400000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200000第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值【例21一7】沿用【例21一3】，假定20X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600000元的價格銷售給B公司。

16、該生產(chǎn)線20X2年1月1日的賬面原值為2800000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理2800000貸：固定資產(chǎn)280000020X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款2600000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）200000貸：固定資產(chǎn)清理280000020X2年2月28日，確認本月應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：借：制造費用折舊費（6284011）5貸：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）5第三種情況：售后租回交易形

17、成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值【例21一8】沿用【例21一2】，假定20X2年1月1日，A公司將全新市價為950000元的辦公設(shè)備一臺，按照1000000元的價格售給B公司，該設(shè)備20X2年1月1日的賬面價值為900000元，公允價值900000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理900000貸：固定資產(chǎn)90000020X2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理900000遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）10000020X2年12月31日，確認本年應(yīng)分攤

18、的未實現(xiàn)售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益）。借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）25000貸：管理費用25000第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值【例21-9】沿用【例21-2，假定20X2年1月1日，A公司將全新市價為1100000元的辦公設(shè)備一臺，按照1000000元的價格售給8公司，該設(shè)備20X2年1月1日的賬面價值為1100000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21-2】的合同條款內(nèi)容相同。假設(shè)未來租賃付款總額低于市價100000元。賣主（即承租人：A公司）的會計處理。第二步，判斷租賃類型。根據(jù)【例21-2】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=1000000-1100000=-100000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按