會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：彌補(bǔ)以前年度虧損的會(huì)計(jì)分錄

1、彌補(bǔ)以前年度虧損的會(huì)計(jì)分錄稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅中規(guī)定，可彌補(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行了所得稅會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，由于新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進(jìn)行賬務(wù)處理。某公司 2008 年初“尚未彌補(bǔ)不超過(guò)5 年虧損” 200 萬(wàn)元（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 24 行），2008 年納稅調(diào)整后所得額（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表23 行） 50萬(wàn)元，

2、2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%，2008 年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)盈余公積提取比例為10%。一種調(diào)整意見(jiàn)認(rèn)為：1、確認(rèn) 2008 年以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅2008 年初未彌補(bǔ)虧損200 萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是66 萬(wàn)元（ 20033%）。2、按企業(yè)所得稅稅率變化（從33%調(diào)整為 25%）對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目2008 年初按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200 萬(wàn)元，按新稅率應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是50 萬(wàn)元（ 20025%），遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50 16萬(wàn)元，并通過(guò)以前年度

3、損益調(diào)整科目進(jìn)行核算。并調(diào)整 2008 年資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)減少16 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少14.4 萬(wàn)元，盈余公積減少 1.6 萬(wàn)元。事實(shí)上，以上調(diào)整根本沒(méi)有必要。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅第十七條規(guī)定，適用稅率變化的，應(yīng)對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外， 應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，除計(jì)入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，其稅率變化對(duì)所得稅影響均計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于所得稅率變化是在2008 年變化的，故應(yīng)將稅率由33%變

4、化到25%對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響直接計(jì)入2008 年，與 2008 年彌補(bǔ)以前年度虧損一并核算。彌補(bǔ)以前年度虧損的核算，計(jì)算過(guò)程如下：2008 年彌補(bǔ)完以前年度虧損后，尚有未彌補(bǔ)虧損20050150（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是37.5萬(wàn)元（15025%），較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28.5 萬(wàn)元（ 20033 37.5 ），賬務(wù)調(diào)整如下：借：所得稅費(fèi)用285 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)285 000借：本年利潤(rùn)285 000貸：所得稅費(fèi)用285 000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)256 500盈余公積28 500貸：本年利潤(rùn)285 000小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核