企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目五金融資產(chǎn)的核算

1、項(xiàng)目五 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)1.公開市場公允價(jià)值持續(xù)可靠2.暫時(shí)不用的資金目的出售賺取差價(jià)表現(xiàn)從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始入賬金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意：（1）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 。（2）買價(jià)中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利計(jì)入成本。 任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)二

2、、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。分別“成本” 和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶核算。 交易性金融資成本 公允價(jià)值變動(dòng)任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本（按照買價(jià)） XXX 投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用） XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）（增值稅專用發(fā)票列示金額）XXX 貸：其他貨幣資金存出投資款（實(shí)際支付全部價(jià)款） XXX【做中學(xué)5-1】【做中學(xué)5-2】【做中學(xué)5-3】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）持有交易性金融資產(chǎn)期

3、間獲得的現(xiàn)金股利和利息持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息計(jì)入投資收益。設(shè)置“投資收益”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（到期利息） 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） XXX 貸：投資收益 XXX（2）實(shí)際收到 借：其他貨幣資金存出投資款 XXX 貸：應(yīng)收股利 XXX【做中學(xué)5-4】【做中學(xué)5-5】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金

4、融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)持有（交易性）金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益，以及出售（交易性）金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量期末公允價(jià)值變動(dòng)賬務(wù)處理（1） （期末公允價(jià)值 賬面價(jià)值）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) XXX 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） XXX（2） （期末公允價(jià)值 賬面價(jià)值），做相反賬務(wù)處理【做中學(xué)5-6】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算（1） 借：其他貨幣資金存出投資款（實(shí)際收

5、到的價(jià)款）XXX 借或貸：投資收益（借方科目和貸方科目之間差額） XXX 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 XXX 公允價(jià)值變動(dòng) XXX（2）借：投資收益益 XXX 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 XXX 或相反賬務(wù)處理 1.出售時(shí)【做中學(xué)5-7】任務(wù)1 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。銷售額=賣出價(jià)買入價(jià)應(yīng)交增值稅=銷售額（1 6%） 6%若相抵后出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）金

6、融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX（2）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX 貸：投資收益 XXX【做中學(xué)5-7】第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)出售的核算2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（3）交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX 貸：銀行存款 XXX（4）年末，本科目如有借方余額，則借：投資收益 XXX 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 XXX任務(wù)2 持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固

7、定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融工具。（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確的意圖持有至到期（3）有能力持有至到期特征任務(wù)2 持有至到期投資 二、持有至到期投資的初始計(jì)量取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。取得的債權(quán)，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；實(shí)際支付的價(jià)款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在持有至到期投資中單獨(dú)核算。 注意任務(wù)2 持有至到期投資二、持有至到期投資的初始計(jì)量設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至

8、到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)2 持有至到期投資二、持有至到期投資的初始計(jì)量賬務(wù)處理借：持有至到期投資成本（面值） XXX 應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到未領(lǐng)利息） XXX 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）XXX 貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)） XXX一次還本付息的債券，買價(jià)中包含的計(jì)入成本的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶?！咀鲋袑W(xué)5-8】【做中學(xué)5-9】任務(wù)2 持有至到期投資 三、持有至到期投資的期末計(jì)量攤余成本計(jì)量。金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實(shí)際利

9、率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失 任務(wù)2 持有至到期投資三、持有至到期投資的期末計(jì)量2.確認(rèn)利息收益持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利息攤余成本實(shí)際利率1.攤銷折溢價(jià)持有至到期投資（折溢價(jià)）利息調(diào)整應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)、與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行攤銷。攤銷方法采用實(shí)際利率法。折溢價(jià)攤銷額名義利息實(shí)際利息【做中學(xué)5-10】任務(wù)2 持有至到期投資三、持有至到期投資的期末計(jì)量借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（名義利息） XXX 貸：投資收益（實(shí)際利息） XXX 持有至到期

10、投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額） XXX借：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（名義利息） XXX 持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額） XXX 貸：投資收益（實(shí)際利息） XXX 【做中學(xué)5-10】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算1.持有至到期 投資收回（1）分期付息借：銀行存款 XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX （2）一次還本付息借：銀行存款（本息） XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX 應(yīng)計(jì)利息 XXX 【做中學(xué)5-11】【做中學(xué)5-12】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算2.持有至到期 投資減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明持有至

11、到期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，持有至到期投資發(fā)生減值，將其賬面價(jià)值減記至未來可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。滿足條件是，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值和出售的核算2.持有至到期 投資減值（1）減值損失的確認(rèn) 借：資產(chǎn)減值損失 XXX 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX （2）減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX 貸：資產(chǎn)減值損失 XXX 【做中學(xué)5-13】任務(wù)2 持有至到期投資四、持有至到期投資收回、減值

12、和出售的核算3.持有至到期 投資出售將實(shí)際收到的款項(xiàng)和持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”賬戶）。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）XXX 貸：持有至到期投資成本 XXX 利息調(diào)整 XXX 投資收益（貸差）XXX 注意（1）“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶是借方余額還是貸方余額；（2）投資收益是借差還是貸差?！咀鲋袑W(xué)5-14】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的

13、初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為初始入賬金額。注意：（1）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 。（2）買價(jià)中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類科目，該賬戶核算企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。股權(quán)投資分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)” 進(jìn)行明細(xì)核算。債權(quán)投資分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理以股權(quán)投資為例借：

14、可供出售金融資產(chǎn)成本（按照買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） XXX 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（買價(jià)中包含的不久即收回股利或利息） XXX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）（增值稅專用發(fā)票列示金額）XXX 貸：其他貨幣資金存出投資款（實(shí)際支付全部價(jià)款） XXX二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量【做中學(xué)5-15】【做中學(xué)5-16】【做中學(xué)5-17】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）持有可供出售金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息持有可供出售金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利和利息計(jì)入投資收益。債權(quán)投資利息收益采用實(shí)際利率法計(jì)算。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）持有可供出售金融資產(chǎn)期

15、間獲得的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 XXX 貸：投資收益 XXX（2）實(shí)際收到 借：其他貨幣資金存出投資款 XXX 貸：應(yīng)收股利 XXX 債權(quán)性投資，在確認(rèn)利息收益時(shí)攤銷折溢價(jià)。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入其他綜合收益。設(shè)置“其他綜合收益”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量期末公允價(jià)值變動(dòng)賬務(wù)處理（1） （期末公允價(jià)值

16、 賬面價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) XXX 貸：其他綜合收益（期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額） XXX（2） （期末公允價(jià)值 賬面價(jià)值）做相反賬務(wù)處理【做中學(xué)5-18】【做中學(xué)5-19】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值的條件：（1）公允價(jià)值發(fā)生大幅度下降；（2）下降趨勢是非暫時(shí)的。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與資

17、產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值之間的差額。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失（債權(quán)性投資）或所有者權(quán)益（權(quán)益性投資）。任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值和出售的核算1.可供出售金融資產(chǎn)減值（1）減值損失的確認(rèn)借：資產(chǎn)減值損失（初始投資成本與期末公允價(jià)值差額）XXX 貸：其他綜合收益（原計(jì)入的累計(jì)數(shù)） XXX 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XXX （2）減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 XXX 貸：資產(chǎn)減值損失（債權(quán)性投資） XXX 其他綜合收益（權(quán)益性投資） XXX 【做中學(xué)5-20】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)2、可供出售金融資產(chǎn)出售（1） 借：其他貨幣資金存出投資款（實(shí)際收到的價(jià)款）XXX 借或貸：投資收益（借方科目和貸方科目之間差額） XXX 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 XXX 公允價(jià)值變動(dòng) XXX（2）借：投資收益益 XXX 貸：其他綜合收益 XXX 或相反的賬務(wù)處理（1）出售【做中學(xué)5-21】任務(wù)3 可供出售金融資產(chǎn)2.可供出售金融資產(chǎn)出售（2）轉(zhuǎn)讓