企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法

1、中國(guó)建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)教材信 貸 管 理信貸人員如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（內(nèi)部資料 注意保存）（修訂本） 中國(guó)建設(shè)銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓(xùn)是人力資源開(kāi)發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行治理者關(guān)注的重要問(wèn)題之一。國(guó)外的銀行特不重視對(duì)職員的培訓(xùn)，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓(xùn)體系，尤其對(duì)中高級(jí)治理人員和業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)就更多。其緣故特不簡(jiǎn)單：即現(xiàn)代銀行間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)，銀行經(jīng)營(yíng)治理的水平以及銀行對(duì)客觀市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變能力，要緊取決于各級(jí)職員的素養(yǎng)，而培訓(xùn)則是提高職員素養(yǎng)的行之有效的手段。 培訓(xùn)的直接效果是使受訓(xùn)職員獲得和掌握當(dāng)前工作所需的知識(shí)和技能。但對(duì)一家銀行來(lái)講，其培訓(xùn)

2、的全然目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進(jìn)服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)效率以保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，建設(shè)銀行面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中多年積存的一些深層次矛盾，隨著我國(guó)體制改革的深化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，隨著我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的迅速進(jìn)展和金融市場(chǎng)的日益開(kāi)放，我國(guó)加入WTO進(jìn)程的加快，與外資銀行以及國(guó)內(nèi)同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。這些，都會(huì)給我們的經(jīng)營(yíng)治理工作帶來(lái)意想不到的困難。如何在這種復(fù)雜的環(huán)境中及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略重點(diǎn)，不斷完善服務(wù)功能，努力拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，提高各級(jí)職員的素養(yǎng)就顯得猶為突出。 過(guò)去，建設(shè)銀行職員的在職培訓(xùn)以學(xué)歷教育為主，對(duì)改變職員知識(shí)結(jié)構(gòu)和

3、學(xué)歷層次起到了一定的積極作用。但隨著建設(shè)銀行向國(guó)有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把建設(shè)銀行建設(shè)成國(guó)際性的、一流的好銀行，職員的培訓(xùn)要求也越來(lái)越高。職員培訓(xùn)的重心不再僅僅是學(xué)歷教育，而應(yīng)在崗位培訓(xùn)上下功夫，要突出與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合的素養(yǎng)教育；對(duì)中高級(jí)治理人員的培訓(xùn)，不僅在國(guó)內(nèi)，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級(jí)治理人員了解和掌握國(guó)際銀行運(yùn)作慣例；對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不僅要應(yīng)時(shí)，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務(wù)進(jìn)展的差不多需求。今后，我們的培訓(xùn)工作要進(jìn)一步加大中高級(jí)治理人員以及各類(lèi)專(zhuān)門(mén)人才的培訓(xùn)力度，加大境內(nèi)外培訓(xùn)基地的建設(shè)步伐，積極組織境外培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員以及基層治理人員的業(yè)務(wù)

4、培訓(xùn)，以適應(yīng)建設(shè)銀行進(jìn)展對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的要求。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營(yíng)策略、競(jìng)爭(zhēng)能力和產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)等方面都會(huì)表現(xiàn)出自己獨(dú)特的地點(diǎn)，培訓(xùn)能夠講是其特征之一。建設(shè)銀行的崗位培訓(xùn)，就創(chuàng)出了自己的品牌。從1997年至今，我們差不多有近40萬(wàn)業(yè)務(wù)人員參加了信貸治理、零售業(yè)務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信用卡業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過(guò)推行持證上崗制度，轉(zhuǎn)變了職員的思想觀念和勞動(dòng)意識(shí)，規(guī)范了職員的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作，提高了職員整體的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營(yíng)治理體制改革的深化，建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)的覆蓋面將不斷擴(kuò)大，并將與“建立激勵(lì)約束機(jī)制”等配套，為

5、人力資源的有效配置作出貢獻(xiàn)。我們的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要放眼以后，從長(zhǎng)計(jì)議，把這項(xiàng)工作切實(shí)抓好，督促職員不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取，在競(jìng)爭(zhēng)中得到提高。各級(jí)行要善于總結(jié)培訓(xùn)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)找出治理中存在的問(wèn)題，以促進(jìn)這項(xiàng)培訓(xùn)工作做得更好。 總行人事教育部會(huì)同各部門(mén)組織編寫(xiě)崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對(duì)統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對(duì)全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進(jìn)作用。參加教材組織、編寫(xiě)、出版工作的有關(guān)部門(mén)和人員，付出了大量的勞動(dòng)，相信各級(jí)職員會(huì)從他們的成果中得出裨益。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告1 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的差不多前提和一般原則4 第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸

6、業(yè)務(wù)中的作用11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表15 第二節(jié) 資產(chǎn) 19 第三節(jié) 負(fù)債 42 第四節(jié) 所有者權(quán)益 59 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料 66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 71 第三節(jié) 利潤(rùn)分配表 91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表110第五章 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表128 第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表167第六章 報(bào)表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析185 第二節(jié) 同型分析188 第三節(jié) 比較分析191 第四

7、節(jié) 綜合分析197 第五節(jié) 報(bào)表分析的局限性202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析204 第二節(jié) 長(zhǎng)期償債能力分析228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)240 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)盈利能力的實(shí)例分析248 第九章 營(yíng)運(yùn)能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的要緊指標(biāo)255 第二節(jié) 對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的實(shí)例分析263 第三節(jié) 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的其他實(shí)例分析268第一章 概論第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算過(guò)程的最后結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。在日常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)通過(guò)記賬、算賬工作

8、，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)地登記在會(huì)計(jì)賬簿中，通過(guò)日常會(huì)計(jì)記錄反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在賬簿中記錄的會(huì)計(jì)信息，盡管比會(huì)計(jì)憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會(huì)計(jì)信息，不能集中地揭示和反映該會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌。為了進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，必須對(duì)日常核算的資料進(jìn)行整理、分類(lèi)計(jì)算和匯總，編制成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，為有關(guān)各方提供總括性的信息資料。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)提供的要緊內(nèi)容 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要緊目的是為了報(bào)表使用者掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表需反映的內(nèi)容應(yīng)是能為使用者所利用的信息。對(duì)大多數(shù)報(bào)表使用者而

9、言，共同需要的會(huì)計(jì)信息要緊有以下幾個(gè)方面： （一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，受諸方面因素的阻礙，如企業(yè)操縱的經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力、資金結(jié)構(gòu)的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力等。了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于預(yù)測(cè)、分析企業(yè)的綜合能力。 （二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尤其是獲利能力的信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)特不是獲利能力的信息，是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)所操縱的經(jīng)濟(jì)資源的利用程度、可能以后可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是推斷企業(yè)可能操縱的經(jīng)濟(jì)資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。通過(guò)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，反

10、映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的變動(dòng)情況及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的阻礙，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獵取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)以后現(xiàn)金流量，推斷企業(yè)的支付能力。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi) 會(huì)計(jì)報(bào)表能夠按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)： （一）按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容，能夠分為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指反映一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金回收的報(bào)表,如損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表;靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額的報(bào)表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能

11、力。 （二）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)刻，能夠分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。其中月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要，及時(shí)反映；年報(bào)要求揭示完整，反映全面；季報(bào)在會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，介于月報(bào)和年報(bào)之間。 （三）按會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容，能夠分為個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)字；合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。通過(guò)編制和提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 （四）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位，能夠分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)

12、報(bào)表，以反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；匯總報(bào)表是指由企業(yè)主管部門(mén)或上級(jí)機(jī)關(guān)，依照所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。 （五）按會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象，能夠分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。 內(nèi)部報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理需要而編制的不對(duì)外公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表，內(nèi)部報(bào)表一般能夠不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部報(bào)表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門(mén)、其他企業(yè)和個(gè)人使用的會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告 實(shí)際工作中，人們往往將財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)報(bào)表）的概念相混淆，實(shí)際上，二者之間依舊有一些細(xì)微的差不。財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表這一要緊內(nèi)容外，還包括財(cái)務(wù)情況講明書(shū)。 財(cái)務(wù)情

13、況講明書(shū)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告。編制財(cái)務(wù)情況講明書(shū)是為關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更好地閱讀和分析報(bào)表資料，以便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出正確的評(píng)價(jià)。因此，信貸人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)，在取得會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)索取財(cái)務(wù)情況講明書(shū)，并加以分析和利用。財(cái)務(wù)情況講明書(shū)要緊包括如下內(nèi)容： （一）會(huì)計(jì)核算遵循的差不多準(zhǔn)則 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則指導(dǎo)下進(jìn)行。 （二）企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法與前期相比有無(wú)改變。假如有改變，應(yīng)作具體講明。 （三）企業(yè)會(huì)計(jì)核確實(shí)是否完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。如有專(zhuān)門(mén)情況，應(yīng)予講明。 （四）講明固定

14、資產(chǎn)折舊的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)符合哪些規(guī)定。 （五）講明短期投資是否采納了成本法核算、長(zhǎng)期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價(jià)值的確定依據(jù)。 （六）應(yīng)收賬款中的壞賬核確實(shí)是采納直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法依舊備抵法。 （七）存貨的計(jì)價(jià)方法。 （八）流淌負(fù)債的記價(jià)方法。 （九）長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的時(shí)刻標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。 （十）其他需要講明的重要事項(xiàng)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的差不多前提和一般原則 一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表除全面反映企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)政策下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌外，還應(yīng)充分體現(xiàn)其會(huì)計(jì)核算所遵循的原則和所選取的會(huì)計(jì)政策，這部分內(nèi)容通常在會(huì)計(jì)報(bào)表講明中體現(xiàn)。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)這部

15、分內(nèi)容予以關(guān)注，這有利于更全面、更深入地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析。為此，我們應(yīng)掌握會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的差不多前提和一般原則。 一、會(huì)計(jì)核算的差不多前提 會(huì)計(jì)核算的差不多前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理推斷，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)核算的差不多前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體或稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又是由各項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，而每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又差不多上與其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也總是與其他企業(yè)或單位的

16、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系。 會(huì)計(jì)主體是隨著社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織形式的進(jìn)展變化而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算的范圍。 會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。一般講來(lái)，法律主體必定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定確實(shí)是法律主體。任何企業(yè)、不管是獨(dú)資、合資依舊合伙，差不多上一會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收支情況，能夠?qū)⒎种C(jī)構(gòu)作為一會(huì)計(jì)主體，要求其定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司及其操縱的子公司均為獨(dú)立的法律主體，各為一會(huì)計(jì)主體，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會(huì)計(jì)主體，將

17、其各自的會(huì)計(jì)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。也確實(shí)是講，會(huì)計(jì)主體，能夠是獨(dú)立法人，也能夠是非法人（如合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；能夠是一個(gè)企業(yè)，也能夠是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；能夠是單一企業(yè)，也能夠是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地連續(xù)下去，是針對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而言的。也確實(shí)是講，在能夠預(yù)見(jiàn)的以后，企業(yè)可不能進(jìn)行清算、解散、倒閉。它要求會(huì)計(jì)人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法差不多上建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。例如，在持

18、續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才能運(yùn)用歷史成本原則，企業(yè)才能夠按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來(lái)的償還條件來(lái)償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。企業(yè)關(guān)于它所使用的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才能夠在機(jī)器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價(jià)值和使用情況，確定采納某一折舊方法計(jì)提折舊。關(guān)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)，也只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才能夠按照規(guī)定的條件償還。如沒(méi)有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運(yùn)用歷史成本原則，資產(chǎn)的價(jià)值則必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值來(lái)計(jì)算；負(fù)債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持

19、穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。 假如沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法也將無(wú)法采納，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則，正常的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采納通常的方式提供會(huì)計(jì)信息。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，要計(jì)算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從理論上來(lái)講，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束后，才能通過(guò)收入和費(fèi)用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。然而，

20、實(shí)際上這是不同意的，也是行不通的。 會(huì)計(jì)期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干個(gè)較短的會(huì)計(jì)期間，有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表；有利于及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)信息，能夠及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采納貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。 在我國(guó)，由于人民幣是國(guó)家法定貨幣，在我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行核算反映?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外

21、幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于我國(guó)在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，但為了便于國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在向國(guó)內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合人民幣，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的差不多規(guī)則，它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的差不多要求，反映著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的差不多規(guī)律，是會(huì)計(jì)核算差不多規(guī)律的高度概括和總結(jié)。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則包括項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)核算的一般原則是我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最

22、差不多的原則性規(guī)范，是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的差不多要求。這些會(huì)計(jì)核算的一般原則，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。 我國(guó)12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則，依照其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上能夠劃分為下面四類(lèi)：一是總體性要求；二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；三是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求；四是會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。 （一）總體性要求 1.客觀性原則 客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的

23、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗(yàn)性，也確實(shí)是具有可驗(yàn)證性的特征。所謂可檢驗(yàn)性是指關(guān)于同一會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，分不由兩位或兩位以上的會(huì)計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，得出相同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，同時(shí)能夠相互驗(yàn)證，如此才能符合可檢驗(yàn)性的要求。 2.可比性原則 可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。 可比性要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇使用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)，以便不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息相互可比。 3.一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采納的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各

24、期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持一貫性原則，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)，一貫性原則要求前后各期保持對(duì)比關(guān)系，不得隨意變更已采納的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，能夠制約和防止會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法的變更，在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采納相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。從總的方面來(lái)講，兩者都屬于可比性的要求。 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1.相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合

25、宏觀經(jīng)濟(jì)治理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的需要。 會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)在收集、加工、處理、傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，要考慮會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要的不同特點(diǎn)，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。 2.及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息。所謂及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，確實(shí)是要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)。二是要求及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，也確實(shí)是要求會(huì)計(jì)人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時(shí)編制記賬

26、憑證、登記賬簿等，并編制出會(huì)計(jì)報(bào)表。三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。 3.明晰性原則 明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。 （三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和阻礙作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)稱(chēng)的一個(gè)概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要緊是從時(shí)刻上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其

27、核心是依照權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和阻礙期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。 2.配比原則 配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成果、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量。 堅(jiān)持配比原則，使各會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與相關(guān)的費(fèi)用在同一期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計(jì)算和考核經(jīng)營(yíng)成果。 3.歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂歷史成本，確實(shí)是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價(jià)

28、物。 歷史成本核算原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的阻礙。按照歷史成本原則進(jìn)行核算，有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的檢查與操縱；同時(shí)按照歷史成本核算，也使收入與費(fèi)用的配合建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。 4.劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。 所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得

29、有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān)，或者要緊是為以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得所發(fā)生的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出。對(duì)收益性支出，如銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，計(jì)列于損益表，直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中補(bǔ)償。關(guān)于資本性支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理支出等，計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷(xiāo)等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中逐步收回。 （四）會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求 1.慎重性原則 慎重性原則要求對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不阻礙合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和

30、夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 2.重要性原則 重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)不其重要程度，采納不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序，具體來(lái)講，關(guān)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分不核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)講明；而關(guān)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不阻礙會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采納簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，合并反映。第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和利潤(rùn)分配情況、現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況的重要書(shū)面文件，是銀行推斷企業(yè)綜合

31、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、支付和償債能力的要緊依據(jù)，關(guān)于銀行開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)有著十分重要的作用。 一、會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)的不同時(shí)期發(fā)揮著不同的作用。 （一）在貸前調(diào)查和貸款決策中的作用 在貸款通則規(guī)定借款人向銀行申請(qǐng)貸款必須提交的資料中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。銀行信貸人員在貸前調(diào)查過(guò)程中，一項(xiàng)重要工作確實(shí)是取得申請(qǐng)企業(yè)近一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行閱讀和分析，編寫(xiě)調(diào)查評(píng)估報(bào)告；在貸款決策過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表是推斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和償債能力，落實(shí)銀行債權(quán)及利息獵取保證的重要依據(jù)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表在銀行貸前調(diào)查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。 （二）在貸

32、中治理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也是現(xiàn)在期的重要工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表作為一種載體在貸款治理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員能夠通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資金流淌情況，了解企業(yè)對(duì)信貸資金的使用情況，分析有無(wú)挪用信貸資金的現(xiàn)象等。同時(shí)通過(guò)對(duì)貸款企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析能夠及時(shí)發(fā)覺(jué)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表在信貸治理中發(fā)揮著重要作用。 （三）在貸后評(píng)價(jià)中的作用 貸款的后評(píng)價(jià)工作是檢驗(yàn)貸款評(píng)審和貸款實(shí)施治理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗(yàn)、提高貸款決策水平的重要手段。貸款后評(píng)價(jià)的要緊內(nèi)容，如借

33、款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析、貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)等都必須借助企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表才能完成。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表在銀行開(kāi)展貸后評(píng)價(jià)工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 二、信貸業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 從貸款申請(qǐng)的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務(wù)過(guò)程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行信貸人員在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)符合一定的要求，具體包括以下幾個(gè)方面： （一）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表全面完整性的要求 會(huì)計(jì)報(bào)表是一套科學(xué)的指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。會(huì)計(jì)報(bào)表只有全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，提供完整的會(huì)計(jì)信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對(duì)

34、企業(yè)進(jìn)行分析、推斷和經(jīng)營(yíng)決策的需要。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表種類(lèi)、格式和項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行填列，不得漏編漏報(bào)或自行設(shè)計(jì)報(bào)表格式。企業(yè)某些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行講明。務(wù)必要求會(huì)計(jì)報(bào)表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。 （二）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)準(zhǔn)確性的要求 報(bào)表分析是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行的，假如據(jù)以分析的會(huì)計(jì)信息不能達(dá)到客觀公正、真實(shí)準(zhǔn)確，分析的結(jié)果就不可能正確，只能將評(píng)價(jià)和決策引入歧途。會(huì)計(jì)報(bào)表資料的真實(shí)準(zhǔn)確要緊依靠于以下三個(gè)方面：一是進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的原始資料具有真實(shí)性；二是選用的會(huì)計(jì)處理方法和程序符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是

35、不得為了美化財(cái)務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)?shù)姆椒ǚ埏棔?huì)計(jì)信息。信貸人員能夠在審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)從這幾個(gè)方面推斷其真實(shí)準(zhǔn)確性。 （三）對(duì)企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提基礎(chǔ)上的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在能夠預(yù)見(jiàn)的以后可不能被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針無(wú)限期地持續(xù)下去。報(bào)表分析的目的在于通過(guò)對(duì)企業(yè)過(guò)去和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的分析，對(duì)企業(yè)的以后經(jīng)營(yíng)做出推斷。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)在內(nèi)部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提的基礎(chǔ)上，向銀行報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表在時(shí)刻上應(yīng)具有連續(xù)性。通常，關(guān)于擬建信貸關(guān)系的企業(yè)應(yīng)要求其報(bào)送前三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（報(bào)告）及最近一期的會(huì)計(jì)報(bào)表，如此

36、才能更好地進(jìn)行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等分析以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體趨勢(shì)作出推斷。 三、銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表治理的要求 銀行應(yīng)對(duì)獲得的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表妥善保管，充分利用。 （一）歸檔專(zhuān)門(mén)治理 信貸人員對(duì)借款企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)妥善保管，按信貸業(yè)務(wù)分類(lèi)歸檔并進(jìn)行認(rèn)真登記，信貸業(yè)務(wù)完結(jié)后要將會(huì)計(jì)報(bào)表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門(mén)。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是除對(duì)股東、債權(quán)人、銀行、稅務(wù)、有關(guān)政府部門(mén)等，對(duì)外保密的資料。銀行信貸人員應(yīng)樹(shù)立為企業(yè)保密的意識(shí)，不對(duì)與信貸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的人員透露借款企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。有條件的可實(shí)行檔案專(zhuān)人保管、借閱登記等制度。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 信貸人員如

37、何看待資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是企業(yè)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理濃縮后，按照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，依照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)各行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采納“賬戶(hù)式”左右對(duì)稱(chēng)結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，依照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當(dāng)

38、于兩個(gè)特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度報(bào)表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。表是資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式，表是電器股份有限公司1996年月日的資產(chǎn)負(fù)債表。 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員能夠了解企業(yè)擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，能夠了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對(duì)象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，能夠了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進(jìn)行比較，信貸人員能夠了解各項(xiàng)目數(shù)量

39、上的變化情況及趨勢(shì)，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表還能提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的差不多資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報(bào)表。然而它存在一定的局限性，信貸人員對(duì)此要有清醒的認(rèn)識(shí)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷地、正常地進(jìn)行，資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時(shí)地流入流出，會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分割成會(huì)計(jì)期間，為了反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時(shí)點(diǎn)全部資產(chǎn)

40、負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表是由三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)差不多要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，確定了它應(yīng)當(dāng)包括哪些項(xiàng)目，如何分類(lèi)，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項(xiàng)目是通過(guò)高度概括以后反映出來(lái)的，因而資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的專(zhuān)門(mén)目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負(fù)債表的

41、原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目提出補(bǔ)充注解式講明。表 eq oad(資產(chǎn)負(fù)債表,)編制單位：_年_月_日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用待處理流淌資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資其他流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)：遞逢稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)

42、合計(jì)1234567891011121314202124252627282935363740414250流淌負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付利潤(rùn)其他未交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流淌負(fù)債流淌負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債其中：住房周轉(zhuǎn)金長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補(bǔ)充資料: 原價(jià)_元; 3.國(guó)家

43、資本_元; 4.法人資本_元; 5.個(gè)人資本_元; 6.外商資本_元。表22 eq oad(資產(chǎn)負(fù)債表,)1996年12月31日編報(bào)單位:H電器股份有限公司單位:人民幣萬(wàn)元資產(chǎn)年初年末負(fù)債及所有者權(quán)年初年末數(shù)流淌資產(chǎn)貨幣資短期投應(yīng)收票應(yīng)收賬減：壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬其他應(yīng)收款待攤費(fèi)存 貨其他流淌資產(chǎn)待處理流淌資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債券投資流淌資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原 減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計(jì)專(zhuān)項(xiàng)工程 專(zhuān)項(xiàng)工程無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無(wú)形資遞延資無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)16317.24343446

44、.9819227.0757.7019169.378839.6814306.695458.31152018.08-0.5355955.834835.9973330.2816953.5256736.7633.4619169.3475939.561046.831046.83641378.2039714.46688907.4716285.4848.8616236.6223248.496416.654.39271579.521046107.609802.4099699.6428265.9971433.6493.3824993.7196520.731024.77490.381515.161153945.8

45、9流淌負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費(fèi)用其他流淌負(fù)債一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債流淌負(fù)債合長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貨項(xiàng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益未分利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)122852.99107203.1320612.2029202.04492604255320283.8424713.76146083500335860.1030003000336160.1050536.4946809.96205888.7530020.6419829305218.10641378.20

46、233094.96246258.85109782.6921733.65654599510/7148522.1630354.1423328708135.921400014000709335.9280858.3846809.96314451.8646769.8722897444409.97153945.89 補(bǔ)充資料:1、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 2、融資租入固定資產(chǎn)原值 公司負(fù)債人:編制人:編制日期: （三）資產(chǎn)負(fù)債表是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和反映。企業(yè)各種會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)差不多發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)

47、濟(jì)財(cái)務(wù)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)報(bào)表中重要的一張報(bào)表，因此也具備這一特性。信貸人員需要依照資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來(lái)推斷企業(yè)以后的進(jìn)展，從而為信貸決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類(lèi) 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源必須具有使用價(jià)值，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者操縱。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)取得了操縱權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、

48、資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。不能用貨幣計(jì)量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)能夠是有形與無(wú)形的。資產(chǎn)包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，把資產(chǎn)按照流淌性劃分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流淌資產(chǎn) 流淌資產(chǎn)是指能夠在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流淌資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行

49、本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。其中，銀行結(jié)算戶(hù)存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶(hù)銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，差不多上在“其他貨幣資金”科目下核算的款項(xiàng)。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是指企業(yè)采納信用證結(jié)算方式向國(guó)外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保

50、證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流淌資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運(yùn)用貨幣資金的能力、行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)所在國(guó)家的金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度等因素有關(guān)。對(duì)貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個(gè)報(bào)告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金只是某一時(shí)點(diǎn)的貨幣存量，信貸人員日常治理中，應(yīng)在收到企業(yè)報(bào)表后，將報(bào)告期的數(shù)額與銀行同一時(shí)點(diǎn)的存款對(duì)賬單進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比結(jié)果可能會(huì)有專(zhuān)門(mén)大差額，除了未達(dá)賬項(xiàng)之外，企業(yè)多頭開(kāi)戶(hù)是另一要緊緣故。銀行存款對(duì)賬單還能夠提供出企業(yè)通過(guò)銀行的銷(xiāo)售結(jié)算量，從一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，

51、對(duì)防范貸款風(fēng)險(xiǎn)可起到一定作用。隨著計(jì)算機(jī)在銀行的廣泛應(yīng)用與開(kāi)發(fā)，利用計(jì)算機(jī)調(diào)查貸款企業(yè)在開(kāi)戶(hù)銀行資金流量，分析平均存款余額，對(duì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)起到更大的關(guān)心。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)刻不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。短期投資能夠從投資的目的和期限上分析其特點(diǎn)。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中臨時(shí)閑余的資金購(gòu)入變現(xiàn)能力好的有價(jià)證券或進(jìn)行其他投資，以獵取較高收益，當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，再把這些有價(jià)證券或投資售出，及時(shí)收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時(shí)刻一般不超過(guò)一年。 企業(yè)短期投資購(gòu)入的有價(jià)證券，在會(huì)計(jì)核算上是按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬的，其成

52、本包括買(mǎi)價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。新實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資規(guī)定，進(jìn)行股票投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。對(duì)購(gòu)入短期債券時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。 有價(jià)證券一般是從證券市場(chǎng)上購(gòu)入的，購(gòu)入價(jià)格與編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的市價(jià)可能會(huì)不一致，那么期末會(huì)計(jì)報(bào)表如何報(bào)告短期投資的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上就出現(xiàn)了如何合理計(jì)價(jià)的問(wèn)題。通常有三種計(jì)價(jià)方法：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非股份有限公司對(duì)短期投資的計(jì)價(jià)只能采納成本法，因此資產(chǎn)負(fù)債表中反映的短期投資是事實(shí)上際購(gòu)入成本，未能體現(xiàn)與市價(jià)的差額。而股份有限公

53、司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。現(xiàn)在，設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備”科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資的減項(xiàng)列示。當(dāng)期末短期投資成本高于市價(jià)時(shí)，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價(jià)預(yù)備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，利用閑余的資金進(jìn)行的，關(guān)于在銀行有借款的企業(yè)，假如資產(chǎn)負(fù)債表上反映出大量的短期投資，必須予以關(guān)注?，F(xiàn)在，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類(lèi)、市場(chǎng)價(jià)格，分析短期投資的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格有否大的差異，是否有短期投資長(zhǎng)期化的傾向，或?qū)㈤L(zhǎng)期投資核算到短期投資中去的可能，以推斷企業(yè)有否人為提高流淌性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。關(guān)于有逾

54、期貸款的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”的數(shù)額不應(yīng)過(guò)大，因?yàn)樵撈髽I(yè)要么沒(méi)有過(guò)多的閑散資金進(jìn)行短期投資，要么應(yīng)將短期投資變現(xiàn)來(lái)償還逾期貸款。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無(wú)力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審

55、查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票到期日前，申請(qǐng)人應(yīng)將票據(jù)款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見(jiàn)票無(wú)條件向收款人或貼現(xiàn)銀行支付票款。 從以上能夠看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔(dān)無(wú)條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。因此資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類(lèi)，以便對(duì)其變現(xiàn)能力作出分析。應(yīng)收票據(jù)到期之前，企業(yè)假如需用資金，可將票據(jù)背書(shū)后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，獵取資金。關(guān)于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，一般直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中加以講明。 按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)的賬齡不超過(guò)9個(gè)月。假如發(fā)覺(jué)企業(yè)的某項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期掛賬，或應(yīng)收票據(jù)余額長(zhǎng)

56、期變化不大，應(yīng)認(rèn)真詢(xún)問(wèn)緣故，以便發(fā)覺(jué)企業(yè)是否計(jì)賬有誤或應(yīng)收票據(jù)是否已成為壞賬。 （四）應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。 按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，一旦企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，同時(shí)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施操縱，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，可確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。而按照行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)商品、產(chǎn)品差不多交付、勞務(wù)差不多提供、合同差不多履行、銷(xiāo)售手續(xù)完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。當(dāng)上述二類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出

57、現(xiàn)矛盾時(shí)，仍按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，采納商業(yè)信用賒銷(xiāo)商品不可幸免會(huì)發(fā)生壞賬損失。壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理，有兩種方法：即直接注銷(xiāo)法和備抵法。直接注銷(xiāo)法是在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實(shí)收不回時(shí)，將不能收回的款項(xiàng)予以注銷(xiāo)，作為壞賬損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。備抵法是考慮到壞賬的發(fā)生是不可幸免的，從慎重原則動(dòng)身，依照顧收賬款的年末余額（或賒銷(xiāo)金額）一定百分比，或依照賬齡可能而計(jì)提的壞賬預(yù)備金，并將計(jì)提的壞賬預(yù)備金計(jì)入各計(jì)提期間的費(fèi)用中。以后壞

58、賬確認(rèn)發(fā)生時(shí)，從壞賬預(yù)備金中轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款。采納備抵法時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上既要反映應(yīng)收賬款的賬面金額，又要反映計(jì)提的壞賬預(yù)備金額和應(yīng)收賬款凈額。 企業(yè)實(shí)際賬務(wù)處理中，采納備抵法依舊直接注銷(xiāo)法，對(duì)其當(dāng)期損益產(chǎn)生的阻礙可能會(huì)有較大的區(qū)不。這是因?yàn)椋瑧?yīng)收賬款形成壞賬后，采納備抵法，壞賬由“壞賬預(yù)備”賬戶(hù)的金額注銷(xiāo)，而“壞賬預(yù)備”已在往常的會(huì)計(jì)期間，按一定方式差不多預(yù)提，并進(jìn)入相應(yīng)各期費(fèi)用，因而，注銷(xiāo)壞賬對(duì)本期的損益不產(chǎn)生阻礙或阻礙較小。而采納直接注銷(xiāo)法，壞賬損失進(jìn)入當(dāng)前損益，對(duì)當(dāng)前利潤(rùn)有較大的抵減性阻礙。結(jié)合信貸實(shí)務(wù)看，那些應(yīng)收賬款余額較大的企業(yè)，想向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，可能會(huì)抬高前期利潤(rùn)，以取悅于貸款銀行

59、，這時(shí)，可能傾向于采納直接注銷(xiāo)法核算壞賬，或改變壞賬核算方法從備抵法改為直接注銷(xiāo)法；想賴(lài)賬不還的企業(yè)，則可能正好相反。因此，上述核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策的改變，要在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以講明。 目前我國(guó)三角債十分嚴(yán)峻，由于各種緣故，企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度較大，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力較差，銀行應(yīng)緊密凝視企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。一般可要求企業(yè)向銀行提供賬齡分析表，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度。如表是工業(yè)企業(yè)分析應(yīng)收賬款的一般格式：表電器公司應(yīng)收賬款賬齡分析表1995年12月31日應(yīng)收賬款賬齡賬戶(hù)數(shù)量金額（萬(wàn)元）百分率（%）1年以?xún)?nèi)44719140.9699.5512年1486.100.4523年3年以上應(yīng)收賬款總額46

60、119227.06100 假如應(yīng)收賬款賬齡分析表中反映有三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，則應(yīng)深入了解其內(nèi)容以及企業(yè)不作壞賬處理的緣故。 信貸人員還能夠查看企業(yè)應(yīng)收賬款按欠款戶(hù)排列的明細(xì)表，以檢查其應(yīng)收賬款是否集中在一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以推斷借款企業(yè)應(yīng)收賬款形成壞賬的可能性。 不同行業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)容是有所區(qū)不的，分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度，要依照行業(yè)特點(diǎn)編制不同類(lèi)型的分析表。例如，施工企業(yè)其應(yīng)收賬款包括處于各種不同施工時(shí)期的工程價(jià)款，為了分析其拖欠工程款可收回程度，可依照需要設(shè)置內(nèi)容進(jìn)行分析。表是以是否辦理竣工結(jié)算來(lái)劃分的。表 工程公司應(yīng)收工程款分析表形象進(jìn)度及建設(shè)單位名稱(chēng) 項(xiàng)