農(nóng)村信用社常用業(yè)務(wù)會計分錄

1、PAGE 河南省農(nóng)村信用社常用業(yè)務(wù)會計分錄（試行）第一章 資產(chǎn)類科目一、現(xiàn)金（一）取現(xiàn)時借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項等（二）繳存現(xiàn)金時借：存放中央銀行款項等 貸：現(xiàn)金（三）運送現(xiàn)金1現(xiàn)金出庫借：現(xiàn)金在途現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2運送的現(xiàn)金收到后借：存放中央銀行款項、社（行）內(nèi)往來等 貸：現(xiàn)金在途現(xiàn)金（四）自動設(shè)備加款借：現(xiàn)金自助設(shè)備占款 貸：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金（五）自動設(shè)備減款借：現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 或現(xiàn)金尾箱現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金自助設(shè)備占款（六）費用報銷時借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：現(xiàn)金（七）發(fā)生短款時借：其他應(yīng)收款待處理短款 貸：現(xiàn)金1、屬于個人責(zé)任事故形成短款的借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款待處理短

2、款2、應(yīng)由保險公司或其他單位承擔(dān)的短款，在實際收到賠款時借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款待處理短款3、屬于管理原因形成短款的借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款待處理短款月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額借：營業(yè)外支出出納結(jié)算賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢4、屬于非正常原因形成短款的借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款待處理短款月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額借：營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢（八）發(fā)生長款時借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款出納長款1、經(jīng)查，屬于客戶資金的，交付時借：其他應(yīng)付款戶 貸：現(xiàn)金2、確實無法支付的長款或無法查明的長款借：其他應(yīng)付款出納長款貸：待處理財產(chǎn)損溢月末，待處理財產(chǎn)損溢無余額借：待處理財產(chǎn)損

3、溢 貸：營業(yè)外收入長款收入（九）接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入捐贈利得二、存放中央銀行款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放中央銀行款項（三）按季結(jié)息，收到利息時借：存放中央銀行款項 貸：金融機構(gòu)往來收入存放中央銀行款項利息收入（四）期末，對特種存款計提應(yīng)收利息時借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存放中央銀行款項利息收入三、專項央行票據(jù)央行專項扶持資金央行撥付專項票據(jù)資金（一）取得票據(jù)時借：專項央行票據(jù) 貸：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目 利潤分配未分配利潤（歷年虧損）同時進(jìn)行表外登記，借：已置換資產(chǎn)

4、（二）兌付專項央行票據(jù)借：央行專項扶持資金貸：專項央行票據(jù)借：存放中央銀行款項特種存款（繳存特種存款）存放中央銀行款項準(zhǔn)備金存款 向中央銀行借款（償還支農(nóng)再貸款）貸：央行撥付專項票據(jù)資金（三）專項央行票據(jù)到期，未獲得兌付時借：貸款或抵債資產(chǎn)或投資等科目（原置換金額） 利潤分配未分配利潤（原置換金額） 貸：專項央行票據(jù)同時減少表外，貸：已置換資產(chǎn)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提專項央行票據(jù)應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：金融機構(gòu)往來收入其他四、存放同業(yè)款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放同業(yè)款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：存放同業(yè)款項（三）按季結(jié)息，收到利息時借：

5、存放同業(yè)款項 貸：金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放同業(yè)款項（定期戶） 貸：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目2資產(chǎn)負(fù)債表日，按約定利率計算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入3到期支取借：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目貸：存放同業(yè)款項（定期戶）應(yīng)收利息 金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（差額）（五）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時，按恢復(fù)的金額做相反會計分錄（六）銷戶時1正常清戶借：存放同業(yè)款項貸：應(yīng)收利息金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入借：存放中央銀行款項貸：存放同業(yè)款項2已計提減值，收回款項等于賬面價值借：存放中央銀行款項

6、 壞賬準(zhǔn)備貸：存放同業(yè)款項3已計提減值，收回款項小于賬面價值借：存放中央銀行款項壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（差額）貸：存放同業(yè)款項4已計提減值，收回款項大于賬面價值，小于本金借：存放中央銀行款項 壞賬準(zhǔn)備貸：存放同業(yè)款項 資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)金額）5已計提減值，收回款項大于賬面價值且大于本金借：存放中央銀行款項壞賬準(zhǔn)備（賬面余額）貸：存放同業(yè)款項資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)金額，以計提的壞賬準(zhǔn)備為限） 金融機構(gòu)往來收入存放同業(yè)款項利息收入（差額，如為賠償款項，計入“營業(yè)外收入”）五、存放系統(tǒng)內(nèi)款項（一）繳存及轉(zhuǎn)入款項時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：現(xiàn)金、清算資金往來等（二）取款及轉(zhuǎn)出款項時借：現(xiàn)金、清算資金往來等 貸：

7、存放系統(tǒng)內(nèi)款項（三）按季結(jié)息，收到利息時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項貸：金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（四）約期存款1存入款項時借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（定期戶） 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項或相關(guān)科目2資產(chǎn)負(fù)債表日，按約定利率計算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入3到期支取借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項或相關(guān)科目貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（定期戶） 應(yīng)收利息 金融機構(gòu)往來收入存放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（差額）（五）減值比照存放同業(yè)款項科目核算六、拆放同業(yè)款項（一）拆出時借：拆放同業(yè)款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計算利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項利息收入（三）發(fā)生減值借

8、：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時做相反會計分錄（四）到期收回拆出款項（減值比照存放同業(yè)款項核算）借：存放中央銀行款項等 壞賬準(zhǔn)備（賬面余額） 營業(yè)外支出（借方差額部分）貸：拆放同業(yè)款項應(yīng)收利息（提取金額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額部分，以提取的壞賬準(zhǔn)備為限） 金融機構(gòu)往來收入拆放同業(yè)款項利息收入（利息）七、拆放系統(tǒng)內(nèi)款項（一）拆出時借：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計算利息借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（三）到期收回拆出款項借：存放中央銀行款項等 貸：拆放系統(tǒng)內(nèi)款項應(yīng)收利息 金融機構(gòu)往來收入拆放系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入（四）減值比照存放同業(yè)款

9、項核算八、存出保證金（一）存出資金時借：存出保證金 貸：存放同業(yè)款項等（二）計算利息1按活期結(jié)息（合同約定）借：存放同業(yè)款項等 貸：金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入2定期計息（合同約定）借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入實際收到時借：存放同業(yè)款項等 貸：應(yīng)收利息（三）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：存出保證金減值準(zhǔn)備已計提存出保證金減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做相反會計分錄。（四）收回資金時（減值比照存放同業(yè)款項核算）借：存放中央銀行款項等 存出保證金減值準(zhǔn)備（賬面余額） 營業(yè)外支出（借方差額部分）貸：存出保證金 應(yīng)收利息 資產(chǎn)減值損失（

10、貸方差額部分，以提取的減值準(zhǔn)備為限） 金融機構(gòu)往來收入存出保證金利息收入（利息）九、交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放同業(yè)款項等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）或應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益實際收到時借：存放同業(yè)款項等 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益

11、 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項等 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（累計公允價值變動額，也可能在借方） 應(yīng)收利息（賬面價值） 投資收益（差額，也可能在借方）同時：累計公允價值上升的借：公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益累計公允價值下降的借：投資收益貸：公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動）十、買入返售金融資產(chǎn)（一）買入返售金融資產(chǎn)時借：買入返售金融資產(chǎn)（實際支付金額）貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日按實際利率確認(rèn)收入借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（三）發(fā)生減值時借

12、：資產(chǎn)減值損失 貸：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)時做相反的會計分錄（四）返售時借：存放中央銀行款項買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息資產(chǎn)減值損失金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額）（五）在交易對方違約的情況下，如有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的借： HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)等（公允價值）存放中央銀行款項等（扣收的 HYPERLINK /wiki/%E5%B1%A5%E7%B

13、A%A6%E4%BF%9D%E8%AF%81%E9%87%91 o 履約保證金 履約保證金和賠償金）貸：買入返售金融資產(chǎn) 應(yīng)收利息金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入（差額，若為借方差額計入“營業(yè)外支出”）十一、應(yīng)收股利（一）取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：交易性金融資產(chǎn)等 應(yīng)收股利貸：存放中央銀行款項等（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益2長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（成本法）

14、或長期股權(quán)投資損益調(diào)整（權(quán)益法）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于在取得本投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資成本3可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（三）實際收到時借：存放中央銀行款項等貸：應(yīng)收股利 （四）應(yīng)收股利發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收股利減值恢復(fù)時，做相反會計分錄。十二、應(yīng)收利息（一）取得金融資產(chǎn)時1取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）貸：存放中央銀行款項等2取得的持有至到期投資，按支付的價

15、款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 持有至到期投資利息調(diào)整（含交易費用，差額，也可能在借方）3取得的可供出售金融資產(chǎn)，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，含交易費用，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）持有期間1交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益2持有至到期投資借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本

16、付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期債券投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）3可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）4貸款借：應(yīng)收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：利息收入利息收入貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入 貸：應(yīng)收利息同時登記表外科目，借：表

17、外應(yīng)收利息5買入返售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息（按合同利率和合同本金計算的利息） 貸：金融機構(gòu)往來收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入6拆放同業(yè)及存出資金（定期存款等）借：應(yīng)收利息 貸：金融機構(gòu)往來收入（三）應(yīng)收利息的到期收回1收回時借：存放中央銀行款項等 貸：應(yīng)收利息2除貸款以外其他應(yīng)收利息，發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)時做相反的會計分錄十三、其他應(yīng)收款（一）費用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金1部門、網(wǎng)點領(lǐng)取時借：其他應(yīng)收款費用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 貸：現(xiàn)金或相關(guān)科目2繳回時借：現(xiàn)金或相關(guān)科目業(yè)務(wù)及管理費（發(fā)票金額） 貸：其他應(yīng)收款費用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金（二）為職工墊付應(yīng)收款，如為職工代墊房租、水電費

18、等1為職工墊付房租、水電費時借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款（三）租入資產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等1支付時借：其他應(yīng)收款貸：存放同業(yè)款項等2收回時借：存放同業(yè)款項等貸：其他應(yīng)收款（四）應(yīng)收租金、賠款、罰款1應(yīng)收租金借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入2應(yīng)收賠款、罰款借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入等（五）訴訟費墊款1墊付訴訟費時借：其他應(yīng)收款訴訟費墊款貸：現(xiàn)金或有關(guān)科目2收回墊款時借：現(xiàn)金或有關(guān)科目貸：其他應(yīng)收款訴訟費墊款（六）發(fā)生減值1存在減值跡象，計提減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備減值恢復(fù)的，做相反會計分錄。2無法收回的應(yīng)收款項

19、，予以轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失（未計提減值部分）貸：壞賬準(zhǔn)備（未計提減值部分）借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款3轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款，事后又收回的借：其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失十四、壞賬準(zhǔn)備（一）應(yīng)收款項、存放同業(yè)款項等發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（二）應(yīng)收款項、存放同業(yè)款項等進(jìn)一步發(fā)生減值，根據(jù)其差額進(jìn)行補提借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（三）減值跡象部分或全部消失，原計提的減值準(zhǔn)備沖回借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）確實無法收回的應(yīng)收款項1轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款等2轉(zhuǎn)銷的壞賬，事后又收回的借：其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準(zhǔn)備

20、借：現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款等借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失十五、貸款（以農(nóng)戶貸款為例）（一）發(fā)放貸款時借：農(nóng)戶貸款本金 貸：個人活期存款戶 農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，借：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值（二）貸款利息1計提應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（按合同利率和合同金額計算確認(rèn)的收入）農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（攤余成本與實際利率計算確認(rèn)的收入）2收回應(yīng)收利息借：個人活期存款戶等貸：應(yīng)收利息戶3貸款本金逾期超過90天（不含90天）或貸款應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天），尚未收回部分（不考慮利息調(diào)整）借：利息收入農(nóng)

21、戶貸款利息收入貸：應(yīng)收利息同時登記表外科目，借：表外應(yīng)收利息（三）貸款發(fā)生減值1貸款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)借：農(nóng)戶貸款已減值農(nóng)戶貸款利息調(diào)整（未沖銷部分，也可能在貸方） 貸：農(nóng)戶貸款本金2計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備3收回已減值貸款部分資金，按照利隨本清和本利和原則確認(rèn)本息收回（1）若收回的資金清償積欠利息借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入（2）若收回資金用于清償本息的借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：利息收入 貸款已減值4貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失5對確實無法收回的呆賬貸款，經(jīng)批準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)銷借

22、：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（尚未計提的減值部分） 貸：貸款損失準(zhǔn)備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時登記表外科目，借：已核銷呆賬6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又全部或部分收回的（1）若收回資金額高于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值 利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（2）若收回資金額等于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（3

23、）若收回資金額小于貸款本金借：農(nóng)戶貸款已減值（收回的金額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸款減值損失（收回的金額）借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款已減值（收回的金額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬（本金減少額，即收回的金額）（四）收回貸款時1正常收回借：個人活期存款或相關(guān)科目 貸：農(nóng)戶貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入農(nóng)戶貸款利息收入（差額）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值2抵押貸款到期后，抵押物經(jīng)法院公開拍賣，所得資金抵償貸款的（1）所得資金可足額清償本息借：存放同業(yè)款項等貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值 利息收入若貸款計提了減值準(zhǔn)備，需轉(zhuǎn)

24、回（2）所得資金不足清償本息（剩余本息繼續(xù)追索）借：存放同業(yè)款項等貸：農(nóng)戶貸款本金或已減值（差額） 利息收入（3）抵押物因故沒能拍賣，權(quán)屬劃歸農(nóng)信社，以抵押物及其他財產(chǎn)等抵償債務(wù)借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計提減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出（如為貸方差額）貸：農(nóng)戶貸款已減值 應(yīng)交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產(chǎn)減值損失（如為借方差額，以計提的貸款損失準(zhǔn)備為限） 利息收入（如仍有借方差額，按應(yīng)計利息確認(rèn)利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值或質(zhì)押物品價值如有應(yīng)收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息（五）收回貸款、核銷貸款、債務(wù)重組時，如有表外應(yīng)收利息，

25、登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息十六、信用卡透支（一）透支時借：信用卡透支貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項、現(xiàn)金等（二）歸還透支款項借：銀行卡存款等貸：信用卡透支（三）收到透支利息借：銀行卡存款等 貸：利息收入信用卡透支利息收入（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，超過免息期的，計算應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入信用卡透支利息收入（五）銀行卡透支逾期超過90天（不含90天）或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）的借：利息收入信用卡透支利息收入 貸：應(yīng)收利息（六）減值比照貸款核算十七、貼現(xiàn)資產(chǎn)（一）發(fā)放貼現(xiàn)貸款借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：單位活期存款戶（實際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（差額）

26、（二）持有期間，按直線法計算收益借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入（三）到期收回借：存放中央銀行款項等貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額）（四）承兌匯票到期，發(fā)生退票確認(rèn)利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入扣劃貼現(xiàn)申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：單位活期存款戶墊款貼現(xiàn)墊款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)戶（面值）（五）票據(jù)到期前，轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)1轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移時借：存放中央銀行款項（貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整（未實現(xiàn)貼現(xiàn)收入） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)本金（面值） 利息收入貼現(xiàn)利息收入（差額，

27、也可能在借方，借方?jīng)_減貼現(xiàn)利息收入，如還有差額，從金融機構(gòu)往來支出中列支）2轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移時，相當(dāng)于質(zhì)押融資（1）貼出票據(jù)時借：存放中央銀行款項（貼現(xiàn)額）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（未確認(rèn)融資費用）貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債本金（面值）同時轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整和貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷金額取二者賬面余額較小者）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或期末，確認(rèn)收入或支出按照貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整賬面余額確認(rèn)貼現(xiàn)收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入或者，按照貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整賬面余額確認(rèn)金融機構(gòu)往來支出借：金融機構(gòu)往來支出貸：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整（

28、3）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，未發(fā)生退票借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債（面值）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）（4）轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)票據(jù)到期，發(fā)生退票時借：轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)負(fù)債（面值）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）同時，扣劃貼現(xiàn)申請人存款賬戶票款，若余額不足，不足部分轉(zhuǎn)作墊款借：單位活期存款戶墊款貼現(xiàn)墊款貸：存放中央銀行款項等十八、貿(mào)易融資（一）進(jìn)口押匯1收取保證金并對外開出信用證借：單位活期存款等 貸：保證金存款收到保證金后開出信用證，登記表外科目，借：開出信用證2收到信用證項下全套相符單據(jù)，支付款項時借：貿(mào)易融資進(jìn)口押匯貸：保證金存款付匯時借：保證金存款貸：存放同業(yè)款項等同時登記表外科目，貸：開出信用證3貨物銷售后回籠的資金還款或歸

29、還融資款項借：單位活期存款等有關(guān)科目貸：貿(mào)易融資進(jìn)口押匯 利息收入貿(mào)易融資利息收入（二）出口押匯1收到全套貨運單據(jù)，辦理質(zhì)押借：貿(mào)易融資出口押匯（開證金額）貸：單位活期存款等有關(guān)科目（實際付款金額） 利息收入貿(mào)易融資利息收入（差額）同時登記表外科目，借：應(yīng)收信用證出口款項2收到付款行轉(zhuǎn)付的款項時借：存放同業(yè)款項等貸：貿(mào)易融資出口押匯同時登記表外科目，貸：應(yīng)收信用證出口款項（三）打包貸款1收到信用證正本融資時借：貿(mào)易融資打包貸款貸：單位活期存款等有關(guān)科目同時登記表外科目，借：應(yīng)收信用證出口款項2收回貸款時借：存放同業(yè)款項等有關(guān)科目貸：貿(mào)易融資打包貸款利息收入貿(mào)易融資利息收入同時登記表外科目，貸：

30、應(yīng)收信用證出口款項（四）減值比照貸款核算十九、墊款（一）墊付款項時借：墊款貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)或相關(guān)科目（二）收回墊付款項時借：存放中央銀行款項等 貸：墊款 利息收入墊款利息收入（三）發(fā)生減值1計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備2貸款減值跡象部分或全部消失，部分轉(zhuǎn)回或全部轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）對確實無法收回的款項，核銷墊款借：資產(chǎn)減值損失（尚未計提的減值部分） 貸：貸款損失準(zhǔn)備（尚未計提的減值部分）借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：墊款同時登記表外科目，借：已核銷呆賬（五）已核銷以后又收回的款項借：墊款 貸：資產(chǎn)減值損失借：存放中央銀行款項或有關(guān)科目 貸：墊款 利

31、息收入墊款利息收入（差額）同時登記表外科目，貸：已核銷呆賬二十、代理兌付證券（一）代理兌付記名證券（墊付資金）1收到客戶交來的證券時借：代理兌付證券貸：現(xiàn)金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券（二）代理兌付無記名證券1兌付資金時借：代理兌付證券 貸：現(xiàn)金等同時登記表外科目，借：已兌付有價證券2向委托方交付證券時借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券同時登記表外科目，貸：已兌付有價證券3收到委托單位代理兌付證券款及手續(xù)費借：存放中央銀行款項 貸：代理兌付證券款 手續(xù)費及傭金收

32、入代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入二十一、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（一）委托貸款 1收到委托單位撥付的資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2委托人向符合約定條件的單位和個人發(fā)放貸款時借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 貸：單位活期存款等3收取手續(xù)費時借：存放中央銀行款項等 貸：手續(xù)費及傭金收入4向委托方指定客戶收取利息時借：單位活期存款等 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債款項劃轉(zhuǎn)時借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 貸：存放中央銀行款項等5收回委托貸款時借：單位活期存款等 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)6委托協(xié)議到期，代理義務(wù)解除，將委托資金等轉(zhuǎn)付委托方= 1 * GB3委托資金全額收回的借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 貸：存放中央銀行款項等= 2 * GB3委托資金部分收回的，代理業(yè)務(wù)

33、資產(chǎn)與代理業(yè)務(wù)負(fù)債轉(zhuǎn)銷為零，向委托人劃轉(zhuǎn)收回的資金借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（賬面余額） 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未收回委托貸款金額） 存放中央銀行款項等（實際支付的金額）（二）委托投資、理財1收到委托資金時借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2以代理業(yè)務(wù)資金投資、購買證券等理財產(chǎn)品時借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)成本 貸：存放中央銀行款項等同時登記表外科目，借：代客理財3將購買的投資、證券等理財產(chǎn)品售出借：存放中央銀行款項等 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)成本 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益（差額，也可能在借方）同時登記表外科目，貸：代客理財4定期或在合同到期時結(jié)算借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益（也可能在貸方） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債委

34、托客戶的收益（也可能在借方） 手續(xù)費及傭金收入代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入（按合同約定計算）5委托協(xié)議到期，退還資金借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債委托客戶的收益（也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等二十二、貴金屬（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。（二）作為存貨管理而持有的貴金屬1取得時借：貴金屬 貸：存放中央銀行款項等2發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：貴金屬跌價準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額做相反會計分錄3出售貴金屬a確認(rèn)收入借：存放中央銀行款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入b結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貴金屬跌價準(zhǔn)備 貸：貴金屬二十三、抵債資產(chǎn)（一）取

35、得時1取得抵債資產(chǎn)的公允價值小于貸款的賬面價值與接受過程中繳納的相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計提減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（差額）貸：貸款（已減值） 應(yīng)交稅費（接受過程中繳納的稅費）2取得抵債資產(chǎn)的公允價值大于貸款的賬面價值與相關(guān)稅費之和借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸款損失準(zhǔn)備（原貸款已計提減值準(zhǔn)備）貸：貸款（已減值） 應(yīng)交稅費（接受過程中繳納的稅費） 資產(chǎn)減值損失（差額，但以計提的貸款損失準(zhǔn)備為限） 利息收入（如仍有差額的，按應(yīng)計利息作利息收入）如為抵、質(zhì)押貸款，同時登記表外科目，貸：抵押物品價值、質(zhì)押物品價值如有應(yīng)收未收利息，同時登記表外科目，貸：表外應(yīng)收利息（二）保管

36、期間，發(fā)生的收支借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項等（三）發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（四）處置抵債資產(chǎn)借：存放同業(yè)款項或相關(guān)科目抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費（處置時發(fā)生的稅費支出） 營業(yè)外收入抵債資產(chǎn)處置收益（五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)使用借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)（六）抵債資產(chǎn)盤虧、毀損借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)取得及處置損失貸：抵債資產(chǎn)二十四、持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至

37、到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價

38、值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（也可能在借方）應(yīng)計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（原計提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（也可能在借方）應(yīng)計利息 資產(chǎn)減值損失（價值恢復(fù)部分） 投資收益（差額，也可能在借方）二十五、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)1股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：存放中央銀行款項2債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期

39、但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額（含交易費用），也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸

40、：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（差額 ）（五）減值損失的轉(zhuǎn)回1若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失2若可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（也可能在借方）應(yīng)計利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售金融資產(chǎn)借：存放中央銀行款項 資本公積其他資本公積（公允價值累計變

41、動額，也可能在貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）二十六、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的初始計量1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備）資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 資本公積資本溢價（差額，不足沖減的調(diào)整其他留存收益。如為借方差額，本科目在貸方）貸：存放同業(yè)款項等資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)等的

42、公允價值+直接相關(guān)費用）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備）資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項無形資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額） 現(xiàn)金等（交易費用等） 營業(yè)外收入（差額，如為貸方差額借記營業(yè)外支出）2企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（購買價款及相關(guān)費用、稅金及其他必要支出） 應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：存放同業(yè)款項等（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）借：資本公積資本溢價（支付的手續(xù)費、傭金等，溢

43、價不足的，應(yīng)沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項（3）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（協(xié)議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積資本溢價（差額）（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1長期股權(quán)投資核算的成本法宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利（按持股比例計算的現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤部分） 投資收益（差額）2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的借：長期股權(quán)投資（成本）（差額部分） 貸：營業(yè)外收入（2）損益調(diào)整的確認(rèn)被投資單位實現(xiàn)利潤，按持股比例確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資

44、（損益調(diào)整） 貸：投資收益被投資單位經(jīng)營虧損，按持股比例確認(rèn)損失借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（本項最多使股權(quán)投資賬面余額為0） 長期應(yīng)收款（其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益） 預(yù)計負(fù)債（預(yù)計將來承擔(dān)的額外損失彌補義務(wù)金額）（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的確認(rèn)借：應(yīng)收股利（按持股比例應(yīng)享有的份額） 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（4）其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權(quán)投資的減值，確認(rèn)減值后不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）持股比例上

45、升由成本法改為權(quán)益法對原長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風(fēng)險準(zhǔn)備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）對新長期股權(quán)投資成本的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項 營業(yè)外收入（成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權(quán)益法處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額的比

46、例）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 利潤分配未分配利潤對原取得長期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動的借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風(fēng)險準(zhǔn)備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配未分配利潤（凈損益變動

47、額引起的本項變動）2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）由于出售部分股權(quán)，由權(quán)益法改為成本法出售部分股權(quán)借：存放同業(yè)項款等貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方）剩余部分由權(quán)益法改為成本法借：長期股權(quán)投資（成本法）貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2）由于增加股權(quán)投資，由權(quán)益法改為成本法增加股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項等對原投資部分賬面余額進(jìn)行調(diào)整 借：盈余公積 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）或相反的會計分錄（五）長期股權(quán)投資的處置借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)

48、投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權(quán)益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量1外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：存放中央銀行款項、在建工程等2自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支

49、出借：投資性房地產(chǎn)（在建）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建）貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項等6取得租金收入時借：存放同業(yè)款項等貸：其他業(yè)務(wù)收入房地產(chǎn)租賃收入7投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8處置投資性房地產(chǎn)時實際收到的金額借：存放同業(yè)款項等貸：其他業(yè)務(wù)收入其他結(jié)轉(zhuǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他業(yè)務(wù)支出其他（差額）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額

50、）（二）采用公允價值模式計量1外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：存放中央銀行款項、在建工程等2自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，借：投資性房地產(chǎn)（公允價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值時）貸：固定資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值時）3資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于其賬面價值，按其差額借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益如公允價值低于其賬面價值做相反的會計分錄4投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）

51、（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項等5收到租金時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入房地產(chǎn)租賃收入6投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，轉(zhuǎn)換日借：固定資產(chǎn)（按公允價值） 資本公積其他資本公積(原計入資本公積金額) 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價值變動損益（差額部分，也可能在借方）7成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量借：投資性房地產(chǎn)（公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額） 盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備利潤分配未分配利潤8處置投資性房地產(chǎn)時借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項）公允價值變動損益（累計公允價值變動額，也可能在貸方）資本公積其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計入金額）其他業(yè)務(wù)支出

52、其他（投資性房地產(chǎn)賬面余額）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）其他業(yè)務(wù)收入其他二十八、應(yīng)收款項類投資（一）取得應(yīng)收款項類投資借：應(yīng)收款項類投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收款項類投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項類投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）應(yīng)收款項類投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項類投資為一次還本付息債券投資的借：應(yīng)收款項類投資應(yīng)計利息（按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的

53、利息收入） 應(yīng)收款項類投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（四）出售應(yīng)收款項類投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 貸：應(yīng)收款項類投資成本（面值）利息調(diào)整（也可能在借方）應(yīng)計利息 投資收益（差額，也可能在借方）二十九、未實現(xiàn)的融資收益（一）融資出租資產(chǎn)，在租賃期開始日借：其他應(yīng)收款（最低租賃收款額）營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于帳面價值差額，大于賬面價值計入營業(yè)外收入） 貸：固定資產(chǎn)等（融資租賃資產(chǎn)的賬面價值） 存放中央銀行款項（初始費用） 未實現(xiàn)的融資收益（差額）（二）按期收到融資租賃費時借：存放中央銀行款項貸：其他應(yīng)收款確認(rèn)融資收入借：未實現(xiàn)的融資收益（按實際利率法確定） 貸：利息收入

54、三十、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理（一）初始計量1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：存放同業(yè)款項等2購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3自行建造完成的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本） 資本公積資本溢價5接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值） 貸：存放同業(yè)款項（支付的相關(guān)費用）營業(yè)外收入捐贈利得（差額）6盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：以前年度損益調(diào)整上

55、年度有歷年虧損，直接計入利潤分配中進(jìn)行補虧，否則調(diào)整留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備利潤分配未分配利潤7抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量1計提折舊借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：累計折舊2發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的后續(xù)支出借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）費用化的后續(xù)支出借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：存放同業(yè)款項等（3）固定資產(chǎn)的大裝修支出及經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出借：長期待攤費用 貸：存放同業(yè)款項等（4）固定資產(chǎn)出

56、租借：存放同業(yè)款項等（收到租金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入房地產(chǎn)租賃收入支出的相關(guān)稅金借：其他業(yè)務(wù)支出其他 貸：應(yīng)交稅費支出的相關(guān)費用借：其他業(yè)務(wù)支出租賃資產(chǎn)維修費 貸：存放同業(yè)款項等計提折舊（按出租固定資產(chǎn)占比確定）借：其他業(yè)務(wù)支出租賃資產(chǎn)折舊及攤銷 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)處置1固定資產(chǎn)發(fā)生出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）累計折舊（已提折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）2發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：存放同業(yè)款項等 應(yīng)交稅費3收回殘料或出售價款或保險賠償借：存放同業(yè)款項（售價） 其他應(yīng)收款（保險賠償?shù)龋?貸：固

57、定資產(chǎn)清理4清理凈損益（1）如屬經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出資產(chǎn)盤虧及清理損失 貸：固定資產(chǎn)清理（2）如屬自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理（3）固定資產(chǎn)清理如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)清理收益三十一、在建工程（一）發(fā)生的管理費、公證費、監(jiān)理費及稅費等借：在建工程貸：存放同業(yè)款項、應(yīng)交稅費等（二）預(yù)付承包單位工程價款以及工程完工補付工程款時借：在建工程貸：單位活期存款等（三）發(fā)生減值時，應(yīng)按減記的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：在建工程減值準(zhǔn)備（四）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程三十二、無形

58、資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的初始計量1外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（購買價款、相關(guān)稅費及直接其他支出） 貸：存放同業(yè)款項等2自行開發(fā)研究階段借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：存放同業(yè)款項等開發(fā)階段，符合資本化條件的借：無形資產(chǎn) 貸：存放同業(yè)款項等（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）無形資產(chǎn)出租、處置與報廢1無形資產(chǎn)出租借：存放同業(yè)款項等（租金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)費用及攤銷成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項（發(fā)生的相關(guān)費用） 無形資產(chǎn)累計攤銷（攤銷成本）2無形資產(chǎn)出售借：存放同業(yè)款項等無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

59、貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入（差額，若為貸方差額為借記營業(yè)外支出）3無形資產(chǎn)報廢借：無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出資產(chǎn)盤虧及清理損失貸：無形資產(chǎn)三十三、長期待攤費用（一）發(fā)生長期待攤費用時借：長期待攤費用 貸：存放同業(yè)款項等（二）長期待攤費用攤銷時借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：長期待攤費用（三）長期待攤的費用項目不能使以后期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的余額一次性攤銷借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：長期待攤費用（賬面余額）（四）一次性支付一年以上的房租借：長期待攤費用（一次性支付的金額） 貸：存放同業(yè)款項等攤銷費用時借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：長期待攤費用三十四、遞延所得稅資產(chǎn)（一）確認(rèn)可抵扣

60、暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權(quán)益部分）（二）后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額，應(yīng)按其差額確認(rèn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權(quán)益部分）資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額，按其差額做相反會計分錄借：所得稅費用遞延所得稅費用（計入所得稅費用部分）資本公積其他資本公積（計入所有者權(quán)益部分） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計未來期間很可能無法獲