09貨幣資金的核算

1、第九章 貨幣資金的核算 貨幣資金:處在貨幣形態(tài)的那部分資金.包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的清查銀行結(jié)算賬戶的管理銀行結(jié)算方式銀行存款的核算銀行存款的清查其他貨幣資金 第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、 現(xiàn)金管理 制度 庫存現(xiàn)金:庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容有： (一）現(xiàn)金使用范圍（二）庫存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金收支規(guī)定(一）現(xiàn)金使用范圍 1、 對個人的支付（工資、獎金、勞保福利等方面的開支） 2、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資 3、出差人員隨身攜帶的差旅費 4、結(jié)算起點在1000元以下的零星支出 5、其他（二）庫存現(xiàn)

2、金限額 滿足3-5天零星開支的需要。 最高不超過15天的開支需要量（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定1、現(xiàn)金收入應(yīng)及時送存銀行2、不得坐支現(xiàn)金3、提現(xiàn)應(yīng)注明用途，由會計主管部門負責人簽章4、 不得白條抵庫、不得公款私存，不得設(shè)置小金庫 二、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1、錢賬分管2、現(xiàn)金開支審批（明確開支范圍和報銷憑證、規(guī)定報銷程序和辦法、確定現(xiàn)金支出審批權(quán)限）3、現(xiàn)金日清月結(jié)4、現(xiàn)金保管制度三、庫存現(xiàn)金核算科目設(shè)置“庫存現(xiàn)金” 賬簿設(shè)置：現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金借貸現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少庫存現(xiàn)金余額 【例9-1 】、 3月1日簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1500元備用，根據(jù)支票存根，編制記賬憑證如下： 借：

3、庫存現(xiàn)金 1500 貸：銀行存款 1500 【例9-2 】、3月2日以現(xiàn)金支付管理部門購買辦公用品費360元。根據(jù)購貨發(fā)票作如下會計分錄： 借：管理費用 360 貸：庫存現(xiàn)金 360 【例9-3 】、 3月2日職工李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科以現(xiàn)金支付。根據(jù)借款單作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款 李明 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 【例9-4 】、 3月18日 李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元交回現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金 50 管理費用 450 貸：其他應(yīng)收款 500庫存現(xiàn)金借貸1500 50360 500690四、現(xiàn)金的清查 對現(xiàn)金進行實地盤點，將盤點實存數(shù)與賬面核對。 出納

4、人員每日清查； 清查組定期不定期清查。 現(xiàn)金的盤盈、盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶處理。 現(xiàn)金的溢缺經(jīng)過兩個步驟進行處理： 第一步，調(diào)整賬面，作到賬實相符； 第二步，經(jīng)批準對損溢進行處理。1、盤虧： 1）、盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 2）、經(jīng)批準處理后： 應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”賬戶， 查不出原因的計入“管理費用”。 借：其他應(yīng)收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 【例9-5 】、2011年5月31日，企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)盤虧180元。經(jīng)查其中150元系由出納丟失，另30元無法查明原因，經(jīng)批準記入“管理費用”。 盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 180 貸：庫存現(xiàn)金

5、180 經(jīng)批準處理后： 借：其他應(yīng)收款出納人員 150 管理費用 30 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1802、盤盈 1）盤盈時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢2）、經(jīng)批準處理時，如查不出原因，計入“營業(yè)外收入”。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 【例9-6 】、 2011年6月30日，企業(yè)現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，無法查明原因。經(jīng)批準記入“營業(yè)外收入”。 盤盈時： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)批準處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入 200第二節(jié) 銀行存款一、銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他

6、金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。 1、一個企業(yè)只允許在一個銀行開設(shè)基本存款賬戶，并不許出租、出借和轉(zhuǎn)讓。 2、企事業(yè)單位開設(shè)基本存款賬戶，實行許可證制度。 3、不得違規(guī)在異地開立存款和貸款賬戶； 4、不得公款私存二、銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票結(jié)算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人款項的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人均可使用。（2）銀行本票結(jié)算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項

7、的單位和個人。（3）商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。（4）支票結(jié)算支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？煞譃檗D(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發(fā)

8、支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。（5）匯兌結(jié)算匯兌是匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費用較低，但速度較慢；電匯速度快，但費用比較高。（6）托收承付結(jié)算異地結(jié)算適用。收付款人雙方必須根據(jù)真實購銷貨交易進行結(jié)算。有金額起點（10 000元）規(guī)定。（7）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。委托收款可分為郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制?！径噙x題】下列符合支票管理規(guī)定的有（） A.現(xiàn)金支票既可以提取現(xiàn)金也可以轉(zhuǎn)賬 B.提示付款期限為1

9、0天 C.不得出租、出借支票 D.可簽發(fā)空頭支票答案BC 【多選題】商業(yè)匯票的適用范圍有（）。A.先發(fā)貨后收款的商品交易 B.先收款后發(fā)貨的商品交易 C.錢貨兩清的商品交易 D.雙方約定延期付款的商品交易答案AD 三、銀行存款核算 科目設(shè)置：“銀行存款” 賬簿設(shè)置：銀行存款總賬和銀行存款日記賬總賬由出納以外的其他會計人員記賬按照開戶銀行、存款種類分別設(shè)置明細賬（日記賬），由出納人員逐日逐筆登記。每日結(jié)記收支發(fā)生額和余額，定期與銀行對賬單進行核對，每月至少核對一次。銀行存款借貸 增加減少銀行存款余額 【例9-7】、 9月10日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金10000元備發(fā)工資。根據(jù)支票存根

10、編制如下分錄： 借：庫存現(xiàn)金 100 000 貸：銀行存款 100 000 【例9-8 】、9月11日銀行送來收款通知，A公司匯來前欠貨款30 000元，銀行已收妥。根據(jù)收款通知單編制如下分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收帳款A(yù) 公司 30 000 【例9-9 】、9月20取得銀行的短期借款200 000元，存入銀行賬戶。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例9-10 】、9月22日用銀行存款歸還前欠貨款5萬元。 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000四、銀行存款的清查 企業(yè)對銀行存款的清查 ：通過“銀行存款日記賬”與開戶銀行的對賬單進行核

11、對、核對不符原因：一方或雙方記賬錯誤，出現(xiàn)未達賬項未達賬項：因為結(jié)算憑證傳遞時間的差異，導(dǎo)致企業(yè)和銀行一方已入賬，而另一方因未收到結(jié)算憑證尚未入賬的款項。企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)整未達賬項。 項目金額項目金額銀行對賬單余額加：減：企業(yè)銀行存款日記賬余額加：減：調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表把雙方賬面余額調(diào)整為假設(shè)結(jié)算憑證已送達、雙方均已做賬后的余額。即企業(yè)實際可動用的金額如果沒有記賬錯誤，調(diào)整后雙方余額應(yīng)相等 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不得作為調(diào)整“銀行存款”賬戶的原始憑證【例】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對賬單余額617 2

12、00元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達賬項： （1）企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬 （2）企業(yè)收到銷售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；（4）銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。項目金額項目金額銀行對賬單余額加：減：企業(yè)銀行存款日記賬余額加：減：調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表496 000617 20070 00013 2005 60070 000560 400560 400第三節(jié) 其他貨幣資金的核算 其他貨

13、幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。其他貨幣資金可理解為指定用途的銀行存款科目設(shè)置：“其他貨幣資金”性質(zhì)同“銀行存款”一、外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開設(shè)臨時采購專戶的款項。 外埠存款的核算包括了三個步驟： 1、匯出資金并開戶； 2、采購付款； 3、余款轉(zhuǎn)回1、委托當?shù)亻_戶銀行將資金匯往采購地開設(shè)采購專戶時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、收到用外埠存款采購的發(fā)票賬單時： 借：物資采購 （原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、采購結(jié)束，多余的外埠

14、存款轉(zhuǎn)回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 例【-1】、某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行將50000元采購資金匯往采購地開設(shè)采購專戶，收到銀行匯兌回單，編制如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 50000 貸：銀行存款 50000 【例-1】企業(yè)收到采購員轉(zhuǎn)來的供貨單位的發(fā)票帳單列明材料采購價款42000元，增值稅7140元，材料尚未收到，根據(jù)發(fā)票帳單編制如下分錄： 借：物資采購 42000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）7140 貸：其他貨幣資金外埠存款 49140 【例-1】、開戶銀行送來收款通知，外埠存款的采購余款860元已匯到本開戶行。企業(yè)根據(jù)收款通知做如下分錄： 借：銀行存款

15、 860 貸：其他貨幣資金外埠存款 860 借方 外埠存款 貸方50000491408600二、銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票使用銀行匯票進行采購等支付行為多余款轉(zhuǎn)回銀行匯票付款方式的會計處理 1、 企業(yè)到銀行辦理銀行匯票時 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 2、辦完采購等業(yè)務(wù)，用銀行匯票辦理結(jié)算后，按實際結(jié)算金額： 借 ：物資采購 （原材料）等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3、售貨單位開戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 【例-1】 1）、企業(yè)為到異地進行材

16、料采購，到開戶銀行填寫匯票申請書，由開戶銀行簽發(fā)10萬元銀行匯票。作如下分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 2）、企業(yè)辦完材料采購業(yè)務(wù)，將10萬元匯票交付供貨單位，實際結(jié)算款項為價款80000元，增值稅13600元。收到發(fā)票帳單時，貨物尚未到達。作如下會計分錄： 借 ：物資采購 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 93600 3）、收到材料，并驗收入庫時： 借：原材料 80000 貸：物資采購 800004）、接到銀行收款通知，售貨單位開戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項6400元時，作如下分錄： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金

17、銀行匯票 6400練習(xí)1、資料：1）、企業(yè)為到異地進行材料采購，到開戶銀行填寫匯票申請書，由開戶銀行簽發(fā)50萬元銀行匯票。2）、企業(yè)用銀行匯票辦完材料采購業(yè)務(wù)，實際結(jié)算款項為價款40萬元，增值稅6.8萬元。收到發(fā)票帳單，所購甲材料已驗收入庫。3)、接到銀行收款通知，購貨單位開戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項3.2萬元。銀行已為企業(yè)存入基本存款賬戶。 三、銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 步驟： 1、簽發(fā)銀行本票 2、持票辦理結(jié)算 銀行本票付款的核算1、企業(yè)申請由銀行簽發(fā)本票時： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 2、用銀行本票采購貨物等辦理結(jié)算

18、時： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票 【例9-15 】 1、企業(yè)A 公司購入原材料一批，價款20萬元，增值稅3.4萬元。材料已驗收入庫，發(fā)票帳單已收到，款未付。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 234 0002、企業(yè)為償還欠款，向開戶銀行填寫“銀行本票申請書”，由開戶銀行簽發(fā)23.4萬元銀行本票。企業(yè)作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 234 000 貸：銀行存款 234 0003、企業(yè)將銀行本票交給A 公司，償清欠款。作如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 234 000 貸：其他

19、貨幣資金銀行本票存款 234 000四、存出投資款 存出投資款是企業(yè)為購買股票、債券進行短期投資而存到證券公司但尚未進行短期投資的款項。 存出投資款也屬于一種其他貨幣資金。1、企業(yè)向證券公司存入投資款時： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、企業(yè)用存出投資款購買了隨時準備出售的股票、債券時： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金存出投資款 3、企業(yè)賣出股票或債券時： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn) 4、企業(yè)從證券公司收回投資款時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存出投資款 練習(xí):1）、企業(yè)為購買股票將銀行存款100萬元匯入某證券公司。2）、企業(yè)通過證券公司從上海證券交易所購入隨時準備出售的A股票10萬股，每股價格6元。3）、由于