納稅調(diào)整項(xiàng)目的差異區(qū)分及會(huì)計(jì)處理原則

1、納稅調(diào)整工程的差異區(qū)分及會(huì)計(jì)處理原那么【摘要】納稅調(diào)整工程按會(huì)計(jì)處理原那么不同,可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種,兩差異在納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理上既有一樣點(diǎn),又有不同點(diǎn)。一樣之處是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)均需要進(jìn)展調(diào)整,不同之處是永久性差異只需在所得稅申報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整,會(huì)計(jì)上不專門核算;而暫時(shí)性差異除了在所得稅申報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整外,會(huì)計(jì)上還要進(jìn)展專門核算。本文圍繞這一問題進(jìn)展討論,以供會(huì)計(jì)考生及會(huì)計(jì)人員更好地把握兩種差異在納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)核算中的異同點(diǎn)?！娟P(guān)鍵詞】永久性差異;暫時(shí)性差異;納稅調(diào)整;會(huì)計(jì)核算一、永久性差異及其會(huì)計(jì)處理原那么(一)產(chǎn)生原因“差異是指會(huì)計(jì)與稅法對(duì)某些收入、費(fèi)用由于計(jì)入“利潤總

2、額與“納稅所得的“口徑與“時(shí)間不同而產(chǎn)生的。由于雙方“計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。由此可見,永久性差異是指由于會(huì)計(jì)確認(rèn)利潤總額與稅法確認(rèn)納稅所得的計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異永久性地存在于會(huì)計(jì)與稅法之間,它既不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,也不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異稱為永久性差異。(二)特點(diǎn)“計(jì)算時(shí)期一樣,計(jì)算口徑不同。這一特點(diǎn)是指會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上計(jì)算利潤總額與計(jì)算納稅所得的時(shí)期是一致的,但在計(jì)算利潤總額與計(jì)算納稅所得時(shí)的口徑卻是不一樣的。如會(huì)計(jì)上計(jì)算2021年的利潤總額,稅務(wù)上確認(rèn)2021年的納稅所得時(shí),對(duì)于2021年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有關(guān)的滯納金和罰款

3、是否應(yīng)計(jì)入利潤總額與納稅所得存在分歧。會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤總額時(shí)將其進(jìn)展扣除,而稅法明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除,此時(shí)就產(chǎn)生了一項(xiàng)會(huì)計(jì)已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。(三)類型1.永久性差異的減項(xiàng)(又叫利潤總額的備抵調(diào)整工程)會(huì)計(jì)上已將其作為收入,收益計(jì)入利潤總額,而稅法規(guī)定不計(jì)入納稅所得的,企業(yè)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)將其作為利潤總額的備抵調(diào)整工程,從本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額中予以扣除。常見的永久性差異減項(xiàng)主要有以下幾項(xiàng):(1)國庫券利息收入。企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債獲得的利息收入免征企業(yè)所得稅。(2)本錢法下的股利收入。本錢法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤的分配額,所以投資企業(yè)獲

4、得該項(xiàng)收益時(shí),不再計(jì)算交納所得稅。(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。(4)可加計(jì)扣除的本錢費(fèi)用。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的根底上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。2.永久性差異的加項(xiàng)(又叫利潤總額的附加調(diào)整工程)但凡會(huì)計(jì)上不作為收入、收好處理,而稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅的,或會(huì)計(jì)上已將其作為稅前費(fèi)用、損失扣除,而稅法規(guī)定不能

5、在稅前列支的,或雖然可以按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)、超規(guī)部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),都應(yīng)作為利潤總額的附加調(diào)整工程予以考慮。(1)標(biāo)準(zhǔn)差異按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。利息支出(要點(diǎn)有三):第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。第三,向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按不超過同期貸款利率計(jì)算的部分如實(shí)扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。業(yè)務(wù)招待費(fèi):企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超

6、過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。職工福利費(fèi)支出:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不得超過工資薪酬總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分那么應(yīng)予以加回。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出:企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。公益性捐贈(zèng)支出:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。(2)工程差異工程差異是指會(huì)計(jì)計(jì)算利潤時(shí)已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的工程。因違背國家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒收的財(cái)物損失。與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。非公益救濟(jì)

7、性損贈(zèng)。各種非廣告性的贊助支出。(3)業(yè)務(wù)差異如企業(yè)將自己消費(fèi)的產(chǎn)品用于在建工程工程等,會(huì)計(jì)上既沒有表達(dá)收入,也沒有反映本錢。而稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算補(bǔ)交所得稅,其應(yīng)補(bǔ)交所得稅的根據(jù)是視同該產(chǎn)品出售而獲得的利潤。即:該產(chǎn)品利潤=該產(chǎn)品收入-該產(chǎn)品本錢-該產(chǎn)品應(yīng)交稅金及附加。(四)會(huì)計(jì)處理原那么對(duì)于永久性差異,會(huì)計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)展核算,只是在申報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤總額的根底上予以調(diào)整。二、暫時(shí)性差異及其會(huì)計(jì)處理原那么(一)產(chǎn)生原因暫時(shí)性差異雖說是由于資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同而產(chǎn)生的一種差異,但究其本質(zhì)是一項(xiàng)收入費(fèi)用由于會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤總額與稅法上計(jì)入納稅所得的時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差異

8、,由于此差異是暫時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間,它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,或會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時(shí)性差異。(二)特點(diǎn)“計(jì)算口徑一樣,計(jì)算時(shí)期不同。這一特點(diǎn)是指對(duì)一項(xiàng)收入與費(fèi)用,會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤總額與稅法上計(jì)算納稅所得的計(jì)算口徑是一樣的,但計(jì)入利潤總額與計(jì)入納稅所得的時(shí)間卻有所不同。如企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬元,當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元,計(jì)提當(dāng)期會(huì)計(jì)減少利潤,稅法不減少納稅所得,實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期,企業(yè)不減少利潤,但稅法上要減少納稅所得。這就使得企業(yè)與稅法在計(jì)提當(dāng)期和實(shí)際發(fā)生當(dāng)期都存在一種差異,但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計(jì)算利潤總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額都扣除了10萬元的壞賬損

9、失,所不同的是會(huì)計(jì)扣在計(jì)提當(dāng)期,而稅法扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。(三)類型1.可抵扣暫時(shí)性差異(1)超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)?企業(yè)所得稅法?規(guī)定,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(2)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助等與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)上均確認(rèn)為遞延收益,而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。因此,收到這些補(bǔ)助時(shí),應(yīng)按收到金額與當(dāng)年會(huì)計(jì)上分配計(jì)入收益金額之間的差額調(diào)增應(yīng)稅所得,而以后年

10、度會(huì)計(jì)上分配計(jì)入當(dāng)期收益時(shí),再按當(dāng)年確認(rèn)的該項(xiàng)收益調(diào)減應(yīng)稅所得。為此,企業(yè)在收到政府補(bǔ)助當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(3)公允價(jià)值變動(dòng)凈損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)損失并計(jì)入當(dāng)期損益的,計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得,當(dāng)這些資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),因?yàn)榇饲耙汛_認(rèn)了部分損失,與稅法規(guī)定相比,在會(huì)計(jì)上會(huì)多確認(rèn)處置收益,減少確認(rèn)處置損失,因此應(yīng)按稅務(wù)上確認(rèn)的所得(損失)與會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)入利潤總額的凈收益(凈損失)的差額,調(diào)整應(yīng)稅所得。此時(shí)會(huì)計(jì)上在確認(rèn)凈損失當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(4)符合條件的以前年度虧損?企業(yè)所得稅法?規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧

11、損,可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最多不超過5年,假如該虧損能同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí):五年內(nèi)的虧損;五年內(nèi)有足夠的納稅所得彌補(bǔ)這一虧損,那么該虧損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(5)超標(biāo)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定者外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見,企業(yè)在實(shí)際發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi)用的當(dāng)期,應(yīng)形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(6)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法明確規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的工程原那么上必須遵循據(jù)實(shí)扣除原那么。除稅法規(guī)定外,企業(yè)按

12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許在計(jì)算納稅所得時(shí)扣除。因此企業(yè)在計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期,應(yīng)形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(7)與產(chǎn)品保修費(fèi)用等有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,企業(yè)的或有負(fù)債符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,其損失計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法明確規(guī)定,該損失實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。那么企業(yè)在預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(8)籌建期間發(fā)生的創(chuàng)辦費(fèi)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,創(chuàng)辦費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入籌建期間的管理費(fèi)用,不納入費(fèi)用資本化范疇。但稅法規(guī)定,創(chuàng)辦費(fèi)用應(yīng)資本化為長期待攤費(fèi)用,并自發(fā)生次月起按不低于三

13、年的期限分期攤銷。那么企業(yè)在發(fā)生創(chuàng)辦費(fèi)用的當(dāng)年會(huì)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(1)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入當(dāng)期收益,但稅法對(duì)此并未認(rèn)可。所以在發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益當(dāng)期就形成了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(2)權(quán)益法下的投資收益現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),被投資單位年終實(shí)現(xiàn)了凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)按一樣期間的持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的部分,并將其作為投資收益計(jì)入當(dāng)期利潤總額。而稅法卻規(guī)定只有在被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤時(shí),才確認(rèn)投資收益并計(jì)入納稅所得。所以在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的當(dāng)期,投資企業(yè)將形成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)