個人所得稅演示文稿

1、第八章.個人所得稅會計(jì)唐 承 斌二o一o年.八月.二十一、個人所得稅的概念和特點(diǎn)（一）個人所得稅的概念 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 （二）個人所得稅的特點(diǎn) 1.實(shí)行分類所得稅制 2.實(shí)行定額定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法 3.累進(jìn)稅率與比例稅率并用 4.計(jì)算簡便 5.采取源泉扣繳和自行申報(bào)的征收方法二、個人所得稅納稅人 包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員(包括無國籍人)和香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 居民納稅人， 是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而

2、在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。承 擔(dān)無限納稅義務(wù). 非居民納稅人 是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不滿1年的個人。承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 個人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè).三、個人所得稅征稅范圍 1.工資、薪金所得； 2. 生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3. 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4.勞務(wù)報(bào)酬所得； 5.稿酬所得； 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得； 7.利息、股息、紅利所得； 8.財(cái)產(chǎn)租賃所得； 9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10.偶然所得；四.個人所得稅的稅率 個人所得規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，確定了三種適用稅率。 1.工資、薪金所得，適用545的九級超額累進(jìn)稅率。 2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位

3、的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用535的五級超額累進(jìn)稅率。 3.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20的比例稅率。五.個人所得稅計(jì)算依據(jù) 1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。 3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用

4、800元；4 000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 第二節(jié)、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一) 工資、薪金所得1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) (每月收入額2000或4800)適用稅率速算扣除數(shù) 【例1】某企業(yè)為張某、李某每月各發(fā)工資3 800元。但合同約定，張某自己承擔(dān)個人所得稅；李某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，即李某收入3 800元為稅后所得。月末發(fā)工資時，企業(yè)會計(jì)處理如下：1）為張某扣繳個人所得稅時： 張

5、某應(yīng)納個人所得稅 （3 8002000）1025 155（元） 發(fā)放工資時作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 80O 貸：庫存現(xiàn)金 3645 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅155（2）為李某承擔(dān)稅款時： 由于李某工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計(jì)算個人所得稅。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率） 應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 企業(yè)應(yīng)為李某承擔(dān)稅款如下：（3 800200025）（110）1025 172.22 發(fā)放工資時作會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬3972.22 貸：庫存現(xiàn)金 3 800.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅172.2

6、2(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) (全年收入總額成本、費(fèi)用及損失)適用稅率 速算扣除數(shù) 例：某運(yùn)輸個體戶某年運(yùn)輸收入總額25萬元，耗用汽油成本 9萬元，上交的養(yǎng)路費(fèi)用2萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，計(jì)算其應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅=（250000-90000-20000-10000） 35%-6750 =38750元注:按年計(jì)算(三).承包承租經(jīng)營所得計(jì)稅方法：按年計(jì)算應(yīng)納稅=（年收入總額-承包費(fèi)-2000 12） 適用的 稅率-速算扣除數(shù) 例：王華承包某商店實(shí)現(xiàn)利潤80000元，全年 上交承包款30000元，計(jì)處應(yīng)納的個人所得稅。 計(jì)稅憑據(jù)：年收入總額-必要費(fèi)用

7、應(yīng)納稅=（80000-30000-2000 12） 30%-4250 =3550元四:勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方法：按次計(jì)算計(jì)稅依據(jù)： 每次收入在4000元以下的，減除800元費(fèi)用 應(yīng)納稅額=（每次收入-800） 20% 每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用 應(yīng)納稅額 =每次收入 （1-20%） 稅率-速算扣除數(shù) 例：趙某于2009年參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬80000元。計(jì)算應(yīng)納的個人所得稅。 應(yīng)納稅=80000 （1-20%） 40%-7000 =18600元(五).稿酬所得計(jì)稅方法、計(jì)稅依據(jù)同勞務(wù)報(bào)酬所得 稅率：20%再減征30%應(yīng)納稅=（每次收入-800） 20% （1-30%）

8、 或=（每次收入-收入 20%） 20% （1-30%） 例：某人取得一書稿酬收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額=15000 （1-20%） 20% （1-30%） =1680元 (六).特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅方法、計(jì)稅依據(jù)同上 稅率：20%應(yīng)納稅=（每次收入-800） 20% 或=每次收入(1-20%) 20%例：某人將自己的一項(xiàng)發(fā)明專利讓與他人使用，收到使用費(fèi)3500元。求應(yīng)納個人所得稅。 應(yīng)納稅=（3500-800）20% =540元7. 財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額相關(guān)稅費(fèi)修繕費(fèi)用 （800為限）800）20 每次收入4000元：應(yīng)納稅額=

9、（每次收入額-相關(guān)稅費(fèi)修繕費(fèi)用 （800為限）（1-20）20 例題:p235.例8.108. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅方法 ：按次計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 稅率：20%應(yīng)納稅=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用） 20% 例：某人原建房屋一棟，造價(jià)40000元，支付有關(guān)費(fèi)用2500元，一年后該人轉(zhuǎn)讓房屋售價(jià)70000元，交易中支付有關(guān)費(fèi)用3000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅=70000-（40000+2500）-3000 20% =4900元9.股息、紅利所得、偶然所得計(jì)稅方法：按次計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：每次收入全額 稅率：20%應(yīng)納稅額 =每次收入20%例：某人某月從銀行取得存款利息收入200元，摸獎收入10000元，求其應(yīng)納個人所得稅。 應(yīng)納稅=（200+10000） 20% =2040應(yīng)稅所得項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得每月工資、薪金收入-2000元或4800元每月工資、薪金收入-2000元或4800元個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得每年收入總額-成本、費(fèi)用及損失對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得每年收入總額-必要費(fèi)用（經(jīng)營月數(shù)2000）勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入4000：每次收入-800；每次收入4000：每次收入額(1-20%） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得每次轉(zhuǎn)讓收入-（財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他