個人所得稅演示文稿

1、第八章.個人所得稅會計唐 承 斌二o一o年.八月.二十一、個人所得稅的概念和特點（一）個人所得稅的概念 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 （二）個人所得稅的特點 1.實行分類所得稅制 2.實行定額定率相結合，內外有別的費用扣除方法 3.累進稅率與比例稅率并用 4.計算簡便 5.采取源泉扣繳和自行申報的征收方法二、個人所得稅納稅人 包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員(包括無國籍人)和香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅的納稅人根據住所和居住時間兩個標準，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。 居民納稅人， 是指在中國境內有住所或者無住所而

2、在中國境內居住滿1年的個人。承 擔無限納稅義務. 非居民納稅人 是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所且居住不滿1年的個人。承擔有限納稅義務。 個人獨資企業(yè),合伙企業(yè).三、個人所得稅征稅范圍 1.工資、薪金所得； 2. 生產、經營所得； 3. 承包經營、承租經營所得； 4.勞務報酬所得； 5.稿酬所得； 6.特許權使用費所得； 7.利息、股息、紅利所得； 8.財產租賃所得； 9.財產轉讓所得； 10.偶然所得；四.個人所得稅的稅率 個人所得規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式，確定了三種適用稅率。 1.工資、薪金所得，適用545的九級超額累進稅率。 2.個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位

3、的承包經營、承租經營所得適用535的五級超額累進稅率。 3.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20的比例稅率。五.個人所得稅計算依據 1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額。 2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。 3.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。 4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用

4、800元；4 000元以上的，減除20的費用，其余額為應納稅所得額。 5.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。 6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。 第二節(jié)、應納稅額的計算(一) 工資、薪金所得1.應納稅額的計算公式為： 應納稅所得額適用稅率速算扣除數 (每月收入額2000或4800)適用稅率速算扣除數 【例1】某企業(yè)為張某、李某每月各發(fā)工資3 800元。但合同約定，張某自己承擔個人所得稅；李某個人所得稅由該企業(yè)承擔，即李某收入3 800元為稅后所得。月末發(fā)工資時，企業(yè)會計處理如下：1）為張某扣繳個人所得稅時： 張

5、某應納個人所得稅 （3 8002000）1025 155（元） 發(fā)放工資時作會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 3 80O 貸：庫存現金 3645 應交稅費應交個人所得稅155（2）為李某承擔稅款時： 由于李某工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計算個人所得稅。其計算公式如下： 應納稅所得額（不含稅收入額費用扣除標準速算扣除數）（1稅率） 應納個人所得稅應納稅所得額適用稅率速算扣除數 企業(yè)應為李某承擔稅款如下：（3 800200025）（110）1025 172.22 發(fā)放工資時作會計分錄如下： 借：應付職工薪酬3972.22 貸：庫存現金 3 800.00 應交稅費應交個人所得稅172.2

6、2(二)個體工商戶生產、經營所得 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數 (全年收入總額成本、費用及損失)適用稅率 速算扣除數 例：某運輸個體戶某年運輸收入總額25萬元，耗用汽油成本 9萬元，上交的養(yǎng)路費用2萬元，保險費1萬元，計算其應納的個人所得稅。應納稅=（250000-90000-20000-10000） 35%-6750 =38750元注:按年計算(三).承包承租經營所得計稅方法：按年計算應納稅=（年收入總額-承包費-2000 12） 適用的 稅率-速算扣除數 例：王華承包某商店實現利潤80000元，全年 上交承包款30000元，計處應納的個人所得稅。 計稅憑據：年收入總額-必要費用

7、應納稅=（80000-30000-2000 12） 30%-4250 =3550元四:勞務報酬所得計稅方法：按次計算計稅依據： 每次收入在4000元以下的，減除800元費用 應納稅額=（每次收入-800） 20% 每次收入在4000元以上的，減除20%的費用 應納稅額 =每次收入 （1-20%） 稅率-速算扣除數 例：趙某于2009年參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬80000元。計算應納的個人所得稅。 應納稅=80000 （1-20%） 40%-7000 =18600元(五).稿酬所得計稅方法、計稅依據同勞務報酬所得 稅率：20%再減征30%應納稅=（每次收入-800） 20% （1-30%）

8、 或=（每次收入-收入 20%） 20% （1-30%） 例：某人取得一書稿酬收入15000元，其應納個人所得稅的計算如下： 應納稅額=15000 （1-20%） 20% （1-30%） =1680元 (六).特許權使用費所得計稅方法、計稅依據同上 稅率：20%應納稅=（每次收入-800） 20% 或=每次收入(1-20%) 20%例：某人將自己的一項發(fā)明專利讓與他人使用，收到使用費3500元。求應納個人所得稅。 應納稅=（3500-800）20% =540元7. 財產租賃所得每次收入4000元：應納稅額=（每次收入額相關稅費修繕費用 （800為限）800）20 每次收入4000元：應納稅額=

9、（每次收入額-相關稅費修繕費用 （800為限）（1-20）20 例題:p235.例8.108. 財產轉讓所得計稅方法 ：按次計算計稅依據：轉讓收入-財產原值-合理費用 稅率：20%應納稅=（收入總額-財產原值-合理費用） 20% 例：某人原建房屋一棟，造價40000元，支付有關費用2500元，一年后該人轉讓房屋售價70000元，交易中支付有關費用3000元，計算其應納稅額。 應納稅=70000-（40000+2500）-3000 20% =4900元9.股息、紅利所得、偶然所得計稅方法：按次計算計稅依據：每次收入全額 稅率：20%應納稅額 =每次收入20%例：某人某月從銀行取得存款利息收入200元，摸獎收入10000元，求其應納個人所得稅。 應納稅=（200+10000） 20% =2040應稅所得項目 應納稅所得額 工資、薪金所得每月工資、薪金收入-2000元或4800元每月工資、薪金收入-2000元或4800元個體工商戶的生產、經營所得每年收入總額-成本、費用及損失對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得每年收入總額-必要費用（經營月數2000）勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得 每次收入4000：每次收入-800；每次收入4000：每次收入額(1-20%） 財產轉讓所得每次轉讓收入-（財產原值+合理費用）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他