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2、及驗(yàn)資報(bào)告的差不多內(nèi)容；2理解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的涵義、目的與范圍、程序和內(nèi)容以及審核報(bào)告的差不多內(nèi)容；3了解內(nèi)部操縱審核的涵義、業(yè)務(wù)承接與審核打算;4掌握內(nèi)部操縱審核的程序和內(nèi)容以及審核報(bào)告的差不多內(nèi)容;5明確代編業(yè)務(wù)內(nèi)容和程序。引言南方保健審計(jì)失敗案例剖析 一、南方保健審計(jì)案例通過2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)

3、“潔凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。南方保健使用的最要緊造假手段是通過“契約調(diào)整”（ContractualAdjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可能將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行可能和推斷，具有專門大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無依照地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入

4、露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管EmeryHarris和RebeccaK.Morgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢問或索要資料。關(guān)于南方保健這種不合理的限制，安永難道屈從。略微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都明白，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取審計(jì)證據(jù)的限制是不能同意的，通過被

5、審計(jì)單位指定渠道是難以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。二、對(duì)南方保健審計(jì)案例的認(rèn)識(shí)首先,保持高度的職業(yè)審慎，能夠關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)覺問題、捕捉錯(cuò)弊的蛛絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，假如未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，即使按部就班地執(zhí)行了

6、所有既定的審計(jì)程序，審計(jì)依舊是沒有效率甚至是沒有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。在這一點(diǎn)上，安永和差不多倒下的安達(dá)信差不多上前車之鑒。在與被審計(jì)單位“斗智斗勇”的博弈過程中，職業(yè)審慎始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的差不多法則。其次,獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，也是包括“四大”在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取信于社會(huì)公眾的法碼。然而，獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立，正受到各方的質(zhì)疑。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分不為368萬美元和3

7、67萬美元，其中，“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計(jì)”（PristineAudit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請(qǐng)安永對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報(bào)表審計(jì)毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)峻誤導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹，“潔凈審計(jì)”的主意出自Scrushy，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購(gòu)買審計(jì)意見”

8、之嫌，因?yàn)樾l(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個(gè)最初級(jí)的審計(jì)人員對(duì)南方保健1800多個(gè)場(chǎng)所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報(bào)表審計(jì)更高的費(fèi)用。同意如此大方的“業(yè)務(wù)饋贈(zèng)”，是否有損于安永的獨(dú)立性，正引起多方的高度關(guān)注。特不是，在SEC正審查安永與其審計(jì)客戶仁科公司（PeopleSoft）聯(lián)合開發(fā)和推銷軟件是否違反獨(dú)立性原則并預(yù)備給予安永暫停同意新客戶半年處罰的關(guān)頭，安永將“衛(wèi)生保潔檢查”制造性地包裝成“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”的丑聞，更有可能給安永帶來意想不到的損害。損害之后，尤如一個(gè)人患上了不治之癥的癌癥一樣，那個(gè)社會(huì)也完了，沒治了。 （資料來源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，黃世

9、忠、葉豐瀅。）對(duì)被審計(jì)單位編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，只是民間審計(jì)人員提供的多種鑒證業(yè)務(wù)之一。本章要緊介紹民間審計(jì)的其他鑒證業(yè)務(wù)及代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)。民間審計(jì)的其他鑒證業(yè)務(wù)要緊包括驗(yàn)資、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核和內(nèi)部操縱審核。第一節(jié) 驗(yàn) 資一、驗(yàn)資概述（一）驗(yàn)資的涵義和意義驗(yàn)資（verification of capital contributions）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法同意托付，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。那個(gè)地點(diǎn)的被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)驗(yàn)資是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。一般而言，驗(yàn)資的

10、對(duì)象是指企業(yè)的注冊(cè)資本。企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。企業(yè)在設(shè)立時(shí)填報(bào)的，并在企業(yè)登記機(jī)關(guān)登記的全體出資者的出資額，確實(shí)是注冊(cè)資本。由于驗(yàn)資是一項(xiàng)十分重要、十分嚴(yán)肅的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，以高度的責(zé)任感認(rèn)真、慎重地出具驗(yàn)資報(bào)告。在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中必須嚴(yán)格區(qū)分以下兩方的責(zé)任：按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，愛護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任。（二）驗(yàn)資的類型和范圍驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種類型。設(shè)立驗(yàn)資（verification of initial registered capital）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資；（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。因此，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本、實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資

12、幣種等。變更驗(yàn)資（verification of changes in registered capital）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行變更驗(yàn)資：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原初資者和新出資者）新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因汲取合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司

13、制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。因此，變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。

14、相比而言，設(shè)立驗(yàn)資要比變更驗(yàn)資簡(jiǎn)單。設(shè)立驗(yàn)資時(shí)，由于被審驗(yàn)單位尚未開始進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有負(fù)債。投資者以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，表現(xiàn)為被審驗(yàn)單位資產(chǎn)的增加和所有者權(quán)益的增加。因此，只要把投入被審驗(yàn)單位的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值查驗(yàn)準(zhǔn)確，即可確認(rèn)投入資本。但變更驗(yàn)資則不同，由于被審驗(yàn)單位差不多處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有了各種負(fù)債，因而，資產(chǎn)在形態(tài)上與所有者權(quán)益、負(fù)債的對(duì)應(yīng)關(guān)系差不多專門難區(qū)分。而且，當(dāng)被審驗(yàn)單位產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)成果之后，在所有者權(quán)益中便增添了盈余公積和未分配利潤(rùn)等積存資本，而這部分所有者權(quán)益同樣無法從資產(chǎn)形態(tài)上區(qū)分開來。由于以上緣故，使變更驗(yàn)資工作變得復(fù)雜起來。因

15、此，在變更驗(yàn)資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證增減實(shí)收資本（股本）的價(jià)值。因此，驗(yàn)資范圍必須擴(kuò)大到資產(chǎn)和負(fù)債。二、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須面對(duì)和重視的一個(gè)問題，研究驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是為了更好的規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)要緊源自兩個(gè)方面：一是被審驗(yàn)單位治理層的誠(chéng)信程度、所提供驗(yàn)資資料的真實(shí)性與完整性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2.下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)托付渠道復(fù)雜或不正常；（2）驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾；（3）被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時(shí)提供驗(yàn)資資料，或

16、只提供復(fù)印件不提供原件；（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；（5）出資人之間存在意見分歧；（6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序，如被審驗(yàn)單位拒絕或阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行存款函證、實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估而未評(píng)估等；（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)；（8）非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀程度高或其計(jì)價(jià)需要大量的主觀推斷；（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。 三、驗(yàn)資程序驗(yàn)資程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從同意驗(yàn)資托付開始，到實(shí)施必要的驗(yàn)資方法，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論并出具驗(yàn)資報(bào)告為止的整個(gè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)工作過程，該過程可分為驗(yàn)

17、資預(yù)備、驗(yàn)資實(shí)施和驗(yàn)資報(bào)告三個(gè)時(shí)期。（一）驗(yàn)資預(yù)備時(shí)期驗(yàn)資預(yù)備時(shí)期是指從同意驗(yàn)資托付開始到擬定出驗(yàn)資打算為止的工作過程，這一時(shí)期又稱為驗(yàn)資打算時(shí)期。1了解被審驗(yàn)單位的差不多情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與托付人、被審驗(yàn)單位治理當(dāng)局進(jìn)行溝通，實(shí)地察看被審驗(yàn)單位的住宅和要緊經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解被審驗(yàn)單位的差不多情況，要緊包括：設(shè)立審批或變更審批情況；名稱或名稱預(yù)先核準(zhǔn)情況；經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模；組織結(jié)構(gòu)和人員；申請(qǐng)?jiān)O(shè)立或變更登記的注冊(cè)資本；全體出資者指定代表或托付代理人；關(guān)于設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)

18、單位往常注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照了解的被審驗(yàn)單位差不多情況、驗(yàn)資類型、托付目的、審驗(yàn)范圍等，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，經(jīng)初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定是否同意托付。2簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書假如同意托付，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與托付人簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書旨在明確以下幾方面問題：確認(rèn)托付、受托關(guān)系成立；明確托付目的和審驗(yàn)范圍；明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，包括被審驗(yàn)單位需提供的文件、資料和其他驗(yàn)資必須的條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要緊的工作程序和時(shí)刻、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資報(bào)告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違約責(zé)任等。3

19、編制驗(yàn)資打算注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資打算，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。驗(yàn)資打算應(yīng)包括總體驗(yàn)資打算和具體驗(yàn)資打算。總體驗(yàn)資打算是對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出的總體打算安排，通常包括以下要緊內(nèi)容：驗(yàn)資類型、托付目的和審驗(yàn)范圍；以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)專家工作的利用；驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)刻、費(fèi)用預(yù)算；驗(yàn)資小組組成及人員分工。具體驗(yàn)資打算是對(duì)各審驗(yàn)項(xiàng)目具體審驗(yàn)程序的安排，要緊包括：審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、審驗(yàn)程序、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、驗(yàn)資工作底稿的索引號(hào)等內(nèi)容。具體驗(yàn)資打算一般通過編制各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照情況的變化對(duì)驗(yàn)資打算進(jìn)行修改和補(bǔ)充，并記錄于驗(yàn)資工作底稿。關(guān)于依法應(yīng)當(dāng)

20、建立會(huì)計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)往常，提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)賬簿。（二）驗(yàn)資實(shí)施時(shí)期驗(yàn)資實(shí)施時(shí)期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資外勤工作，獵取驗(yàn)資證據(jù)的過程，是整個(gè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性時(shí)期和實(shí)質(zhì)性時(shí)期。驗(yàn)資實(shí)施時(shí)期的要緊工作是：1進(jìn)一步了解被審驗(yàn)單位情況，做好取證工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展實(shí)地取證工作之前，應(yīng)進(jìn)一步取得有關(guān)的文件和資料，并對(duì)被審驗(yàn)單位內(nèi)部操盡情況進(jìn)行評(píng)審。2執(zhí)行驗(yàn)證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位的凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分不進(jìn)行審查。驗(yàn)資與審計(jì)是不可分的。驗(yàn)資時(shí)實(shí)施必要的審計(jì)，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。因此審查資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的方法可比照其審計(jì)方法進(jìn)行，以確認(rèn)注冊(cè)資本的

21、真實(shí)性、合法性。3完善驗(yàn)資工作底稿，形成驗(yàn)資意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資工作中，自同意托付、了解被審驗(yàn)單位的差不多情況開始，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的驗(yàn)證情況、問題、處理過程和結(jié)論，都應(yīng)形成書面記錄，包括有關(guān)證據(jù)及文件資料都應(yīng)納入驗(yàn)資工作底稿，使驗(yàn)資工作底稿成為編制、佐證和解釋驗(yàn)資報(bào)告的要緊依據(jù)，以及考核評(píng)定執(zhí)業(yè)人職員作業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)能力的重要依據(jù)。（三）驗(yàn)資報(bào)告時(shí)期驗(yàn)資報(bào)告時(shí)期是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照驗(yàn)資工作底稿及形成的驗(yàn)資意見，擬定出驗(yàn)資報(bào)告，并送交托付人的過程，是驗(yàn)資工作的總結(jié)時(shí)期。編寫驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意其語(yǔ)言要簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、完整地表達(dá)驗(yàn)證的意見，提出驗(yàn)證意見時(shí)應(yīng)認(rèn)真查對(duì)驗(yàn)資工作底稿，必要時(shí)應(yīng)征求托付單位的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（2）被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻止審驗(yàn)的；（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。四、審驗(yàn)的內(nèi)容與方法由于出資者投入資本的形式要緊有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和凈資產(chǎn)等，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按不同的出資方式，采納不同的方法進(jìn)行驗(yàn)證。下面闡述設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)程序。（一）設(shè)立驗(yàn)資的取證1設(shè)立驗(yàn)資的一般取證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況，獵取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：（1）被審驗(yàn)單位的

23、設(shè)立登記申請(qǐng)書及批準(zhǔn)文件（需要審批的）；（2）被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；（3）出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；（4）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住宅的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；（5）被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；（6）全體出資者（或董事會(huì)）指定代表或共同托付代理人的證明和托付文件、代表或代理人的身份證明；（7）經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；（8）被審驗(yàn)單位住宅和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明；（9）銀行開戶文件、收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（10）非貨幣資產(chǎn)出資的財(cái)產(chǎn)移交與驗(yàn)收證明，實(shí)物存放地點(diǎn)證明；

24、（11）與非貨幣財(cái)產(chǎn)出資有關(guān)的批準(zhǔn)文件；（12）實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的評(píng)估報(bào)告等作價(jià)依據(jù)及出資各方對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)文件；（13）非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，包括房地產(chǎn)證、車輛行駛證、專利證書、專利登記簿、專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、商標(biāo)注冊(cè)證、著作權(quán)證書、土地使用權(quán)證、土地紅線圖等；（14）出資者對(duì)其出資責(zé)任，以及提供資料的真實(shí)、完整及出資財(cái)產(chǎn)未設(shè)定擔(dān)保等重大事項(xiàng)的書面聲明；（15）被審驗(yàn)單位確認(rèn)的貨幣出資清單、實(shí)物出資清單、無形資產(chǎn)出資清單、與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債清單、注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表； （16）國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。2.設(shè)立驗(yàn)資的專門取證（1）執(zhí)行募集方

25、式設(shè)立股份有限公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要獵取下列資料：創(chuàng)立大會(huì)的會(huì)議記錄，證券公司承銷協(xié)議，銀行代收股款協(xié)議，認(rèn)股書，募股清單和發(fā)行費(fèi)用清單；以募集方式設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票的有關(guān)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件；以國(guó)有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對(duì)被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù)。（2）執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獵取下列資料：合并各方股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于新設(shè)合并的決議；合并各方簽訂的合并協(xié)議；政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件（需要審批的）；有關(guān)企業(yè)合并的報(bào)紙公告；合并各方的債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；合并各方的原企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；合并各方的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及合并各方對(duì)

26、合并資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)文件；合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。（3）執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要獵取下列資料：審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書；企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；外匯治理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金帳戶開戶證明、外方出資情況詢證函回函；外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)獵取地外匯治理部門的批準(zhǔn)文件、國(guó)家外匯治理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；以進(jìn)口實(shí)物出資的，進(jìn)口物資報(bào)關(guān)單；各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國(guó)家質(zhì)

27、量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書（外商獨(dú)資企業(yè)除外）；相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。（二）設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)內(nèi)容和方法1.貨幣出資的審驗(yàn)貨幣資金出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。出資者以貨幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)刻、出資方式和出資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（2）

28、檢查入資賬戶（戶名及賬號(hào)）是否為被審驗(yàn)單位在銀行開設(shè)的賬戶；（3）檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；（4）檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；（5）檢查收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資者；（6）檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款；（7）檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日的銀行對(duì)賬單（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常情況；（8）向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；（9）核對(duì)貨幣出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符；（10）檢查全體股東或者發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低

29、于注冊(cè)資本的百分之三十（此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在末次驗(yàn)資時(shí)予以關(guān)注）。2實(shí)物出資的審驗(yàn)實(shí)物出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。出資者以以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀看、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（2）檢查實(shí)物資產(chǎn)出資是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目

30、的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特不事項(xiàng)講明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生阻礙；檢查實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)是否存在顯著高估或低估；檢查投入實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；(3)觀看、檢查實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致；(4)檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)刻、已使用年限及作價(jià)依據(jù)等是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；(5)檢查機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、材料等實(shí)物的購(gòu)貨發(fā)票、物資運(yùn)輸單、保險(xiǎn)單等單證，驗(yàn)證其權(quán)屬及作價(jià)依據(jù)；（6)檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者

31、及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)刻、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；(7)檢查須辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房屋、車輛等出資財(cái)產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，驗(yàn)資其出資前是否歸屬出資者，出資后是否歸屬被審驗(yàn)單位；(8)檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的實(shí)物是否設(shè)定擔(dān)保；(9)核對(duì)實(shí)物出資清單與注冊(cè)資產(chǎn)實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。 3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情

32、況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單填列的資產(chǎn)名稱、有效狀況、作價(jià)依據(jù)等內(nèi)同是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（2）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特不事項(xiàng)講明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生阻礙；檢查無形資產(chǎn)作價(jià)是否存在顯著高估或低估；檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；（3）以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否通過上級(jí)主

33、管部門批準(zhǔn)；以商標(biāo)權(quán)出資須經(jīng)商標(biāo)主管部門審批的，檢查是否經(jīng)其審查同意；（4）檢查各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否以其整體作價(jià)出資。（5）檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場(chǎng)察看，以審驗(yàn)土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)，土地使用權(quán)的作價(jià)依據(jù)是否合理；（6）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)；（7）檢查須辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資財(cái)產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，驗(yàn)證其出資前是否歸屬出資者，出資后是否歸屬被審驗(yàn)單位；（8）檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)是否設(shè)定擔(dān)保；（9）核對(duì)無形資產(chǎn)出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)

34、表是否相符。4、凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如期、足額轉(zhuǎn)入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。以凈資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查被審驗(yàn)單位以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；（2）檢查以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的金額是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（3）對(duì)以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的金額是否準(zhǔn)確；假如相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在利用其工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注

35、冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行；（4）檢查與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債是否按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，查閱評(píng)估報(bào)告，了解其評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特不事項(xiàng)講明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生的阻礙；檢查凈資產(chǎn)作價(jià)是否存在顯著高估或低估；檢查以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的金額是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；（5）檢查與以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的交接清單；（6）檢查與以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（7）檢查新設(shè)合并的合并各方是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)通知債權(quán)人，公布公告，

36、進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；（8）檢查國(guó)有企業(yè)以凈資產(chǎn)折股金額是否與政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；（9）檢查評(píng)估基準(zhǔn)日至以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本日期間的凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，并檢查是否對(duì)其進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；（9）檢查以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的金額是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。5.外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的專門審驗(yàn)（1）以貨幣出資的，除實(shí)施上述“貨幣出資的審驗(yàn)程序”外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：檢查外方出資者是否從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯治理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證；外方出資者用其從

37、中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)再投資的貨幣資金獵取地外匯治理部門的批準(zhǔn)文件和“國(guó)家外匯治理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯治理部門核準(zhǔn)的相一致；當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算；出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯治理部門的批準(zhǔn)文件。（2）以進(jìn)口實(shí)物出資的，除實(shí)施

38、上述“實(shí)物出資的審驗(yàn)程序”外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：按照國(guó)家規(guī)定須辦理價(jià)值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書；檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購(gòu)貨發(fā)票、物資運(yùn)輸清單、物資提單、進(jìn)口物資報(bào)關(guān)單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單局、實(shí)物出資清單及驗(yàn)收清單等一致；檢查實(shí)物是否來源于境外；觀看、檢查實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；當(dāng)實(shí)物出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算。（3）外方以貨幣、實(shí)物出資的

39、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向企業(yè)注冊(cè)地外匯治理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并依照外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、國(guó)家外匯治理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口物資報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性和合規(guī)性。上述出資中涉及外方出資者以外幣出資但在境內(nèi)原幣劃轉(zhuǎn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要檢查原幣劃轉(zhuǎn)是否經(jīng)外匯治理部門核準(zhǔn)。（4）以無形資產(chǎn)出資的，除實(shí)施上述“以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)程序”外，當(dāng)無形資產(chǎn)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算。（5）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資須辦理財(cái)

40、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)是否辦理完畢。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與注冊(cè)資本實(shí)收情況相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本與投資總額的比例、出資期限、外方出資者的出資比例是否符合有關(guān)協(xié)議、合同、章程、審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件及國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。6.其他應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)（1）被審驗(yàn)單位申請(qǐng)的注冊(cè)資本是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低限額。（2）有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊(cè)資本的百分之二十，且不低于法定的注冊(cè)資本最低限額，對(duì)其余部分，章程是否規(guī)定由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次

41、出資額是否低于公司注冊(cè)資本的百分之二十，對(duì)其余部分，章程是否規(guī)定由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。（3）募集設(shè)立的股份有限公司發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份是否許多于公司股份總數(shù)的百分之三十五。（4）出資者是否以自己的名義出資。（5）出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)是否能夠用貨幣估價(jià)并能夠依法轉(zhuǎn)讓；以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，是否符合國(guó)家工商行政治理總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。（6）被審驗(yàn)單位為一人有限責(zé)任公司的，其出資者是否不為自然人設(shè)立的一人有限責(zé)任公司；出資者是否一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。7.獵取重大事項(xiàng)聲明書注冊(cè)會(huì)

42、計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取出資者及被審驗(yàn)單位簽署的與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)聲明書。（三）變更驗(yàn)資的取證1.變更驗(yàn)資的一般取證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況，獵取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：（1）被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書；（2）被審驗(yàn)單位董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)作出的變更注冊(cè)資本、實(shí)收資本的決議；（3）政府有關(guān)部門對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件（需要審批的）；（4）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程；（5）注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（6）外商投資企業(yè)注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更后的批準(zhǔn)證書；（7）以往的驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)資料；（8）注冊(cè)資本

43、、實(shí)收資本增加或減少前最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；（9）被審驗(yàn)單位提供的有關(guān)往常各期出資已到位、出資者未抽逃或未抽回出資的書面證明；（10）以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本和實(shí)收資本的相關(guān)資料(同設(shè)立驗(yàn)資)；（11）與合并和分立有關(guān)的協(xié)議、批準(zhǔn)文件方案、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單；（12）與減資有關(guān)的報(bào)紙公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（13）與合并或分立有關(guān)的通知、報(bào)紙公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（14）有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議、批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律意見書或公證書等法定文件及辦理股款交割的憑證；（15）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料；（16）被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況

44、明細(xì)表；（17）國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的其他資料。2.變更驗(yàn)資的專門取證執(zhí)行股份有限公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要獵取下列資料：（1）股份有限公司以公開發(fā)行新股（含配股）方式或者上市公司已非公開發(fā)行新股方式增加注冊(cè)資本的，還應(yīng)當(dāng)取得國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督治理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。（2）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單。假如托付證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)取得托付承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。（3）股份有限公司分配股票股利，以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本、實(shí)收資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要取得證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。（四

45、）變更驗(yàn)資的審驗(yàn)1.變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序（1）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)被審驗(yàn)單位變更注冊(cè)資本、實(shí)收資本是否符合法定程序，注冊(cè)資本、實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否真實(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）審驗(yàn)程序。變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序包括：查閱董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于注冊(cè)資本、實(shí)收資本增加或減少的決議，檢查注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表中所列內(nèi)容是否與有關(guān)協(xié)議及修改后的協(xié)議、章程一致。變更注冊(cè)資本、實(shí)收資本須經(jīng)政府有關(guān)部門審批的，檢查是否獲得批準(zhǔn)。國(guó)家規(guī)定須辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的出資財(cái)產(chǎn)，檢查是否依法辦理。以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本、實(shí)收資本的、能夠依照“設(shè)立驗(yàn)資取證與審驗(yàn)”

46、中的有關(guān)審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）或上市公司已非公開方式發(fā)行新股的，假如托付證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，應(yīng)當(dāng)檢查托付承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。假如托付人要求對(duì)增資后累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。因合并、分立變更注冊(cè)資本和實(shí)收資本，或因注銷股份等其他緣故減少注冊(cè)資本和實(shí)收資本的，檢查被審驗(yàn)單位是否按規(guī)定通知債權(quán)人，在報(bào)紙上公布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保，并得到債權(quán)人的認(rèn)可；檢查是否辦理財(cái)產(chǎn)合并或分割手續(xù)；檢查是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)。檢查增加或減少注冊(cè)資本后的出資者、出資金額、出資

47、比例是否符合協(xié)議、章程及董事會(huì)、股東大會(huì)或股東大會(huì)決議的有關(guān)規(guī)定；關(guān)注被審驗(yàn)單位減資后的注冊(cè)資本是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低限額。檢查與增加或減少注冊(cè)資本、實(shí)收資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)施以下程序，關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況：A.查閱前期驗(yàn)資報(bào)告；B.關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項(xiàng)由無明顯異常情況；C.查閱近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)峻虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本、實(shí)收資本的情況。2.變更驗(yàn)資的專門審驗(yàn)程序（1）以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，除實(shí)施上述“變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序”規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)

48、實(shí)施下列審驗(yàn)程序：對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否準(zhǔn)確；假如差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在利用其工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。檢查留存的法定盈余公積是否許多于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本前后各出資者的出資比例是否符合章程、協(xié)議中有關(guān)出資比例的約定。（2）因汲取合并而變更注冊(cè)資本的，除實(shí)施上述“變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程

49、序”的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：對(duì)合并各方的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，驗(yàn)證被審驗(yàn)單位合并日的凈資產(chǎn)金額；假如截至合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在利用其工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。檢查以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的比例是否符合合并協(xié)議及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（3）因派生分立而減少注冊(cè)資本的，除實(shí)施上述“變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序”的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：對(duì)被審驗(yàn)單位分立前后的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，驗(yàn)證被審驗(yàn)單位分立日的凈資產(chǎn)金額；假如截至分立日的財(cái)務(wù)報(bào)表差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在利用其工作

50、時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。檢查財(cái)產(chǎn)分割及以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的比例是否符合分立協(xié)議及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（4）因注銷股份而減少注冊(cè)資本的，除實(shí)施上述“變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序”的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：檢查與減資有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，以驗(yàn)證減資者、減資方式、減資金額是否真實(shí)。對(duì)減資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證減資后的注冊(cè)資本、實(shí)收資本（股本）是否真實(shí)；假如截至減資基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表差不多其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在利用其工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。（

51、5）企業(yè)整體改組、改制須進(jìn)行變更登記的，包括非公司企業(yè)按公司法改制為公司或有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，除實(shí)施“設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查用于折合實(shí)收資本（股本）的凈資產(chǎn)額的確認(rèn)依據(jù)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，并關(guān)注折合的實(shí)收資本（股本）總額是否不高于凈資產(chǎn)額。五、驗(yàn)資報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)后，以通過核實(shí)的審驗(yàn)證據(jù)為依據(jù)，形成審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告（capital verification report）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資工作的最終產(chǎn)品，具有法定證明效力，是被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或注冊(cè)資本變更登記時(shí)向企業(yè)登記主管

52、機(jī)關(guān)提交的必備文件，并在向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。但需注意的是，驗(yàn)資報(bào)告只能合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：1標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。2收件人。驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的托付人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)講明審驗(yàn)范圍、出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的要緊審驗(yàn)程序等。那個(gè)地點(diǎn)的審驗(yàn)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

53、所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況。出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，愛護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。審驗(yàn)依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資。已實(shí)施的要緊審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀看、詢問、函證、重新計(jì)算等。4意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見，即明確講明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況。關(guān)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情

54、況發(fā)表審驗(yàn)意見。5講明段。講明段應(yīng)當(dāng)講明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)講明的其他重要事項(xiàng)。關(guān)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告講明段中講明對(duì)往常注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并講明變更后的累積注冊(cè)資本實(shí)收金額。關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。托付人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)講明的其他重要事項(xiàng)包括

55、：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。假如在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告講明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由；(2)已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)峻虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本；(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺的阻礙審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；(6)其他事項(xiàng)。6.附件驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資

56、本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)講明等。附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是驗(yàn)資報(bào)告的組成部分，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過程中獵取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書面證明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取的重要證據(jù)之一。兩者之間存在區(qū)不，前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)果，后者是審驗(yàn)證據(jù)。7注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章.。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章并蓋章。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主

57、任會(huì)計(jì)師或者授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。驗(yàn)資報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國(guó)市”9.報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。致送工商行政治理部門的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；假如由副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)附主任會(huì)計(jì)師授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書復(fù)印件。10.拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：(1)被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、

58、完整的驗(yàn)資資料的；(2)被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻止審驗(yàn)的；(3)被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：(1)出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；(3)被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；（4）外匯治理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；

59、（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；（6）首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核的涵義（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的涵義預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)以后可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體或者財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。關(guān)于那些以一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表形式出現(xiàn)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，通常稱為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表。在列報(bào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般需要在附注中提供編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的重要假設(shè)和會(huì)計(jì)政策

60、。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間能夠有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于以后其間。由于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涉及的是截至日目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可幸免地帶有高度的主觀性，同時(shí)在編制過程中需要作出大量的評(píng)估和推斷。這是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)重要特征。（二）預(yù)測(cè)與規(guī)劃預(yù)測(cè)是指治理層在最佳評(píng)估假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。盈利預(yù)測(cè)是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單位的治理層在對(duì)以后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所作出最佳評(píng)估假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。最佳可能假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，治理層關(guān)于其以后發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。規(guī)劃是指治理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和