《辦法》條款解讀

1、企業(yè)所得稅匯算清繳e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08202

2、0年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)系列國(guó)家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局Xinjiang Provincial Tax Service,State Taxation Administration01基本概念02應(yīng)納稅所得額收入扣除03稅前扣除憑證管理辦法01基本概念01（一）概述（二）納稅義務(wù)人（三）稅率法律組成法律：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，共8章，60條 2017年和2018年兩次修訂行政法規(guī)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例自2008年1月1日起施行，共8章，132條 2019年修訂一次部門規(guī)章規(guī)范性文件一、基本概念（一） 概述計(jì)稅原理征稅對(duì)象:通常以純所得為征稅

3、對(duì)象；計(jì)稅依據(jù):通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。一、基本概念（一） 概述 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 和其他取得收入的組織。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 注意：其他取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 一、基本概念（二） 納稅義務(wù)人稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（

4、實(shí)際10%）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、西部大開發(fā)鼓勵(lì)類企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)等10%重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)一、基本概念（三） 稅率02（一）概述（二）收入（三）扣除二、應(yīng)納稅所得額直接法企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損二、應(yīng)納稅所得額（一） 概述間接法在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。

5、應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度虧損 二、應(yīng)納稅所得額（一） 概述 企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。而以企業(yè)利潤(rùn)表（損益表）為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表和納稅調(diào)整表附表，正是基于“會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額”這一核心理念，這鮮明地表明了我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算實(shí)行“會(huì)計(jì)稅收適度分離模式”：以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅會(huì)差異調(diào)整為重點(diǎn)。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入會(huì)計(jì)上收入的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第二條規(guī)定：“收入，

6、是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)所得稅上收入的概念 企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 結(jié)論：企業(yè)所得稅上收入的范圍大于會(huì)計(jì)上。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入提供勞務(wù)收入銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi) 收入 其他收入 接受捐贈(zèng)收入 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 銷售收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條.以權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售收入會(huì)計(jì)確認(rèn)條件二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入批準(zhǔn)并履行對(duì)價(jià)可能收回明確

7、權(quán)利義務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)明確支付條款合同銷售收入稅收簽訂合同￥金額可計(jì)量成本可核算確認(rèn)條件商品售出二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入國(guó)稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入結(jié)論： 1.在會(huì)計(jì)和稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制大原則下，不存在差異； 2. 由于銷售收入確認(rèn)原則和企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定的不同，稅會(huì)差異較大。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日

8、期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方式最終發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)如安裝程序比較簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)

9、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)國(guó)稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入注意！開具發(fā)票不一定要確認(rèn)收入不開發(fā)票不一定就不確認(rèn)收入不收錢就不確認(rèn)收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入幾種特殊的形式商業(yè)折扣銷售折讓售后回購(gòu)買一贈(zèng)一以舊換新現(xiàn)金折扣銷售貨物二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入金額的確認(rèn)售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)

10、務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓 銷售退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時(shí)間售后回購(gòu)性質(zhì)1：售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理性質(zhì)2：融資性質(zhì)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債（本金）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用售后回購(gòu)例1：甲公司把多余的A原料賣給乙公司；不久，甲公司缺少原料，經(jīng)過(guò)溝通，又把賣給乙公司的A原料買回?！窘馕觥吭摾}屬于售后+回購(gòu)性質(zhì)。例2：甲公司把A汽車銷售給乙公司，售價(jià)

11、為10萬(wàn)元，并同時(shí)約定乙公司在獲得A汽車后，只擁有使用權(quán)或擁有所有權(quán)但不能進(jìn)行處置；半年后，甲公司又以12萬(wàn)元的價(jià)格把A汽車購(gòu)回?！窘馕觥可鲜銮樾误w現(xiàn)的是以汽車為抵押的融資關(guān)系，差額2萬(wàn)元相當(dāng)于利息，所以確認(rèn)為利息費(fèi)用。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入售后回購(gòu)形式商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣含義銷貨方為促銷商品而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。例：服裝促銷8折優(yōu)惠債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。例：甲設(shè)備制造廠2019年4月12日銷售給乙公司一臺(tái)設(shè)備，其價(jià)格為300萬(wàn)元。甲設(shè)備制造廠與乙公司約定：如果乙公司在10天內(nèi)支付全部?jī)r(jià)款，會(huì)獲得5%的價(jià)格折扣；如果在20天內(nèi)支付全部?jī)r(jià)款

12、，會(huì)獲得3%的價(jià)格折扣；如果超過(guò)20天，則全額付款。特點(diǎn)先折扣，后銷售先銷售，后折扣收入確認(rèn)按折扣后金額按折扣前的金額確定收入；折扣額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。注：因折扣額具有融資性質(zhì)，所以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入售后回購(gòu)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣形式銷售折讓銷售退回含義貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。例：某家具城2019年5月銷售一批家具，總價(jià)為120萬(wàn)元。但因質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨方要求退貨退款。該家具城與購(gòu)貨方協(xié)商如果不退款，則給與購(gòu)貨方50%的折讓，雙方達(dá)成一致貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因銷貨方退回全部貨款。例：某家具城

13、2019年5月銷售一批家具，總價(jià)為120萬(wàn)元。但因質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨方要求退款。6月該家具城退還了全部款項(xiàng)收入金額確認(rèn)按折讓額沖減當(dāng)期銷售收入按全部退還金額沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓、銷售退回二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入環(huán)節(jié)銷售方購(gòu)買方銷售借：銀行存款135.86貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.6借：庫(kù)存商品 120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.6貸：銀行存款 135.6退回 （紅字沖銷）借：銀行存款-135.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -15.6借：庫(kù)存商品-120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -15.6貸：銀行存款-135.6二、

14、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時(shí)間以舊換新新商品按銷售處理，一般方式確認(rèn)；舊商品按購(gòu)進(jìn)處理。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入銷售方式確認(rèn)方式與時(shí)間買一贈(zèng)一將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入例：華泰商場(chǎng)2019年5月1日推出買手機(jī)送一塊原裝電池的優(yōu)惠活動(dòng)，其中手機(jī)的價(jià)格為1500元，電池的價(jià)格為500元。當(dāng)月，該商場(chǎng)共銷售了100臺(tái)手機(jī)并送了100塊電池，共取得收入150000元。請(qǐng)確認(rèn)當(dāng)期手機(jī)和電池的收入?！窘馕觥?00臺(tái)手機(jī)150000（15002000）112500（元）100塊電池150000（5002000）37500（元）二、應(yīng)納稅所得額（二）

15、收入企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 勞務(wù)收入與增值稅勞務(wù)的區(qū)別二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入提供勞務(wù)一般確認(rèn)條件結(jié)果能可靠估計(jì)完工進(jìn)度法國(guó)稅函【2008】875二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入對(duì)結(jié)果可靠估計(jì)的判定條件收入的金額能可靠計(jì)量交易完工進(jìn)度能可靠地確定已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠核算同時(shí)二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量發(fā)生成本占總成本的比例已提供勞

16、務(wù)占勞務(wù)總量的比例二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入收入與成本的確認(rèn)第一步：確定收入總額按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入當(dāng)期收入收入總額完工進(jìn)度以前納稅年度已確認(rèn)的收入第三步：確認(rèn)當(dāng)期成本當(dāng)期成本估計(jì)總成本完工進(jìn)度以前納稅年度已確認(rèn)的成本提供勞務(wù)特殊二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入序號(hào)類別確認(rèn)時(shí)間安裝費(fèi)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)按完工進(jìn)度確認(rèn)。服務(wù)費(fèi)含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分

17、期確認(rèn)收入。例：買電腦送2年的維護(hù)費(fèi)，共收取價(jià)款5500元，其中電腦5000元，2年的維護(hù)費(fèi)500元藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。加入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入二、應(yīng)納稅所得額（

18、二） 收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)時(shí)間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。國(guó)稅函201079號(hào)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)

19、長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。確認(rèn)時(shí)間：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入與股息、紅利收入的區(qū)別：內(nèi)容特點(diǎn)確認(rèn)日期利息收入債權(quán)性+不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付日期股息、紅利權(quán)益性+共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)決定日期二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入混合性投資業(yè)務(wù)混合性投資業(yè)務(wù)：權(quán)益性+債權(quán)性 只要同時(shí)符合下列條件，則按利息性質(zhì)，于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。條 件特 征被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利

20、息、固定利潤(rùn)、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。到期還本付息投資者不參與管理混合二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入租金收入 是企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。確認(rèn)時(shí)間：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 例如： A公司于2019年11月1日出租房

21、產(chǎn)給B公司，租期12個(gè)月，月租金3萬(wàn)元，合同約定每月20日支付租金。B公司于2019年11月10日，一次性支付全部租金36萬(wàn)元。A公司2019年可以確定的企業(yè)所得稅的租金收入為多少？ 關(guān)注二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng)收入實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益其他二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按

22、照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)費(fèi)二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售市場(chǎng)推廣或銷售交際應(yīng)酬職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利股息分配對(duì)外捐贈(zèng)改變資產(chǎn)所

23、有權(quán)屬國(guó)稅函【2008】828二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入不視同銷售1.用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能3.改變資產(chǎn)用途4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移5.上述兩種或兩種以上情形的混合6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不含轉(zhuǎn)移至境外二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入視同銷售收入例題：某企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 職工福利費(fèi) 930000 貸：庫(kù)存商品 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000視同銷售收入100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，納稅調(diào)增20萬(wàn)元企業(yè)賬面職工福利93萬(wàn)元，視同銷售后計(jì)稅基礎(chǔ)是1

24、13萬(wàn)元，納稅調(diào)減20萬(wàn)元。調(diào)增20萬(wàn)，又調(diào)減又什么用呢？二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入1.稅前列支的工資薪金1000萬(wàn)元，賬載職工福利費(fèi)93萬(wàn)元，計(jì)稅職工福利費(fèi)113萬(wàn)元，調(diào)減20萬(wàn)元?？鄢揞~1000*14%=1401132.稅前列支的工資薪金700萬(wàn)元，賬載職工福利費(fèi)93萬(wàn)元，計(jì)稅職工福利費(fèi)113萬(wàn)元，調(diào)減20萬(wàn)元?？鄢揞~700*14%=98113, 調(diào)增11398=1520（視同銷售）-20（調(diào)減的職工福利費(fèi)）+15（調(diào)增的職工福利費(fèi)）=15以填報(bào)說(shuō)明的形式明確了口徑國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）第30行“（十七）其他”

25、：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入免稅收入國(guó)債利息收入股息紅利非營(yíng)利組織二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入國(guó)債利息收入要點(diǎn)1.對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，由于購(gòu)買國(guó)債合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期是國(guó)債到期日，因此，到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債包含的利息不符合利息確認(rèn)的條件，不能免稅。3.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益為應(yīng)稅

26、收入，不能混同于免稅收入。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入股息、紅利收入1.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.上述1和2中的收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，但持有非上市股權(quán)不足12個(gè)月的投資收益也是免稅的；4.超出出資投資比例的分紅也屬于免稅收入；5.取得低稅率企業(yè)的分紅無(wú)須補(bǔ)繳稅率差；二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入符合條件：依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有

27、關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或非營(yíng)利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅收入的范圍：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入、財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。注：政府購(gòu)買的收入屬于營(yíng)利收入按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。不征

28、稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 政府補(bǔ)助收入與收益相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入 （一）財(cái)政撥款（各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)（依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用）、政府性基金（企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專

29、項(xiàng)用途的財(cái)政資金 ）； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）。 不征稅收入財(cái)稅【2008】151企業(yè)所得稅法第七條二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入資金用途撥付文件專門的資金管理辦法支出單獨(dú)進(jìn)行核算同時(shí) 財(cái)稅【2011】70號(hào)：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入1.對(duì)社保基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益作為企業(yè)所得稅不征稅收入；（財(cái)稅【2018】94號(hào)2.養(yǎng)老基金

30、的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；（財(cái)稅【2018】95號(hào)）3.支出不能在稅前扣除；4.軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅款的認(rèn)定，可以作為不征稅收入；5.不征收收入不是優(yōu)惠政策，延遲納稅，有時(shí)候可能還損害企業(yè)利益；6.免征的增值稅屬于不征收收入嗎？7.增值稅的加計(jì)抵減額屬于不征稅收入嗎？其他收益8.未繳回未使用計(jì)入應(yīng)稅收入；9.不征稅產(chǎn)生的孶息。注意！二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入?yún)^(qū)別一、免稅收入是稅收優(yōu)惠，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠；區(qū)別二、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得稅前扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅

31、函【2010】79號(hào)第六條規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、第二十八的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅輸入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！辈徽鞫愂杖牒兔舛愂杖氲膮^(qū)別二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入兩稅確認(rèn)收入差異增值稅企業(yè)所得稅二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入增值稅確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅不確認(rèn)或暫不確認(rèn)收入的情形1.所有權(quán)屬不發(fā)生改變的視同銷售行為。例如企業(yè)將貨物從總機(jī)構(gòu)已送到省外分支機(jī)構(gòu)，增值稅上是同銷售確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅上不視同；2.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)中，融資性質(zhì)的企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入；3.委托代銷業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅收到代銷清單時(shí)確認(rèn)，增值稅未收到代銷清單的，為發(fā)

32、出貨物滿180天的當(dāng)天；4.一次性收取跨期租金，增值稅收到時(shí)確認(rèn)，所得稅分期確認(rèn)；5.處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，增值稅按照售價(jià)申報(bào)，企業(yè)所得稅上形成的所得或者損失進(jìn)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，增值稅不確認(rèn)或暫不確認(rèn)收入的情形1.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利，企業(yè)所得稅上權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；2.工期超過(guò)12個(gè)月的建造合同，企業(yè)所得稅按完工百分比確認(rèn)，增值稅上按收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；3.托收承付。企業(yè)所得稅辦妥托收手續(xù)費(fèi)的當(dāng)天，增值稅發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)；二、應(yīng)納稅所得額（二） 收入兩稅確認(rèn)收入，計(jì)稅基礎(chǔ)不

33、一致1.金融商品轉(zhuǎn)讓，增值稅按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額申報(bào)，而企業(yè)所得稅則通過(guò)“投資收益”體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額中；2.財(cái)政補(bǔ)貼收入，增值稅上與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量掛鉤的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)所得稅取得的各種財(cái)政補(bǔ)貼無(wú)論是否與收入、數(shù)量掛鉤均確認(rèn)收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則合理性原則確定性原則（一）稅前扣除的原則相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除成本費(fèi)用稅金其他支出損失（二）扣除項(xiàng)目的范圍二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按

34、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。1.工資、薪金支出工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。基本工資獎(jiǎng)金補(bǔ)貼津貼加班工資年終加薪其他二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除制定工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平相對(duì)固定，有序進(jìn)行不以減少或逃稅為目的依法代扣代繳個(gè)稅合理工資薪金國(guó)稅函【2009】3號(hào)二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休公告2015年第34號(hào)二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.權(quán)責(zé)發(fā)生制，“實(shí)際發(fā)放”和“實(shí)際發(fā)生”，特例當(dāng)

35、年12月工資，次年1月發(fā)放的問(wèn)題，34號(hào)公告，匯算清繳前實(shí)際支付可稅前扣除；2.計(jì)提未發(fā)放不能稅前扣除，匯算清繳前實(shí)際支付可稅前扣除；3.離退休人員工資不能稅前扣除，沒(méi)有直接給企業(yè)帶來(lái)效益；4.企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以稅前扣除；5.辭退補(bǔ)償金不屬于工資薪金；6.股權(quán)激勵(lì)；7.國(guó)有企業(yè)工資薪金的稅務(wù)處理，不得超過(guò)政府有關(guān)部門的限定數(shù)額。注意！2.職工福利費(fèi)財(cái)企【2009】242號(hào)國(guó)稅函【2009】3號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)因公外地就醫(yī)交通補(bǔ)貼困難補(bǔ)助供暖補(bǔ)貼食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼救濟(jì)費(fèi)喪葬、撫恤、安家、探親二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除防暑降溫二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.與工資薪金一起發(fā)放的

36、福利性補(bǔ)貼不再作為職工福利費(fèi)用；2.防暑降溫費(fèi)、高溫津貼、防暑降溫品；3.員工體檢；4.不能任意擴(kuò)大職工福利費(fèi)的范圍；5.計(jì)提未發(fā)放的不能扣；6.應(yīng)該單獨(dú)設(shè)賬核算，不單獨(dú)設(shè)賬的，責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，可以核定；7.福利部分的支出應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，職工食堂設(shè)施的折舊、人員工資；8.工會(huì)組織的旅游是否屬于職工福利費(fèi)？注意！2.職工教育經(jīng)費(fèi)財(cái)稅【2018】51號(hào)財(cái)建【2006】317號(hào)財(cái)稅【2012】27號(hào)財(cái)稅【2009】65號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第29號(hào)上崗、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)崗位、職業(yè)及時(shí)登記、高技能人才培訓(xùn)職工教育管理費(fèi)用獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用崗位適應(yīng)性培訓(xùn)特種作業(yè)人員培訓(xùn)專業(yè)

37、技術(shù)人員繼續(xù)教育二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除防暑降溫技能鑒定、資格認(rèn)證經(jīng)費(fèi)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.企業(yè)承擔(dān)的學(xué)歷學(xué)位教育不得在稅前列支；2.全檢企業(yè)和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)必須單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)扣除。3.外出學(xué)習(xí)產(chǎn)生的差旅費(fèi)和住宿費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)；4.沒(méi)有實(shí)際發(fā)生不能扣除。注意！3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第30號(hào)二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除注意！ 1.企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)

38、經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定部分處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除住房公積金，稅法沒(méi)有限額，但是住房公積金管理?xiàng)l例第16條，月繳存額為職工本人上年度月平均工資乘以繳存比例。因此，超過(guò)部分也不能扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全體員工財(cái)稅【2009】27號(hào)4.5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除

39、 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年I啊哦收（營(yíng)業(yè)）收入的5.1.營(yíng)業(yè)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入；2.視同銷售收入：國(guó)稅函【2009】202號(hào)；3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入，含“銷售未完工產(chǎn)品的收入”；4.從事股權(quán)投資的企業(yè)：國(guó)稅函【2010】79】號(hào)，股息紅利以及轉(zhuǎn)讓收入；5.籌建期企業(yè)，實(shí)際發(fā)生額的60%；6.查補(bǔ)收入。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%孰小？實(shí)際發(fā)生額0.5%銷售（營(yíng)業(yè)）收入案例一：納稅人銷售收入50000000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額500000005=250000（元）分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生50000

40、0元：50000060%=300000（元）；稅前可扣除250000元，納稅調(diào)增250000元。（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生400000元：40000060%=240000（元）稅前可扣除240000元，納稅調(diào)增160000元。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。特殊行業(yè)：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造，扣除限額30%； 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除注意1.基數(shù)包含視同銷售收入；2.非法廣告支出不得稅前扣除（廣告法、房地產(chǎn)廣告發(fā)布暫行規(guī)定

41、）3.投資收益不能作為扣除基數(shù)。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)財(cái)稅【2017】41號(hào)文件第二條規(guī)定：“對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除?！盇公司和B公司事關(guān)聯(lián)企業(yè)，20X1年A公司取得營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)年廣告費(fèi)300萬(wàn)元，A公司和A公司簽訂分?jǐn)倕f(xié)議規(guī)定A公司將60%的廣告費(fèi)分?jǐn)偨oB公司，A公司可以分?jǐn)偨oB企業(yè)多少?gòu)V告費(fèi)？ 1000*15%=150萬(wàn)元 150*60%=90萬(wàn)元7.手續(xù)費(fèi)及傭金按與具有合法經(jīng)營(yíng)

42、資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。特殊行業(yè)：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除不合法的不能扣除委托個(gè)人外，非現(xiàn)金支付不能扣除不得沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額財(cái)稅【2009】29資本化的處理8.保險(xiǎn)費(fèi) 人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分

43、別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)。其他為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。責(zé)任險(xiǎn)企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除9.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的

44、合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。區(qū)分資本化與 費(fèi)用化為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)9.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同

45、期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè) 借款利率制約處理原則同上本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除9.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 二、應(yīng)納稅所得額（三）

46、扣除二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.借款無(wú)償轉(zhuǎn)貸關(guān)聯(lián)企業(yè)的，利息不得稅前扣除；2.統(tǒng)借統(tǒng)還得利息應(yīng)取得發(fā)票；3.支付銀行貸款利息應(yīng)取得發(fā)票。注意！9.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用10.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。年度利潤(rùn)總額，是指年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。 （財(cái)稅201815號(hào)）二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除10.公益性捐贈(zèng)支出二、應(yīng)納稅所得額（三）

47、 扣除自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。 財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除1.股權(quán)捐贈(zèng)，視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，歷史成本確定（財(cái)稅【2016】45號(hào)；2.公共租賃住房捐贈(zèng)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)三年（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第61號(hào)）；3.公益性社會(huì)團(tuán)體和非盈利組織在捐贈(zèng)中誤區(qū)；4.虧損企業(yè)的捐贈(zèng)當(dāng)年調(diào)增，但可以結(jié)轉(zhuǎn)三年；5.集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈(zèng)，成員

48、企業(yè)分?jǐn)傤~不能稅前扣除；6.應(yīng)取得合格的票據(jù)。注意！10.公益性捐贈(zèng)支出9.其他項(xiàng)目01棚戶區(qū)改造02服務(wù)費(fèi)03服飾費(fèi)06黨組織經(jīng)費(fèi)05維簡(jiǎn)費(fèi)04勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)07準(zhǔn)備金支出二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除11.其他二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他棚戶區(qū)改造支出 財(cái)稅201365號(hào) 企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)滿足6個(gè)條件。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他服務(wù)費(fèi)國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)1.母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)

49、標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。2.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。3.子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他服飾費(fèi) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予

50、稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。滿足條件：一是必須因工作需要；給一定范圍內(nèi)的雇員配備和提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品；四是不能直接發(fā)錢。注意：企業(yè)發(fā)的洗發(fā)水、沐浴露、牙膏、香皂不屬于。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他維簡(jiǎn)費(fèi) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用

51、，不得在稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他黨組織經(jīng)費(fèi)國(guó)有企業(yè)組通字【2017】38號(hào)，不超過(guò)工資薪金1%，年末有結(jié)余，下年結(jié)轉(zhuǎn)超過(guò)上一年度工資總額2%，當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。非公有制組通字【2014】42號(hào)和中辦發(fā)【2012】11號(hào)，工資薪金1%，可以稅前扣除。二、應(yīng)納稅所得額（二） 扣除11.其他準(zhǔn)備金支出涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)一般貸款損失準(zhǔn)備金，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金，財(cái)稅【2016】114號(hào)證券行業(yè)準(zhǔn)備金，財(cái)稅【2017】23號(hào) 不得扣除項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得

52、稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。5.贊助支出。6.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。7.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 二、應(yīng)納稅所得額（三） 扣除 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇捎谄髽I(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人

53、民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問(wèn)題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來(lái)執(zhí)行爭(zhēng)議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了辦法。 背 景二、稅前扣除憑證管理辦法 二、稅前扣除憑證管理辦法合規(guī)（直接扣除）不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證補(bǔ)開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證特殊原因不能補(bǔ)開、換開，提供支出真實(shí)性的證明資料，符合條件的可以扣除無(wú)法提供（提供資料不足以證明）支出真實(shí)性的證明資料，不得扣除 基 本

54、思 路辦法條款解讀第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力?！窘庾x】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定。最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定第五十條 質(zhì)證時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性，針對(duì)證據(jù)證明力有無(wú)以及證明力大小，進(jìn)行質(zhì)疑、說(shuō)明與辯駁?；驹瓌t核心合法性關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)真實(shí)性真實(shí)性合法性關(guān)聯(lián)性稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法

55、律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力辦法條款解讀辦法條款解讀第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。【解讀】本條是關(guān)于企業(yè)取得稅前扣除憑證時(shí)間的一般性規(guī)定。2011年34號(hào)公告:企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。12月31日5月31日辦法條款解讀第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅

56、務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。 稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是關(guān)于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方已登記非小額零星支出小額零星支出對(duì)方未登記支出稅務(wù)登記管理辦法第十一條： 本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅

57、人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知（財(cái)稅201776號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷： 按月納稅的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300元500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。 個(gè)人包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶。 根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知 （財(cái)稅2019 13號(hào)）的規(guī)定，

58、按月納稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元辦法條款解讀第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對(duì)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為單位除發(fā)票以外的其他外部憑證對(duì)方為個(gè)人內(nèi)部憑證105 一、非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出等等，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對(duì)個(gè)人的支出項(xiàng)目，凡不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 二、無(wú)稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件商品和服務(wù)稅收分類與編碼中規(guī)定了部分增值稅不征稅項(xiàng)目。106境內(nèi)支出應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。 對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出