稅收模型應(yīng)用框架研究

1、稅收模型應(yīng)用框架研究中國(guó)人民大學(xué)一、稅收模型應(yīng)用的意義1模型應(yīng)用為制定政策提供科學(xué)依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)理論分析大體上包括稅收政策分析和稅收制度設(shè)計(jì)兩個(gè)部分。稅收政策分析包括分析稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)行為個(gè)體影響的局部分析和稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)系的整體影響分析。稅收經(jīng)濟(jì)理論分析大都屬于定性分析，稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的定性分析僅為政策制定者制定政策提供原則性的指導(dǎo)，在對(duì)政策實(shí)際制定的幫助卻不大。因此，在實(shí)踐層面上，必須借助于稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的定量分析，才能制定出切合當(dāng)時(shí)環(huán)境的政策。進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系定量分析的前提是把稅收經(jīng)濟(jì)理論模型化，然后把理論模型按照本國(guó)國(guó)情予以修正，并將相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用到修正模型中，對(duì)模型結(jié)果進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析，從中發(fā)

2、現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，為政策制定提供可靠、科學(xué)依據(jù)。因此，模型應(yīng)用是稅收經(jīng)濟(jì)理論在實(shí)踐工作中的具體體現(xiàn)，是政策制定者科學(xué)決策的必要條件。2模型應(yīng)用有助于提高稅收管理水平中國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革的產(chǎn)物。經(jīng)過(guò)這次規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、力度最強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性改革，我國(guó)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)代稅制，為政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了保障。稅收管理是理想稅制與現(xiàn)實(shí)稅制之間的“橋梁”，稅收管理決定了二者之間差距的大小。稅收管理是保證稅收制度有效實(shí)施的手段，稅制的目標(biāo)又依賴(lài)于稅收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收管理的可行性一直是，并將繼續(xù)成為決定稅制可行性及有效性的一個(gè)關(guān)鍵因素。94稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入逐年大

3、幅增長(zhǎng)，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的前提下，稅收收入的增長(zhǎng)主要取決于兩個(gè)因素：稅基因素和稅收管理因素。為準(zhǔn)確預(yù)測(cè)我國(guó)稅收收入未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，必須分析稅基因素和征管因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度，稅基因素的確定可以通過(guò)預(yù)測(cè)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)達(dá)到。征管因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響又可以分為暫時(shí)因素和長(zhǎng)期因素。暫時(shí)因素是指那些在短時(shí)期內(nèi)起作用的因素，如清繳欠稅力度加大，打擊走私等行為。長(zhǎng)期因素是指征管能力的真正提高，如利用信息化手段加強(qiáng)稅源管理堵塞納稅人不遵從造成的稅收流失。以上分析大都屬于定性分析，如果要準(zhǔn)確計(jì)量這些因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度，必須借助于模型應(yīng)用，將各類(lèi)影響因素細(xì)化至可衡量的一些定量指標(biāo)，然后對(duì)其進(jìn)行分析。提

4、高稅收管理水平一直，并將繼續(xù)成為我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的工作重點(diǎn)。通過(guò)模型應(yīng)用，準(zhǔn)確定位制約稅收管理水平提高的因素，找出問(wèn)題所在，使征管工作有的放矢。因此說(shuō)，稅收模型應(yīng)用提供了提高稅收管理水平一種分析方法。3、模型應(yīng)用是數(shù)據(jù)整合的價(jià)值體現(xiàn)無(wú)論是用諾蘭模型，還是米歇模型考察現(xiàn)實(shí)，都可以認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)信息化的總體進(jìn)程已經(jīng)歷史性地推進(jìn)到了“實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中和應(yīng)用系統(tǒng)的整合”這樣一個(gè)發(fā)展階段。也就是說(shuō)，信息化發(fā)展的普遍規(guī)律決定，“大集中”不是權(quán)宜之計(jì)，而是代表著未來(lái)一個(gè)時(shí)期內(nèi)我國(guó)稅務(wù)信息化的發(fā)展方向。而數(shù)據(jù)的深度開(kāi)發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是數(shù)據(jù)整合兩個(gè)重要目的，而稅收模型應(yīng)用水平高低是數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)利用程度的重要體現(xiàn)。因此說(shuō)

5、，模型應(yīng)用是數(shù)據(jù)整合的價(jià)值體現(xiàn)，是數(shù)據(jù)整合的終極目的。二、國(guó)內(nèi)外稅收模型應(yīng)用的基本分類(lèi)稅收經(jīng)濟(jì)模型稅收經(jīng)濟(jì)模型主要有：CGE模型、投入產(chǎn)出模型、稅收收入預(yù)測(cè)類(lèi)模型和稅收能力估算類(lèi)模型。CGE模型：可計(jì)算一般均衡(Computable General Equilibrium，簡(jiǎn)稱(chēng)CGE)模型的理論基礎(chǔ)是Warlas創(chuàng)建的一般均衡理論。Warlas在1874年發(fā)表的純粹經(jīng)濟(jì)學(xué)要義一書(shū)中用一組數(shù)學(xué)方程式表述了一般均衡的思想，提出了一般均衡的理論模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。CGE模型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)最主要的優(yōu)勢(shì)是分析的全面性。CGE模型無(wú)論大小都是將整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)作為分析對(duì)象建立模型，覆蓋了經(jīng)濟(jì)系

6、統(tǒng)的方方面面。外生變量的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各個(gè)方面影響的范圍和程度都能夠通過(guò)CGE模型進(jìn)行全面分析。稅收政策是CGE模型的外生變量之一，利用CGE模型能夠全面評(píng)估稅收政策的變動(dòng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)總量和結(jié)構(gòu)的影響。正是CGE模型的這個(gè)特點(diǎn)，使其在稅收政策分析中得到高度重視和廣泛應(yīng)用，包括稅收負(fù)擔(dān)分析、稅制改革模擬和稅收變動(dòng)分析等方面。投入產(chǎn)出類(lèi)模型投入產(chǎn)出法是一種研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)間投入與產(chǎn)出數(shù)量依存關(guān)系的分析方法。這里的“投入”是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所投入的各種原材料、燃料、勞務(wù)、折舊、工資以及利潤(rùn)和稅金等，而“產(chǎn)出”則是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)所生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）及其分配使用的方向。投入產(chǎn)出分析

7、就是通過(guò)建立投入產(chǎn)出模型，分析經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中各部門(mén)間相互聯(lián)系的數(shù)量分析方法。投入產(chǎn)出模型包括兩種形式：一是投入產(chǎn)出表，二是投入產(chǎn)出的數(shù)學(xué)模型，連接兩者的橋梁是投入產(chǎn)出系數(shù)。在稅收分析中，投入產(chǎn)出法能夠分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收的影響，以及通過(guò)對(duì)稅收政策局限模擬來(lái)觀察稅收政策對(duì)消費(fèi)、投資和進(jìn)出口等的影響。分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收的影響，首先需要根據(jù)投入產(chǎn)出價(jià)格模型計(jì)算出某些產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整對(duì)其他一系列產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)，然后再分析價(jià)格發(fā)生變動(dòng)后對(duì)稅收所產(chǎn)生的影響。稅收管理類(lèi)模型稅收管理類(lèi)模型主要是指納稅人遵從類(lèi)模型。從宏觀上分析納稅人作為整體對(duì)稅收依從的程度，可以通過(guò)稅收流失總規(guī)模來(lái)描述。而對(duì)于具體納稅人稅收依

8、從的情況，就是分析判斷納稅人是否誠(chéng)實(shí)申報(bào)，并通過(guò)進(jìn)一步分析估計(jì)納稅人偷逃稅數(shù)額。三、稅收模型的典型應(yīng)用（一）稅收收入預(yù)測(cè)類(lèi)模型稅收收入預(yù)測(cè)類(lèi)定量模型主要有回歸預(yù)測(cè)方法和確定型時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法兩大類(lèi)?；貧w預(yù)測(cè)方法又分為意愿線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)、多元線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)和非線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)三種模型。一元線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)是通過(guò)建立稅收收入和其他具有經(jīng)濟(jì)變量的一元回歸模型，然后通過(guò)其他經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)值來(lái)推斷稅收收入的預(yù)測(cè)值。這種預(yù)測(cè)需要稅收收入和其他經(jīng)濟(jì)變量具有某種內(nèi)在的線(xiàn)性趨勢(shì)關(guān)系，而且需要得到未來(lái)該經(jīng)濟(jì)變量的較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)值，才能夠進(jìn)行比較準(zhǔn)確的稅收收入預(yù)測(cè)。多元線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)，通過(guò)建立稅收收入和其他多個(gè)經(jīng)濟(jì)變量的回歸模型

9、，然后通過(guò)其他經(jīng)濟(jì)變量的預(yù)測(cè)值來(lái)推斷稅收收入的預(yù)測(cè)值。同一元線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)方法，多元回歸預(yù)測(cè)也需要稅收收入和其他經(jīng)濟(jì)變量具有某種內(nèi)在的線(xiàn)性趨勢(shì)關(guān)系，而且需要得到未來(lái)這些經(jīng)濟(jì)變量的較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)值，才能夠進(jìn)行比較準(zhǔn)確的稅收收入預(yù)測(cè)。稅收收入與某些經(jīng)濟(jì)變量之間的相互關(guān)系可能不是線(xiàn)性關(guān)系，而是非線(xiàn)性關(guān)系，用線(xiàn)性回歸分析就會(huì)與實(shí)際情況發(fā)生偏差，這是就需要采用非線(xiàn)性回歸預(yù)測(cè)方法。常用的非線(xiàn)性模型有：（1）多項(xiàng)式模型（2）雙曲函數(shù)模型（3）半對(duì)數(shù)模型（4）雙對(duì)數(shù)模型以上模型都可以利用變量變換的方法變?yōu)榫€(xiàn)性回歸模型進(jìn)行分析。實(shí)際工作中，偶爾也可能遇到不能線(xiàn)性化的非線(xiàn)性模型，此時(shí)一般的方法之一是將該模型泰勒展開(kāi)

10、為近似多項(xiàng)式，然后利用線(xiàn)性回歸進(jìn)行分析。確定型時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法時(shí)間序列是一串按時(shí)間記錄的觀察數(shù)據(jù)，時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法是通過(guò)時(shí)間序列的過(guò)去分析經(jīng)濟(jì)變量隨時(shí)間變化的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，并將這種規(guī)律延伸到未來(lái)，對(duì)該經(jīng)濟(jì)變量進(jìn)行預(yù)測(cè)。稅收收入的時(shí)間序列分析是根據(jù)稅收收入本身過(guò)去的規(guī)律來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的稅收收入，假定稅收收入只是與時(shí)間有關(guān)，根據(jù)歷史上稅收收入的時(shí)間序列，分析稅收收入變化的特征、趨勢(shì)和發(fā)展規(guī)律，從而對(duì)未來(lái)稅收收入做出分析和預(yù)測(cè)。時(shí)間序列分析分為確定型時(shí)間序列分析和隨機(jī)型時(shí)間序列分析。本節(jié)介紹確定型時(shí)間序列分析方法。確定型時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法的基本思想是用一個(gè)確定的時(shí)間函數(shù)來(lái)擬合時(shí)間序列數(shù)據(jù)，其模型的一般形式為：

11、表示t時(shí)刻的預(yù)測(cè)變量，是以為參數(shù)的函數(shù)，為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。模型中假定服從正態(tài)分布，是一個(gè)零均值不相關(guān)序列。確定型時(shí)間序列模型的關(guān)鍵是確定函數(shù)的形式，然后估計(jì)出參數(shù)，即可以用來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。（二）稅收能力估算類(lèi)模型稅收能力估算類(lèi)模型主要包括回歸分析法和典型稅制法回歸分析法利用回歸方法分析出經(jīng)濟(jì)變量和稅收能力的數(shù)量關(guān)系，然后用這些經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)值來(lái)間接測(cè)算稅收能力的大小。使用回歸分析法首先需要根據(jù)稅收和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的理論和實(shí)踐，選取對(duì)稅收能力影響較大的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)建立與稅收能力相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，確定它們之間的數(shù)量關(guān)系，然后利用這些關(guān)系測(cè)算稅收能力。建立稅收能力回歸測(cè)算模型的步驟一般是：根據(jù)稅收和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，選取合適的

12、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為稅收能力的經(jīng)濟(jì)解釋變量選擇解釋變量時(shí)需要注意：（）解釋變量和稅收能力應(yīng)該有理論上或?qū)嵺`上的關(guān)系（）解釋變量的數(shù)值能夠準(zhǔn)確得到（）解釋變量的數(shù)量并不是越多越好，宜少而精建立一系列的數(shù)學(xué)表達(dá)式并使之能較好反映稅收能力和經(jīng)濟(jì)解釋變量之間的數(shù)量關(guān)系，在此根據(jù)需要可以建立單方程的回歸模型或者建立含有多個(gè)方程的聯(lián)立方程模型。搜集所有經(jīng)濟(jì)解釋變量的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)這些數(shù)據(jù)計(jì)算模型中數(shù)學(xué)表達(dá)式的參數(shù)值，根據(jù)結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)解釋變量進(jìn)行取舍，最后得到稅收能力和選定經(jīng)濟(jì)解釋變量之間的數(shù)學(xué)模型。國(guó)外在分析研究稅收比率、稅收努力和稅收能力的過(guò)程中，建立了一些回歸方程模型可以供我們?cè)诙愂漳芰y(cè)算的時(shí)候借鑒使用。這些

13、回歸模型中比較典型的有：（）馬斯格雷夫模型： 參見(jiàn)：鄧子基、鄧力平 編譯，美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1987年9月版，第590頁(yè)。其中，為稅收總收入，為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），為人均GDP，為出口量，為采掘業(yè)的產(chǎn)出，為農(nóng)業(yè)的產(chǎn)出。根據(jù)這一公式，將某一國(guó)家的、數(shù)據(jù)代入，可以估算出該國(guó)的理想狀況稅收比率值，從而納稅能力值，（）巴爾模型：其中，為稅收總收入，為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），為農(nóng)業(yè)份額，為采礦份額，為出口份額。本模型有兩個(gè)統(tǒng)計(jì)估計(jì)問(wèn)題：）這三個(gè)自變量存在一個(gè)說(shuō)明誤差，因?yàn)椴傻V和農(nóng)業(yè)部門(mén)的增值是出口總值的一個(gè)組成部分。這個(gè)誤差可能使回歸系數(shù)是有偏估計(jì)。為消除這個(gè)問(wèn)題，在使用中可以在

14、出口份額中扣除農(nóng)業(yè)出口份額和采礦出口份額，然后再進(jìn)行回歸；）采礦份額和出口份額以及采礦份額和出口份額的估計(jì)具有共線(xiàn)性。這有可能使一個(gè)變量不顯著，此時(shí)需要從回歸方程中刪除該變量。（）勞茲莫斯模型其中，為稅收比率，為人均GDP，為進(jìn)出口總額占GDP的份額（）克利亞巴斯凱利模型其中，為稅收比率, 為人均GDP,人均出口收入，為采礦部門(mén)（包括石油部門(mén)）占GDP的份額，非礦產(chǎn)品出口占GNP的比例典型稅制法最早由美國(guó)政府間關(guān)系顧問(wèn)委員會(huì)于年應(yīng)用與美國(guó)各州。其方法是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，按照平均稅率征稅計(jì)算出預(yù)期收入，然后將預(yù)期收入和實(shí)際收入比較即得到稅收努力指數(shù)，而預(yù)期收入即為稅收能力。典型稅制法需要計(jì)算每一

15、個(gè)稅種的平均稅率，這可以通過(guò)建立每種稅的稅收水平和稅基及控制變量的回歸方程估算得到。按照國(guó)際貨幣基金組織的稅收分類(lèi)，對(duì)各個(gè)稅收努力指數(shù)進(jìn)行測(cè)算比較時(shí)就采用了典型稅制法。國(guó)際貨幣基金組織把稅種分為七類(lèi)：個(gè)人所得稅（包括工資稅但不包括社會(huì)保障稅）、公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅（包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅）、國(guó)內(nèi)間接稅（包括銷(xiāo)售稅、貨物稅及其他國(guó)內(nèi)間接稅）、進(jìn)口稅、出口稅和其他稅。因?yàn)檩^難得到實(shí)際稅基的數(shù)據(jù)，測(cè)算中對(duì)每一種稅都采用了代用稅基，這七種稅的代用稅基是：個(gè)人所得稅和國(guó)內(nèi)間接稅的稅基貨幣化部門(mén)的收入GDP農(nóng)業(yè)部門(mén)GDP農(nóng)業(yè)部門(mén)出口值公司所得稅的稅基采礦業(yè)和制造業(yè)部門(mén)的GDP農(nóng)業(yè)部門(mén)的出口值財(cái)產(chǎn)稅的稅基GDP進(jìn)口稅

16、的稅基進(jìn)口商品價(jià)值出口稅的稅基出口商品價(jià)值其他稅的稅基GDP 然后，就可以建立以下回歸方程：其中：為人均收入虛變量。因?yàn)橛性S多經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究得出，發(fā)展中國(guó)家的稅收政策取決于人均收入水平，設(shè)置本變量就是為了反映這種情況：如果人均收入大于400美元，本變量等于1，否則為0.：個(gè)人所得稅收入的自然對(duì)數(shù)：公司所得稅收入的自然對(duì)數(shù)：間接稅收入的自然對(duì)數(shù)：財(cái)產(chǎn)稅收入的自然對(duì)數(shù)：出口稅收入的自然對(duì)數(shù)：進(jìn)口稅收入的自然對(duì)數(shù)：其他稅收入的自然對(duì)數(shù)：GDP總額減去農(nóng)業(yè)部門(mén)GDP加上農(nóng)業(yè)部門(mén)出口值的自然對(duì)數(shù)：采礦和制造業(yè)的GDP加上農(nóng)業(yè)部門(mén)出口值的自然對(duì)數(shù)：GDP的自然對(duì)數(shù)：出口商品價(jià)值的自然對(duì)數(shù)：進(jìn)口商品價(jià)值的自然

17、對(duì)數(shù)（三）稅收流失規(guī)模估測(cè)模型一般認(rèn)為，稅收流失是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)按照稅法應(yīng)征稅收收入與實(shí)際稅收收入之間的差額。稅收流失的表現(xiàn)形式有偷稅、逃稅、漏稅、騙稅和抗稅等形式，都是由于納稅人不完全依法納稅或者征稅人不完全依法征稅引起的。由于稅收流失的原因的復(fù)雜性和隱蔽性，要準(zhǔn)確估計(jì)稅收流失規(guī)模是比較困難的，目前沒(méi)有一種簡(jiǎn)單易行的估算方法。但有一些測(cè)算方法能夠得到一些稅收流失規(guī)模的參考性數(shù)據(jù)，對(duì)我們大致判斷和把握稅收流失情況是有幫助的。（1）地下經(jīng)濟(jì)估計(jì)法地下經(jīng)濟(jì)是未向政府申報(bào)收入、未被政府統(tǒng)計(jì)、逃避政府監(jiān)督管理的合法與非法的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模能夠間接估算稅收流失規(guī)模。其公式為：全部稅收

18、流失 公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的稅收流失 地下經(jīng)濟(jì)中的稅收流失一般認(rèn)為地下經(jīng)濟(jì)中的稅收流失占全部稅收流失的主要部分，特別是在稅收征管比較嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，可以用地下經(jīng)濟(jì)中的稅收流失來(lái)代表全部稅收流失。地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模可以用下述公式近似估算：地下經(jīng)濟(jì)稅收流失 地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模 公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的宏觀稅負(fù)測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的主要有貨幣法和非貨幣法兩大類(lèi)方法，貨幣法包括現(xiàn)金比率發(fā)、交易法和稅收誘致現(xiàn)金持有量等。非貨幣法主要包括收支差異法、勞動(dòng)力市場(chǎng)參與率法和實(shí)物投入法等?，F(xiàn)金比率法現(xiàn)金比率法最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡甘（Cagan）提出，其思路是地下經(jīng)濟(jì)主要用現(xiàn)金進(jìn)行，這樣流通中的現(xiàn)金占銀行存款或其他貨幣供應(yīng)量的比例的變換，就可

19、以看作是地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變換引起的。1977年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古特曼（Guttmann）構(gòu)造了現(xiàn)金比率法的基本模型，其結(jié)構(gòu)為：其中：為實(shí)際現(xiàn)金存量，為實(shí)際的活期存款存量，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金對(duì)活期存款的比例，地下經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金對(duì)活期存款的比例，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)部門(mén)收入的周轉(zhuǎn)速度，地下經(jīng)濟(jì)部門(mén)收入的周轉(zhuǎn)速度，為和之比。該模型假定：公開(kāi)經(jīng)濟(jì)都適用現(xiàn)金或活期存款支票進(jìn)行交易，而地下經(jīng)濟(jì)則主要以現(xiàn)金方式結(jié)算。經(jīng)過(guò)代換整理，可以得到地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的計(jì)算公式：（3.4.1-1）簡(jiǎn)單的現(xiàn)金比率法應(yīng)用有三個(gè)假設(shè)條件：地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，現(xiàn)金是唯一的交易媒介，即。在公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)金對(duì)活期存款的比率不變，即為參數(shù)

20、。公開(kāi)經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)的收入周轉(zhuǎn)速度相同，即。根據(jù)這三個(gè)條件，可以得到簡(jiǎn)單現(xiàn)金比率法的計(jì)算公式：（3.4.1-2）只要得到，就可以估算出的值。數(shù)據(jù)可以從中央銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中獲得?？梢詮膰?guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中獲得（如GDP和國(guó)民收入等）。對(duì)于，可以根據(jù)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模很小的某一特定時(shí)期計(jì)算出來(lái)，此時(shí)，可以算出。交易法交易法由法伊格（Feige）于1979年提出。其思路是：根據(jù)費(fèi)雪交易方程式MV=PT，有貨幣支付總量（MV）和交易總量（PT）之間是相等的。因此，如果能夠獲得貨幣支付總量和交易總量的獨(dú)立估計(jì)數(shù)，就可以用這兩個(gè)數(shù)的差額來(lái)估計(jì)地下經(jīng)濟(jì)的交易總額。交易法的估計(jì)方法如下：設(shè)：為總收入，為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)收入，

21、為地下經(jīng)濟(jì)收入，為現(xiàn)金通貨，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度，為可用支票存款，為可用支票存款的周轉(zhuǎn)速度，為交易總量。有：（3.4.1-3）（3.4.1-4）假定總交易量與總收入成比例，則有：（3.4.1-5）假定地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的某一時(shí)期為基期，則基期的總收入可近似等于基期的登記收入，基期的，可以從統(tǒng)計(jì)部門(mén)獲得數(shù)據(jù)，然后計(jì)算出。假定是長(zhǎng)期不變的，所以有，這樣計(jì)算期的總收入就可以根據(jù)計(jì)算期總交易額的數(shù)值計(jì)算出來(lái)。然后：（3.4.1-6）可以通過(guò)上述方法算出，可以從統(tǒng)計(jì)部門(mén)查到，這樣就能夠算出地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的大小。交易法和現(xiàn)金比率法有以下這樣的不同點(diǎn)：（1）現(xiàn)金比率法只是參與流通中的現(xiàn)金存量和活期存款存量代表參與交易的

22、貨幣量。交易法還考慮了適用貨幣存量完成交易的次數(shù)。（2）交易法不需要現(xiàn)金比率法的大部分假設(shè)條件：不要求假定現(xiàn)金是地下經(jīng)濟(jì)中的唯一交易媒介，不要求假定固定的現(xiàn)金比率，不需要假定公開(kāi)經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)部門(mén)中收入流通的相對(duì)速度。（3）交易法的關(guān)鍵假設(shè)是，總收入和總交易額之間有比例關(guān)系。（4）交易法最大的困難是現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料的限制。交易法要求流量數(shù)據(jù)，而統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基本上都是存量數(shù)據(jù)，為獲得總交易量的估計(jì)值，我們需要從最終交換媒介的存量和周轉(zhuǎn)速度的數(shù)據(jù)中獲得支付總額的估計(jì)值，并從中消除掉在一段實(shí)際內(nèi)那些不可能與收入成比例關(guān)系的交易部分。在應(yīng)用中，由于統(tǒng)計(jì)資料的困難，限制了交易法的使用范圍。誘致性現(xiàn)金持有

23、量法坦茲（Tanzi）修正了現(xiàn)金比率法，導(dǎo)出了以稅收為獨(dú)立外生變量的貨幣需求函數(shù)：（3.4.1-7）其中：表示通貨實(shí)際持有量，地下通貨，為公開(kāi)經(jīng)濟(jì)通貨， 實(shí)際活期存款，地下活期存款，公開(kāi)活期存款，并且， 表示地上通貨對(duì)活期存款的比率；為申報(bào)收入，為利息率，為工資和薪金在收入中所占份額，為平均實(shí)際邊際稅率。坦茲方法的關(guān)鍵假定為：地下經(jīng)濟(jì)中的絕大部分交易都是用通貨進(jìn)行的，且；地下經(jīng)濟(jì)存在和發(fā)展的主要原因在于高稅率，所以地下經(jīng)濟(jì)估算模型中應(yīng)該包括稅收因素；假定公開(kāi)經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)的通貨流通速度相對(duì)。坦茲模型的關(guān)鍵是計(jì)算出通貨流通速度，估算出地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金量，兩者相乘即可以得到地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模。坦茲以美

24、國(guó)為背景，分別擬合了以?xún)糍x稅總額對(duì)調(diào)整過(guò)的總收入的比率（T）和利息收入的加權(quán)平均稅率（TW）這兩種形式的通貨需求模型。使用平均稅率T（3.4.1-8）使用加權(quán)平均稅率TW（3.4.1-9）其中：表示廣義貨幣供應(yīng)量，表示工資與薪酬占國(guó)民收入比率，表示定期存款利率，表示實(shí)際人均GNP，表示校正項(xiàng)。收支差異法收支差異法的思路是：國(guó)民經(jīng)濟(jì)中收入和支出兩個(gè)方面在量上應(yīng)該相等。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于存在地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，人們會(huì)故意隱瞞地下經(jīng)濟(jì)得到的收入。但在使用支出時(shí)，常常沒(méi)有必要隱瞞或者隱瞞比較困難，這樣國(guó)民經(jīng)濟(jì)支出統(tǒng)計(jì)就包括了地下經(jīng)濟(jì)收入，而收入統(tǒng)計(jì)沒(méi)有包括，兩者的差異就是地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。收支差異法可以

25、在宏觀和微觀兩個(gè)層次上使用。宏觀上通過(guò)收入法和支出法分別計(jì)算出國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，并用其差額來(lái)估計(jì)地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，或者通過(guò)國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶(hù)中收入和支出項(xiàng)目的差異估算地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模。微觀上收支差異法是通過(guò)對(duì)家庭或企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體從收入和支出兩個(gè)方面的調(diào)查數(shù)據(jù)的差額來(lái)計(jì)算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。收支差異法的關(guān)鍵是收入和支出項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的獨(dú)立性，要求來(lái)源于獨(dú)立的信息采集系統(tǒng)。另外，收支差異法的理論假定也有問(wèn)題，實(shí)際上與收入對(duì)于的地下經(jīng)濟(jì)支出也常常時(shí)沒(méi)有加入支出統(tǒng)計(jì)的范圍，所以，收支差異法在微觀層面的應(yīng)用是有比較可靠的基礎(chǔ)，而宏觀層面的應(yīng)用是存在基本的問(wèn)題的。生產(chǎn)要素投入測(cè)算法本方法的思路是通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些重要

26、的市場(chǎng)要素的投入變化情況，來(lái)估算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。主要有勞動(dòng)力市場(chǎng)參與率測(cè)算法和某些實(shí)物投入的測(cè)算法。這類(lèi)方法常常假定某種生產(chǎn)要素或?qū)嵨锿度氲淖兓c地下經(jīng)濟(jì)有密切關(guān)系，然后關(guān)鍵這個(gè)關(guān)系來(lái)推算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。這類(lèi)方法的基礎(chǔ)假定都存在不少問(wèn)題，僅可以作為探討或者輔助分析之用。四、國(guó)內(nèi)外稅收模型應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)（一）國(guó)外稅收模型應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)在國(guó)外稅收CEG模型的例子有：Whalley模型，1975年構(gòu)建，應(yīng)用與英國(guó)的稅制改革富勒頓肖文懷利的美國(guó)稅收CGE模型，1976年構(gòu)建，用于美國(guó)的稅收政策分析，包括稅收超額負(fù)擔(dān)分析、稅收扭曲分析等。Keller模型，1980年構(gòu)建，用于荷蘭的稅收政策分析。分析改變生產(chǎn)和消

27、費(fèi)部門(mén)的邊際稅率產(chǎn)生的稅收效果等。Piggot模型，1980年構(gòu)建，用于分析澳大利亞的稅收政策。在各種模型參數(shù)設(shè)定下，分析全面或按部門(mén)類(lèi)別減稅或減少補(bǔ)貼的效果。Siemrod，1983年構(gòu)建，用于分析美國(guó)稅收政策。分析稅收根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行指數(shù)化的效果。國(guó)外稅收能力估算的預(yù)測(cè)主要集中于IMF(International Monetary Fund) 于上個(gè)世紀(jì)60年代通過(guò)比較各國(guó)稅收努力指數(shù)（TAX EFFORT INDEX）而衍生的對(duì)稅收能力的研究。稅收努力指數(shù)是稅收現(xiàn)實(shí)收入與潛在稅收收入的比率。稅收努力分析的最大作用告訴政府從何處招手解決預(yù)算問(wèn)題。如預(yù)算赤字過(guò)大的國(guó)家在稅收努力指數(shù)比較低的情

28、況下，可以通過(guò)適當(dāng)?shù)卦黾佣愂諄?lái)解決預(yù)算赤字問(wèn)題，但是，如果稅收努力指數(shù)比較高，政府就應(yīng)當(dāng)削減預(yù)算支出。此外，為確定政府最優(yōu)規(guī)模提供國(guó)際參考。政府常常借助于與其他國(guó)家的比較來(lái)評(píng)判本國(guó)政府規(guī)模的是否適度。稅收努力指數(shù)國(guó)際間比較為此提供了比較的可能。自從上個(gè)世紀(jì)60年代以來(lái)，IMF經(jīng)濟(jì)學(xué)家不斷對(duì)世界各國(guó)的稅收努力、稅收能力進(jìn)行測(cè)算，現(xiàn)已形成了近40年的稅收努力、稅收能力估測(cè)序列。為稅收能力指標(biāo)的應(yīng)用提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。典型稅制法由美國(guó)政府間關(guān)系咨詢(xún)委員會(huì)（Advisory Commission on Intergovernmental Relations, ACIR）建立的稅收能力衡量指標(biāo)（稅收能

29、力指數(shù)和征稅努力指數(shù)），因此該指標(biāo)主要衡量方法RTS（代表性稅收收入法）也被廣泛應(yīng)用。美國(guó)政府間關(guān)系咨詢(xún)委員會(huì)利用RTS法對(duì)若干年度進(jìn)行估測(cè)。具體年度為1967、1975、1971、1977，1980-1986、1988、1991，進(jìn)入90年代以來(lái)，稅收能力估測(cè)頻率為1次/年。對(duì)于其他缺少數(shù)據(jù)的年份，部分學(xué)者利用趨勢(shì)分析法等予以估測(cè)。因此，總體說(shuō)來(lái)，美國(guó)的稅收能力估算數(shù)據(jù)相對(duì)是比較完整的，這就為稅收能力指標(biāo)研究提供了較好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（二）國(guó)內(nèi)稅收模型應(yīng)用的現(xiàn)狀相比較而言，受經(jīng)濟(jì)體制、稅制、數(shù)據(jù)等條件制約，國(guó)內(nèi)稅收模型應(yīng)用尚處于初步探索階段。在國(guó)內(nèi)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)研究所和華中理工大學(xué)對(duì)中國(guó)

30、CGE模型的建設(shè)進(jìn)行了大量研究，構(gòu)建了多個(gè)中國(guó)CGE模型或針對(duì)某一類(lèi)問(wèn)題的中國(guó)CGE模型，并有少量運(yùn)用于稅收政策分析，比如：數(shù)量經(jīng)濟(jì)研究所利用其研制的中國(guó)CGE模型研究實(shí)行炭稅后對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。國(guó)內(nèi)第一個(gè)用于稅收政策分析的CGE模型由中國(guó)人民大學(xué)陳波博士于1999年建立的，并成功用于稅收超額負(fù)擔(dān)的定量分析研究。另外，國(guó)家稅務(wù)總局在“稅收系統(tǒng)工程研究”課題中組織有關(guān)單位進(jìn)行了的稅收政策CGE模型的研究。在國(guó)內(nèi)對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)的研究中也產(chǎn)生了不少優(yōu)秀的成果，包括對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)理論的探討，如“稅收收入預(yù)測(cè)與稅收能力估算的比較”，（錢(qián)揚(yáng)，2000年），各種預(yù)測(cè)方法的研究，如“運(yùn)用數(shù)學(xué)方法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收收

31、入”（馬慧芹等，2001），“稅源預(yù)測(cè)的數(shù)學(xué)模型”（王文樂(lè)，2001），“線(xiàn)性組合預(yù)測(cè)在稅收管理中的應(yīng)用”（鄧成梁等，1994），“稅收收入預(yù)測(cè)模型”（趙興球、許建國(guó)、張虎，1999），“稅收預(yù)測(cè)模型的模擬和分析”（張倫俊，1999），“稅收滾動(dòng)預(yù)測(cè)”（焦瑞進(jìn)，2000），系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法進(jìn)行稅收分析和預(yù)測(cè)（趙黎明，2001），稅收政策分析模型（楊元偉、焦瑞進(jìn)，2000）、稅收分析（劉新利等，2000），及可計(jì)算均衡模型（CGE）稅收分析和預(yù)測(cè)（王韜等，2000年）。作為探索，在1995-2000深圳市稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告中，作為主要參與者之一，我也曾經(jīng)嘗試過(guò)運(yùn)用投入產(chǎn)出模型對(duì)深圳市稅收收入進(jìn)行過(guò)預(yù)

32、測(cè)。還有針對(duì)具體稅種的預(yù)測(cè)，如“大同市2001年兩稅預(yù)測(cè)模型及實(shí)證分析”（趙雪蘭，邢若斌，經(jīng)濟(jì)師，2001年），“應(yīng)稅銷(xiāo)售額人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)模型”（薛榮芳、魏海鷗、耿博等，2002年）。從這些文獻(xiàn)的研究情況來(lái)看，對(duì)稅收收入來(lái)說(shuō)，一般是指入庫(kù)稅收收入，或者說(shuō)是應(yīng)收稅收收入的預(yù)測(cè)，而且主要是指規(guī)劃的稅收收入，而不包括潛在的稅收收入，或者說(shuō)是對(duì)稅收能力的估算。這些稅收收入預(yù)測(cè)方面的研究，對(duì)我國(guó)稅收收入預(yù)測(cè)科學(xué)體系的建立起了一定的基礎(chǔ)作用，然而，由于預(yù)測(cè)科學(xué)在稅收領(lǐng)域的引進(jìn)尚屬起步階段，因此這些研究從總體來(lái)說(shuō)，也存在著一些不足，第一，缺乏對(duì)國(guó)外稅收收入預(yù)測(cè)理論和實(shí)踐中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)和借鑒，雖然說(shuō)各國(guó)

33、國(guó)情有所差別，然而，同樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中應(yīng)該是有一些經(jīng)驗(yàn)可以借用的。第二，現(xiàn)有的研究是從現(xiàn)實(shí)工作的需要出發(fā)對(duì)稅收預(yù)測(cè)的某個(gè)方面進(jìn)行的研究，而缺乏對(duì)整個(gè)稅收收入預(yù)測(cè)體系的系統(tǒng)整理和建立。第三，現(xiàn)在研究中對(duì)某些方法的應(yīng)用的探索可以說(shuō)是富有成效的，是值得鼓勵(lì)的，然而，顯然缺少對(duì)稅收收入預(yù)測(cè)中各種方法及其應(yīng)用范圍的評(píng)估。第四，目前國(guó)際稅收收入預(yù)測(cè)研究的前沿成果沒(méi)有反映到我們的稅收收入預(yù)測(cè)實(shí)踐當(dāng)中，例如，動(dòng)態(tài)稅收收入的預(yù)測(cè)顯然是有效地進(jìn)行稅收收入預(yù)測(cè)的重要方面，而目前國(guó)內(nèi)對(duì)這一方面研究比較缺乏。我國(guó)對(duì)稅收能力的研究起步較晚，始于上個(gè)世紀(jì)90年代中期，主要應(yīng)用也局限于稅收管理領(lǐng)域。國(guó)家稅務(wù)總局在1994年

34、、1995年連續(xù)主持了兩次稅收收入能力估算國(guó)際研討會(huì)，這兩次研討會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入能力估算原則、部分稅種估算方法等方問(wèn)題進(jìn)行探討，對(duì)于稅收收入能力的后續(xù)深入研究奠定了良好的基礎(chǔ)。此后，部分學(xué)者、專(zhuān)家，財(cái)稅工作人員又在此方面做了一些研究，形成了一些科研成果。如1995年，深圳市地方稅務(wù)局唐戰(zhàn)彪發(fā)表淺談我國(guó)稅收收入能力估算（財(cái)金貿(mào)易，1995，8），論述我國(guó)稅收收入能力估算原則。1996年，國(guó)家稅務(wù)總局楊元偉司長(zhǎng)發(fā)表關(guān)于稅收收入能力估算體系（中國(guó)稅務(wù)，1996，10、11），對(duì)我國(guó)建立稅收收入能力估算體系的意義、原則、方法等方面作了較為深入的探討。1998年復(fù)旦大學(xué)高道德博士后研究工作報(bào)告稅收收入能力的估算（增值稅），開(kāi)啟了使用消耗系數(shù)法和抽樣調(diào)查法估算我國(guó)工業(yè)增值稅稅收收入能力的先河。2000年，國(guó)家稅務(wù)總局劉新利博士主編的稅收分析概論（中國(guó)稅務(wù)