企業(yè)稅務籌劃理論與實務（第三版）課后習題答案作者蓋地稅務籌劃理論與實務2參考答案下載

1、PAGE PAGE 23新世紀研究生教學用書會計系列企業(yè)稅務籌劃理論與實務練習題參考答案蓋地 主編東北財經(jīng)大學出版社大連第1章案例1 2002年1月，某市國稅局稽查局對一家服裝廠進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠銷售給個體批發(fā)戶的1萬件價值140萬元的服裝沒有記賬，少繳增值稅23.8萬元。根據(jù)該線索，又發(fā)現(xiàn)該廠1999年隱瞞銷售收入88.9萬元，少申報增值稅15萬多元。1月20日，稽查局對該廠作出補稅、加收滯納金、罰款的處理。同日，向該廠下達了稅務行政處罰事項告知書，并由檢查人員送達該廠財務科的會計，但該會計因當晚出差去上海，未將此事向廠長匯報。3天后，稽查局依法向該廠下達了稅務行政處罰決定書，對該廠1

2、999年度、2001年度所偷稅款給予5倍罰款的處理，并由檢查人員將“稅務行政處罰決定書”送達該廠廠長。廠長認為處罰太重，要求申請復議。該廠認為，其偷稅行為是兩年前的事情，按照行政處罰法的規(guī)定，不應再給予處罰。于是，以適用法律錯誤、程序違法為由，將稽查局告上法庭?；榫终J為，對該廠1999年度偷稅給予處罰，符合稅收征收管理法第八十六條的規(guī)定，有法律依據(jù)。請分析，法院會支持哪一方？其法律依據(jù)是什么？參考答案法院應該支持服裝廠的指證，判稽查局敗訴?；榫謹≡V的原因是：1法律文書不全，造成程序違法。行政處罰法第41條規(guī)定：行政機關在作出處罰之前，不依法向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)的，行政

3、處罰不能成立。稽查局雖然向該廠送達了告知書，但因未讓接受人在送達回證上簽收，在法庭上拿不出告知的證據(jù)，而且被送達人既非該廠的法定代表人，也非該廠的辦公室或收發(fā)室，因而造成程序違法。2適用法律錯誤。新稅收征收管理法第86條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！钡露愂照鞴芊ㄊ亲?001年5月1日起實施的。國家稅務總局關于貫徹實施稅收征收管理法有關問題的通知第三款規(guī)定：“應當給予行政處罰的稅收違法行為，發(fā)生在2001年4月30日之前的，按行政處罰法的規(guī)定執(zhí)行?！币蚨景笐m用行政處罰法第29條的規(guī)定，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予

4、行政處罰，法律另有規(guī)定的除外?！痹愂照魇展芾矸▽Υ瞬o規(guī)定，所以，對服裝廠1999年度的偷稅行為，不應再給予行政處罰。案例2納稅人李某拖欠稅款8 000元，滯納金600元，當?shù)貒惙志重熈钇湎奁诶U納，但其逾期仍未繳納。經(jīng)縣國稅局局長批準，國稅分局開具扣押清單，扣押了李某價值相當于市場零售價9 000元的煙酒等商品。隨后，國稅分局將扣押的煙酒委托當?shù)匕儇浌敬鸀殇N售。一星期后，扣押的煙酒全部售出，因市場價格變動，共得售貨款8 860元。國稅分局當即將8 860元貨款用于抵繳李某應納稅款、滯納金，并代扣銷售費90元，將剩余的170元退還納稅人李某。納稅人李某認為，國稅分局違反了稅收征收管理法第四

5、十條的規(guī)定，超價值扣押并變賣其商品，遂申請行政復議。請分析，國稅分局是否可以超價值扣押、變賣其商品，并以變賣所得抵繳稅款？參考答案根據(jù)新稅收征收管理法的規(guī)定，稅務機關可以適當超值扣押、查封納稅人的物品。稅收征管法實施細則第64條第一款規(guī)定，扣押價值相當于應納稅款的物品時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算，但物品的市場價、出廠價或者評估價會隨著時間等因素的變化而波動。稅務機關實施強制執(zhí)行措施，扣押納稅人的物品，只有在法定期限內(nèi)被處理后，才能實現(xiàn)抵繳稅款的目的。在“法定期限”內(nèi)，物品的價格很難保證不會出現(xiàn)變動，致使稅務機關在實施扣押納稅人物品時難以確定其價值。稅收征管法實施細則第64條第

6、二款規(guī)定，稅務機關在確定納稅人被扣押物品的價值時，還應包括滯納金和扣押、查封、拍賣、變賣所發(fā)生的費用?！八栀M用”很難準確確定。因此，稅務機關可以適當超值扣押、查封、拍賣、變賣納稅人的物品，并以變賣所得抵繳稅款，但剩余部分，應在3日內(nèi)退還納稅人。案例3 2002年1月，某市玉液酒廠受托為當?shù)仉p口酒廠加工100噸糧食白酒。2002年7月，玉液酒廠如數(shù)將受托加工的100噸白酒交給了雙口酒廠。2002年9月10日，市國稅局征收分局在對玉液酒廠進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠對受托加工的100噸糧食白酒沒有履行代扣代繳消費稅的義務，遂以玉液酒廠當月同類糧食酒的平均銷售價計算并下達補繳消費稅150萬元的“稅務處

7、理決定書”，限玉液酒廠在15日內(nèi)繳清。玉液酒廠同類糧食白酒7月份的平均不含增值稅銷售價為每千克60元。截至2002年9月26日，玉液酒廠一直沒有按市國稅征收分局的要求繳納稅款。2002年9月27日，征收分局派人將玉液酒廠在工商銀行賬戶上的150萬元存款予以凍結，要其立即繳納稅款。否則，將該廠凍結的資金全部劃繳入庫，并視情節(jié)給予罰款。請分析，玉液酒廠的要求是否合法？市國稅局應該作出怎樣的復議決定？參考答案酒廠的要求合法。根據(jù)新稅收征收管理法的有關規(guī)定（第三十七、三十八、三十九條），稅務機關采取稅收保全措施的稅務行政相對人（對象）只能是“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”和“臨時從事經(jīng)營的納稅人”，而不能是

8、“扣繳義務人”及其他當事人。新稅收征收管理法第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人可處應扣未扣、應收未收的稅款50%以上3倍以下的罰款。因此，稅務機關對玉液酒廠應代收而未代收的委托加工白酒的消費稅，只能向雙口酒廠追繳，對玉液酒廠只能處應代扣未代扣稅款50%以上3倍以下的罰款，而不能仍按原稅收征收管理法的規(guī)定補繳稅款。因此，市國稅局應撤消征收分局對玉液酒廠補稅的處理決定。第2章案例1下表是某公司2008年度和2009年度財務報告中的部分數(shù)據(jù)，請計算比較該公司兩年的增值稅負擔率、營業(yè)稅負擔率、所得稅負擔率的變化。該公司的主營業(yè)務收入繳納增值稅，

9、其他業(yè)務收入繳納營業(yè)稅。該公司的所得稅會計方法為應付稅款法（見下表）。表 某公司2008年度和2009年度財務報告部分數(shù)據(jù) 單位：元項 目2008年2009年主營業(yè)務收入300 777 148377 883 978其他業(yè)務收入1 030 995702 597利潤總額75 194 28783 134 475所得稅11 279 14319 952 274凈利潤63 915 14463 182 201實納增值稅24 062 17226 451 878實納營業(yè)稅51 55035 130分析要點增值稅負擔率等于增值稅稅額除以同期不含稅銷售額；營業(yè)稅負擔率等于營業(yè)稅稅額除以同期含稅銷售額；企業(yè)所得稅負擔率

10、等于所得稅稅額除以同期會計利潤。參考答案2008年的增值稅負擔率：24 062 172300 777 148100%=8%2009年的增值稅負擔率：26 451 878377 883 978100%=7%2009年的增值稅負擔率比2008年的增值稅負擔率下降。2008年的營業(yè)稅負擔率：51 5501 030 995100%=5%2009年的營業(yè)稅負擔率：35 130702 597100%=5%2009年的營業(yè)稅負擔率與2008年的營業(yè)稅負擔率相比沒有變化。2008年的所得稅負擔率：11 279 14375 194 287100%=15%2009年的所得稅負擔率：19 952 27483 134

11、 475100%=23%2009年的所得稅負擔率比2008年的所得稅負擔率上升。案例2若市場需求曲線為Q=2 000-100P，Q為市場需求量，P為價格?，F(xiàn)在的價格為4元，政府決定對每一個供應量單位增加0.5元稅收。供應商打算將價格提升到5元，是否可行？分析要點計算原價格下的銷售量；原價格下的銷售量乘以價格算出原價格下的總收入；計算新價格下的銷售量；新價格下的銷售量乘以價格算出新價格下的總收入；新價格下的總收入減去上繳的稅收（銷售量乘以單位稅額）算出凈收入；比較原價格下的總收入和新價格下的凈收入。參考答案原價格下的銷售量：Q=2 000-1004=1 600原價格下的總收入：1 6004=6

12、400（元）新價格下的銷售量：Q=2 000-1005=1 500新價格下的總收入：1 5005=7 500（元）新價格下的凈收入：7 500-1 5000.5=6 750（元）與新價格下的凈收入比原價格下的總收入增加：6 750-6 400=350（元）所以方案可行。案例3某公司某年度有以下支出：雇用的稅務會計全年工資為2萬元，聘請某會計師事務所作稅收政策顧問，全年顧問費4萬元，往返稅務機關辦理涉稅事宜的交通費用0.5萬元。該公司全年納稅成本中的貨幣成本是多少？分析要點貨幣成本的構成；除貨幣成本外還有時間成本和精神成本。參考答案2+4+0.5=6.5（萬元）第3章案例1某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般

13、納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C3個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C3個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。該企業(yè)應當與A、B、C 3家企業(yè)中的哪一家簽訂購銷合同？分析要點比較B和C對A的實際含稅價格比率，篩選掉高于平衡點的比率；比較B和C對A的實際含稅價格比率低于平衡點比率的差額，選擇差額更大的方案；比較分別從A、B、C購入材料情

14、況下的稅后現(xiàn)金凈流量，選擇稅后現(xiàn)金凈流量最大的方案。參考答案應納增值稅稅額和稅后現(xiàn)金流量計算如下：方案1：從A企業(yè)購進假設該生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的含稅售價為S應納增值稅額=稅后現(xiàn)金凈流量=S-133-（14.53%S-19.32）=85.47%S-113.68方案2：從B企業(yè)購進應納增值稅額=稅后現(xiàn)金凈流量=S-103-（14.53%S-3）=85.47%S-100方案3：從C企業(yè)購進應納增值稅額=稅后現(xiàn)金凈流量=S-101-14.53%S=85.47%S-101結論：從稅務角度應選擇B企業(yè)作為供貨單位。案例2長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲

15、半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1 120萬元。甲半成品消費稅稅率為30%，乙產(chǎn)成品消費稅率為40%。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。長江公司應選擇哪種加工方式更有利？分析要點委托加工時，受托方代收代繳消費稅稅款，消費稅計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，消費稅計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格；如果委托方收回委托加工的應稅消費品后出售的價格與自行加工后出售的價格相同，而收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。參考答案1.長江公司將委托黃河公司加工的應稅

16、消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售：消費稅組成計稅價格=（萬元）應繳消費稅=40030%=120（萬元）長江公司銷售產(chǎn)品后，應繳消費稅：1 12040%-120=328（萬元）長江公司的消費稅稅后現(xiàn)金流為：1 120-160-120-152-1 12040%=240（萬元）2.長江公司自行加工應繳消費稅=1 12040%=448（萬元）其消費稅稅后現(xiàn)金流計算如下：1 120-160-280-1 12040%=232（萬元）所以，長江公司選擇委托加工方式更有利。案例3A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。預計房屋的價值共計8 000萬元。若A分得房屋后，C欲以10

17、 000萬元整體購買A的房屋。A應如何進行稅務籌劃？分析要點如果雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅；在大額的不動產(chǎn)交易時，可以考慮先將不動產(chǎn)投資成立一個企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權轉讓給不動產(chǎn)的購買方。參考答案A和B分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，A和B采取風險共擔、利潤共享的分配方式。A和B的聯(lián)營企業(yè)分立為兩個企業(yè)，A和B各全資控股一家。A將自己控股的企業(yè)轉讓給C。第4章案例1某生產(chǎn)企業(yè)在

18、設備購置前一年累計虧損3 000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設備落后，產(chǎn)品技術含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，該企業(yè)自籌資金2 000萬元，經(jīng)過周密的市場調(diào)查和測算，獲得兩個方案。方案1：自籌資金2 000萬元用于研究開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝，提高產(chǎn)品技術含量，計劃當年改造，當年投產(chǎn)，當年見效。投產(chǎn)后前3年實現(xiàn)稅前利潤3 000萬元，第四年新增稅前利潤800萬元，第五年新增稅前利潤700萬元（假設累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且該企業(yè)未成為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)）。方案2：企業(yè)自籌資金2 000萬元用于在上海浦東新區(qū)內(nèi)投資新辦企業(yè)，該企業(yè)被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。該

19、項目第一年即獲利，前兩年利潤總額為1 750萬元；第三年實現(xiàn)稅前利潤1 250萬元。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元。第五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元（假設累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且研究開發(fā)費用沒有加計扣除）。假設兩個方案5年內(nèi)銷售收入、應繳流轉稅及附加稅、各項費用、稅前利潤基本一致。企業(yè)應該采取哪一種投資方案？分析要點企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在上海浦東新

20、區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按5%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。比較兩方案各年累積的凈利潤。參考答案方案1：按國家有關稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用2 000萬元，可以加計扣除1 000萬元。5年內(nèi)方案1項目累計實現(xiàn)稅前利潤4 500萬元，除3 000萬元用于彌補虧損外，加計扣除后還應繳納企業(yè)所得稅125萬元，留給企業(yè)凈利潤1 375萬元。方案2：該項目前2年所獲得的利潤1 750萬元分回后可全部用于彌補虧損。第三年實現(xiàn)稅前利潤1 250萬元，按規(guī)定繳納156.25萬元所得稅，剩余的1 093

21、.75萬元用于彌補虧損。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元，按規(guī)定繳納100萬元所得稅，156.25萬元用于彌補虧損，留給企業(yè)凈利潤543.75萬元。第五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元，按規(guī)定繳納87.5萬元所得稅，留給企業(yè)凈利潤612.5萬元。在這5年中，方案2項目累計實現(xiàn)稅前利潤4 500萬元，與方案1相同。除3 000萬元用于彌補虧損外，還應繳納企業(yè)所得稅343.75萬元，留給企業(yè)凈利潤1 156.25萬元。案例22008年年初，某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A投資1 000萬元在深圳成立了企業(yè)B。企業(yè)B既屬于未上市的中小高新技術企業(yè)，也屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，預計每年可實現(xiàn)稅前利潤100萬元（假設不存在納

22、稅調(diào)整事項）。2010年企業(yè)A預計的稅前利潤為800萬元（假設不存在納稅調(diào)整事項）。分析2010年企業(yè)A和企業(yè)B預計可以享受的稅收優(yōu)惠。分析要點創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。參考答案2010年，企業(yè)

23、B按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅：10025%50%12.5（萬元）2010年，企業(yè)A按照對B企業(yè)的投資額抵扣當年的70%應納稅所得額：（800-1 00070%）25%25（萬元）案例3某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年。投資報酬率為10%,15年的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。1如果該企業(yè)5年的所得稅稅率均為33%，計算使用平均年限法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；2如果該企業(yè)5年的所得稅稅率均為33%，計算使用年數(shù)總和法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；3假如該企業(yè)前兩

24、年的所得稅稅率為15%，后3年的所得稅稅率為25%，計算使用平均年限法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；4假如該企業(yè)前兩年的所得稅稅率為15%，后3年的所得稅稅率為25%，計算使用年數(shù)總和法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值。分析要點在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為評判標準，選擇折舊抵稅金額最大的固定資產(chǎn)折舊方法。在稅率不變的情況下，應當采用加速折舊方法，前期的折舊額越大，折舊抵稅金額的現(xiàn)值也越大。在預測未來適用稅率上升的情況下，不應當采用加速折舊。參考答案1平均年限法（見下表）年限折舊抵稅金額（萬元）復利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）1603319.80 0.909

25、118.00 2603319.80 0.826416.36 3603319.80 0.751314.88 4603319.80 0.68313.52 5603319.80 0.620912.29 合計30099.00 75.05 殘值12.52年數(shù)總和法（見下表）年限稅率（%）折舊抵稅金額（萬元）復利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）11003333.00 0.909130.00 2803326.40 0.826421.82 3603319.80 0.751314.88 4403313.20 0.6839.02520336.60 0.62094.10合計30099.00 79.82殘值12.53

26、所得稅稅率提高條件下的平均年限法（見下表）年限稅率（%）折舊抵稅金額（萬元）復利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）160159.00 0.90918.18 260159.00 0.82647.44 3602515.00 0.751311.27 4602515.00 0.68310.25 5602515.00 0.62099.31 合計30063.00 46.45 殘值12.54所得稅稅率提高條件下的年數(shù)總和法（見下表）年限稅率（%）折舊抵稅金額（萬元）復利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）11001515.00 0.909113.64 2801512.00 0.82649.92 3602515.0

27、0 0.751311.27 4402510.00 0.6836.83 520255.00 0.62093.10 合計30057.00 44.76 殘值12.5第5章案例1某食品公司計劃投資建立一個蔬菜加工廠，該廠主要以省城為產(chǎn)品銷售地，以毗鄰省城的某縣農(nóng)村為原料基地，其廠址無論選在省城還是選在農(nóng)村，對生產(chǎn)與銷售均無明顯不同影響。如果從房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設稅稅務籌劃綜合考慮，食品公司應如何為該蔬菜加工廠選址？理由何在？參考答案鑒于蔬菜加工廠建在省城或農(nóng)村對其生產(chǎn)經(jīng)營沒有明顯影響，從節(jié)稅角度考慮，應將蔬菜加工廠廠址選在作為原料基地的農(nóng)村。這樣，該蔬菜加工廠建成后不僅無須繳納房產(chǎn)稅和

28、城鎮(zhèn)土地使用稅，而且適用的城市維護建設稅的稅率也是最低的（1%）。案例2某集體所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因業(yè)務發(fā)展需要，計劃增資擴股?，F(xiàn)有兩個投資合作伙伴可供選擇：一個是國有企業(yè)；另一個是外商投資企業(yè)。如果從財產(chǎn)稅、資源占用稅和行為稅稅務籌劃的角度考慮，應選擇哪一個投資合作伙伴？為什么？參考答案從稅務籌劃的角度考慮，在現(xiàn)行稅制條件下，該集體企業(yè)宜選擇與外商投資企業(yè)進行合作組建成中外合資企業(yè)。因為，對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)而言，內(nèi)資企業(yè)如果占用耕地建房須繳納耕地占用稅，而中外合資企業(yè)則不屬于耕地占用稅的征收范圍；內(nèi)資企業(yè)如果有償轉讓房地產(chǎn)，須以繳納的營業(yè)稅稅額為稅基，計算繳納城市維護建設稅及教育費附加等稅、費

29、，外資企業(yè)則只須繳納營業(yè)稅，而不繳納城市維護建設稅及教育費附加。從財產(chǎn)稅的角度考慮，對企業(yè)持有的房產(chǎn)而言，內(nèi)資企業(yè)須繳納房產(chǎn)稅，外資企業(yè)則繳納城市房地產(chǎn)稅，兩種稅的計稅依據(jù)及稅率雖然存在一定差別，但由于地方政府對外資企業(yè)往往采取一定的稅收優(yōu)惠措施，總體而言二者的稅負水平基本持平，加之房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅合并是今后稅制改革的方向，故在本案例籌劃中，財產(chǎn)稅因素可忽略不計。案例3張某現(xiàn)有一套住宅，欲轉讓給女兒，但又想規(guī)避契稅。你認為有哪些方法可幫助其實現(xiàn)自己的愿望？參考答案為合法規(guī)避契稅，張某應避免采用贈與方式將住宅轉讓給女兒，而選擇采用訂立遺囑，約定待其去世后由女兒繼承住宅權屬的方法。因為以贈與方

30、式轉讓房屋權屬應繳納契稅，而繼承房屋權屬則不屬于契稅的課征范圍。第6章案例1某食品公司計劃擴大業(yè)務規(guī)模，生產(chǎn)精美糖果或糕點，有甲、乙兩個項目可選，據(jù)調(diào)查測算，甲、乙項目的投資和稅前利潤（未扣除折舊額）情況如下表： 單位：萬元時間項目甲項目乙第一年初投資2 000投資1 600第二年初投資2 000投資1 200第三年初投資收益2 800投資1 200第四年初投資收益2 400投資收益1 200第五年初投資收益2 000投資收益1 600第六年初投資收益1 200投資收益2 000第七年初投資收益2 400第八年初投資收益2 800項目甲年折舊額1 000萬元，項目乙年折舊額800萬元；項目甲適

31、用15%的所得稅稅率，項目乙適用25%的所得稅稅率；預期報酬率為10%。要求對甲、乙兩個投資項目的投資效益進行比較，并做出投資決策。參考答案靜態(tài)指標計算與分析：（1）投資利潤率項目甲：投資利潤率=（8 4004）4 000100=52項目乙：投資利潤率=（10 0005）4 000100=50（2）投資回收期項目甲的投資回收期=1+1 2002 400=1.5（年）項目乙的投資回收期=2+1 2002 000=2.6（年）（3）投資凈利潤率項目甲：投資凈利潤率=8 400（1-24）44 000100=39.9項目乙：投資凈利潤率=10 000（1-25）54 000100=37.5從以上靜態(tài)

32、指標的計算中可以看出：項目甲的投資利潤率（25.5）大于項目乙（50），考慮稅收因素的影響后，項目甲的投資凈利潤率（39.9）大于項目乙的投資凈利潤率（37.5）；如果從投資回收期的長短看，項目甲的投資回收期（1.5年）短于項目乙的投資回收期（2.6年）。因此，應選擇項目甲。動態(tài)指標的計算與分析可通過編制項目甲和項目乙現(xiàn)金流量表進行（見下表）。 項目甲現(xiàn)金流量表 單位：萬元年 份第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末稅前利潤1 8001 4001 000200折舊額1 0001 0001 0001 000稅前現(xiàn)金流量-2 000-2 0002 8002 4002 0001 200稅前

33、現(xiàn)金流量現(xiàn)值-2 000-1 8182 312.81 802.41 366745.2所得稅27021015030稅后利潤1 5301 190850170稅后現(xiàn)金流量-2 000-2 0002 5302 1901 8501 170稅后現(xiàn)金流量現(xiàn)值-2 000-1 8182 091 1 645 1 264 726 項目乙現(xiàn)金流量表 單位：萬元年 份4008001 2001 6002 000800800800800800-1 600-1 200-1 2001 2001 6002 0002 4002 800-1 600-1 090.8 -991.2901.21 092.81 2421 353.61 4

34、36.41002003004005003006009001 2001 500-1 600-1 200-1 2001 100 1 4001 7002 0002 300-1 600-1 090.8-991.2828 956 1 0561 129 1 180 根據(jù)上表，計算動態(tài)指標如下：項目甲稅前凈現(xiàn)值=2 408.4萬元 項目乙稅前凈現(xiàn)值=2 344萬元項目甲稅后凈現(xiàn)值=1 908萬元 項目乙稅后凈現(xiàn)值=1 465萬元項目甲稅前現(xiàn)值指數(shù)=1.6308 項目乙稅前現(xiàn)值指數(shù)=1.6366項目甲稅后現(xiàn)值指數(shù)=1.4997 項目乙稅后現(xiàn)值指數(shù)=1.3979項目甲稅前投資回收期=1.84年 項目乙稅前投資回

35、收期=3.33年項目甲稅后投資回收期=2.09年 項目乙稅后投資回收期=3.68年從以上動態(tài)指標的計算中可以看出，項目甲的凈現(xiàn)值大于項目乙，投資回收期也短于項目乙，應選擇項目甲。在考慮項目的稅收負擔以前，項目甲的現(xiàn)值指數(shù)小于項目乙，由于項目甲適用的所得稅稅率較低，項目甲的稅后現(xiàn)值指數(shù)大于項目乙。所以應優(yōu)先選擇項目甲進行投資。案例2 某生產(chǎn)企業(yè)在設備購置前一年累計虧損2 000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設備落后，產(chǎn)品技術含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，企業(yè)經(jīng)理層進行長時間的討論研究，決定對企業(yè)進行投資，預計投資額為2 000萬元，全部款項通過銀行貸款籌集。經(jīng)過市場調(diào)查和測算，提出兩個方案：

36、一個是利用這筆資金購買專用設備以獲得稅收抵免；二是投資新辦環(huán)境保護項目。企業(yè)適用25%的所得稅稅率。假定兩個方案在5年內(nèi)銷售收入、應繳各項稅金（所得稅除外）、稅前利潤等各項數(shù)額基本一致。兩方案的稅前利潤如下表。單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年稅前利潤4008008001 0001 200你認為企業(yè)應選擇哪個方案？請說明理由。參考答案企業(yè)采用方案1對企業(yè)凈利潤的影響分析如下表： 單位：萬元年 份第一年第二年第三年第四年第五年合 計稅前利潤400800800 1 0001 200 4 200設備投資抵免所得稅000 2000 0應繳所得稅稅額000 50 300 350凈利潤 9509

37、00 1 850方案1屬于購進專用設備投資抵免項目，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額為10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，投資該項目可獲得200萬元（2 00010）的稅收抵免。從上表可以看出，投產(chǎn)后前三年所獲利潤2 000萬元，全部用于彌補以前年度虧損。第四年應繳企業(yè)所得稅250萬元，抵免設備投資款200萬元，企業(yè)實際凈利潤為950萬元。第五年實現(xiàn)利潤1 200萬元，應繳企業(yè)所得稅300萬元，企業(yè)實際凈利潤為900萬元。五年中投資該項目累計實現(xiàn)稅前利潤4 200萬元，其中2 0

38、00萬元用于彌補虧損，實際繳納企業(yè)所得稅350萬元，企業(yè)凈利潤累計增加1 850萬元。 企業(yè)采用方案2對企業(yè)凈利潤的影響分析如下： 單位：萬元年 份第一年第二年第三年第四年第五年合 計稅前利潤 4008008001 0001 2004 200應繳所得稅稅額 0 0 0 125 150 275彌補虧損 400800800 0 02 000凈利潤 0 0 0 8751 0501 925方案2屬于符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護項目，按照稅法規(guī)定，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從上表可以看出，該項目前三年所獲的利潤2 000萬元全部

39、用于彌補虧損。第四年所獲利潤1 000萬元，繳納企業(yè)所得稅125萬元后其余875萬元為甲企業(yè)凈利潤的增加額。第五年獲得利潤1 200萬元，繳納企業(yè)所得稅150萬元后，甲企業(yè)凈利潤增加1 050萬元。五年中投資該項目累計實現(xiàn)利潤4 200萬元，除2 000萬元用于彌補虧損外，甲企業(yè)凈利潤累計增加1 925萬元。因此，應選擇方案1。第7章案例1阿爾弗雷德在新墨西哥州的西爾維市擁有一家名為塞維利瓷器生產(chǎn)公司的企業(yè)，長期以來都是他自己在進行經(jīng)營管理。這家公司已經(jīng)有50多年的歷史。阿爾弗雷德對自己取得的成就極為自豪。他生產(chǎn)的瓷器享譽整個美國。其產(chǎn)品不僅高貴，而且質(zhì)量極佳。在阿爾弗雷德還是一個小孩時，他便

40、在西班牙學會了怎樣制作瓷器，后來隨父母移民到美國，到了他具有獨立經(jīng)商能力時，他便開辦了屬于自己的一家小公司。為了發(fā)展這家公司，他付出了許多年的犧牲和艱苦勞動，并一直夢想著擴大自己所擁有的公司的規(guī)模，在本會計年度初期，阿爾弗雷德決定執(zhí)行一個巨大的擴展計劃。由于執(zhí)行這一計劃，購置新的機器設備，需花費6 000萬元。阿爾弗雷德的公司所得稅稅率為40%。阿爾弗雷德與其投資銀行進行系統(tǒng)的分析和研究，最后其投資銀行為本次籌資提出了以下幾個可供選擇的方案：方案1：增發(fā)普通股股票6 000萬股，每股1元。方案2：增發(fā)普通股股票3 000萬股，每股1元；發(fā)行債券3 000萬元，債券票面年利率為6%。方案3：增發(fā)

41、普通股股票2 000萬股，每股1元；發(fā)行債券4 000萬元，債券票面年利率為7%。方案4：增發(fā)普通股股票1 500萬股，每股1元；發(fā)行債券4 500萬元，債券票面年利率為9%。假設：該公司年息稅前利潤為600萬元，年息稅前投資收益率為10%。為分析方便，假定上述債券利率均不高于同期銀行貸款利率。要求：若你是阿爾弗雷德，將做何選擇？并簡要闡述理由。參考答案對于4個方案的選擇，可通過比較4個方案EPS的方式進行。其中：EPS=（EBIT-I）（1-t）n方案1：EPS=600（1-40）6 000=0.06（元/股）方案2: EPS=（600-3 0006）(1-40)3 000=0.084（元/

42、股）方案3：EPS=（600-4 0007）(1-40)2 000=0.096（元/股）方案4: EPS=（600-4 5009）(1-40)1 500=0.078（元/股）方案3 EPS比其他方案高，原因在于債券利息可以在所得稅前扣除，減少了企業(yè)應納稅所得額，從而少繳納了企業(yè)所得稅，同時該企業(yè)的息稅前投資收益率高于利率，故而可使企業(yè)享受到財務杠桿利益，導致每股股票的收益額提高。方案2 發(fā)行債券的規(guī)模不夠，沒有充分享受到財務杠桿利益。方案4 發(fā)行債券最多，利率最高，利息也最高，但減少了利潤，因而不是最優(yōu)。案例2 C企業(yè)與甲、乙兩企業(yè)發(fā)生股權投資業(yè)務，擁有甲企業(yè)80%的股權，擁有乙企業(yè)60%的股

43、權。2000年，甲企業(yè)應納稅所得額為30 000元，按18%的稅率繳納所得稅，乙企業(yè)應納稅所得額為100 000元，按27%的稅率繳納所得稅。2001年，C企業(yè)自營業(yè)務發(fā)生虧損20 000元，經(jīng)稅務機關認定的應納稅所得額為-18 000元，適用33%的所得稅稅率。當年收到甲、乙企業(yè)分回利潤分別為16 000元和45 000元。要求：分別采取兩種方案計算應補繳稅款。參考答案方案1：先用從甲企業(yè)分回利潤彌補虧損，再用從乙企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算C企業(yè)應補繳的稅款。計算過程如下：從甲企業(yè)分回利潤補虧：16 000-18 000=-2 000（元）從乙企業(yè)分回利潤補虧：45 000-2 000

44、=43 000（元）C企業(yè)應補繳稅款=43 000（1-27）（33-27）=3 534（元）方案2：先用從乙企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后計算補繳稅款。計算過程如下：從乙企業(yè)分回利潤補虧：45 000-18 000=27 000（元）應補繳稅款= =5 146（元）通過比較，方案1比方案2少補繳稅款：5 146-3 534=1 612（元）。案例3 某中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方投資者A，投資額占合資企業(yè)實收資本的50%，合資企業(yè)所有者權益共計1 050萬元，包括實收資本500萬元，資本公積200萬元，未分配利潤350萬元。A準備將其擁有的股權的一半轉讓給B?，F(xiàn)有兩種方案如下：方案1：A直接轉讓給B，

45、轉讓價格為262.5萬元。方2：合資企業(yè)先分配股息，假設合資企業(yè)將未分配利潤的80%用于股利分配。A可得140萬元，然后A再轉讓股權給B，轉讓價格為192.5萬元。要求：試計算兩種方案下外方投資者應繳納的個人所得稅。參考答案方案1：（262.5-50025）20=27.5（萬元）方案2：（192.5-50025）20=13.5（萬元）第8章 案例1 某企業(yè)集團母公司甲及其3個全資子公司A、B、C連續(xù)3年利潤實現(xiàn)情況如下表所示。其中B公司所得稅稅率為15%，其余均為25%。單位：萬元年 份甲ABC第一年 30-805040第二年150-20120100第三年250100180120要求：（1）分

46、析一下如果企業(yè)集團執(zhí)行合并納稅策略，甲公司在確定合并納稅范圍時，將會選擇哪幾個子公司？（2）簡要說明執(zhí)行合并納稅策略后，能給企業(yè)集團帶來哪些好處？參考答案 表1 單位：萬元年 份合并納稅應納所得稅額不合并納稅應納所得稅額甲A合 計第一年第二年第三年 0 20 87.5 7.5 37.5 62.5000 7.5 37.5 62.5合 計 107.5107.50107.5 表2 單位：萬元年 份合并納稅應納所得稅額不合并納稅應納所得稅額甲AC合 計第一年第二年第三年 055 117.5 7.5 37.5 62.500010 2530 17.5 62.5 92.5合 計 172.5107.50651

47、72.5 表3 單位：萬元年 份合并納稅應納所得稅額不合并納稅應納所得稅額甲ABC合 計第一年第二年第三年1087.5162.5 7.5 37.5 62.50007.5182710 25302580.5119.5合 計260107.5052.565225 從表1和表2可以看出，綜合3年情況，無論是合并納稅還是不合并納稅，企業(yè)集團在3年的總體稅負是相同的，只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，達到了延遲納稅的目的。從表3可以看出，執(zhí)行合并納稅政策比不執(zhí)行合并納稅政策3年累計要多繳納稅款35萬元（350（25-15），這是因為所得稅稅率較低的B公司（15）3年累計盈利350萬元適用較高的所得

48、稅稅率（25）造成的。所以甲公司在確定合并納稅范圍時會選擇A公司和C公司。 案例2 甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，甲公司所得稅稅率25%，乙公司所得稅稅率15%。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計936萬元，規(guī)定的商業(yè)折扣條件為九九折。甲公司采用先銷售后折扣的方式，增值稅發(fā)票上先按全額反映，將折扣金額另開發(fā)票。甲公司經(jīng)過考慮，提出以下兩個方案：方案1：按規(guī)定的折扣條件給予乙公司1%的商業(yè)折扣，乙公司支付926.64萬元的貨款；方案2：雙方采用債務重組方式，由甲公司減免乙公司9.36萬元的貨款，這樣乙公司實際支付的貨款仍為926.64萬元。你認為乙公司會選擇哪個方案？

49、甲公司更傾向于哪個方案？如果甲、乙公司之間存在關聯(lián)關系呢？參考答案方案1采用折扣方式，甲公司增值稅銷項稅額為136萬元，乙公司增值稅進項稅額也是136萬元?？紤]到企業(yè)所得稅，因甲公司是在增值稅發(fā)票上按全額反映，將折扣金額另開發(fā)票，則甲公司在計算所得稅時，折扣金額40萬元不得減除銷售額，應當并入應稅所得額征收企業(yè)所得稅。對乙公司而言，應按折扣后的金額增加存貨成本。 方案2采用債務重組方式，由甲公司減免乙公司46.8萬元的貨款。甲公司增值稅銷項稅額為136萬元，乙公司增值稅進項稅額也是136萬元。考慮到企業(yè)所得稅，甲公司的債務重組損失46.8萬元可在稅前扣除，相對方案1可減少應稅所得46.8萬元，

50、少繳企業(yè)所得稅11.7萬元。乙公司的債務重組收益46.8萬元應增加應稅所得。通過兩個方案比較，債權人甲公司均收到889.2萬元的貨款，采用債務重組方式可使甲公司減少企業(yè)所得稅11.7萬元。所以采用債務重組方式對甲公司較為有利。如果甲、乙公司之間存在關聯(lián)關系，甲公司的債務重組損失為46.8萬元，應調(diào)減企業(yè)應稅所得46.8萬元，乙公司的債務重組收益為46.8萬元，應調(diào)增應稅所得46.8萬元。雖然從表面上看，企業(yè)集團整體的應稅所得并無變化，但由于甲、乙適用的企業(yè)所得稅稅率不同，造成所得稅增加、減少的金額不同。 甲公司應納所得稅額減少=46.825=11.7（萬元）乙公司應納所得稅額增加=46.815

51、=7.02（萬元）企業(yè)集團整體應納所得稅額減少4.68萬元。案例3某股份有限公司甲，某年10月購并某虧損國有乙企業(yè)。乙企業(yè)被購并時的賬面凈資產(chǎn)為500萬元，前一年虧損100萬元，以前年度無虧損，評估確認的價值為550萬元。甲公司現(xiàn)有已發(fā)行在外股票2 000萬股，每股面值1元，市價3元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司可以用以下方式購并乙企業(yè)：方案1：甲公司以180萬股股票和10萬元現(xiàn)金購并乙企業(yè)；方案2：甲公司以150萬股股票和100萬元現(xiàn)金購并乙企業(yè)。假設購并前后甲公司股票市價無明顯變化。甲公司每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，購并后甲公司新增固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。甲公司和乙企業(yè)的所得稅稅率

52、均為25%，折現(xiàn)率為10%。請你為甲公司選擇一個購并方案。參考答案采用第一種支付方式，甲公司的非股權支付額10萬元所支付的股權票面價值的20（180萬元20=36萬元），根據(jù)稅法規(guī)定，乙企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。乙企業(yè)購并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由甲公司承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由甲公司繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與乙企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。則： 乙企業(yè)應納稅額=0 甲公司應納稅額=（900-100+10）25=202.5（萬元） 甲公司稅后利潤=900-100-202.5=597.5（萬元） 采用第二種支付方式，甲公司的非股權支付額100萬

53、元所支付的股權票面價值的20（150萬元20=30萬元），根據(jù)稅法規(guī)定，乙企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。乙企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到甲公司彌補。甲公司接受乙企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。則：乙企業(yè)轉讓所得=1503+100-500=50（萬元） 乙企業(yè)應納稅額=5025=12.5（萬元） 甲公司應納稅額=90025=225（萬元） 甲公司稅后利潤=900-225-12.5=662.5（萬元） 通過比較兩種支付方式可以看出，第一種支付方式下甲公司應納稅額為202.5萬元，稅后利潤為597.5萬元；第二種支付方式下甲公司負擔

54、的應納稅 也可以進一步考慮甲公司購并后若干年內(nèi)將要支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利因素。假設甲公司每年稅后利潤計提10的法定盈余公積，10的任意盈余公積，其余全部分配給股東，可計算甲公司購并乙企業(yè)后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。 第一種支付方式下，甲公司購并后第一年的稅后利潤先彌補乙企業(yè)100萬元的虧損，再按10計提法定盈余公積，10計提任意盈余公積后，分配給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利為：597.5（1-10-10）=39.47（萬元）甲公司購并后第二年至第五年支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利計算如下：稅后利潤=900-（900+10）25=672.5（萬元）可供分配利潤=672.5（1-10-10）=538（

55、萬元）支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=538=44.42（萬元）綜合考慮甲公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時甲公司支付的現(xiàn)金=10萬元購并后第一年甲公司應納所得稅額=202.5萬元購并后第一年甲公司支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=39.47萬元購并后第二年至第五年甲公司應納所得稅額=（900+10）25=227.5（萬元）購并后第二年至第五年甲公司支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=44.42萬元=10+（202.5+39.47）（1+10%）-1+（227.5+44.42）（1+10）-2+（227.5+44.42）（1+10）-3+（227.5+44.42）（1+10）-4+（227.

56、5+44.42）（1+10）-5=1 013.54（萬元）第二種支付方式下，甲公司購并后第一年的稅后利潤按10計提法定盈余公積，10計提任意盈余公積后，分配給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利為：662.5（1-10-10）=36.98（萬元）甲公司購并后第二年至第五年支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利計算如下：稅后利潤=900-90025=675（萬元）可供分配利潤=675（1-10-10）=540（萬元）支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=540=37.67（萬元）綜合考慮甲公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時甲公司支付的現(xiàn)金=100萬元購并后第一年甲公司應納所得稅額=237.5萬元購并后第一年甲公司

57、支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=36.98萬元購并后第二年至第五年甲公司應納所得稅額=90025=225（萬元）購并后第二年至第五年甲公司支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利=37.67萬元=-5=1 100.87(萬元)通過比較兩種方式在購并時的現(xiàn)金支出和購并后應支付的所得稅以及因購并而多支付給原乙企業(yè)股東的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，第1種方式甲公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1 013.54萬元，第2種方式甲公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1 100.8萬元，所以考慮到未來的現(xiàn)金流出，應選擇第1種方式。案例4 某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，均為獨立核算的法人企業(yè)。甲企業(yè)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，適用25的消

58、費稅稅率。乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食類白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10的消費稅稅率。甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價值3 000萬元的糧食類白酒。2008年6月，乙企業(yè)由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價值5 200萬元，資產(chǎn)評估價值6 000萬元，其中房屋建筑物等不動產(chǎn)賬面價值2 600萬元，評估價值3 100萬元；機器設備賬面原值1 500萬元，評估價值1 800萬元，其他資產(chǎn)1 100萬元。負債6 000萬元。其中2 000萬元為欠甲企業(yè)的貨款。甲企業(yè)有兩個方案可供選擇：。方案2：以承擔債權債務的方式購并乙企業(yè)，即由甲企業(yè)承擔乙企業(yè)的全部債務，不需支付另外的其他費用來兼并乙企業(yè)，包括其全部現(xiàn)有的資產(chǎn)。由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，甲企業(yè)購并后可以繼續(xù)利用乙企業(yè)的設備生產(chǎn)藥酒。假設甲企業(yè)需要投入200萬元對乙企業(yè)的設備進行改造。請你為甲企業(yè)選擇一個方案。參考答案 方案1屬資產(chǎn)買賣行為，應承擔相關稅負如下： 1.流轉稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關政策規(guī)定，銷售不動產(chǎn)要繳納5的營業(yè)稅。乙企業(yè)銷售不動產(chǎn)應繳納155萬元的營業(yè)稅，銷售機器設備應繳納增值稅34.6萬元。 2.企業(yè)所得稅。不動產(chǎn)賬面原值為2 600萬元，評估值為3 100萬元；機器設備賬面原值1 500萬元，評估值1 800萬元。因此，要按