中級財務(wù)會計 第十章 練習(xí)題參考答案

1、第十章答案思考題1.非流動負債有什么特征?有哪些特點？其基本內(nèi)容有哪些？答：流動負債以外的負債被歸類為非流動負債，它主要是指償還期在一年以上或者超過 一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、租賃負債、長期應(yīng)付款、 預(yù)計負債和其他非流動負債項目。與流動負債相比，非流動負債具有以下兩個特征：（1）債務(wù)償還期限較長，一般在一年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上，是企業(yè)的一種 長期穩(wěn)定的資金來源。（2）債務(wù)的金額較大，主要是為了滿足企業(yè)在擴展階段購置機器設(shè)備等長期資產(chǎn)、進 行擴大再生產(chǎn)所必要的投資需求。非流動負債具有以下特點：（1）不會影響企業(yè)原所有者的投資比例及其對企業(yè)的控制權(quán)。（2）

2、非流動負債可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。非流動負債的利息可以在繳納所得稅 前作為費用從收入中抵扣，從這一特點上來說，企業(yè)更愿意通過非流動負債來解決對長期資 金的需求問題。（3）通過非流動負債所籌資金如能投資于成功的項目，則會使企業(yè)的息稅前資產(chǎn)報酬 率高于長期融資的固定利息率，從而使企業(yè)所有者能享受到剩余的利益。（4）通過非流動負債可以轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險。由于非流動負債的本金和利率是固定 的，應(yīng)償還的本金和應(yīng)支付的利息不會受市場利率變化的影響，因而在通貨膨脹的情況下， 債權(quán)人也僅能得到既定的貨幣金額，相當于舉債企業(yè)將通貨膨脹的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人。（5）由于非流動負債的償還將會導(dǎo)致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金

3、流出，如果企業(yè)經(jīng)營不善或 市場發(fā)生不利于企業(yè)的變化，使企業(yè)的資產(chǎn)報酬率低于非流動負債的固定利息率，企業(yè)的債 權(quán)人就會遭受損失，即可能會使其收不到固定利息；同時，本息的支付也將成為企業(yè)財務(wù)上 的沉重負擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此企業(yè)舉債應(yīng)慎重，避免盲目、過度舉債。（6）非流動負債會給企業(yè)未來的經(jīng)營活動和會計政策帶來某些方面的限制。通常，債 權(quán)人為了減少投資風(fēng)險，會在貸款協(xié)議中對舉債企業(yè)未來支付的最高股利、未來債務(wù)的最高 限額、設(shè)置償債基金、保持一定的收益率和流動比率等方面提出限制性要求。非流動負債包括：長期借款、應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券、租賃負債與長期應(yīng)付款、預(yù)計負 債.應(yīng)付債券發(fā)行價格應(yīng)如何計算？

4、答：應(yīng)付債券發(fā)行價格應(yīng)按發(fā)行時的市場利率折算的債券面值（即本金）的現(xiàn)值（即復(fù)利 現(xiàn)值）加上按發(fā)行時的市場利率折算的債券利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）之和計算確定，即：隹比,匕，及到期償還債券面值票面利息按市場債券的發(fā)行價格=+按市場利率計算的現(xiàn)值利率計算的現(xiàn)值.應(yīng)付債券溢價與折價的實質(zhì)是什么？答：當市場利率高于票面利率時，公司債將以低于面值的價格發(fā)行，其發(fā)行價格低于面 值的部分稱為債券折價。折價的實質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率低于市場利率而預(yù)先給予債 券購買者的額外利息補償（預(yù)付利息），這部分折價將在債券有效期內(nèi)分期攤銷，調(diào)整增加各 計息期的利息費用。且由于入賬時記錄在應(yīng)付債券”科目的借方作為債券賬面

5、價值的減項， 因此，被稱為利息調(diào)整借差。當市場利率低于票面利率時，債券將以高于其面值的價格發(fā)行，其發(fā)行價格高于面值的 部分稱為債券溢價。債券溢價的實質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率高于市場利率而向債券購買 者預(yù)先收回未來支付超額利息的補償款（預(yù)收利息），這部分溢價將在債券有效期內(nèi)分期攤銷, 調(diào)整減少各計息期的利息費用。且由于入賬時記錄在“應(yīng)付債券”科目的貸方，作為債券賬 面價值的增加項，因此，被稱為利息調(diào)整貸差。.發(fā)行債券所產(chǎn)生債券的利息調(diào)整如何進行會計處理？答：我國會計尊則規(guī)定，發(fā)行債券時所產(chǎn)生的利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利 率法進行攤銷。每期利息調(diào)整的攤銷金額等于該期的實際利息費用與應(yīng)付

6、利息之間的差額。企業(yè)每期期末計算利息、攤銷利息調(diào)整時，應(yīng)按所計算的實際利息費用金額，借記“在 建工程”或借記“財務(wù)費用”等科目，按每期計算的應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”或貸記“應(yīng) 付債券應(yīng)計利息”科目，按所計算的利息調(diào)整攤銷額，貸記或借記“應(yīng)付債券一一利息 調(diào)整”科目。.什么是租賃付款額？企業(yè)租賃負債應(yīng)如何進行會計核算？答：租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的 款項，包括：（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金 額；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的 指數(shù)或比率確定；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)

7、價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)； （4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇 權(quán)；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。核算因獲得租賃資產(chǎn)使用權(quán)而形成的租賃負債，應(yīng)當設(shè)置“租賃負債”科目進行核算。 按照所租賃的使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按照租賃開始日尚未支付 的租賃付款額的現(xiàn)值，貸記“租賃負債”科目；按照租賃開始日實際支付的初始直接費用， 貸記“銀行存款”等科目；按照預(yù)計拆除或移出租賃資產(chǎn)的成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計負債” 科目。按照租賃合同約定每期支付租金時，按照所減少的租賃付款額的現(xiàn)值，借記“租賃負債” 科目：按照確

8、定的貼現(xiàn)率與“租賃負債”期初賬面價值相乘的金額，借記“財務(wù)費用”科目： 按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目；.預(yù)計負債應(yīng)具備哪些條件?通常預(yù)計負債包括哪些內(nèi)容？答:預(yù)計負債是基于或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認的負債。該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)， 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預(yù)計負債包括：（1）未決訴訟形成的預(yù)計負債：（2）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債 （3）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計負債；（4）虧損合同形成的預(yù)計負債.如何進行借款費用資本化的會計核算？答：借款費用資本化的會計核算包括借款費用資本化金額的確認、計量和會計處理三方 面的內(nèi)容。（一）借款費用的確認

9、。借款費用的確認主要解決的是每期發(fā)生的借款費用是資 本化處理還是費用化處理的問題。主要包括確認借款費用資本化開始的時間、暫停借款費用 資本化的時間和借款費用停止資本化的時間，凡是符合上述時間范圍內(nèi)的借款費用應(yīng)當予以 資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)成本，凡是排除在上述時間之外發(fā)生的借款費用，則應(yīng) 當確認為當期損益，計入財務(wù)費用。（二）借款費用資本化金額的確定。滿足上述資本化條 件的借款費用，應(yīng)當予以資本化。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（利息調(diào)整的攤銷） 的資本化金額應(yīng)當按照下面的原則進行計量。（1）專門借款利息資本化金額的確定。購建 或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專

10、門借款當期實際發(fā)生的利息費 用，減去尚未動用的借款資金存入銀行所取得的利息收入或進行暫時性投資所取得的投資收 益后的金額確定。（2） 一般借款利息資本化金額的確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件 的資產(chǎn)而占用一般借款的，應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均 數(shù)（即占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)），乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利 息中應(yīng)予以資本化的金額。（三）會計處理。根據(jù)計算的當期借款費用資本化費用金額，借 記在建工程”科目，根據(jù)計算確定的尚未動用的借款資金存入銀行所取得的利息收入或進 行暫時性投資所取得的投資收益，貸記“財務(wù)費用”或借記“應(yīng)收利息”科目，根據(jù)當期

11、實 際發(fā)生的借款費用，貸記“應(yīng)付利息”或貸記“應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息”或貸記“長期借款” 等科目，按照所計算的不符合資本化條件的借款費用金額，借記“財務(wù)費用”科目。如果通 過發(fā)行債券籌集資金存在利息調(diào)整的，則應(yīng)根據(jù)每期攤銷的利息調(diào)整金額，借記或貸記“應(yīng) 付債券利息調(diào)整”科目。練習(xí)題. MG公司發(fā)行公司債券籌集資金，公司債券發(fā)行日期為20 x5年1月1日，并于發(fā)行當日按發(fā) 行價格全部發(fā)售，所籌資金全部存入公司賬戶。該債券將于20 x9年12月31日到期，每年于 12月31日支付利息一次。利息費用及利息調(diào)整攤銷計算如表10-7所示。表10-7利息費用及利息調(diào)整攤銷計算表單位：元日期支付利息利息費用攤

12、銷的利息調(diào)整債券的攤余成本20X5年1月1日5 169 00020X6年12月31日400 000361 83038 1705 130 83020X7年12月31日400 000359 15840 8425 089 98820X8年12月31日400 000356 29943 7015 046 28720X9年12月31日400 000353 71346 2875 000 000要求：(1)指出以MG公司債券的到期值以及公司債的發(fā)行價格。(2)公司債券是折價還是溢價發(fā)行?利息調(diào)整金額是多少？(3)公司債券的票面利率是多少?利息支付日支出的現(xiàn)金為多少？(4)實際利率為多少？(5)假設(shè)MG公司于2

13、0 x9年1月1日以5 018 000元收回以上發(fā)行的全部債券，編制債券收回 的會計分錄。解答：(1)MG公司債券的到期值=5000 000+400000 x4=6600 000 (元)MG公司債券的發(fā)行價格為：5 169 000元(2)MG公司債券屬于溢價發(fā)行，立新調(diào)整金額=5 169 00-5 000 000=169 000 (元)(3)公司債券的票面利率=400 000/5000 000 xl00%=8%利息支付日支出的現(xiàn)金為400 000元(4)實際利率=361 830/5 169 000 xl00%=7%(5)20 x9年1月1日以5 018 000元收回以上發(fā)行的全部債券的會計分錄

14、：借；應(yīng)付債券面值5 000 000利息調(diào)整46 287貸：銀行存款5 018 000財務(wù)費用28 287. 20 x6年1月1日，CD公司出售了一批3年期、票面利率為10%、面值總額為200萬元的債券。 發(fā)行時的市場利率為8%,付息日是每年的6月30日和12月31日。要求：(1)計算CD公司債券的發(fā)行價格。(2)編制CD公司債券利息和利息調(diào)整攤銷計算表。(3)編制CD公司債券發(fā)行和20 x6年利息費用的會計分錄。解答：(DCD公司債券的發(fā)行價格=200 x (1+4%) -6+ (200 x5%) x (1- (1+4%)/4%=158. 06+52. 42=210. 48 (萬元)(2)編

15、制CD公司債券利息和利息調(diào)整攤銷計算表。CD公司債券利息和調(diào)整利息調(diào)整攤銷計算表單位：元期數(shù)租金各期利息費用租賃負債的減少額租賃負債期末余額=200萬 X 5%(2)=期初(4) X4%(3) = (1)-(2)(4)=起初(4)-(3)02 104 8001100 00084 19215 8082 088 9922100 00083 56016 4402 072 55231000008290217098205545441000008221817782203767251000008150718493201917961000008082119179*2000000合計600000*含尾數(shù)誤差(3

16、)編制CD公司債券發(fā)行和20 x6年利息費用的會計分錄20 x6年1月1日借：銀行存款2 104 800貸：應(yīng)付債券面值200 000利息調(diào)整104 80020 x6年6月30日支付利息、攤銷利息調(diào)整：借：財務(wù)費用84 192應(yīng)付債券一一利息調(diào)整15 808貸：銀行存款100 00020 x6年12月31日支付利息、攤銷利息調(diào)整：借：財務(wù)費用83 560應(yīng)付債券利息調(diào)整16 440貸：銀行存款100 000.宏悅股份有限公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下：(1)20 x8年7月1日，公司發(fā)行了3年期可轉(zhuǎn)換債券，面值為2億元?？赊D(zhuǎn)換債券上市公 告書規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后，可以申請轉(zhuǎn)

17、換為股份，轉(zhuǎn)換條件為 面值1000元的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為每股面值1元的普通股股票500股，可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為 6%。假設(shè)同類普通債權(quán)的市場利率為5%。如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，在債券到期時一 次還本付息。發(fā)行債券的資金用于擴建廠房，每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的價 款為22 000萬元。(2)20 x9年7月1日，一家債券持有人將其面值為2 000萬元的債券申請轉(zhuǎn)換為股份，共計 1000萬股。要求：(1)計算宏悅股份有限公司可轉(zhuǎn)換債券的債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。(2)編制宏悅股份有限公司20 x8年7月1日至20 x9年7月1日有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的所有業(yè)務(wù)的 會計分錄。解答：(1)計算宏悅股份

18、有限公司可轉(zhuǎn)換債券的債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價值可轉(zhuǎn)換債券每期應(yīng)計利息=20000 x6%/2=600 (萬元)可轉(zhuǎn)換債券到期值=20000+6x600=23600 (萬元)不含轉(zhuǎn)換權(quán)價值的債券發(fā)行價格=23600 x (1+2.5%) f=20 350.21 (萬元)債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價值=22 000-20 350.21=1649.79 (萬元)(2)編制宏悅股份有限公司20 x8年7月1日至20 x9年7月1日有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的所有業(yè)務(wù)的 會計分錄：20 x8年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計分錄：借：銀行存款220 000 000貸:應(yīng)付債券面值200 000 000利息調(diào)整3 502 100其他權(quán)益工具債權(quán)

19、轉(zhuǎn)換權(quán)16 497 90020 x8隼12月31日支付利息、攤銷利息調(diào)整：實際利息費用=203 502 100 x2. 5%=5 087 552.5 (元)利息調(diào)整攤銷=6 000 000-5 087 552. 5= 912 447.5 (元)借：在建工程5 087 552. 5應(yīng)付債券一一利息調(diào)整912 447. 5貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息6 000 00020 x9年6月30日支付利息、攤銷利息調(diào)整：實際利息費用=(203 502 100+5 087 552.5) x2. 5%=208 589 652. 5x2. 5%=5 214 741.31 (元)利息調(diào)整攤銷=6 000 000-5 21

20、4 741.31= 785 258. 69 (元)5 214 741.315 214 741.31785 258. 696 000 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息20 x9年7月1日一家債券持有人將其面值為2 000萬元的債券申請轉(zhuǎn)換為股份1000萬股：20 x9年7月1日債券的賬面價值=208 589 652. 5+ 5 214 741. 31=213 804 393.81 (元)其中面值200 000 000元,應(yīng)計利息12 000 000元，利息調(diào)整余額1804393. 81元債券面值2 000萬元的賬面價值21 380 439. 38元，其中面值20 000 000元，

21、應(yīng)計利息1200 000元，利息調(diào)整余額180 439. 38兀;借：應(yīng)付債券一一元，利息調(diào)整余額180 439. 38兀;借：應(yīng)付債券一一面值利息調(diào)整一一應(yīng)計利息應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債券轉(zhuǎn)換權(quán)價值1 649 790元。20其他權(quán)益工具一一債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán) 貸：股本資本公積一一股本溢價000180200649000439.3800079010 000 00013 030 229. 38.清羽公司20 x8年擬建造一幢廠房，有關(guān)資料如下：(1)廠房于20 x8年2月1日開始動工建造，當日支付工程款2500萬元；隨后分別于20 x8年5 月1日、7月1日各支付工程進度款2000萬元、于20 x9年2月1日、6月1日

22、、8月1日分別支付工 程進度款2500萬元、1000萬元、1000萬元。工程于20 x9年9月30日完工并達到預(yù)定可使用狀 態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20 x8年9月1日至20 x8年12月31日停工4個月。(2)清羽公司為建造該廠房于20 x8年1月1日向銀行借款7 000萬元，期限為3年，年利率為 10%,每年12月31日支付利息。(3)除了專門借款外，公司另有一筆于20 x7年11月30日借入的其他長期借款6 000萬元， 期限為4年，年利率為8%,每年11月30日付息。(4)專門借款中未支付部分全部存入銀行，假設(shè)月利率為0. 5%。要求：(1)根據(jù)上述資料分別計算20 x8年、2

23、0 x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費用以及 20 x8年、20 x9年利息資本化金額。(2)根據(jù)上述資料和要求(1)的計算結(jié)果分別編制20 x8年、20 x9年利息及其資本化金額的 會計分錄。解答：(1)根據(jù)上述資料分別計算20 x8年、20 x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費用以及 20 x8年、20 x9年利息資本化金額：20 x8年、20 x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費用：2018年的利息費用=7000 xl0%+6 000 x8%=700+480=1180 (萬元)2019年的利息費用=7000 xI0%+6 000 x8=700+480=1180 (萬元)20 x8

24、年、20 x9年利息資本化金額：2018年利息資本化金額=7000 xl0%x7/12- (4500 x0. 5%x3+2500 x0. 5%x2+500 x0. 5%x2) =408. 33- (67. 5+25+5) =408. 33-97. 5=310. 83 (萬元)2019年利息資本化金額=7000 xl0%x9/12- (500 x0. 5%) + (2500 x8/12+1000 x4/12+1000 x2/12) x8% =525-2. 5+173. 33=522. 5+2166. 66x8%=695. 83 (萬元)(2)根據(jù)上述資料和要求(1)的計算結(jié)果分別編制20 x8年

25、、20 x9年利息及其資本化金額的會計分錄：2017年12月1日至2018年11月30日應(yīng)付一般借款利息：6000 x8%=480 （萬元）2018年11月30日支付一般借款利息的會計分錄：借：應(yīng)付利息480萬元（2017年12月40萬元，2018年IT 1月合計440萬元）貸：銀行存款480萬元2018年12月31日有關(guān)借款費用利息和借款費用資本化金額的會計分錄：借：在建工程應(yīng)收利息財務(wù)費用貸：銀行存款 應(yīng)付利息借：在建工程應(yīng)收利息財務(wù)費用貸：銀行存款 應(yīng)付利息97. 50萬元771. 67萬元700萬元480萬元（1T1月440萬元，12月份40萬元）2019年11月30日支付一般借款利息

26、的會計分錄：借：應(yīng)付利息480萬元貸：銀行存款480萬元2019年12月31日有關(guān)借款費用利息和借款費用資本化金額的會計分錄:借：在建工程 應(yīng)收利息 財務(wù)費用貸：銀行存款 應(yīng)付利息695. 83借：在建工程 應(yīng)收利息 財務(wù)費用貸：銀行存款 應(yīng)付利息50萬元481. 67萬元700萬元480萬元（1T1月440萬元，12月份40萬元）20 x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年, 年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于20 x6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1 年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20 X 6年12月31日、20X 7年

27、5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1000 萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房 于20X7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%,乙 公司按期支付前述專門借款利息，并于20 x8年7月1日償還該項借款本金。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）20X6年7月1日20義7年5月1日20X6年 12月31 日20X6年10月1日（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專

28、門借款資金取得的固定收益?zhèn)⒌臅?處理中，正確的是（）,A.沖減工程成本B.遞延確認收益C.直接計入當期損益D.直接計入資本公積（3）乙公司于20義7年度應(yīng)予以資本化的專門借款費用是（）。121. 93萬元163. 6萬元205. 2萬元250萬元（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）o187. 5萬元157. 17 萬元115. 5萬元53萬元解答：( D )(2) ( A )( B )2017年應(yīng)予以資本化的專門借款費用=5000 x5%- (2800 x0. 4%x4+1300 x0. 4%x8) =163. 6萬元(B)( A )累計計入損益的專門借款費用=5000 x5%

29、x3/12+5000 x5%x6/12=187. 5萬元(A)案例分析(-)案例資料：華夏船舶股份有限公司20X7年12月31日財務(wù)報表附注中有關(guān)長期借款的內(nèi)容 如表10-8所示：表10-8華夏船舶股份有限公司20義7年12月31日長期借款情況表單位：元借款單位借款起始日借款終止日20X7年12月31日利率幣種本幣金額條件工商銀行A支行20X6年04月15日20X9年04月14日3.9%人民幣5 000 000信用建設(shè)銀行B支行20X6年07月01日20X8年06月30日3.6%人民幣20 000 000保證交通銀行C支行20X7年03月17日20X9年03月16日3.9%人民幣15 000

30、000保證招商銀行D支行20X7年11月01日20X8 年 10 月 30 H3.0%人民幣5 000 000信用20X8年1月1日，華夏船舶股份有限公司向工商銀行A支行借款4 000萬元，專項用于華 夏船舶股份有限公司某車間的建筑安裝工程。該筆借款期限2年，年利率為3. 6%,每年計 付利息，不計復(fù)利，到期還本。該車間的建筑安裝工程出包給集美機械建安有限公司，預(yù)計總工期為一年半。工程于20 X8年1月15日開工建設(shè)。華夏船舶股份有限公司于20X8年2月1日向集美機械建安有限公司 支付首批工程款1 500萬元。20二8年4月1日華夏船舶股份有限公司向集美機械建安有限公司支付第二批工程款 250

31、0萬元。20X8年5月1日，華夏船舶股份有限公司向建設(shè)銀行B支行借款3 000萬元，專項用于補 充該車間建筑安裝工程的資金需要，該筆借款期限1年，年利率3%,到期一次還本付息。20X8年6月1日，華夏船舶股份有限公司向集美機械建安有限公司支付第三批工程款 2000萬元。20X8年7月1日按面值發(fā)行了一批可轉(zhuǎn)換債券，總面值為100 000 000元，每張面值為100 元。債券期限5年。票面利率第一年、第二為2. 6%,第三年、第四年為3%,第五年為3. 5%, 每年付息一次。本次可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股期自第二年1月1日至第五年6月30日即可轉(zhuǎn)換債券到 期日止。公司規(guī)定，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為公司

32、面值1元的股票60股，該公司發(fā)行該債 券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為4. 5%。假定未發(fā)生交易費用， 不考慮其他相關(guān)因素。假設(shè)20X9年12月31日有50%的可轉(zhuǎn)債持有者按規(guī)定將債券轉(zhuǎn)換為股票。20X8年8月1日華夏船舶股份有限公司向集美機械建安有限公司支付第四批工程款 3000萬元。20義8年10月1日華夏船舶股份有限公司向集美機械建安有限公司支付第五批工程款 3400萬元。華夏船舶股份有限公司籌措的專門借款尚不足以完全滿足工程施工的需要時，公司還 適度將用于生產(chǎn)經(jīng)營的一般借款用于該項工程。公司亦將暫時未使用的新車間建筑安裝專項 借款用于臨時性投資，利息收入和臨時性投

33、資的總體平均月收益率為0. 5%o(-)討論題目：(1)本案例中的20X8年可轉(zhuǎn)換債券的入賬金額如何確定？如何編制會計分錄？(2)采用賬面價值法如何確定本案例20X9年12月31日所轉(zhuǎn)換股票的價值？會計分錄如 何編制？(3)本案例的借款費用資本化期間如何確定？(4)計算20義8年華夏船舶股份有限公司能夠資本化的借款費用金額。(5)結(jié)合本案例討論借款費用資本化處理和費用化處理對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的 不同影響，分析公司為什么會對借款費用傾向于采用資本化或費用化的會計處理。案例提不：.可轉(zhuǎn)換債券入賬金額的確定：20X8年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券屬于一般借款：債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的計算確定如下：無轉(zhuǎn)換權(quán)的

34、債權(quán)發(fā)行價格=債券本金的現(xiàn)值+各年債券利息的現(xiàn)值1OOOOOCXX)=Z- +(1+4.5%)526000002600000300000030000003500000(1+4.5%) (1 + 4.5%)2 (1 + 4.5%)3(1 + 4.5%)4 (1 + 4.5%)5=80 245 104. 65 + 2 488 038.28 + 2 380 897. 87+ 2 628 889. 81 + 2 515 684. 03 + 2 808 578.66=93 067 193.3 (元)債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)的價值=100 000 000-93 067 193. 3=6 932 806.7 (元)發(fā)行債

35、券的會計分錄：借：銀行存款100 000 000應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券(利息調(diào)整)6 932 806. 7貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券(面值)100 000 000其他權(quán)益工具6 932 806.7. 20X9年12月31日所轉(zhuǎn)換股票的價值？會計分錄如何編制？股票數(shù)量=50 000 000/100X60=30 000 000 股股票價值的確定：(1)可轉(zhuǎn)換債券價值計算單位：萬元時間票面率當期應(yīng)付 利息當期實際利 息(4.5%)利息調(diào)整 攤銷利息調(diào) 整借差賬面價值第1期期初 (20X8. 7. 1)693. 289306. 72X8. 7. 1-X9. 6. 302. 6%260418.8158.8534

36、. 489465. 52X9. 7. 1-X9. 12.312. 6%/2130212. 9782. 97451.519548.49(2)股票的價值=9548. 49X50%+693. 28067X 50%=4774, 245+346.640335=5120. 885335 (萬元)(3)會計分錄：借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)債(面值) 50 000 000其他權(quán)益工具3 466 403. 35貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）2 257 550股本30 000 000資本公積（股本溢價）21 208 853. 35.本案例的借款費用資本化起止時間為：借款費用資本化開始日：20義8年2月1日借款費用資

37、本化預(yù)計停止日：20X9年7月. 20X8年借款費用資本化金額的確定：投資與借款情況（一般借款）（其中有4筆可能用于工程）單位：萬元時間一般借款金額借款利率20X8. 1. 120X8. 12. 315003. 9%20X8. 1. 120X8.6. 3020003.6%20X8. 1. 120X8. 12. 3115003. 9%20X8. 1. 120X8. 10. 305003. 0%20X8. 7. 120X8. 12.31100002. 5%合計145002. 91%專門借款一共窄1 2筆 單位：萬元時間專門借款金額借款利率20X8. 1. 120X8. 12.3140003. 6%20X8. 5. 120X8. 12.3130003. 0%投資與借款綜合情況 單位：萬元時間當期投 資額累計投資額專門借款 金額專門借款 累計閑置資金一般借 款金額工程累計 占用一般 借款額20X8. 1. 1400040004000450020X8. 2. 1150015004000250020X8. 4. 1250040004000020X8. 5. 10400030007000300020X8. 6. 1200060007000100020X8. 6. 30-200020X8. 7. 11000020X8. 8. 1