會計實務(wù)：我國資產(chǎn)減值會計存在的突出問題

1、我國資產(chǎn)減值會計存在的突出問題我國資產(chǎn)減值會計存在的突出問題企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定擴大了資產(chǎn)減值會計核算的范圍?明確了資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ?加強了資產(chǎn)減值會計信息的披露規(guī)范?為我國企業(yè)進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性原則、提高會計信息質(zhì)量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企業(yè)資產(chǎn)水分?清除劣質(zhì)資產(chǎn)對會計信息真實性的影響?使會計報表反映資產(chǎn)的真實價值。然而由于種種原因 ?我國資產(chǎn)減值會計實務(wù)中仍存在一些突出問題?值得我們進(jìn)行分析和加以解決。第一 ?確認(rèn)與計量難度較大。 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)?只要資產(chǎn)發(fā)生減值 ?即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時 ?就予以確

2、認(rèn)。然而 ?要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。究其原因 ?一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全?使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后?由于技術(shù)更新、市價下跌等原因?會發(fā)生價值貶損 ?對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力?需要多個部門協(xié)同認(rèn)定 ?甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)參與才能認(rèn)定。這項工作不僅難度較大?而且往往滯后于會計信息披露時間。三是應(yīng)收款和對外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況認(rèn)定。這項工作就目前來說 ?在我國還很難做到。四是企業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項確認(rèn)和計量( 應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取 ?但提取比

3、例是在逐項分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的) 。企業(yè)資產(chǎn)的種類繁多 ?要對成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額逐一確認(rèn)和計量?難度太大。第二 ?計提被濫用。一是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司操縱利潤的新的手段。一些經(jīng)營狀況惡化的上市公司利用會計政策變更之機 ?計提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?借以釋放經(jīng)營壓力?為未來財務(wù)狀況迅速好轉(zhuǎn)進(jìn)行盈余管理。上市公司利用計提準(zhǔn)備操縱盈余的方式是?集中在某一年巨額計提準(zhǔn)備?造成當(dāng)年巨虧 ?來年可輕裝上陣 ?不提或少提準(zhǔn)備?為利潤增長埋下伏筆; 往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?當(dāng)年部分沖回 ?以調(diào)控盈余 ; 不計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?虛增利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之所以被上市公司大肆用

4、來操縱盈余?其原因是 ?由于企業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提只作了原則規(guī)定?計提標(biāo)準(zhǔn)及比例則由企業(yè)根據(jù)情況自行確定 ?這在客觀上為上市公司用此調(diào)節(jié)盈余提供了可能; 由于實行連續(xù)兩年虧損將 ST 處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定?一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策 ?在虧損一年后的第二年往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?以爭取盈利避免被ST 處理 ; 另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?希望借助這種“一次虧個夠”的做法?博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機會。 還有一些上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費用 ?從而形成了較嚴(yán)重的“資產(chǎn)泡沫”?為了釋放風(fēng)險而

5、計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行清理。二是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成了上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段。在 2002 年年報中?許多上市公司對控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊 ?即使經(jīng)過一年多的股權(quán)分置改革?國有股東在上市公司中仍占絕對控股地位?公司治理的內(nèi)部人控制弊端仍未得到根本改變。除此以外?上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準(zhǔn)備?也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。三是資產(chǎn)減值會計政策執(zhí)行得不徹底。不同的行業(yè)、 同一行業(yè)的不同企業(yè) ?在不同的資產(chǎn)項目上 ?計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差別很大。 有的企業(yè)在某些資產(chǎn)

6、項目上沒有計提?有的企業(yè)則進(jìn)行全額計提。這雖然是因為企業(yè)的具體情況各不相同 ?但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確實給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間 ?為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件。第三 ?外部監(jiān)管難度大。一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計數(shù)據(jù)確定可變現(xiàn)凈值?存在較大的主觀性 ?其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率?更具有不確定性 ?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大?使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn) ?而且缺