會計實務：新會計準則答疑(三)

1、新會計準則答疑（三）編者按：新會計準則在上市公司施行已逾半年，經一些財務人員反應，在施行過程中出現(xiàn)不少困惑，本報特開辟新會計準則答疑欄目，邀請有關專家對讀者在施行新會計準則過程中遇到的困惑與不解進行解答，讀者可將問題發(fā)送至jolinysqyahoo 。提問：新會計準則下關聯(lián)方交易差價如何處理？回答：原準則和企業(yè)會計制度規(guī)定，關聯(lián)交易差價是指上市公司與關聯(lián)方之間顯失公允的關聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是指從上市公司出售資產給關聯(lián)方、轉移債權、委托經營或受托經營、關聯(lián)方之間承擔債務和費用以及互相占用資金等，因其關聯(lián)交易顯失公允而視為關聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。資本公積中的關聯(lián)交易

2、差價不得用于轉增股本與彌補虧損，待上市公司清算時再進行處理。新關聯(lián)方披露準則規(guī)定，關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。因此，新關聯(lián)方披露準則認為關聯(lián)方交易是不公允的，已經在報表附注中進行了披露，不需要再單獨核算“關聯(lián)交易差價”。企業(yè)原“資本公積”科目中的關聯(lián)交易差價余額，執(zhí)行新準則后應在“資本公積其他資本公積”中單設“原制度資本公積轉入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產生

3、的合并差額等。提問：我單位是一乘用車生產商，為用活自有資金并對經銷商資金支持，我們通過商業(yè)銀行向我們的特定經銷商提供委托貸款，并收取利息。一般貸款期限為6 個月，截止 8 月份委托貸款余額約20 億。請問，在08 年執(zhí)行新準則后，這部份委托貸款余額放在什么科目？回答：在企業(yè)會計準則應用指南（征求意見稿）關于“持有至到期投資”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在持有至到期投資科目核算。”而最終發(fā)布的企業(yè)會計準則應用指南關于“持有至到期投資”科目核算說明中對此沒有進行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認為將“委托貸款”放到“持有至到期投資”中進行核算。企業(yè)會計準則應用指

4、南關于“1303 貸款”科目核算說明中規(guī)定“企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，應將1303 貸款科目改為 1303委托貸款科目?！保ň唧w見企業(yè)會計準則應用指南第175 頁。）這說明，企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進行核算，企業(yè)原委托貸款余額轉入新的“1303 委托貸款”科目余額。提問：企業(yè)在對固定資產定期更換配件時， 如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產的條件 如何處理？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認為固定資產？回答：企業(yè)會計準則第 4 號固定資產應用指南規(guī)定“固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準

5、則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。”固定資產定期更換配件屬于固定資產的后續(xù)支出，應該按照固定資產準則關于后續(xù)支出的規(guī)定進行處理。企業(yè)定期更換相關配件通常屬于固定資產的日常修理維護支出，應在發(fā)生時直接計入當期損益，因此，不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問題。如果屬于固定資產的更新改造支出，只要符合固定資產的確認標準，則將其計入固定資產成本，也不區(qū)分金額的大小。提問：母公司 A公司將其控股 B 子公司 70%的股權，經評估后，全部轉讓給其另一控股子公司 C公司（ 60%

6、），C公司一次性支付現(xiàn)金購入。評估前， B 子公司的股東權益凈資產10 億元，評估后為16 億元。這評估增值的6 億元，在集團合并財務報表中，能否反映為6 億元的投資收益？如何處理？回答：同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個方面的特點：（1）不屬于交易，而是內部資產、負債的重新組合，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發(fā)生變化。 （2）由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎。同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法進行處理。權益結合法認為： 企業(yè)合并是一種企業(yè)股權結合，而不是購買行為。既然不是購買行為，就不存在購買價格，沒有新的計價基礎。因此，參與合并各方的凈資產就只能按照其賬面價值計量，合并后，各合并主體的權益既不因合并而增加，也不因合并而減少。按照新會計準則的規(guī)定， C 公司從母公司 A 公司夠入 B 公司 70的股權，這種同一企業(yè)集團內的合并應該被認定為同一控制下的企業(yè)合并，即B 公司與 C 公司合并前同受母公司A 公司的控制。這種情形下的企業(yè)合并不能確認該子公司的評估增值收益，因此在合并財務報表中也不能確認為投資收益。C 公司處理時按照取得該B 公司所有者權益的份額作為長期股權投資的成本，C 公司支付的現(xiàn)金與長期股權投資的差額調整資本公積或留存收益。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概