會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：有關(guān)合并報(bào)表中調(diào)整分錄的問題

1、有關(guān)合并報(bào)表中調(diào)整分錄的問題有關(guān)合并報(bào)表中調(diào)整分錄的問題如果企業(yè)不是在年初轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)，而是在年中轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)，則其合并報(bào)表中調(diào)整分錄與前例相比是否會(huì)有變化?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，企業(yè)在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分或全部股份，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要對(duì)該非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。但在編制合并利潤表時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以該子公司自期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、成本、利潤納入合并利潤表。因此，如果企業(yè)是年中轉(zhuǎn)讓股權(quán)喪失控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)在前

2、述三個(gè)調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上，還需將對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)自期初至喪失控制權(quán)日按原持股比例確認(rèn)的投資收益抵銷。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益; 貸：盈余公積，未分配利潤 ( 或相反分錄 ) 。例：其他條件不變，假設(shè) 2012 年 7 月 1 日 A 公司以 700 萬元出售 B 公司 20%股權(quán)，剩余 40%股權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值為1400 萬元，股權(quán)出售后A 公司對(duì) B 公司不再具有控制權(quán)，但具有重大影響。B 公司 2011 年 1 月 1 日至 2012 年 7 月 1 日實(shí)現(xiàn)凈利潤1630 萬元 ( 其中 2011 年 1020 萬元， 2012 年上半年 610 萬元 ) ，分配現(xiàn)金股利200萬元，可供出售金融

3、資產(chǎn)公允價(jià)值增加50 萬元。分析：因?yàn)锳 公司股權(quán)出售的時(shí)間為年中，在前述合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上，需增加抵銷處置年度(2012 年) 上半年對(duì) B 公司按原持股比例確認(rèn)的投資收益的會(huì)計(jì)分錄。1.A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分錄。出售 20%股權(quán)：借：銀行存款 700; 貸：長期股權(quán)投資 300，投資收益 400。(2) 剩余 40%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法。初始投資成本的追溯調(diào)整( 與例 1 相同方法判斷，略 ) 。剩余股權(quán)的追溯調(diào)整如下：2011 年凈損益調(diào)整同例1，略。 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 7 月 1 日 B 公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈損益導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加=610

4、-(200- 100) 52=600( 萬 元 ) 。 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 損 益 調(diào) 整560(140040%)、其他權(quán)益變動(dòng)20; 貸：盈余公積32，利潤分配未分配利潤 288，投資收益 240(60040%)，資本公積其他資本公積20。編制上述分錄后，A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余40%股權(quán)的賬面價(jià)值=900-300+580=1180(萬元 ) 。2.A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分錄。(1) 將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值：借：長期股權(quán)投資 220(1400-1180);貸：投資收益 220。對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益進(jìn)行追溯還原：借：投資收益 170; 貸：盈余公積年初 16(80020%10%)，未分配利潤年初 144(80020%90%)，資本公積年初 10(50 20%)。注：需要對(duì) B公司 2012 年上半年凈損益引起的凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整， 但因?yàn)榇藭r(shí)會(huì)計(jì)分錄中借貸方的投資收益均為120 萬元 (600 20%)，互相抵銷，故未體現(xiàn)。(3) 將 A 公司確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積30(20+10); 貸：投資收益 30。對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益發(fā)生額中包含