會計實務：區(qū)分技術勞務與轉讓專有技術使用權

1、區(qū)分技術勞務與轉讓專有技術使用權【案情概述】外國某公司向S 市一家企業(yè)提供含有技術訣竅性質的單純技術設計費，稅務機關經調查取證并與企業(yè)商談，最終判定為專有技術，按“特許權使用費”征收企業(yè)所得稅 260 萬元?！鞠嚓P事實】S 市一家大型鋼鐵企業(yè)（以下簡稱“A公司”）與加拿大一家大型鋼鐵企業(yè)（以下簡稱“H公司”）于 2009 年簽訂設備技術引進合同，合同內容主要包括技術設計和技術服務。合同總金額為425 萬美元，其中技術設計費406 萬美元，技術服務費 19 萬美元。【案件處理】初步判定2010 年初，稅務機關通過向A公司有關人員了解到，與其簽訂合同的加拿大H公司是在加拿大注冊成立的公司，在中國沒

2、有常設機構。雖然在上海設立了咨詢機構，但與此合同項目沒有關系。通過對合同的解讀稅務機關了解到，合同內容包括技術設計費和技術服務費兩項，其中合同中的技術服務時間較短，根據中華人民共和國政府和加拿大政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中關于常設機構的時間判定，在我國境內不構成常設機構，其營業(yè)利潤不在我國征稅；合同當中的技術設計費部分，占整個合同額的96%。加拿大 H 公司委派其在上海的工作人員與稅務機關商談涉稅有關事宜，稅務機關了解到，這項技術設計費用是由A 公司支付給加拿大H 公司，而技術設計的圖紙則由加拿大H 公司直接交給其指定的齊齊哈爾一架機器設備生產廠家生產工程項目所需的機器設備，

3、并向該廠家收取了“證書許可費”。A 公司同時還要向齊齊哈爾廠家支付機器制造費用。稅務機關進過了解和上網查詢，這家外國公司的此項生產技術較為成熟，且有豐富的經驗和較長的發(fā)展歷史，在全球處于獨占和領先地位，并曾在美國、加拿大申請過專利。稅務機關又查閱了大量的關于工業(yè)性設計、專有技術等方面的資料和書籍，同時經與A 公司負責此項合同的人員溝通，查閱了雙方談簽合同時來往的有關信函內容，確認此項設計當中含有大量的技術經驗和訣竅，屬于具有特許權性質的專有技術范圍。此外，重要的一點是，對于此項設計成果的所有權，外國公司沒有將其轉讓給A公司， A 公司獲得的僅僅是該專有技術的使用權，因此根據企業(yè)所得稅法、中加稅

4、收協(xié)定條款以及國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知（國稅函：2009507 號）的規(guī)定， A 公司所支付的設計費應該屬于特許權使用費的性質， A 公司作為支付方，應代扣代繳企業(yè)所得稅。商談過程加拿大 H 公司對稅務機關對技術設計費做出征稅的決定持有不同意見，認為此項技術設計費用應屬于技術服務和勞務，且都是在中國境外完成，依據中加稅收協(xié)定屬于不征稅項目。在經過兩次商談未能達成一致的情況下，加拿大H 公司又聘請某會計師事務所人員與稅務機關商談，圍繞著這項技術設計是一般設計勞務還是專有技術，設計成果的所有權歸屬等問題，雙方各持己見，據理力爭，最后仍然不能說服對方。外方人員表示，

5、保留意見并將請示公司高層。尋求支持為穩(wěn)妥起見，稅務機關將此項合同項目內容及與外方商談的情況向上級機關作了匯報，并得到上級機關的支持。稅務機關又將論證結果和涉稅意見與A 公司有關人員進行了溝通，取得了A 公司負責該項目人員的支持。征收稅款在接下來的幾個月，稅企雙方通過電子郵件的形式陳述和論證各自的意見，最后在充分的證據面前， 外方終于認可了稅務機關的意見， 并同意由 A 公司代扣稅款。最終對這筆設計費俺特許權使用費扣繳稅款260 萬余元。【案例啟示】1.此合同的矛盾焦點就是區(qū)分此項設計是一般技術勞務還是專有技術，以及中方客戶獲取的是設計成果的所有權還是使用權。對稅務機關來說，既有專業(yè)知識方面的難度又有理論依據上的不足。另外，通過此案例論證過程，合同雙方都表示，以后再簽訂此類合同時，有必要對要簽訂的合同涉稅事項提前與稅務機關進行商談，在合同項目分類上也要更加明確和細化，以避免爭議。稅務機關在與外方商談過程中， 除了要做好充分的準備， 也有必要與合同簽訂的中方做好溝通。稅務機關在此合同商談過程中，由于提前與中方人員做好了溝通，在商談過程，中方人員積極配合稅務機關，幫助理解合同相關條款，以及促進與外方的有效溝通，彌補了稅務人員對合同內容專業(yè)知識方面的不足。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到