所得稅會(huì)計(jì)案例分析

1、PAGE PAGE 57所得稅會(huì)計(jì)案例例分析稅法：企業(yè)的各各項(xiàng)資產(chǎn)，包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、長期待攤攤費(fèi)用、投資資資產(chǎn)、存貨貨等，以歷史史成本為計(jì)稅稅基礎(chǔ)。（條例第第56條）投資性房地產(chǎn)1、計(jì)量模式的的轉(zhuǎn)變問題【例1】20 xx7年，甲企企業(yè)將一棟寫寫字樓對外出出租，采用成成本計(jì)量模式式，20 x88年2月1日日，假設(shè)甲企企業(yè)持有的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)滿足采用公公允價(jià)值計(jì)量量模式條件，該該寫字樓原價(jià)價(jià)為5 2000萬元，已已提折舊3550萬元，賬賬面價(jià)值4 850萬元元，公允價(jià)值值為5 4550萬元。假假定甲企業(yè)前前后期所得稅稅稅率均為225%、前期期會(huì)計(jì)處理與與稅法一致。會(huì)計(jì)處

2、理為：借：投資性房地地產(chǎn)成本 552 0000 000公允價(jià)值變變動(dòng) 2 5500 0000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊舊 3 5000 0000貸：投資性房地地產(chǎn) 52 000 0000公允價(jià)值變動(dòng)損損益 6 0000 0000借：所得稅費(fèi)用用 1 5500 0000遞延所得稅負(fù)債債 1 5000 0000 【（5 45044 850）25150】2、投資性房地地產(chǎn)與非投資性房房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換換問題（1）投資性房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自自用房地產(chǎn)公允價(jià)值值計(jì)量模式【例2】20 xx9年1月1日，甲企業(yè)業(yè)因租賃期滿滿，將出租的的辦公樓收回回，用于本企企業(yè)自用。220 x9年1月1日，該辦公公樓的公允價(jià)價(jià)值為3 000

3、0萬元，該該辦公樓轉(zhuǎn)換換前采用公允允價(jià)值計(jì)量模模式，原賬面面價(jià)值為2 800萬元元，其中成本本為2 5000萬元，公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)增值3000萬元。該投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)已出租4年。按稅法法規(guī)定，房屋屋、建筑物采采用最低年限限20年、直線線法計(jì)算折舊舊。預(yù)計(jì)凈殘殘值率為4%。假定企業(yè)業(yè)前后期所得得稅稅率均為為25%，無其他納納稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 30 0000 0000貸：投資性房地地產(chǎn)成本 25 000 0000公允價(jià)值變變動(dòng) 3 0000 0000公允價(jià)值變動(dòng)損損益 2 0000 0000稅法規(guī)定，公允允價(jià)值計(jì)量模模式下，投資資性房地產(chǎn)不不提折舊，其其計(jì)稅基礎(chǔ)的的確定比照固

4、固定資產(chǎn)計(jì)稅稅基礎(chǔ)的確定定。固定資產(chǎn)計(jì)稅基基礎(chǔ)=2 5500-2 500 x(l-4%)20 x44=2 0220（萬元），固固定資產(chǎn)賬面面價(jià)值3 0000萬元，應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異9800萬元：原投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值22 800萬萬元，計(jì)稅基基礎(chǔ)2 0220萬元，應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異7800萬元。公允允價(jià)值計(jì)量模模式下的投資資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為自用房房地產(chǎn)，新增增應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異2000萬元，對對應(yīng)新增遞延延所得稅負(fù)債債50萬元，會(huì)計(jì)處理為為：借：所得稅費(fèi)用用 500 000 【20022550】貸：遞延所得稅稅負(fù)債 5000 0000（2）自用房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值計(jì)

5、量模式【例3】20 xx9年6月10日，乙企企業(yè)將自用辦辦公樓用于出出租，該辦公公樓原價(jià)8 000萬元元，已提折舊舊3 0000萬元，公允允價(jià)值4 5500萬元，乙乙企業(yè)采用公公允價(jià)值計(jì)量量模式。假定定前期會(huì)計(jì)折折舊與稅法規(guī)規(guī)定的折舊一一致，所得稅稅稅率為255%，無其他他納稅調(diào)整事事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地地產(chǎn)成本 45 000 0000累計(jì)折舊 300 000 000公允價(jià)值變動(dòng)損損益 5 0000 0000 （損失失計(jì)入短期損損益）貸：固定資產(chǎn) 80 0000 0000由于轉(zhuǎn)換日投資資性房地產(chǎn)公公允價(jià)值即賬賬面價(jià)值4 500萬元元，計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為5 0000萬元，兩兩者差額形成成可抵

6、扣暫時(shí)時(shí)性差異，對對應(yīng)形成遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理理為：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 1250 0000 【55002551255】貸：所得稅費(fèi)用用 1 2550 0000【例4】20 xx9年10月15日，甲企業(yè)將將自用辦公樓樓出租，該辦辦公樓原價(jià)66 000萬萬元，已提折折舊2 0000萬元，公公允價(jià)值4 100萬元元。假定會(huì)計(jì)計(jì)折舊與稅法法規(guī)定的折舊舊一致，月折折舊額為255萬元。甲企企業(yè)采用公允允價(jià)值計(jì)量模模式，所得稅稅稅率為255，無其他納納稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。轉(zhuǎn)換日會(huì)會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地地產(chǎn)成本本 41 0000 0000累計(jì)折舊 200 000 000貸：固定資產(chǎn) 60 0000 0

7、000資本公積其其他資本公積積1 0000 000 （收益計(jì)計(jì)入資本公積積）由于轉(zhuǎn)換日投資資性房地產(chǎn)公公允價(jià)值與原原固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值之間間的差額計(jì)入入資本公積，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換后的投資資性房地產(chǎn)賬賬面價(jià)值為44 100萬萬元，計(jì)稅基基礎(chǔ)為4 0000萬元（66000-22000），由由此產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異100萬萬元，對應(yīng)形形成遞延所得得稅負(fù)債。借：資本公積 250 0000 【110025525】貸：遞延所得稅稅負(fù)債 2550 0000（3）投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量問題公允價(jià)值計(jì)計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)公公允價(jià)值波動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的收益益或損失應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益?！纠?】承【例例4】，20 x99年12

8、月31日日，該辦公樓樓公允價(jià)值為為5 0000萬元。會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借：投資性房地地產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng) 9 0000 000貸：公允價(jià)值變變動(dòng)損益 99 000 000投資性房地產(chǎn)賬賬面價(jià)值變?yōu)闉? 0000萬元，計(jì)稅稅基礎(chǔ)=4 000-225=39550（萬元）（上上例賬面價(jià)值為為4 1000萬元，計(jì)稅稅基礎(chǔ)4 0000萬元）。新增應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異9550萬元（105501000），新增遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債237.5萬元，余額2262.5萬萬元。會(huì)計(jì)處處理為：借：所得稅費(fèi)用用 2 3775 000 【95025237.5】貸：遞延所得稅稅負(fù)債 2 375 000（4）投資性房房地產(chǎn)的處置置問題公

9、允價(jià)值值計(jì)量模式【例6】承【例例5】，2010年3月1日，上述述辦公樓出售售，售價(jià)5 500萬元元。會(huì)計(jì)處理理為：1轉(zhuǎn)銷遞延所所得稅負(fù)債借：遞延所得稅稅負(fù)債 2 625 000 （250 00002 375 000）貸：資本公積 250 0000所得稅費(fèi)用 22 375 0002確定處置收收入借：銀行存款 55 0000 0000貸：其他業(yè)務(wù)收收入 55 000 00003結(jié)轉(zhuǎn)處置成成本借：其他業(yè)務(wù)成成本 50 000 0000貸：投資性房地地產(chǎn)成本本 41 0000 0000公允價(jià)值變變動(dòng) 9 0000 00004將轉(zhuǎn)換日計(jì)計(jì)入資本公積積的利得轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損益借：資本公積 1 0000 000

10、貸：其他業(yè)務(wù)收收入 1 0000 0000需要說明的是：投資性房地地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量由成本計(jì)量量模式轉(zhuǎn)為公公允價(jià)值計(jì)量量模式，應(yīng)作作為會(huì)計(jì)政策策變更進(jìn)行追追溯調(diào)整，同同時(shí)應(yīng)考慮所所得稅影響。自自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為投資性性房地產(chǎn)，且且轉(zhuǎn)為公允價(jià)價(jià)值計(jì)量模式式，轉(zhuǎn)換日的公公允價(jià)值大于于賬面價(jià)值，差差額計(jì)入資本本公積，由此此造成投資性性房地產(chǎn)賬面面價(jià)值大于計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生生的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異對對應(yīng)形成的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債應(yīng)沖減資資本公積。權(quán)益法下的長期期股權(quán)投資權(quán)益法下長期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)產(chǎn)生了可抵扣扣暫時(shí)性差異異，該差異在在投資出售或或處置時(shí)可以以轉(zhuǎn)回。在長長期持有的情情況下，在差

11、差異產(chǎn)生的當(dāng)當(dāng)期，不確認(rèn)一項(xiàng)遞遞延所得稅資資產(chǎn)。1、投資方擬長長期持有長期期股權(quán)投資時(shí)時(shí)，不確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債。稅法，居民企業(yè)業(yè)直接投資于于其他居民企企業(yè)取得的投投資收益免稅稅（稅法第第26條），在在持續(xù)持有的的情況下，該該部分差額對對未來期間不不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅稅影響。 2、投資方擬近近期對外出售售長期股權(quán)投投資時(shí)，應(yīng)在暫時(shí)性差異產(chǎn)產(chǎn)生的當(dāng)期確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債?！纠?】20008 年 11 月，甲公公司持有乙公公司 30%的股權(quán)，初初始投資成本本為 10 00萬元，因能夠夠參與乙公司司的生產(chǎn)經(jīng)營營決策，對該該項(xiàng)投資采用用權(quán)益法核算算。20088 年末，乙乙公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤 6 00

12、萬元，甲公司司企業(yè)所得稅稅稅率為 225%。1.情形一：22008 年年末，當(dāng)甲公公司擬長期持持有投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整整 1 8000 0000貸：投資收益 1 8000 000符合免稅條件，不不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅稅影響2. 情形二：2008 年末，當(dāng)甲甲公司擬近期期出售投資時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)處理理：借：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整整 1 8000 0000貸：投資收益 1 8000 000長期股權(quán)投資賬賬面價(jià)值 =11 8000 0000 元長期股權(quán)投資計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ) =10 0000 0000 元借：所得稅費(fèi)用用 450 000（11 800 000225%）貸：遞延所得稅稅負(fù)債 4550

13、0000【例2】甲公司司 20088 年 1 月 1 日日購入乙公司司股票 255 萬股，每每股面值5 元，共支付付價(jià)款 1225 萬元，取取得乙公司 30%的股股權(quán)，并計(jì)劃劃長期持有。22008 年年乙公司獲凈凈利 2000 萬元，22009 年年 5 月 1 日宣告告按每股面值值 5%發(fā)放放 20088 年度現(xiàn)金金股利。20009 年乙乙公司虧損 100萬元元。甲公司 2008、22009 年年度利潤總額額均為 1000 萬元。22010 年年初，甲公司司轉(zhuǎn)讓持有乙乙公司的全部部股權(quán)，取得得轉(zhuǎn)讓價(jià)款 155 萬萬元。甲、乙乙公司所得稅稅稅率均為 25%。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，22008

14、年末末應(yīng)確認(rèn)的長長期股權(quán)投資資收益為200030%=60（萬萬元）。20008 年末末，會(huì)計(jì)上增增加投資賬面面價(jià)值并相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)了投資資收益，但是是稅法不確認(rèn)認(rèn)投資賬面價(jià)價(jià)值的增加額額，也不確認(rèn)認(rèn)投資收益。22008 年年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所得額額 60 萬萬元，故應(yīng)納納稅所得額為為100- 60=400（萬元），應(yīng)應(yīng)交所得稅為為40255%=10（萬元），該該投資的賬面面價(jià)值為 1125+600=185（萬萬元），而該該項(xiàng)投資的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為為 125 萬元，存在差異，但但不確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債 15萬萬元（18851255）25115）。12008年年1月1日購購入乙公司股股票時(shí)：借：長期股

15、權(quán)投投資成本 11 250 000貸：銀行存款 1 250 00022008年年末調(diào)整長期期股權(quán)投資賬賬面價(jià)值時(shí)：借：長期股權(quán)投投資乙公司（損損益調(diào)整） 600 000貸：投資收益 600 000借：所得稅費(fèi)用用 100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 100 00032009 年 5 月月 1 日乙乙公司宣告分分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 50 000貸：長期股權(quán)投投資乙公公司（損益調(diào)調(diào)整） 500 000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，甲公司司采用權(quán)益法法，20099 年 5 月宣告分派派股利，沖減減投資賬面價(jià)價(jià)值20555%=55（萬元），22009 年年末應(yīng)確認(rèn)的的投資損失=100330%=300（萬

16、元）。但但是根據(jù)稅法法規(guī)定，20009 年55 月宣告發(fā)發(fā)放的 20008 年度度的現(xiàn)金股利利時(shí)，會(huì)計(jì)上上將其作為投投資額的回收收，而稅法上上將其作為股股利性收益。故故該項(xiàng)投資時(shí)時(shí)的賬面價(jià)值值為180 萬元（1885- 5），稅稅法上確認(rèn)投投資的計(jì)稅基基礎(chǔ)仍為 1125 萬元元，不確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回1.255萬元（5251.25）。4.2009 年末，乙公公司虧損，會(huì)會(huì)計(jì)上規(guī)定將將其作為投資資損失計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，減減少會(huì)計(jì)利潤潤，并調(diào)減投投資賬面價(jià)值值；稅法規(guī)定定，此項(xiàng)損失失不得作為投投資企業(yè)當(dāng)期期損益，也不不得沖減投資資成本。投資資賬面價(jià)值為為 150 萬元（1880- 300），計(jì)

17、稅基基礎(chǔ)仍為 1125 萬元元，不確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回（30257.5萬元元）。稅法上不不確認(rèn)的投資資損失 300 萬元，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額 30 萬萬元。應(yīng)納稅稅所得額 =100+330=1300（萬元），應(yīng)應(yīng)交所得稅為為 13025%=32.5（萬元），甲甲公司相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：2009 年末末調(diào)整長期投投資賬面價(jià)值值：借：投資收益股權(quán)投資資損失 3000 000貸：長期股權(quán)投投資乙公司（損損益調(diào)整）3300 000借：所得稅費(fèi)用用 325 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 325 00052010 年初，甲公公司欲轉(zhuǎn)讓所持有乙公司司的股權(quán)。確確認(rèn)相關(guān)遞延所得得稅：帳面價(jià)

18、值：1550 萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：1225 萬元確認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債6.25萬元（1150-1225）25）借：所得稅費(fèi)用用 625000 貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 625500 6.甲公司轉(zhuǎn)讓讓持有乙公司司的股權(quán)，取取得 1555 萬的轉(zhuǎn)讓讓價(jià)款，會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓讓收益 5 萬元（1555- 1550），稅法法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 30 萬元元（155- 125），同同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延延所得稅負(fù)債債 6.25 萬萬元（150-1125）25%6.25），而而甲公司該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)納稅額為為 30225%=7.5（萬元），相相關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：銀行存款 15500000貸：長期股權(quán)投投資成本 112500000損

19、益調(diào)整 2500000投資收益 500000借：所得稅費(fèi)用用 12500 （525）遞延所得稅負(fù)債債 62500 （150-1125）225%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 75000融資租賃稅法：融資租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，以租賃合合同約定的付付款總額和承承租人在簽訂訂租賃合同過過程中發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用為為計(jì)稅基礎(chǔ)，租租賃合同未約約定付款總額額的，以該資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值和承租人人在簽訂租賃賃合同過程中中發(fā)生的相關(guān)關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅稅基礎(chǔ)；（條條例第588條）以融資租賃方式式租入固定資資產(chǎn)發(fā)生的租租賃費(fèi)支出，按按照規(guī)定構(gòu)成成融資租入固固定資產(chǎn)價(jià)值值的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)提取折舊費(fèi)費(fèi)用，分期扣扣除（條例例第59條條）?！?/p>

20、例1】20007年12月月31日，大大華公司從乙乙公司以融資資租賃方式租租入一套設(shè)備備。租賃公司司購置設(shè)備的的成本為5110000元元，公允價(jià)值值為5100000元，租租賃期為5年年，合同規(guī)定定每年末支付付租金1188708元，期期滿設(shè)備歸大大華公司所有有，租賃內(nèi)含含利率為6%。該設(shè)備的的預(yù)計(jì)使用年年限為5年，稅稅法規(guī)定機(jī)器器設(shè)備的折舊舊年限為100年。假定會(huì)會(huì)計(jì)與稅法均均預(yù)計(jì)無殘值值，采用直線線法計(jì)提折舊舊。大華公司會(huì)計(jì)處處理如下：（1）20077年12月331日，租賃賃開始日確定定租賃資產(chǎn)的的入賬價(jià)值：最低租賃付款額額現(xiàn)值=1118708（P/A，66%，5）=5000000（元）。最低租

21、賃付款額額的現(xiàn)值小于于設(shè)備的公允允價(jià)值，因此此，租賃資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值即為5000000元。借：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn) 5000000未確認(rèn)融資費(fèi)用用 935440貸：長期應(yīng)付款款應(yīng)付融資資租賃費(fèi) 55935400 (11877085)（2）20088年12月331日，支付付租金、分?jǐn)倲側(cè)谫Y費(fèi)用并并計(jì)提折舊。采采用實(shí)際利率率法分?jǐn)偽创_認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用，如如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用用分?jǐn)偙砣掌谀曜饨穑?）確認(rèn)融資費(fèi)用（2）上期（44）6本金減少均金額額（3）（1）（2）期末本金余額（4）上期（44）（3）2007.122.315000002008.122.3111870830000887084112

22、922009.122.3111870824678940303172622010.122.31118708190369967221759020011.112.31118708130561056521119382012.122.3111870867701119380合計(jì)593540935405000000會(huì)計(jì)處理：借：長期應(yīng)付款款應(yīng)付融資租租賃費(fèi) 1118708貸：銀行存款 1187008借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300000貸：未確認(rèn)融資資費(fèi)用 300000借：制造費(fèi)用 1000000貸：累計(jì)折舊 1000000以后年度支付租租金、分?jǐn)側(cè)谌谫Y費(fèi)用并計(jì)計(jì)提折舊的賬賬務(wù)處理，同同2008年年相關(guān)賬務(wù)處處理。（3

23、）20122年12月331日租賃期期滿時(shí)：借：固定資產(chǎn) 5000000貸：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn) 5000000大華公司所得稅稅納稅調(diào)整如如下：1、租賃日2007年122月31日，固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值為55000000元，計(jì)稅基基礎(chǔ)為5933540元，二二者之間產(chǎn)生生的可抵扣暫暫時(shí)性差異為為935400元（593354055000000），是交易發(fā)生時(shí)時(shí)既不影響會(huì)會(huì)計(jì)利潤也不不影響應(yīng)納稅稅所得額，在在申報(bào)企業(yè)所所得稅時(shí)，無無需調(diào)整應(yīng)納納稅所得額，不確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。2007年122月31日，長長期應(yīng)付款的的賬面價(jià)值為為5000000（5935440935400）元（在新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則下

24、“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”屬于“長期應(yīng)付款款”的抵減項(xiàng)目目，“長期應(yīng)付款款”與“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”的賬面價(jià)值值應(yīng)合并處理理“長期應(yīng)付款款”科目的余額額減去“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目的余額額反映了長期期應(yīng)付款項(xiàng)目目的賬面價(jià)值值。），計(jì)稅基礎(chǔ)為為5935440元，二者者之間產(chǎn)生的的應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異為933540元（559354005000000），是是交易發(fā)生時(shí)時(shí)既不影響會(huì)會(huì)計(jì)利潤也不不影響應(yīng)納稅稅所得額，在在申報(bào)企業(yè)所所得稅時(shí)，無無需調(diào)整應(yīng)納納稅所得額，不確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債。2、租賃期內(nèi)使使用設(shè)備按照稅法，該設(shè)設(shè)備每年稅前前扣除折舊額額為：5933540110=593354（元）。按照會(huì)計(jì)規(guī)定，該

25、設(shè)備備每年會(huì)計(jì)上上計(jì)提折舊11000000元2008年至22012年，該該設(shè)備每年會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊1000000元，稅稅前準(zhǔn)予扣除除折舊額為559354元元，企業(yè)每年年申報(bào)企業(yè)所所得稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額400646元。22013年至至2017年年，該設(shè)備每每年會(huì)計(jì)上計(jì)計(jì)提折舊額為為0，稅前準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除折舊舊額為593354元，企企業(yè)每年申報(bào)報(bào)企業(yè)所得稅稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減減應(yīng)納稅所得得額593554元。會(huì)計(jì)上對未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用，每每期攤銷時(shí)，計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用用，稅法不允允許在稅前扣扣除。20008年企業(yè)申申報(bào)所得稅時(shí)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額300000元。以后在在每個(gè)支付租租金的年度，均均按會(huì)

26、計(jì)上攤攤銷的未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用作作納稅調(diào)整增增加。大華公司每年資資產(chǎn)負(fù)債表日日因固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)不不同應(yīng)予確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅情況如下下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)2007.122.31500000593540935402523385不確認(rèn)2008.122.314000005341861341862533546.55確認(rèn)335466.52009.122.313000004748321748322543708確認(rèn)101611.52010.122.312000004154782154782553869.55確認(rèn)101611.52

27、011.122.311000003561242561242564031確認(rèn)101611.52012.122.3102967702967702574192.55確認(rèn)101611.52013.122.3102374162374162559354轉(zhuǎn)回148388.52014.122.3101780621780622544515.55轉(zhuǎn)回148388.52015.122.3101187081187082529677轉(zhuǎn)回148388.52016.122.31059354593542514838.55轉(zhuǎn)回148388.52017.122.31000250轉(zhuǎn)回148388.5大華公司每年資資產(chǎn)負(fù)債表日日長期

28、預(yù)付款款賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)不不同（未確認(rèn)融資資費(fèi)用的差異異）應(yīng)予確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅情況如下下表：日期帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債債余額確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延延所得稅負(fù)債債2007.122.31935400935402523385不確認(rèn)2008.122.31635400635402515885確認(rèn)1588552009.122.3138862038862259715.5轉(zhuǎn)回6169.52010.122.3119826019826254965.5轉(zhuǎn)回47502011.122.31677006770251692.5轉(zhuǎn)回32732012.122.31000250轉(zhuǎn)回1692.5假定大華公司2

29、2007年以以后每年會(huì)計(jì)計(jì)利潤為100000000元，無其他他納稅調(diào)整事事項(xiàng)。（1）20077年，應(yīng)納稅稅所得額為110000000元，應(yīng)交交所得稅為22500000元，所得稅稅會(huì)計(jì)處理為為：借：所得稅費(fèi)用用 2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2500000（2）20088年，應(yīng)納稅稅所得額為110706446元 （110000000406646300000），應(yīng)應(yīng)交所得稅為為2676661.5元（11070644625%），所得稅稅會(huì)計(jì)處理為為：借：所得稅費(fèi)用用 2500000遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 335446.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2677661.55遞延所得稅負(fù)債債 158885

30、（3）20099年，應(yīng)納稅稅所得額為110653224元 （110000000406646244678），應(yīng)應(yīng)交所得稅額額為2663331元，所所得稅會(huì)計(jì)處處理為：借：所得稅費(fèi)用用 2500000 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 101661.5遞延所得稅負(fù)債債 61699.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2666331以后年度略。無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅法：企業(yè)為開開發(fā)新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工工藝發(fā)生的研研究開發(fā)費(fèi)用用，未形成無無形資產(chǎn)計(jì)入入當(dāng)期損益的的，在按照規(guī)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除除的基礎(chǔ)上，按按照研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的500%加計(jì)扣除除；形成無形形資產(chǎn)的，按按照無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1550%攤銷。（條例第95條）會(huì)計(jì)：不確認(rèn)遞遞

31、延所得稅資資產(chǎn)的特殊情情況。企業(yè)開開發(fā)新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工工藝，無論是是否形成無形形資產(chǎn)，其加加計(jì)扣除所引引起的會(huì)計(jì)利利潤與應(yīng)納稅稅所得額之間間的差異，采采用當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)法。【例1】某企業(yè)業(yè) 20099 年進(jìn)行一一項(xiàng)產(chǎn)品新工工藝的開發(fā)，該該工藝的關(guān)鍵鍵設(shè)備需要從從國外進(jìn)口，由由于出口國技技術(shù)出口的限限制，企業(yè)無無法獲得該關(guān)關(guān)鍵設(shè)備，新新工藝開發(fā)中中途停止，已已發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用為為 400 萬元。假定定該企業(yè) 22009 年年度實(shí)現(xiàn)的稅稅前會(huì)計(jì)利潤潤為 5000 萬元（無無其他納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)），所所得稅稅率為為 25%。則則該企業(yè)相關(guān)關(guān)的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：2009 年度度企業(yè)的應(yīng)納納稅

32、所得額為為 500-400550%=3000（萬元），采采用當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)法進(jìn)行所得得稅會(huì)計(jì)處理理，其所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)納納所得稅額均均為 300025%=75（萬元元），編制如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：所得稅費(fèi)用用 750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 7500 000【例2】甲企業(yè)業(yè)于20099年12月設(shè)設(shè)立，采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法核算所所得稅費(fèi)用，適適用的所得稅稅稅率為255%。20110年2月11日開始研發(fā)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)術(shù)，發(fā)生研發(fā)發(fā)支出5000萬元，其中中研究階段支支出100萬萬元，開發(fā)階階段符合資本本化條件前發(fā)發(fā)生的支出440萬元，符符合資本化條條件后發(fā)生的的支出為3660萬元。該該企業(yè)開發(fā)

33、形形成的無形資資產(chǎn)在20110年7月11日達(dá)到預(yù)定定用途。甲企企業(yè)對該新技技術(shù)采用直線線法，按100年攤銷。無無殘值。20010年122月31日，該該新專利技術(shù)術(shù)的可收回金金額為4000萬元。企業(yè)于20100年1月1日日取得的某項(xiàng)項(xiàng)無形資產(chǎn)，取取得成本為1150萬元，取取得該項(xiàng)無形形資產(chǎn)后，根根據(jù)各方面情情況判斷，乙乙企業(yè)無法合合理預(yù)計(jì)其使使用期限，將將其作為使用用壽命不確定定的無形資產(chǎn)產(chǎn)。20100年12月331日，對該該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)減值測試表表明其未發(fā)生生減值。企業(yè)業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對對該項(xiàng)無形資資產(chǎn)按照100年的期限采采用直線法攤攤銷，攤銷金金額允許稅前前扣除。假設(shè)甲企業(yè)20010年的利利潤總

34、額為66000萬元元，無其他的的納稅調(diào)整事事項(xiàng)。要求做做出甲企業(yè)22010年的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理。分析：（1）20100年末內(nèi)部研研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈值值=360-360/1106/112=3422（萬元）因?yàn)?010年年末可收回金金額為4000萬元，大于于賬面凈值所所以不計(jì)提無無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。所以以2010年年末內(nèi)部研發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值=賬面凈值=342（萬萬元）（2）20100年末內(nèi)部研研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=342150%=513（萬萬元）（3）所以內(nèi)部部研發(fā)無形資資產(chǎn)的可抵扣扣暫時(shí)性差異異=513- 342=171（萬萬元）（4）需要注意意的是，按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定

35、，由由于內(nèi)部研發(fā)發(fā)形成的暫時(shí)時(shí)性差異不符符合確認(rèn)遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的條件，所所以內(nèi)部研發(fā)發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)存在暫時(shí)性差差異，但不確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)177125%=42.775萬元。（5）20100年的應(yīng)交所所得稅=（66000- 140550%- 3360/1006/12250%）25%=55921225%=14480.255（萬元）（6）20100年度遞延所所得稅遞延所得稅負(fù)債債=15225%=3.75（萬元元）（帳面價(jià)價(jià)值計(jì)稅基基礎(chǔ)1500-135）會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無無形資產(chǎn)作為為使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，因未未發(fā)生減值，其其在20100年12月331日的賬面面價(jià)值為取得得成本1500萬元

36、。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在在2008年年12月311日的計(jì)稅基基礎(chǔ)為1355（成本1550按照稅稅法規(guī)定可予予稅前扣除的的攤銷額155）萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的的賬面價(jià)值1150萬元與與計(jì)稅基礎(chǔ)1135萬元之之間的差額115萬元將計(jì)計(jì)入未來期間間企業(yè)的應(yīng)納納稅所得額。（7）綜上，甲甲企業(yè)20110年的所得得稅會(huì)計(jì)處理理為：借：所得稅費(fèi)用用 14844貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 14880.25遞延所得稅負(fù)債債 3.755資產(chǎn)減值壞帳準(zhǔn)備計(jì)提及及收回【例1】某企業(yè)業(yè)2008年年應(yīng)收款項(xiàng)余余額200萬萬元,當(dāng)年計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備10萬元。22009年發(fā)發(fā)生壞賬122萬元,收回回前期已核銷銷的壞賬3萬萬元,20009

37、年年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額220萬元元,計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備5.55萬元。假設(shè)設(shè)企業(yè)年末計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備,其發(fā)生的的壞賬損失已已全部經(jīng)過稅稅務(wù)部門審批批。企業(yè)所得得稅稅率為225%,每年年會(huì)計(jì)利潤為為500萬元元,無其他調(diào)調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)預(yù)計(jì)在未來33年內(nèi)有足夠夠的應(yīng)納稅所所得額可以抵抵扣。1.2008年年(1)年末計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損損失100 000貸：壞賬準(zhǔn)備1100 0000(2)年末計(jì)算算所得稅應(yīng)收賬款的賬面面價(jià)值=2000-10=190(萬萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅稅基礎(chǔ)=2000(萬元)累計(jì)可抵扣的暫暫時(shí)性差異=10(萬元元)期末遞延所得稅稅資產(chǎn)=10025%=2.5(萬萬元)應(yīng)交所得稅=(

38、500+110)255%=1277.5(萬元元)借：所得稅費(fèi)用用1 2500 000 （5000.25）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)25 0000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 1 2275 0000納稅分析:按照照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定,本本期計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備不允許許在所得稅前前扣除。因此此,應(yīng)當(dāng)做納納稅調(diào)增處理理。2.2009年年(1)發(fā)生壞賬賬借：壞賬準(zhǔn)備1120 0000貸：應(yīng)收賬款1120 0000(2)收回前期期已核銷壞賬賬借：應(yīng)收賬款330 0000貸：壞賬準(zhǔn)備330 0000借：銀行存款330 0000貸：應(yīng)收賬款330 0000(3)年末計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損損失55 0000貸：壞賬準(zhǔn)備55

39、5 0000(4)年末計(jì)算算所得稅應(yīng)收賬款的賬面面價(jià)值=2220-(100-12+33+5.5)=213.5(萬元)應(yīng)收賬款的計(jì)稅稅基礎(chǔ)=2220(萬元)累計(jì)可抵扣的暫暫時(shí)性差異=6.5(萬萬元)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異=110-6.55=3.5(萬元)期末遞延所得稅稅資產(chǎn)=6.525%=1.6225(萬元)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得得稅資產(chǎn)=22.5-1.625=00.875(萬元)應(yīng)交所得稅=(500-33.5)225%=1224.1255(萬元) （-3.5萬元8.5-112)）借：所得稅費(fèi)用用1250 000 （55000.25）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 1 2241 2550遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 8

40、7550納稅分析：按照照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定,本期發(fā)生的的壞賬損失112萬元,可可以在本期稅稅前扣除,應(yīng)應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)調(diào)減處理;本本期收回前期期發(fā)生的壞賬賬損失3萬元元,應(yīng)當(dāng)做納納稅調(diào)增處理理;本期計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備55.5萬元,應(yīng)當(dāng)做納稅稅調(diào)增處理。在在企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)表表附表11資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備項(xiàng)目明細(xì)表表中,壞賬賬準(zhǔn)備一行“期期初余額”填填列10萬元元,“本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回額”填列列12萬元,“本期計(jì)提提額”填列88.5萬元(即3+5.5),“期期末余額”填填列6.5萬萬元?！凹{稅稅調(diào)整額”填填列-3.55萬元(即88.5-122)。固定資產(chǎn)減值【例2】甲公司司2000年年12月2日日購入不需要要

41、安裝的管理理用設(shè)備，價(jià)價(jià)值30000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年限為為10年，凈凈殘值為零，采采用平均年限限法計(jì)提折舊舊。甲公司22007年以以前所得稅稅稅率為33%，20077年預(yù)計(jì)20008年所得得稅稅率變更更為25%。預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限、凈殘值、折折舊方法與稅稅法相同，甲甲公司估計(jì)未未來期間能夠夠取得足夠的的應(yīng)納稅所得得額用以抵減減可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異。（1）20033年12月331日，公司司在進(jìn)行檢查查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)設(shè)備有可能發(fā)發(fā)生減值，資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值減去處置置費(fèi)用后的凈凈額為16000萬元，資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值為17855萬元。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，可可收回金額（孰孰高原則）=1785

42、（萬萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備前前固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值=33000-33003=2100（萬萬元）計(jì)提固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備=22100-11785=3315（萬元元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后后固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值=可收回金額額=17855（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30000-30003=22100（萬萬元）可抵扣暫時(shí)性差差異=計(jì)提減減值準(zhǔn)備后固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)=3315（萬元元）為此，遞延所得得稅資產(chǎn)發(fā)生生額=315533%=103.995（萬元）賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅稅資產(chǎn) 100395000貸：所得稅費(fèi)用用 10399500（2）20044年年末該業(yè)業(yè)務(wù)的所得稅稅處理賬面價(jià)值=17785-17785

43、7=1530（萬萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30000-30004=11800（萬萬元）可抵扣暫時(shí)性差差異=18000-15330=2700（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)期末余額=270333%=899.1（萬元元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)本期發(fā)生額額=89.11-103.95=-114.85（萬萬元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)本期發(fā)生額額為負(fù)值，表表明需要轉(zhuǎn)回回前期已確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用用1485000貸：遞延所得稅稅資產(chǎn) 1448500（3）20055年年末該業(yè)業(yè)務(wù)的所得稅稅處理按照上述20004年計(jì)算遞遞延所得稅本本期發(fā)生額的的方法，可得得2005年年本期遞延所所得稅的發(fā)生生額為-144.85萬元元。借

44、：所得稅費(fèi)用用1485000貸：遞延所得稅稅資產(chǎn) 1448500（4）20066年12月331日，公司司在進(jìn)行檢查查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)設(shè)備有可能發(fā)發(fā)生減值，資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值減去處置置費(fèi)用后的凈凈額為10000萬元，資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值為900萬萬元。為此，甲公司需需計(jì)提固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備=（17885-17885733）-10000=20（萬萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后后的賬面價(jià)值值=10000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30000-30006=11200（萬萬元）可抵扣暫時(shí)性差差異=2000（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)期末余額=200333%=666（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生額=666-74.25（該金金額

45、即20005年遞延所所得稅資產(chǎn)期期末余額）=-8.255（萬元）（1103.955-14.885274.225）借：所得稅費(fèi)用用825000貸：遞延所得稅稅資產(chǎn) 822500（5）20077年年末該業(yè)業(yè)務(wù)的所得稅稅處理賬面價(jià)值=10000-100004=750（萬萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30000-30007=9900（萬元元）可抵扣暫時(shí)性差差異=9000-750=150（萬萬元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)期末余額=150225%=377.5（萬元元）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生額=337.5-666=-288.5（萬元元）借：所得稅費(fèi)用用2850000貸：遞延所得稅稅資產(chǎn) 2885000以后年度繼續(xù)按按照上述方法法進(jìn)

46、行結(jié)轉(zhuǎn)確確認(rèn)即可。分期收款稅法：企業(yè)應(yīng)納納稅所得額的的計(jì)算，以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為為原則。（條例第第9條）以分期收款方式式銷售貨物的的，按照合同同約定的收款款日期確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。（條條例第233條）【例 1】A公公司 20008 年 11 月 1 日從 B 公司購入一一套設(shè)備作為為固定資產(chǎn)使使用，該設(shè)備備已收到。購購貨合同約定定，設(shè)備的總總價(jià)款為1 000 萬萬元，增值稅稅額 1700 萬元，分分三年支付（增增值稅可以抵抵扣），20008 年 12 月 31 日支支付 5855 萬元（貨貨款 5000 萬元，稅稅款 85 萬元）；22009 年年 12 月月 31 日日支付 3551 萬元(貨款

47、3000 萬元、稅稅款 51萬萬元)；20010 年 12 月 31 日支支付 2344 萬元（貨貨款 2000 萬元、稅稅款34 萬萬元）。假設(shè)設(shè) A 公司司每年會(huì)計(jì)利利潤均為 1100 萬元元，所得稅率率25%，三三年期銀行借借款年利率為為 6%。該該設(shè)備預(yù)計(jì)使使用五年，采采用直線法計(jì)計(jì)提折舊，不不考慮預(yù)計(jì)凈凈殘值，會(huì)計(jì)計(jì)折舊的年限限、方法與稅稅法規(guī)定一致致。無其他調(diào)調(diào)整項(xiàng)目。假假設(shè) A公司司產(chǎn)生的可抵抵扣暫時(shí)性差差異轉(zhuǎn)回的未未來期間能夠夠產(chǎn)生足夠的的應(yīng)納稅所得得額。分析：A公司從從 B 公司司分期付款購購入的固定資資產(chǎn)，具有融融資性質(zhì)。每每期確認(rèn)的財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用與支支付的本金計(jì)計(jì)算見表1。長

48、長期應(yīng)付款的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)、固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間的差異，形形成遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債，見表 2、表 33。A 公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理：1. 20088 年 1 月 1 日日第一步，計(jì)算總總價(jià)款的現(xiàn)值值：500（1+6%）+3300(11+6%)22+200(1+6%)3=471.70+2667.00+167.992=9066.62（萬萬元）第二步，確定總總價(jià)款與現(xiàn)值值的差額：11 000906.662=93.38（萬元元）第三步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 9 0666 200未確認(rèn)融資費(fèi)用用 933 800貸：長期應(yīng)付款款B 公司司 10 0000 000

49、0交易日，不確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅。（注：該該例與融資租租賃案例形式式不一致，實(shí)實(shí)質(zhì)一致。）2. 20088 年 122 月 311 日支付價(jià)價(jià)款 5000 萬元借：長期應(yīng)付款款B 公司司 5 0000 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）8850 0000貸：銀行存款 5 8500 0002008 年年年末應(yīng)分?jǐn)偞_確認(rèn)融資費(fèi)用用9 0666 200065543 9772 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 9972貸：未確認(rèn)融資資費(fèi)用 5443 97222008 年度度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則計(jì)提折舊9 0666 20051 8813 2440 元借：管理費(fèi)用 1 8133 240貸：累計(jì)折舊 1 8133 24

50、02008 年度度按稅法計(jì)算算折舊100 000 000552 0000 0000 元如表 2 所示示，20088 年年末固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值99 066 20011 813 24077 252 960 元元，計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)10 0000 00002 0000 00008 0000 0000 元，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時(shí)性差異 747 0040 元，確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn) 1186 7660 元（7747 044025%）。2008 年年年末此項(xiàng)固定定資產(chǎn)折舊應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)減 186 7760(2 000 00001 813 2240)元，因因確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)調(diào)增 5433 972 元。應(yīng)納稅所得額

51、1 0000 000+543 9972- 1186 76601 3357 2112 元應(yīng)交所得稅11 357 212225%=3339 3033 元如表 3 所示示，長期應(yīng)付付款的賬面價(jià)價(jià)值5 0000 00003899 828(933 88005443 9722)4 6610 1772 元；計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ) 55 000 000 元元，產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異 3899 828 元，確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債 97 457（3389 822825%）元。借：所得稅費(fèi)用用 250 000遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 186 760貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 3399 303遞延所得稅負(fù)債債 97 44573. 200

52、99 年 122 月 311 日支付價(jià)價(jià)款 3000 萬元借：長期應(yīng)付款款B 公司司 3 0000 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）5510 0000貸：銀行存款 3 5100 0002009 年應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融融資費(fèi)用44 610 17266%=2766 610 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 276 6610貸：未確認(rèn)融資資費(fèi)用 2776 61002009 年年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊舊 1 8113 2400 元借：管理費(fèi)用 1 8133 240貸：累計(jì)折舊 1 8133 2402009 年年年末按稅法計(jì)計(jì)提折舊 22 000 000 元元固定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值 5 439 7720 元，計(jì)計(jì)稅基

53、礎(chǔ) 66 000 000 元元，產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異 5600 280 元，遞延所所得稅資產(chǎn)余余額應(yīng)為1440 0700（560 280225%）元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 46 690 元元。應(yīng)納稅所得額1 0000 000276 66101886 76001 0889 8500 元應(yīng)交所得稅11 089 850225%2772 4622.5 元長期應(yīng)付款的賬賬面價(jià)值188867822 元，計(jì)稅稅基礎(chǔ)20000000 元，產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異 1113 2188 元，遞延延所得稅負(fù)債債余額 288 304.50（1113 218825%）元元，轉(zhuǎn)回 669 1522.50 元元。借：所得稅費(fèi)用用 2

54、50 000遞延所得稅負(fù)債債 69 1152.500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2722 462.50遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 46 66904. 20100 年 122 月 311 日支付價(jià)價(jià)款 2000 萬元借：長期應(yīng)付款款B 公司司 2 0000 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）3340 0000貸：銀行存款 2 3400 0002010 年應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的的融資費(fèi)用933 88005443 9722276 6101113 2118 元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113 2218貸：未確認(rèn)融資資費(fèi)用 1113 21882010 年年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊舊9 0666 200051 813 2240

55、元借：管理費(fèi)用 1 8133 240貸：累計(jì)折舊 1 8133 2402010 年年年末按稅法計(jì)計(jì)提折舊 22 000 000 元元固定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值 3 626 4480 元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ) 44 000 000 元元，產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異 3733 520 元，遞延所所得稅資產(chǎn)余余額應(yīng)為933 380(373 5520255%）元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 46 690 元元。應(yīng)納稅所得額1 0000 000+113 22181886 7600926 458 元元應(yīng)交所得稅9926 455825%231 614.55 元長期應(yīng)付款的賬賬面價(jià)值為 0，計(jì)稅基基礎(chǔ)為 0，沒沒有差異，遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債余額 2

56、28 3044.5 元全全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用用 250 000遞延所得稅負(fù)債債 28 3304.500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2311 614.50遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 46 6690期末遞延所得稅稅資產(chǎn)賬戶余余額 =1886 7600- 46 690- 46 699093 380 元元期末遞延所得稅稅負(fù)債賬戶余余額 =05. 20111 年 122 月 311 日2011 年年年末按會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊舊 1 8113 2400 元借：管理費(fèi)用 1 8133 240貸：累計(jì)折舊 1 8133 2402011 年年年末按稅法計(jì)計(jì)提折舊110 0000 00052 0000 0000 元固定資產(chǎn)

57、的賬面面價(jià)值 1 813 2240 元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ) 22 000 000 元元，產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)性差差異 1866 760 元，遞延所所得稅資產(chǎn)余余額應(yīng)為466 690(186 7760255%)元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 46 690 元元。應(yīng)納稅所得額1 0000 000186 77608113 2400 元應(yīng)交所得稅8813 244025%203 310 元元借：所得稅費(fèi)用用 250 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得得稅 2033 310遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 46 66906. 20122 年會(huì)計(jì)處處理同 20011 年。B 公司會(huì)計(jì)處處理例 2：20008 年 11 月 1 日 B 公公司將自行生生產(chǎn)制造的產(chǎn)產(chǎn)

58、品（W大型型設(shè)備）出售售給 A公司司，當(dāng)日該設(shè)設(shè)備已發(fā)出。該該設(shè)備成本 800萬元元。購貨合同同約定，設(shè)備備的總價(jià)款為為 1 0000 萬元，增增值稅款1770 萬元，分分三年收款，AA 公司 22008 年年 12 月月 31 日日支付 5885 萬元（貨貨款 5000 萬元、稅稅款 85 萬元）；22009 年年 12 月月 31 日日支付3511 萬元(貨貨款 3000 萬元、稅稅款 51 萬元)；22010 年年 12 月月 31 日日支付 2334 萬元（貨貨款 2000 萬元、稅稅款 34 萬元）。假假設(shè) B 公公司每年會(huì)計(jì)計(jì)利潤均為 700 萬萬元，所得稅稅率 25%，無其他調(diào)調(diào)

59、整項(xiàng)目。三三年期銀行借借款年利率為為 6%。假假設(shè) B 公公司產(chǎn)生的可可抵扣暫時(shí)性性差異轉(zhuǎn)回的的未來期間能能夠產(chǎn)生足夠夠的應(yīng)納稅所所得額。分析：B 公司司采取具有融融資性質(zhì)的分分期收款銷售售方式，其實(shí)實(shí)質(zhì)是 B 公司向購貨貨方提供信貸貸。每期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的未實(shí)現(xiàn)融融資收益與收收回本金計(jì)算算見表 4。長長期應(yīng)收款的的賬面價(jià)值、存存貨的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差異形成遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負(fù)債見見表 5、表表 6。B 公司會(huì)計(jì)處處理如下：1. 20088 年 1 月 1 日日出售時(shí)第一步，計(jì)算總總價(jià)款的現(xiàn)值值作為收入的的入賬價(jià)值：500（1+6%）+3300(11+6%)22+200(

60、1+6%)3=471.70+2667.00+167.992=9066.62（萬萬元）第二步，確定總總價(jià)款與現(xiàn)值值的差額：11000- 906.662=93.38（萬元元）第三步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：長期應(yīng)收款款A(yù)公司 10 0000 0000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 9 0066 2000未實(shí)現(xiàn)融資收益益 933 800借：主營業(yè)務(wù)成成本 8 0000 0000貸：庫存商品W設(shè)備 8 0000 0002. 20088 年 122 月 311 日（1）收到價(jià)款款 500 萬元借：銀行存款 5 8500 000貸：長期應(yīng)收款款A(yù)公司 5 0000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）8850 000