會計實務(wù)：企業(yè)年金單獨征稅、退稅和補稅的計算處理

1、企業(yè)年金單獨征稅、退稅和補稅的計算處理企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)年金試行辦法規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金基金由下列各項組成：企業(yè)繳費；職工個人繳費；企業(yè)年金基金投資運營收益。在企業(yè)年金的運作和管理方面，企業(yè)年金試行辦法第十條規(guī)定，企業(yè)年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。企業(yè)年金基金可以按照國家規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。關(guān)于企業(yè)年金的

2、個人所得稅計算處理，涉及以下幾個方面：年金單獨征稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按

3、照適用稅率計算扣繳個人所得稅。舉例：某公司于2012 年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1 月份工資為 3400 元，單位當月為其繳納企業(yè)年金200 元。計算張某應(yīng)繳納個人所得稅=2003%=60（元）。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 9 號）“關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題”規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后

4、超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照規(guī)定繳納個人所得稅。舉例：某公司于2012 年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1 月份工資為 3400 元，單位當月為其繳納企業(yè)年金200 元。計算張某應(yīng)繳納個人所得稅=（200-100）3%=30（元）。企業(yè)年金的退稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款 =企業(yè)繳費已納稅款（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）。參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度

5、申報的含有個人明細信息的 年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。企業(yè)年金的補稅（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的， 稅務(wù)機關(guān)不再退稅； 企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所

6、屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 9 號）“關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題”規(guī)定，通知第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。職工月平均工資額的計算公式： 職工月平均工資額 =當年企

7、業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)。上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)。上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為 5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。（注：2011 年 9 月 1 日后應(yīng)調(diào)整為3%）舉例：A 公司 2011 年 1 月建立了企業(yè)年金制度， 但沒有代扣代繳個人所得稅。 2012年 3 月 A公司進行了專項的稅務(wù)自查， 其中員工李某 2011 年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000 元，計算李某應(yīng)補繳的個人所得稅。解析：（1）確定適用稅率， 20000 元（ 235003500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為 1005 元。（2）應(yīng)補繳的個人所得稅400025%1005-5 （元）。實際應(yīng)補繳稅額 40003% 120（元）。企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科