會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)年金單獨(dú)征稅、退稅和補(bǔ)稅的計(jì)算處理

1、企業(yè)年金單獨(dú)征稅、退稅和補(bǔ)稅的計(jì)算處理企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)年金試行辦法規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金基金由下列各項(xiàng)組成：企業(yè)繳費(fèi)；職工個(gè)人繳費(fèi)；企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益。在企業(yè)年金的運(yùn)作和管理方面，企業(yè)年金試行辦法第十條規(guī)定，企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)年金基金可以按照國(guó)家規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。關(guān)于企業(yè)年金的

2、個(gè)人所得稅計(jì)算處理，涉及以下幾個(gè)方面：年金單獨(dú)征稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009694號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按

3、照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。舉例：某公司于2012 年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1 月份工資為 3400 元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200 元。計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2003%=60（元）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 9 號(hào)）“關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后

4、超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。舉例：某公司于2012 年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1 月份工資為 3400 元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200 元。計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（200-100）3%=30（元）。企業(yè)年金的退稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009694號(hào)）規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款 =企業(yè)繳費(fèi)已納稅款（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度

5、申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的 年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書(shū)復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。企業(yè)年金的補(bǔ)稅（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009694號(hào)）第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅； 企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所

6、屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 9 號(hào)）“關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題”規(guī)定，通知第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照通知第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。職工月平均工資額的計(jì)算公式： 職工月平均工資額 =當(dāng)年企

7、業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)。上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為 5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（注：2011 年 9 月 1 日后應(yīng)調(diào)整為3%）舉例：A 公司 2011 年 1 月建立了企業(yè)年金制度， 但沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。 2012年 3 月 A公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)自查， 其中員工李某 2011 年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000 元，計(jì)算李某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。解析：（1）確定適用稅率， 20000 元（ 235003500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為 1005 元。（2）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅400025%1005-5 （元）。實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額 40003% 120（元）。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科