會計實務：銷售價格的稅收籌劃

1、銷售價格的稅收籌劃產品的銷售價格對企業(yè)來說至關重要。在市場經濟條件下， 納稅人有自由定價的權利。納稅人可以利用定價的自由權，制定“合理”的價格，從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負；一種是主動制定一個稍低一點的價格，以獲得更大的銷售量，從而獲得更多的收益。例：甲、乙、丙為集團公司內部3 個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系。甲企業(yè)生產的產品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產品的80%提供給丙企業(yè)。有關資料如下表所示。甲乙丙三個企業(yè)存在狀況表企業(yè)名稱增值稅率生產數(shù)量（件）正常市價（元）轉移價格（元）所得稅稅率

2、甲 17%1000 500 40033%乙 17%1000 600 50033%丙 17% 1000 700 70033%注：以上價格均為含稅價格。假設甲企業(yè)進項稅額為40000 元，市場年利率為24%。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額 =1000500/ （ 1+17%） 40000=32650元乙企業(yè)應納增值稅額 =1000600/ （ 1+17%） 72650=14529元丙企業(yè)應納增值稅額 =100080%700/ （ 1+17%） 17%8718080%=11624元集團合計應納增值稅額=32650+11624+14529=58803元但是，當

3、 3 個企業(yè)采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額 =1000400/ （ 1+17%） 17%40000=18120元乙 企 業(yè) 應 納 增 值 稅 額 = （ 100050080%+100020%600 ） / （ 1+17%）17%58120=17436元丙企業(yè)應納增值稅 =100080%700/（1+17%）17%100080%500/ （1+17%）17%=23248元如從靜態(tài)的總額看， 前后應納的增值稅額是完全一樣的， 但考慮到稅款的支付時間，兩者的稅額便存在差異。由于 3 個企業(yè)的生產具有連續(xù)性，這就使得本應由甲企業(yè)當期應納稅的稅款相對減少 14530 元（3265018120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了 2907 元和 11624 元，若將各期（設各企業(yè)生產周期為 3 個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔相對下降了 1467 元14530 2907/（1+2%）3 11624/（1+2%）6 。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方