我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)

1、 我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建建設(shè)與國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)簡(jiǎn)介：本文對(duì)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一一體化背景下下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)的必然性性進(jìn)行了分析析,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)過(guò)程中存在的的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和和協(xié)調(diào)中應(yīng)注注意的一些問(wèn)問(wèn)題進(jìn)行了探探討,并提出了我我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建設(shè)與會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的的策略及建議議。指出要正正確分析我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的差異,正確理解國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則,積極參與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定過(guò)程程,并引導(dǎo)社會(huì)會(huì)各界正確理理解會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公公告前言(22002)開開宗明義地指指出了國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目目標(biāo)之一是“推推動(dòng)這些準(zhǔn)則則在世界范圍圍內(nèi)被接受和和遵循”。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)成員員在各國(guó)

2、的宣宣傳工作也頗頗為活躍,短短短3年內(nèi)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)主席席大衛(wèi).泰迪迪五次來(lái)到我我國(guó)。我們也也看到,國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)對(duì)嚴(yán)格格執(zhí)行國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則,以以下簡(jiǎn)稱“國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則”)標(biāo)準(zhǔn)的的態(tài)度也越來(lái)來(lái)越強(qiáng)硬。例例如,要求只只有在所有方方面均符合國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的規(guī)定定才能聲稱已已按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)編制了財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。又如如,原國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作作為協(xié)調(diào)產(chǎn)物物的一些可選選會(huì)計(jì)處理方方法在改進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目中已被取取消。這些無(wú)無(wú)疑都增加了了執(zhí)行國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難難度,同時(shí)也也增加了執(zhí)行行的成本。雖雖然國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)并沒(méi)有強(qiáng)制制世界各國(guó)執(zhí)執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則,但表表示如要

3、使用用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則就應(yīng)該嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行,國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)在一一些原則問(wèn)題題上不會(huì)妥協(xié)協(xié)。國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)的態(tài)度度不僅引起了了會(huì)計(jì)界的廣廣泛關(guān)注,而而且也引起了了一些國(guó)家政政要的關(guān)注,有些還對(duì)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的新動(dòng)向頗頗有微詞。同同時(shí)我們看到到,盡管如此此,國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則仍然受受到越來(lái)越多多國(guó)家的關(guān)注注,而且越來(lái)來(lái)越多的國(guó)家家宣稱采用國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則。俄羅斯、坦坦桑尼亞宣布布2004年年1月1日起起在國(guó)內(nèi)上市市公司中運(yùn)用用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則,歐盟要要求其成員國(guó)國(guó)上市公司自自2005年年1月1日起起全面采納國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的原則編制制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告;新西蘭蘭要求國(guó)內(nèi)上上市公司自22007年起

4、起運(yùn)用國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也也可以自20005年1月月1日起提前前采用。據(jù)了了解,約有990多個(gè)國(guó)家家和地區(qū)已經(jīng)經(jīng)要求、或者者允許或者已已聲稱將要采采納國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告。美美國(guó)等國(guó)家的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制制定機(jī)構(gòu)與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)正在在進(jìn)行短期和和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)項(xiàng)項(xiàng)目的合作,越來(lái)越多的的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)構(gòu)也以積極的的姿態(tài)參與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)派出出3名成員來(lái)來(lái)了解我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的差異及原原因,以尋求求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q決方法。在全全球會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)勢(shì)下,我國(guó)在在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取何種態(tài)態(tài)度應(yīng)對(duì),關(guān)關(guān)系到我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建建設(shè)和發(fā)展走走

5、向。一、會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào):必必然的趨勢(shì)會(huì)計(jì)作為一一門社會(huì)科學(xué)學(xué)應(yīng)與其所處處的法律、經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適適應(yīng),各國(guó)必必須要制定適適合環(huán)境需要要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。如今歐盟盟、澳大利亞亞、新西蘭、俄俄羅斯等國(guó)家家或地區(qū)的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)均將目目光瞄準(zhǔn)了國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則,并以國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作作為本國(guó)或本本地區(qū)的會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),我們們認(rèn)為這有其其內(nèi)在的原因因。(一一)全球經(jīng)濟(jì)濟(jì)一體化下會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)勢(shì)在必行二十世紀(jì)紀(jì)八十年代后后期,隨著全全球經(jīng)濟(jì)一體體化以及資本本市場(chǎng)一體化化進(jìn)程的加快快世界范圍內(nèi)內(nèi)商業(yè)銀行倒倒閉的頻率和和速度也在加加劇。據(jù)國(guó)際際貨幣基金組組織統(tǒng)計(jì),該該基金組織當(dāng)當(dāng)時(shí)的1399個(gè)成員國(guó)在在1980

6、年年至19955年經(jīng)歷了銀銀行業(yè)的嚴(yán)重重問(wèn)題,特別別是19977年爆發(fā)的亞亞洲金融危機(jī)機(jī),其危害之之大、涉及面面之廣可謂歷歷史罕見。據(jù)據(jù)資料顯示,1985年年以后美國(guó)每每年倒閉上百百家銀行,其其中19888年和19889年每年達(dá)達(dá)200多家家。世界范圍圍內(nèi)商業(yè)銀行行的接連倒閉閉,引起了各各國(guó)的高度重重視,如何控控制和化解商商業(yè)銀行的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成為各國(guó)國(guó)政府、各國(guó)國(guó)及國(guó)際金融融機(jī)構(gòu)、金融融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。各各國(guó)政府及監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取取各種措施加加強(qiáng)監(jiān)管,以以防范金融風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。墨西哥哥金融危機(jī)后后,法國(guó)、德德國(guó)、英國(guó)、美美國(guó)等七國(guó)首首腦會(huì)議認(rèn)為為,全球資本本市場(chǎng)一體化化進(jìn)程雖然產(chǎn)產(chǎn)生了巨大的的商機(jī),

7、但同同時(shí)也帶來(lái)了了新的風(fēng)險(xiǎn),并由此提出出在全球范圍圍內(nèi)建立并增增強(qiáng)監(jiān)控和防防止風(fēng)險(xiǎn)所必必需的安全措措施,包括鼓鼓勵(lì)市場(chǎng)參與與者為推動(dòng)市市場(chǎng)透明度所所作的努力等等。亞洲金融融危機(jī)后,西西方七國(guó)財(cái)政政部長(zhǎng)和歐洲洲委員會(huì)代表表在倫敦開會(huì)會(huì),認(rèn)為全球球化的持續(xù)進(jìn)進(jìn)程和亞洲最最近的事件揭揭示了國(guó)別和和國(guó)際金融體體系以及私人人部門投資者者放貸實(shí)務(wù)的的若干薄弱環(huán)環(huán)節(jié),同時(shí)提提出應(yīng)對(duì)危機(jī)機(jī)的關(guān)鍵性措措施,而增強(qiáng)強(qiáng)透明度和信信息發(fā)布是其其中之一。會(huì)會(huì)議同時(shí)提出出要制定加強(qiáng)強(qiáng)全球性金融融企業(yè)監(jiān)管的的國(guó)際準(zhǔn)則,并準(zhǔn)備作為為各國(guó)都應(yīng)當(dāng)當(dāng)達(dá)到的準(zhǔn)則則在全世界推推廣。美美國(guó)安然事件件后西方八國(guó)國(guó)財(cái)長(zhǎng)在法國(guó)國(guó)的會(huì)議中重重申

8、,為了鼓鼓勵(lì)投資者的的信心,希望望制定有私人人部門參加的的,適當(dāng)考慮慮金融穩(wěn)定要要求的,應(yīng)用用、解釋和強(qiáng)強(qiáng)制推行方面面國(guó)際公認(rèn)的的高質(zhì)量的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。22002年22月14日,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會(huì)主主席大衛(wèi).泰泰迪先生在對(duì)對(duì)美國(guó)眾議院院銀行、住房房和城市事務(wù)務(wù)委員會(huì)的發(fā)發(fā)言中指出:“高質(zhì)量會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠夠給予投資者者信心,使之之相信財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告反映了一一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)務(wù)狀況完整準(zhǔn)準(zhǔn)確的圖像,其重要性怎怎么強(qiáng)調(diào)都不不會(huì)過(guò)分。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)的目目標(biāo)是根據(jù)透透明原則、通通過(guò)公開會(huì)議議及其完整適適當(dāng)?shù)淖h程,在私人部門門產(chǎn)生一套單單一的高質(zhì)量量的全球性的的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則”。他還還提出:“我

9、我們打算建立立一套可以作作為黃金準(zhǔn)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的不斷加劇,金融危機(jī)不再只是單個(gè)國(guó)家的問(wèn)題,一旦一個(gè)國(guó)家或地區(qū)發(fā)生金融危機(jī),必將波及全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和安全,甚至?xí)璧K世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步并引發(fā)世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條或經(jīng)濟(jì)衰退。為了防范這種風(fēng)險(xiǎn),透明度成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)之一,會(huì)計(jì)透明度是其中的重要方面,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是達(dá)到會(huì)計(jì)透明度的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息,提供會(huì)計(jì)信息的全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)已成為人們普遍接受的概念。同時(shí),經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展引起了全球資本的流動(dòng),涌現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司,但由于市場(chǎng)準(zhǔn)入條件尚未全球化,各國(guó)為了保持其資本市場(chǎng)地位和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)地位,要

10、求其跨國(guó)公司分國(guó)別會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制其財(cái)務(wù)報(bào)告,這加大了資本市場(chǎng)的交易成本,跨國(guó)公司因此對(duì)統(tǒng)一全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也給予了高度的熱忱。由此可見,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)、安然事件等一系列重大事件發(fā)生后,基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來(lái)的必然結(jié)果。但是,過(guò)去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ),在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí),因此,國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格,但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納

11、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào),其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益,以吸引更多的國(guó)際資本,提高本國(guó)在國(guó)際上的金融地位,減少籌資或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,減少投資風(fēng)險(xiǎn),提升投資者信心以及便于監(jiān)管等。(二)我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)無(wú)可選擇隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,我國(guó)作為世界第三大貿(mào)易出口國(guó)其經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響,我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的依存性也越來(lái)越強(qiáng)。改革開放二十多年來(lái),大量外國(guó)資本的流人形成了眾多的外商投資企業(yè);我國(guó)企業(yè)到境外籌資并掛牌交易,或者同時(shí)在境內(nèi)境外上市;不僅我國(guó)企業(yè)到國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資,而且越來(lái)越多的國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在

12、我國(guó)境內(nèi)發(fā)行人民幣債券;我國(guó)企業(yè)不僅將資金投資于國(guó)內(nèi)其他企業(yè),而且越來(lái)越多的企業(yè)已將視野轉(zhuǎn)向國(guó)外并將資金投資于外國(guó)公司,并已形成大量的跨國(guó)公司。不可否認(rèn),我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè),由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國(guó)家或地區(qū),需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,造成大量的編報(bào)成本,因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則,也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解;同時(shí),國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)擬在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行債券,按照我國(guó)法律要求應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,這將意味著國(guó)外所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在中國(guó)均必須有相應(yīng)的規(guī)定,這些規(guī)定能為國(guó)際開發(fā)性金

13、融機(jī)構(gòu)理解使用。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟,而某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料,并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù),從而使我國(guó)企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)有市場(chǎng)中除了個(gè)別的資本項(xiàng)下的外幣流動(dòng)受到限制以外,大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征都已存在,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所共有的交易事項(xiàng)在我國(guó)也已出現(xiàn),例如,企業(yè)購(gòu)并業(yè)務(wù)、衍生金融產(chǎn)品交易等?！爸泻接汀笔录呀o予我們警示,即金融工具如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已提到議事日程。另外,國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的參與者,包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)

14、準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求。這一切都對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn),我們已置身于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)之中,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)不可選擇。另一方面,會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)符合我國(guó)的利益,即減少我國(guó)公司到境外上市的籌資成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本,提升我國(guó)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國(guó)投資者,有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。二、我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)的抉擇(一)會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)應(yīng)澄清的幾個(gè)個(gè)問(wèn)題迄迄今為止,我我國(guó)尚未宣布布何時(shí)采納國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則或要求以國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告,但并不不表明我國(guó)不不關(guān)注、不重重視、不協(xié)調(diào)調(diào)。早在二十十世紀(jì)七十年年代末八十年年代初,我國(guó)國(guó)在建立會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就重重視與國(guó)際

15、會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)協(xié)調(diào),并且多多年來(lái)始終密密切關(guān)注國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的改革發(fā)展方方向,特別在在1997年年我國(guó)加入了了國(guó)際會(huì)計(jì)師師聯(lián)合會(huì)和國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì),成成為國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)的觀察員,2001年年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)改改組我國(guó)推選選專人成為國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則咨詢委員會(huì)會(huì)委員后,曾曾參加國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢?cè)兾瘑T會(huì)的歷歷次會(huì)議并發(fā)發(fā)表意見;同同時(shí)還以各種種方式對(duì)發(fā)布布的國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)項(xiàng)征求意見稿稿提出了意見見和建議。目目前我國(guó)已發(fā)發(fā)布的16項(xiàng)項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度,在在很多會(huì)計(jì)處處理方法上均均是與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)調(diào)的結(jié)果,例例如收入的確確認(rèn)、中期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的編編制原則與國(guó)

16、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則現(xiàn)有相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則基本一致致。改革革開放二十多多年來(lái)我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)已有了長(zhǎng)長(zhǎng)足的發(fā)展,加人世界貿(mào)貿(mào)易組織吸引引更大量外國(guó)國(guó)資本的流入入,我國(guó)已無(wú)無(wú)可選擇地加加入了世界經(jīng)經(jīng)濟(jì)一體化的的浪潮之中,與其他國(guó)家家一樣在全球球統(tǒng)一的商業(yè)業(yè)游戲規(guī)則中中運(yùn)行,而會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是全全球商業(yè)游戲戲規(guī)則的一部部分。面對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)的浪潮,我我們首先應(yīng)當(dāng)當(dāng)澄清在國(guó)際際協(xié)調(diào)中存在在的以下幾個(gè)個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū):1.盲盲目定論。在在會(huì)計(jì)的國(guó)際際協(xié)調(diào)中有兩兩種相反的觀觀點(diǎn),一種觀觀點(diǎn)認(rèn)為既然然是高質(zhì)量的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我們?cè)缇驮撛搶?shí)施國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;另另一觀點(diǎn)認(rèn)為為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則不可能適適合我國(guó)的情情況,我國(guó)不不可能實(shí)行國(guó)國(guó)際

17、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則。我們認(rèn)為為這兩種截然然不同的觀點(diǎn)點(diǎn)都有失偏頗頗。在會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)進(jìn)程中過(guò)于樂(lè)樂(lè)觀或者過(guò)于于悲觀都是不不可取的,而而應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)國(guó)現(xiàn)階段的形形勢(shì)和環(huán)境進(jìn)進(jìn)行充分的研研究、深刻的的分析,不應(yīng)應(yīng)也不能盲目目下結(jié)論。例如,分分析現(xiàn)有的會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在企企業(yè)中的運(yùn)用用是否適應(yīng)我我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)環(huán)境、運(yùn)用國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)我國(guó)資本本市場(chǎng)或者企企業(yè)的影響等等,并在此基基礎(chǔ)上提出符符合我國(guó)環(huán)境境的會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)的方略略。2.急于求成。會(huì)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)過(guò)程,這個(gè)過(guò)過(guò)程不僅過(guò)去去存在、現(xiàn)在在和將來(lái)始終終都會(huì)存在,只要世界上上存在著不同同的國(guó)家就有有為國(guó)家利益益進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)協(xié)調(diào)的必要,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)實(shí)

18、質(zhì)上是是各國(guó)利益的的協(xié)調(diào)過(guò)程。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)成立立至今已有二二十多年,制制定的每一項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則都是國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)的結(jié)結(jié)果,并且國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則仍然處于協(xié)協(xié)調(diào)和變化的的過(guò)程中,歐歐盟雖然要求求在20055年全面執(zhí)行行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則,但國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能能否實(shí)施仍然然需要通過(guò)專專門的審核機(jī)機(jī)構(gòu)審定通過(guò)過(guò)后才能運(yùn)用用,而歐盟對(duì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第399號(hào)金融融工具:確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量仍仍然存在不同同的爭(zhēng)議。事事實(shí)證明,會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)將是一個(gè)漫漫長(zhǎng)和漸進(jìn)的的過(guò)程,不可可能一蹴而就就。3.被動(dòng)接軌。在在我國(guó)人們經(jīng)經(jīng)常引用“接接軌”一詞,似乎會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有一條固固定的國(guó)際軌軌道,只要直直接“接上”即即可實(shí)現(xiàn)。但但是

19、從實(shí)際情情況看,會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)固固定軌道可接接,即使是國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則也是一個(gè)移移動(dòng)的靶子,也在不斷的的協(xié)調(diào)、修改改過(guò)程中。在在會(huì)計(jì)的國(guó)際際協(xié)調(diào)過(guò)程中中,各國(guó)都希希望能夠體現(xiàn)現(xiàn)自身的意志志實(shí)現(xiàn)自身的的利益,為此此而花費(fèi)大量量的時(shí)間、精精力和成本,并不惜動(dòng)員員社會(huì)力量與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)調(diào),以減少將將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換為國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的成本;同同時(shí)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)并不是我們們向國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單地地靠攏,而是是體現(xiàn)互動(dòng)的的過(guò)程,通過(guò)過(guò)協(xié)調(diào)調(diào)整各各國(guó)的會(huì)計(jì)目目標(biāo)。因此,會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)的過(guò)程也也是全球各國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互互動(dòng)的過(guò)程而而不是體現(xiàn)單單方向接納的的取向,國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可可以影響我們們,我們也

20、可可以影響國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例例如,在會(huì)計(jì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)過(guò)程中,我我們可以將針針對(duì)我國(guó)特殊殊交易的會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)定經(jīng)經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)認(rèn)可后成為國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的組成部分分。4.放棄制定本本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)并不意味著著放棄本國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制制定,而是在在制定本國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注注重會(huì)計(jì)的國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào),在在交易的環(huán)境境和實(shí)質(zhì)均相相同的情況下下盡量取得與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一一致,這也是是符合我國(guó)利利益的。另外外,按照我國(guó)國(guó)的法律國(guó)家家實(shí)行統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)制度由由我國(guó)政府部部門制定,與與國(guó)際協(xié)調(diào)就就是要使我們們認(rèn)可的國(guó)際際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通通過(guò)法定程序序成為我國(guó)的的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而不能夠直直接運(yùn)

21、用國(guó)際際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(二)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題在我國(guó)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中,全盤否定或全盤肯定本國(guó)或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是不可取的。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)持續(xù)、互動(dòng)的過(guò)程,在這一進(jìn)程中我們不能被動(dòng)接受,而應(yīng)當(dāng)主動(dòng)協(xié)調(diào)。1.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差差異的成因以以及如何協(xié)調(diào)調(diào)應(yīng)有清晰的的了解和認(rèn)識(shí)識(shí)。制定與我我國(guó)環(huán)境相適適應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一直以來(lái)來(lái)是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)所所遵循的原則則之一。在進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)的進(jìn)程程中,應(yīng)當(dāng)正確了了解我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差差異的原因,并采取相關(guān)關(guān)對(duì)策予以解解決。目前我我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的差異異成因主要有有:(1)法律律法規(guī)規(guī)定所所產(chǎn)生的

22、差異異。例如,我國(guó)公司司法要求按按照稅后利潤(rùn)潤(rùn)(凈利潤(rùn))分配利潤(rùn)的的順序,如果國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布布業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則中取消凈凈利潤(rùn),將對(duì)我國(guó)上上市公司采納納與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則相同的的業(yè)績(jī)報(bào)告產(chǎn)產(chǎn)生較大的差差異;又如,我國(guó)資本市市場(chǎng)上存在流流通股與非流流通股,且存在不同同的交易市場(chǎng)場(chǎng)和不同的交交易價(jià)格,在計(jì)算確定定每股收益時(shí)時(shí),無(wú)法完全按按照國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求確定普通股股的公允價(jià)值值等;(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所所產(chǎn)生的差異異。例如,在公允價(jià)值值的運(yùn)用方面面由于我國(guó)目目前市場(chǎng)交易易品種較少、交交易量較小,公允價(jià)值的的獲取和運(yùn)用用存在一定的的困難;(33)理解不同同所產(chǎn)生的差差異。例如,按照我國(guó)公公司法規(guī)定定

23、,國(guó)有企業(yè)股股份制改制時(shí)時(shí)必須進(jìn)行評(píng)評(píng)估并按照評(píng)評(píng)估價(jià)值調(diào)整整資產(chǎn)的賬面面價(jià)值,由此國(guó)際上上認(rèn)為我國(guó)是是采用重估價(jià)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。面面臨這些差異異,我們應(yīng)當(dāng)采采取既積極又又穩(wěn)妥的態(tài)度度予以消除或或協(xié)調(diào)。對(duì)于于境內(nèi)外相同同的交易和事事項(xiàng),在交易的環(huán)環(huán)境和實(shí)質(zhì)相相同的情況下下應(yīng)當(dāng)采納與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相同的會(huì)會(huì)計(jì)處理;對(duì)于形式上上相同,而因我國(guó)特特殊的環(huán)境而而造成實(shí)質(zhì)不不同的交易和和事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)交交易的實(shí)質(zhì)規(guī)規(guī)范其會(huì)計(jì)處處理;對(duì)于發(fā)達(dá)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家家中廣泛存在在而在我國(guó)尚尚未出現(xiàn)或剛剛剛起步的交交易和事項(xiàng)將將做好研究和和準(zhǔn)備工作,一旦時(shí)機(jī)成成熟,采用與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相相同的會(huì)計(jì)處處理;對(duì)于

24、我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)特有而發(fā)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)國(guó)家不存在在的交易和事事項(xiàng),將制定適合合我國(guó)情況的的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。上上述四條原則則已成為我國(guó)國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)中達(dá)成成的共識(shí)。2.對(duì)會(huì)計(jì)信信息使用者的的需求有充分分的了解。改改革開放以來(lái)來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)信信息使用者的的面越來(lái)越寬寬,由過(guò)去主要要由政府部門門作為會(huì)計(jì)信信息使用者,發(fā)展到除了了政府部門以以外的投資者者、債權(quán)人、潛潛在的投資者者和債權(quán)人、各各種監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu),以及資本市市場(chǎng)的其他參參與者。在會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分了了解我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的信息需求求狀況,有的放矢地地采取應(yīng)對(duì)措措施。例如,對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)信息利用的的情況、現(xiàn)有有會(huì)計(jì)信息對(duì)對(duì)分析企業(yè)

25、的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果所所起到的作用用、尚需何種種會(huì)計(jì)信息才才能有效地分分析企業(yè)面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)并起起到預(yù)警作用用和防范投資資風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題題,要進(jìn)行充分分的了解和分分析。 三、會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)的策策略及建議在會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)時(shí),我我們既不能消消極對(duì)待或被被動(dòng)接受,也也不能盲目跟跟進(jìn);既不能能影響改革的的進(jìn)程,也不不能只求數(shù)量量不求質(zhì)量。為為此,我們提提出如下策略略:(一一)正確分析析我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差差異在比比較我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的差異后,應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在在的差異進(jìn)行行仔細(xì)的分析析,即哪些差差異是完全可可以消除的,哪些差異是是通過(guò)努力可可以消除的,哪些差異是是可以通過(guò)協(xié)協(xié)調(diào)

26、解決的,哪些差異可可能在相當(dāng)長(zhǎng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是是無(wú)法消除的的,并區(qū)別采采取不同的策策略。11.對(duì)于實(shí)踐踐證明國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是合理的的,且能與我我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)環(huán)境相吻合的的差異,可以以取得與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的標(biāo)準(zhǔn)一致。包包括以下幾個(gè)個(gè)方面:(1)我們們過(guò)去引人的的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則已作了修修訂而我國(guó)未未作相應(yīng)修訂訂所產(chǎn)生的差差異。例如,1993年年“兩則”“兩兩制”時(shí)我們們對(duì)存貨發(fā)出出成本的計(jì)量量引入的后進(jìn)進(jìn)先出法,后后因國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)時(shí)取消了該方方法而造成的的差異。又如如,關(guān)聯(lián)方披披露準(zhǔn)則修訂訂前的國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求求披露關(guān)聯(lián)交交易的定價(jià)政政策,我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其其相

27、同,但修修訂后的國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取取消了這一披披露要求由此此形成了差異異。(22)我國(guó)過(guò)去去習(xí)慣做法與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則不同所產(chǎn)產(chǎn)生的差異。例例如,我國(guó)規(guī)規(guī)定低值易耗耗品和包裝物物可以采用一一次或分次攤攤銷的方法,而國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所所有的存貨、固固定資產(chǎn)都采采用了一致的的會(huì)計(jì)處理原原則,對(duì)低值值易耗品和包包裝物未作特特殊規(guī)定。(3)雖雖然我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的原則相同,但在我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中未未予充分體現(xiàn)現(xiàn)。例如,存存貨發(fā)出成本本的確定對(duì)于于個(gè)別計(jì)價(jià)法法、加權(quán)平均均法的應(yīng)用前前提不夠明確確,使發(fā)出存存貨成本方法法可選擇余地地較大。(4)原在在制定我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采采用較謹(jǐn)慎的的方法,

28、但實(shí)實(shí)踐證明不符符合成本效益益原則的差異異。例如,按按照國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借借款費(fèi)用的處處理原則,對(duì)對(duì)于專門借款款的借款費(fèi)用用全部資本化化,我國(guó)規(guī)定定專門借款的的借款費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)實(shí)實(shí)際支出掛鉤鉤計(jì)算確定可可資本化的金金額。(5)我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)未規(guī)范而國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有規(guī)范而形形成的差異。例例如,對(duì)于金金融工具的確確認(rèn)、計(jì)量和和披露,國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已已有專門的規(guī)規(guī)范,而我國(guó)國(guó)沒(méi)有作出專專門的規(guī)定。(6)其他不存在原則性問(wèn)題的差異。例如,對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制,我國(guó)規(guī)定按直接法和間接法同時(shí)編制,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在兩種方法中選擇一種。2.通過(guò)協(xié)調(diào)可以消除的差異。包括以下幾個(gè)方面:(1)國(guó)際

29、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)與我國(guó)環(huán)境具有較大區(qū)別所形成的差異。例如,修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露中取消了對(duì)國(guó)家控制的企業(yè)之間交易的披露豁免,而我國(guó)規(guī)定國(guó)家控制的企業(yè)之間的交易可以豁免披露?？紤]到我國(guó)特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系造成國(guó)家控制的企業(yè)眾多、國(guó)有企業(yè)之間的交易也頻繁發(fā)生,如果均要求披露不符合成本效益原則。對(duì)于這類差異可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)積極協(xié)調(diào),建議其在修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)恢復(fù)保留其豁免條款或者認(rèn)可我國(guó)的做法。又如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并采用購(gòu)買法處理但未規(guī)范共同控制下的企業(yè)合并,而我國(guó)大量的企業(yè)合并發(fā)生在共同控制的情況下,在規(guī)范企業(yè)合并企業(yè)處理時(shí),可以考慮針對(duì)共同控制下和非共同控制下的企業(yè)合并分別處理

30、的辦法,對(duì)于非共同控制下的企業(yè)合并采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的處理方法,對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并則采取另外的處理方法,并將我們針對(duì)共同控制下的企業(yè)合并的處理原則提交國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。再如,我國(guó)的債務(wù)重組與非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大,這兩類交易在我國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生較多,對(duì)于這兩類交易處理的差異,可考慮引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交易而分別處理,除不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的債務(wù)重組和非貨幣性交易可仍維持現(xiàn)有的處理方法外,其他可與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理相同。(2)因我國(guó)某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。例如,按照我國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法規(guī)定,中外合資經(jīng)營(yíng)企

31、業(yè)允許在稅后計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,即該提取行為雖然受益對(duì)象是職工,但在會(huì)計(jì)上是作為稅后利潤(rùn)的分配而非企業(yè)的成本、費(fèi)用支出;按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,該部分職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金原則上應(yīng)視為對(duì)職工的工資薪金等類似支出,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的成本、費(fèi)用。又如,按照我國(guó)規(guī)定,煤炭企業(yè)從成本中計(jì)提安全費(fèi)用,計(jì)提煤炭安全費(fèi)用時(shí)計(jì)入成本并作為負(fù)債處理;按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則,因該部分費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生因而不應(yīng)計(jì)人當(dāng)期成本也不能確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于這類差異可以采取賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表處理相區(qū)別的方法,即在賬務(wù)處理上,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,以及煤炭企業(yè)從成本中計(jì)提的安全費(fèi)用仍然作為利潤(rùn)分配或計(jì)入成

32、本并作負(fù)債處理,但在會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)。3.短期內(nèi)無(wú)法協(xié)調(diào)一致的差異。包括以下幾個(gè)方面:(1)我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異。例如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中強(qiáng)調(diào),財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)公允地反映一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)引起誤導(dǎo)或者與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定,而采用其他可以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的的會(huì)計(jì)處理。按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定,國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定,我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律法規(guī)的組成部分,企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背離。又如,我國(guó)

33、特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。(2)我國(guó)原會(huì)計(jì)處理行之有效且在未來(lái)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的差異。例如,我國(guó)規(guī)定借款費(fèi)用允許資本化的范圍僅為固定資產(chǎn)上的專門借款和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn),而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包括固定資產(chǎn),還包括其他需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)或者建造的資產(chǎn)。這一差異可在一定時(shí)期內(nèi)仍然保留,為今后將借款費(fèi)用全部費(fèi)用化創(chuàng)造條件。對(duì)于短期內(nèi)無(wú)法協(xié)調(diào)一致的差異,可以通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)協(xié)調(diào),尋求解決的途徑。(二)對(duì)不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待實(shí)踐證明,對(duì)于不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)是行之有效的,例如,1993年的會(huì)計(jì)制度改革將70多個(gè)行業(yè)

34、會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,但同時(shí)保留了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度;二十世紀(jì)九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待的方法;1998年發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度由股份有限公司執(zhí)行;部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度首先在股份有限公司實(shí)施,并逐漸擴(kuò)大實(shí)施范圍。這種漸進(jìn)式、區(qū)別對(duì)待的方式解決了我們?cè)跁?huì)計(jì)改革道路上的諸多矛盾問(wèn)題,同時(shí)也解決了需求的緊迫性問(wèn)題。在國(guó)外也對(duì)不同企業(yè)采取不同的策略,例如歐盟僅要求上市公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)編制、美國(guó)要求公眾公司按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。因此,在現(xiàn)階段對(duì)

35、于我國(guó)新出現(xiàn)的交易事項(xiàng),或者比較急需規(guī)范的交易事項(xiàng),如果尚未規(guī)定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)定不完善的,可以制定一些與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),先在上市公司、擬在我國(guó)發(fā)行債券的國(guó)際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)、有出口貿(mào)易的企業(yè)(包括小型企業(yè))先行試點(diǎn)。例如,企業(yè)合并、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理,可以先在上述類型企業(yè)中試點(diǎn)待條件成熟時(shí)再行推廣。(三)對(duì)不同行業(yè)特殊的會(huì)計(jì)處理作出專門的規(guī)范從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程中可以看出,用一種制度或者準(zhǔn)則規(guī)范所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為是不全面的。會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則只能規(guī)范一般的交易事項(xiàng),對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的交易事項(xiàng)不可能完全通過(guò)會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則全部予以規(guī)范,為此在規(guī)范一般交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的同時(shí)應(yīng)

36、當(dāng)考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項(xiàng),并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分,這也是符合國(guó)際慣例的。例如,目前我國(guó)針對(duì)不同行業(yè)制定的專業(yè)核算辦法實(shí)踐證明是行之有效的。我國(guó)與英、美等國(guó)家不同,按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求還包括具體的會(huì)計(jì)核算程序和方法。因此以會(huì)計(jì)制度的形式反映交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和編報(bào)過(guò)程也正體現(xiàn)了法律的要求。為了實(shí)現(xiàn)上述策略,提出如下建議:(一)正確理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有其特殊的背景和意義,正確理解和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架、每項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)含以及背景,這有助于我們更好地進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào),也有助于我們更好地建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。在這一過(guò)程中應(yīng)當(dāng):(1)克服