企業(yè)會計;利潤造假;會計準則

1、利潤造假是會計界一個常見的專業(yè)名詞，指企業(yè)為了達到相關(guān)的目的，通過各種會計或非會計手段而實現(xiàn)調(diào)節(jié)企業(yè)會計利潤的行為。利潤造假行為是對企業(yè)財務(wù)信息的虛假反映，不能反映出企業(yè)真實的盈利水平，掩蓋了企業(yè)管理過程中所存在的問題，使得投資者與債權(quán)人在評估企業(yè)實際財務(wù)狀況時無法獲得真實有效的財務(wù)信息，造成相關(guān)決策失誤。目前，上市公司會計利潤造假的現(xiàn)象尤為突出與明顯，一些上市公司透過轉(zhuǎn)移支付、減少費用以及虛假銷售等方式進行利潤造假，實現(xiàn)其上市的目的。會計利潤造假從本質(zhì)上而言是一種違法違規(guī)的行為，其損害了投資者、債權(quán)人、公司自身以及國家等各方主體的利益1一、我國企業(yè)會計利潤造假的現(xiàn)狀目前，國內(nèi)企業(yè)會計利潤造假

2、的現(xiàn)象屢見不鮮，其中在上市公司中更為凸顯。在上市公司利潤造假的現(xiàn)象中，主要是從非營業(yè)活動、增加投資收益、關(guān)聯(lián)交易、費用資本化以及營業(yè)外收入等五種手段來達到增加利潤的目的。第一，從非營業(yè)活動來增加企業(yè)利潤角度來看，會計實務(wù)界通常采用“營業(yè)利潤利潤總額”這一指標來判斷上市公司是否存在利潤造假的現(xiàn)象。若指標比重過低，則說明上市公司非營業(yè)利潤的比重過高，上市公司利潤調(diào)節(jié)的手段明顯；相反，若營業(yè)利潤利潤總額的比重較高，則表明上市公司運用非營業(yè)利潤調(diào)節(jié)的跡象相對不明顯。在本文調(diào)研的家上市公司中，年有家上市公司的營業(yè)利潤利潤總額出現(xiàn)了負數(shù)，年有家上市公司的營業(yè)利潤利潤總額出現(xiàn)了負數(shù)，說明這家上市公司通過非營

3、業(yè)活動造假會計利潤的可能性較大。第二，從增加投資收益來增加企業(yè)利潤手段來看，會計實務(wù)界通常采用“投資收益利潤總額”的指標來判斷。若投資收益占利潤總額的比重過高，說明上市公司運用增加投資收益來虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象較為明顯。相反，投資收益占利潤總額的比重較低，表明上市公司通過增加投資收益來利潤造假的可能性較低。在本文調(diào)研的上市公司中，調(diào)查樣本的投資收益占利潤總額比重平均數(shù)遠高于滬深兩市所有上市公司投資收益占利潤總額比重。其中，年這兩者之間的差額達到個百分點，年達到了個百分點。同時，在調(diào)查的樣本公司中，年有家上市公司的投資收益占利潤總額為，年為家。第三，從關(guān)聯(lián)交易來增加利潤角度來看，學(xué)術(shù)界通常用“其他應(yīng)收

4、款”的金額大小來判斷上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤的可能性。若其他應(yīng)收款金額過大，說明上市公司運用關(guān)聯(lián)交易來虛增利潤可能性較大；相反，則可能性較低。在本文所調(diào)研的上市公司中，年與年分別有以上的上市公司存在著過高金額的其他應(yīng)收款。其中，年，有家上市公司的其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)比重超過0年為家，說明這些上市公司的流動資金大部分是運用在非正常的經(jīng)營活動上2第四，從費用資本化來增加利潤角度來看，上市公司通常采用無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)的計提來而達到減少費用、增加利潤的目的。在本文調(diào)研的上市公司，運用費用資本化來虛增利潤的現(xiàn)象較不明顯。無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)的比重和滬深兩市上市公司平均數(shù)基本

5、不存在著差異。第五，從營業(yè)外收入手段增加企業(yè)利潤的角度來看，企業(yè)透過增加營業(yè)外收入來實現(xiàn)虛增利潤的目的是近年來較為常見的手段。對于這種手段的虛增利潤，學(xué)術(shù)界常常以“營業(yè)收入占利潤總額比重”來進行判斷。若營業(yè)收入占利潤總額的比重偏低，則說明上市企業(yè)通過營業(yè)外收入來增加利潤的比重過高，那么這些上市企業(yè)就很可能是利用營業(yè)外收入來增加利潤。在本文的調(diào)研樣本中，上市企業(yè)營業(yè)收入占利潤總額的比重和滬深兩個交易所上市公司的平均數(shù)未出現(xiàn)顯著的差異，可見，我國上市企業(yè)運用營業(yè)外收入來增加利潤的現(xiàn)象不太明顯。二、企業(yè)會計利潤造假的動機分析為了企業(yè)上市的訴求企業(yè)上市是做大做強道路上的途徑與手段，目前國內(nèi)企業(yè)基本上面

6、臨著融資渠道過于狹隘的問題，而發(fā)行上市是國內(nèi)企業(yè)紛紛追求的融資途徑。但是國內(nèi)企業(yè)發(fā)行上市融資存在著較高的門檻，以我國發(fā)行上市的兩種方式來看，設(shè)立發(fā)行，即新股發(fā)行上市，按照中國證監(jiān)會對新股發(fā)行的相關(guān)規(guī)定:上市企業(yè)應(yīng)該具有并保持良好的經(jīng)營業(yè)績，而且必須保持連續(xù)三年的盈利，才能獲準發(fā)行上市。同時，上市企業(yè)的發(fā)行價格也與利潤水平有著很大的關(guān)聯(lián)。另外，配股融資也是上市企業(yè)融資的重要手段。中國證監(jiān)會對上市企業(yè)配股的有關(guān)規(guī)定為：近三年的凈資產(chǎn)收益率高于0除部分行業(yè)的上市企業(yè)外?？梢?，無論是發(fā)行上市還是配股融資，其對企業(yè)利潤均有著較高的要求，這使得上市企業(yè)存在著利潤造假的動機。塑造外在形象的要求在社會主義市場

7、經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，市場開放程度日益加大，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，越來越注重外部形象的塑造和維護。按照企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略理論的觀點，一家企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略與否很大程度上取決于企業(yè)的外部形象，良好的企業(yè)外部形象有助于企業(yè)的經(jīng)營管理，相反，較差的外部形象會降低企業(yè)的核心競爭力。而在企業(yè)外部形象的塑造過程中，企業(yè)利潤水平的高低是非常重要的衡量指標。作為企業(yè)的外部利益群體，投資者和債權(quán)人在分別做出投資決策與債務(wù)決策的過程中，利潤是其主要關(guān)注的指標。企業(yè)有著較為不錯的利潤，就往往能容易地從金融機構(gòu)獲得貸款支持。同時，投資者判斷企業(yè)是否具有投資價值，最重要的就是企業(yè)利潤水平，過低的利潤意味著企業(yè)能給投資者帶來的回報較少，相反，過高的利潤水平說明企業(yè)能給投資者帶來的回報較高?；谶@些原因，上市公司為了實現(xiàn)外部形象的塑造，會通過各種渠道來虛增利潤，獲取投資者與債權(quán)人的認可。避稅的目的會計利潤造假并不僅僅是指虛增利潤，也有一些企業(yè)為了達到避稅的